Постановление от 25 августа 2021 г. по делу № А56-8758/2021



ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-8758/2021
25 августа 2021 года
г. Санкт-Петербург



Резолютивная часть постановления объявлена 23 августа 2021 года

Постановление изготовлено в полном объеме 25 августа 2021 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Загараевой Л.П.

судей Будылевой М.В., Третьяковой Н.О.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Хариной И.С.

при участии:

от истца (заявителя): Иванова О.В. – доверенность от 02.02.2021

от ответчика (должника): Занько Ю.М. – доверенность от 12.03.2021 Красильникова Е.В. – доверенность от 20.01.2021


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-24869/2021) ООО "Всеволожская селекционная станция" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.06.2021 по делу № А56-8758/2021 (судья Анисимова О.В.), принятое


по заявлению ООО "Всеволожская селекционная станция"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ленинградской области


о признании недействительными решений, об обязании возместить НДС

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Всеволожская селекционная станция» (далее – Общество, ООО «ВСС», заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России № 2 по Ленинградской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 12.10.2020 № 723 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 12.10.2020 №07-05/52 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, а также об обязании Инспекции возместить налог на добавленную стоимость в размере 5 702 725 руб.

Решением суда от 02.06.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество, не согласившись с решением суда, направило апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просило решение суда отменить. В своей апелляционной жалобе Общество указывает, на то, что суд не оценил действия налогового органа в части проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 3 квартал 2019 года. Кроме того, податель жалобы указывает на нарушение налоговым органом требований Налогового кодекса РФ при камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 3 квартал 2019 года.

От Инспекции поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором оспариваются доводы заявителя.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить. Представитель налогового органа возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2019 года, в которой заявило налоговые вычеты в сумме 5 702 725 руб.

Инспекцией в период с 27.01.2020 по 27.03.2020 проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 15.05.2020 № 910 (далее – акт проверки), по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией составлено дополнение от 27.08.2020 к акту проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки, включая представленные Обществом возражения, Инспекцией вынесено решение от 12.10.2020 № 723 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 12.10.2020 № 07-05/52 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которые направлены в адрес налогоплательщика 19.10.2020 по ТКС и получены им 20.10.2020.

Решением от 12.10.2020 № 07-05/52 ООО «ВСС» отказано в возмещении заявленной суммы налога на добавленную стоимость в размере 5 702 725 руб.

Кроме того, согласно решению от 12.10.2020 № 723 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения установлено, что Обществом, освобожденным от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в нарушение подпункта 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ неправомерно приняты к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым налогоплательщиком, в размере 6 399 735 руб.

Вышеназванные решения налогового органа были обжалованы путем подачи апелляционных жалоб от 16.11.2020 в Управление Федеральной налоговой службы по Ленинградской области. Решением УФНС по Ленинградской области от 18.12.2020 №16-21-06/19248@ апелляционные жалобы оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенными налоговым органом решениями, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционный суд, изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, не находит оснований для отмены решения.

Согласно пункту 3 статьи 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 Кодекса), налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции).

Плательщики ЕСХН до 01.01.2019 не признавались налогоплательщиками НДС, за исключением «ввозного» НДС и НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ. Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

С 01.01.2019 вступили в действие изменения, внесенные Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ в пункт 3 статьи 346.1 НК РФ, в соответствии с которыми организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН), признаются налогоплательщиками НДС.

Однако этим же Законом внесены дополнения в пункт 1 статьи 145 НК РФ, в соответствии с которыми организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при условии, что указанные лица переходят на уплату ЕСХН и реализуют данное право в одном и том же календарном году, либо при условии, что за предшествующий налоговый период по единому сельскохозяйственному налогу сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета НДС не превысила в совокупности: 100 000 000 рублей за 2018 год, 90 000 000 рублей за 2019 год, 80 000 000 рублей за 2020 год, 70 000 000 рублей за 2021 год, 60 000 000 рублей за 2022 год и последующие годы.

Тем не менее, данные налогоплательщики имели право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС при выполнении условий, установленных статьей 145 НК РФ. Для того чтобы воспользоваться данным правом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, должны были представить в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение, соответствующее письменное уведомление по установленной Минфином РФ форме.

Пункт 2 статьи 145 НК РФ устанавливает запрет на применение освобождения от уплаты НДС организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также организаций, указанных в статье 145.1 НК РФ, а именно организаций, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково».

Согласно пункту 4 статьи 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, указанные в абзаце первом пункта 1 настоящей статьи, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, если право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.

Пунктом 5 статьи 145 НК РФ предусмотрено, что если в течение налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу у организации или индивидуального предпринимателя, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и использующих право на освобождение, сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета налога превысила размер, установленный в абзаце втором пункта 1 настоящей статьи, такая организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, утрачивают право на освобождение. Организации и индивидуальные предприниматели, утратившие право на освобождение, не имеют права на повторное освобождение.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг) приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

Таким образом, обретение хозяйствующим субъектом статуса плательщика НДС наделяет его правом на применение налоговых вычетов, а в случаях превышения их суммы над суммой НДС от реализации – правом на возмещение положительной разницы, согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ.

Общество, применяющее систему налогообложения ЕСХН, воспользовалось своим правом на налоговое освобождение от уплаты НДС и в январе 2019 (вх.01262 от 21.01.2019 г.) направило в налоговый орган соответствующее письменное уведомление, предусмотренное п. 6 ст. 145 НК РФ, что также подтверждается налогоплательщиком.

Таким образом, с 01.01.2019 года Общество не уплачивает НДС, и, соответственно, не имеет право на применение налоговых вычетов по НДС.

Поскольку согласно п. 4 ст. 145 НК РФ, плательщик ЕСХН по своему волеизъявлению не может отказаться от налогового освобождения, Общество в 3 кв. 2019 г. применяет схему разовой реализации (24.07.2019 г.) подакцизного товара - 100 л. ДТ своему взаимозависимому лицу - ООО «Ленинградский сборочный завод».

Осуществление данной операции подтверждается представленными в материалы дела универсальным передаточным документом от 24.07.2019 № 44 и платежным поручением от 25.07.2019 №565 на его оплату.

Установленные судом первой инстанции при рассмотрении дела обстоятельства, нашедшие отражение в обжалуемом решении, налогоплательщик не оспаривает.

Руководствуясь пунктами 4 и 5 статьи 145 НК РФ, налогоплательщик посчитал себя утратившим право на налоговое освобождение от уплаты НДС с 3 квартала 2019 года и представил в налоговый орган налоговую декларацию с исчисленной суммой налога к уплате 19 587 рублей.

Поскольку при камеральном контроле указанной декларации налоговый орган не потребовал от Общества документов и сведений об осуществленных им операциях и пояснений о причинах представления лицом, использующим налоговое освобождение, декларации по НДС, Общество посчитало, что налоговый орган подтвердил утрату им права на налоговое освобождение от уплаты НДС с данного налогового периода.

27.01.2020 Общество представило налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2019 года, в которой заявило к возмещению из бюджета 5 702 725 рублей.

Инспекция при проведении камеральной налоговой проверки данной декларации, на основании пункта 8 статьи 88 НК РФ, в целях контроля за правомерностью налоговых вычетов по НДС, затребовала у налогоплательщика соответствующие документы и пояснения, а также осуществила аналогичные встречные контрольные мероприятия в отношении покупателя дизельного топлива - ООО «Ленинградский сборочный завод».

На основании полученной при камеральном контроле декларации за 4 квартал 2019 год информации, налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении Обществом вычетов по НДС. По мнению Инспекции, налогоплательщик, руководствуясь ошибочным толкованием положений пунктов 4 и 5 статьи 145 НК РФ без учета пункта 2 названной статьи, необоснованно посчитал себя утратившим право на освобождение от уплаты НДС, начиная с предыдущего налогового периода - с 3 квартала 2019 года. По итогам проведенной проверки налоговым органом приняты решение от 12.10.2020 № 723 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 12.10.2020 № 07-05/52 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

В своей апелляционной жалобе Общество указывает, на то, что суд не оценил действия налогового органа в части проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 3 квартал 2019 года.

Вместе с тем, при камеральной налоговой проверке Инспекция не вышла за пределы своих процессуальных полномочий, а совершенная налогоплательщиком сделка по реализации дизельного топлива не соответствует положениям пунктов 2, 4, 5 статьи 145 НК РФ об утрате права на налоговое освобождение, вследствие чего Обществу правомерно отказано в применении вычетов по НДС за 4 квартал 2019 года.

В пунктах 2.1, 2.2 Определения от 12.07.2006 № 266-0 Конституционный Суд РФ указал, что при проведении камеральных налоговых проверок на основе представленных налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, налоговые органы в силу статей 31, 88 и 93 НК РФ вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

При этом обязанность документального подтверждения права на налоговый вычет лежит не на налоговом органе, а на налогоплательщике, заявившем о применении вычета.

Указанная обязанность по предоставлению таких документов возникает у налогоплательщика согласно положениям статьи 88 НК РФ только при условии направления налоговым органом соответствующего требования.

Положения пункта 7 статьи 88 НК РФ ограничивают налоговый орган в полномочиях по истребованию в рамках камеральной проверки дополнительных сведений и документов, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Применительно к рассматриваемым обстоятельствам, исключением является контроль за правомерностью налоговых вычетов при камеральной проверке декларации, в которой налог заявлен к возмещению (пункт 8 статьи 88 НК РФ). Аналогичная правовая позиция отражена в абзаце 3 пункта 25 Постановления Пленума ВАС РФ №57 от 30.07.2013, Определении Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 №267-0 и пр.

В рассматриваемом случае право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС, заявленных им в налоговой декларации за 4 квартал 2019 года, неразрывно связано с произошедшей, по утверждению самого Общества, в предыдущем налоговом периоде утратой налогового освобождения, следовательно, Инспекция правомерно и обосновано исследовала совершенные в 3 квартале 2019 года операции по реализации подакцизных товаров.

При камеральном контроле декларации по НДС за 4 квартал 2019 года Инспекция не производила никаких корректировок (доначислений) налоговых обязательств Общества за 3 квартал 2019 года.

Довод общества о нарушении налоговым органом требований Налогового кодекса РФ при камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 3 квартал 2019 года не является предметом обжалования по настоящему делу.

Заявитель приводит в жалобе доводы о неправильном толковании судом норм материального права.

Так, суд первой инстанции, согласился с позицией налогового органа о применении к рассматриваемым обстоятельствам положений пункта 2 статьи 145 НК РФ и позиции Конституционного Суда РФ, указанной в Определении №313-0 от 10.11.2002

Общество при бюджетном финансировании приобрело в 3-4 квартале 2019 года сельскохозяйственную технику, оборудование и автомобили по стоимости, включающей в себя НДС 20%, вычет по которому заявить не имело право, при условии использования налогового освобождения от уплаты НДС согласно пункту 1 статьи 145 НК РФ.

В силу прямого запрета, указанного в пункте 4 статьи 145 НК РФ, плательщик ЕСХН по своему волеизъявлению не мог отказаться от налогового освобождения. Руководствуясь пунктом 5 указанной статьи, заявитель посчитал, что Общество утратит право на освобождение от уплаты НДС в результате совершения реализации подакцизного товара. В указанных целях Общество в 3 квартале 2019 года выполнило разовую операцию по реализации подакцизного товара - 100 литров дизельного топлива ООО «Ленинградский сборочный завод», взаимозависимость с которым не оспаривается налогоплательщиком.

Однако из положений пункта 2 статьи 145 НК РФ следует, что организации и индивидуальные предприниматели утрачивают право на освобождение от обязанности плательщиков НДС, при условии продолжительности реализации подакцизных товаров в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. По окончанию третьего из этих месяцев налогоплательщик теряет право на освобождение от обязанности плательщика НДС за каждый из этих месяцев, начиная с 1-го числа месяца, в котором осуществлялась реализация подакцизных товаров (абзац 2 пункта 5 статьи 145 НК РФ).

В ходе проверки инспекция установила и отразила в своем решении, а налогоплательщик подтвердил совершение им единичной операции по реализации 100 л. ДТ в 3 кв. 2019 г., что проиллюстрировал представлением УПД №44 от 24.07.2019. В последующих налоговых периодах налогоплательщик никаких операций с подакцизными товарами не осуществлял, что находит подтверждение в заявлении Общества, его возражениях на акт проверки, дополнение к нему и в апелляционной жалобе, а также в книгах продаж налогоплательщика.

Таким образом, из двух реальных операций Общества по реализации товара (работ, услуг), совершенных им в 3 кв. 2019 г. - одна связана с подакцизным товаром, вторая не связана, следовательно, первая подлежит налогообложению НДС, а вторая подпадает под налоговое освобождение от уплаты НДС. Таким образом, участниками налоговых правоотношений осуществлен раздельный учет операций Общества.

В 4 кв. 2019 г. Общество совершало только освобожденные от налогообложения НДС в силу п. 1 ст. 145 НК РФ операции по реализации товара (работ, услуг). Однако, налогоплательщик выставлял своим покупателям счета-фактуры с выделенным НДС, ошибочно считая себя плательщиком налога. Следовательно, Общество обязано исчислить к уплате в бюджет суммы НДС, выделенные в выставленных им счетах-фактурах, но права на налоговые вычеты по НДС в связи с этими операциями, согласно пл. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ, не имеет. Вышеуказанная позиция согласуется с положениями п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33.

Суд первой инстанции правомерно указал, что сделка по реализации подакцизного товара в 3 квартале 2019 года (24.07.2019) была единичной, в спорном налоговом периоде (4 квартале 2019 года) налогоплательщик не совершал операций по реализации подакцизных товаров, следовательно, Общество необоснованно исключает применение к рассматриваемым обстоятельствам пункта 2 статьи 145 НК РФ и неправомерно руководствуется только положениями пунктов 4 и 5 статьи 145 НК РФ.

В судебном акте дана надлежащая правовая оценка применения налоговым органом к рассматриваемым обстоятельствам позиции Конституционного Суда РФ, отраженной в Определении№313-0 от 10.11.2002, что положение пункта 2 статьи 145 НК РФ в его конституционно-правовом истолковании не может служить основанием для отказа лицу, осуществляющему одновременно реализацию подакцизных и неподакцизных товаров, в предоставлении освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС по операциям с неподакцизными товарами. Запрет на освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость распространяется законодателем только на операции с подакцизными товарами, но не касается операций с иными товарами (работами, услугами), осуществляемыми тем же лицом. В противном случае это лицо ставилось бы в неравное положение с другими лицами, реализующими только неподакцизные товары.

Кроме того, суд правомерно установил, что налоговый орган не допускал процессуальных нарушений при осуществлении камерального налогового контроля; подтвердил правомерность применения инспекцией к рассматриваемым обстоятельствам аналогии позиции Конституционного Суда РФ, указанной в Определении №313-0 от 10.11.2002, с которой согласуются п.4 и п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, вследствие чего признал обоснованным отказ Обществу в вычетах (возмещении) по НДС за 4 квартал 2019 года.

Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

На основании изложенного, апелляционный суд полагает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.

В силу части 1 статьи 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия. Копии решения на бумажном носителе могут быть направлены лицам, участвующим в деле, в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.06.2021 по делу № А56-8758/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Председательствующий


Л.П. Загараева



Судьи


М.В. Будылева


Н.О. Третьякова