Решение от 12 февраля 2017 г. по делу № А43-28021/2016

8959/2017-22472(2)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е Дело № А43-28021/2016

г. Нижний Новгород 13 февраля 2017 года Резолютивная часть решения объявлена 08 февраля 2017 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Волчанской Ирины Сергеевны (шифр дела 54-687),

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «СМК - Инвест 1» (ОГРН <***>, ИНН <***>),

к Межрайонной ИФНС России № 2 по Нижегородской области, о признании недействительным решения от 14.07.2016 № 14-14/35112

при участии представителей сторон: от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом, от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 28.12.2016,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «СМК - Инвест 1» (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Нижегородской области от 14.07.2016 № 14-14/35112 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель явку представителя в судебное заседание не обеспечил, о проведении судебного заседания извещен надлежащим образом.

Инспекция в судебном заседании и представленном отзыве против удовлетворения заявления возразила, указав на правомерность и обоснованность принятого решения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ суд считает возможным рассмотреть спор без участия представителя заявителя по имеющимся материалам дела.

Изучив материалы дела, заслушав представителя инспекции, суд установил следующее.

В 2015 году обществу с ограниченной ответственностью «СМК - Инвест 1» на праве собственности принадлежал земельный участок, расположенный по адресу: <...>, с кадастровым номером № 52:21:0000114:5432.

Заявитель 29.01.2016 представил в налоговый орган налоговую декларацию

по земельному налогу за 2015 год. В отношении земельного участка с кадастровым номером № 52:21:0000114:5432 налогоплательщик исчислил земельный налог в сумме 120 786,00 руб., применив в качестве налоговой базы кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером № 52:21:0000114:5432 в размере 8 052 427,00 руб.,

установленную Постановлением Правительства Нижегородской области от 10.12.2014 № 863 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Нижегородской области».

На основании представленной налогоплательщиком декларации Межрайонной ИФНС России № 2 по Нижегородской области проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 17.05.2016 № 14-14/33377. После рассмотрения возражений налогоплательщика по акту проверки принято решение от 14.07.2016 № 14- 14/35112 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислен земельный налог в сумме 388 964 руб., а также 19 784,47 руб. пени за несвоевременную уплату земельного налога и 77 792,69 руб. штрафа на основании статьи 122 Налогового кодекса РФ.

Заявитель обжаловал решение инспекции в апелляционном порядке

в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 26.09.2016 № 09-12/20182@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, заявитель обратился в суд с заявлением о признании его недействительным.

Изучив материалы дела, оценив доводы сторон, приведенные в обоснование заявленных требований и возражений, суд не находит оснований для удовлетворения заявления в силу следующего.

Из содержания оспариваемого решения налогового органа следует,

что основанием для доначисления земельного налога послужил вывод налогового органа о применении налогоплательщиком при исчислении земельного налога за 2015 год

в отношении принадлежащего ему на праве собственности земельного участка заниженной кадастровой стоимости этого земельного участка, установленной Постановлением Правительства Нижегородской области от 10.12.2014 № 863

«Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков

в составе земель населенных пунктов Нижегородской области», в то время как в отношении данного земельного участка, в целях исчисления земельного налога, следовало применять кадастровую стоимость в размере 31 184 678,00 руб., установленную Постановлением Правительства Нижегородской области от 15.06.2010 № 358 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Нижегородской области".

Согласно пункту 1 статьи 23 и пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны самостоятельно и своевременно исполнять обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения

в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии

с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 1 и 2 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно

на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном

участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию

по налогу. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками

не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункты 1 и 3 статьи 398 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно кадастровой справке от 31.05.2016 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № 52:21:0000114:5432 по состоянию на 01.01.2015 указана в размере 8 052 427,13 руб., в соответствии с Постановлением Правительства Нижегородской области от 10.12.2014 № 863.

Налоговой инспекцией установлено, что обществом с ограниченной ответственностью «СМК-Инвест 1» занижена сумма подлежащего уплате в бюджет земельного налога за 2015 год по земельному участку № 52:21:0000114:5432 на 388 964 руб.

Данное занижение произошло в результате применения налогоплательщиком в качестве налогооблагаемой базы кадастровой стоимости земельного участка, в размере 8 052 427,13 руб., установленной Постановлением Правительства Нижегородской области от 10.12.2014 № 863 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Нижегородской области". По мнению налогового органа при исчислении земельного налога за 2015 год в отношении земельного участка № 52:21:0000114:5432 следовало применять кадастровую стоимость данного участка в размере 31 184 678 руб., установленную Постановлением Правительства Нижегородской области от 15.06.2010 № 358 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Нижегородской области".

Согласно пункту 8 Постановления Правительства Нижегородской области от 10.12.2014 № 863 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Нижегородской области" в его первоначальной редакции, оно вступает в законную силу с 01.01.2015.

Вместе с тем, Постановлением Правительства Нижегородской области

от 19.10.2015 № 669 в пункт 8 Постановления Правительства Нижегородской области

от 10.12.2014 № 863 внесены изменения, согласно которым указанное постановление вступает в силу с 01.01.2015, за исключением положений об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в части, порождающей правовые последствия для целей налогообложения в соответствии со статьями 390 - 391 Налогового кодекса Российской Федерации. Положения данного постановления об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в части, порождающей правовые последствия для целей налогообложения в соответствии со статьями 390 - 391 Налогового кодекса Российской Федерации, действуют в порядке, определенном статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации с 01.01.2016.

По мнению налогоплательщика, постановление Правительства Нижегородской области от 19.10.2015 № 669 противоречит пункту 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Ранее применявшаяся кадастровая стоимость земельных участков, установленная Постановлением Правительства Нижегородской области от 15.06.2010 № 358, выше

кадастровой стоимости, установленной постановлением Правительства Нижегородской области от 10.12.2014 № 863, поэтому, по мнению налогоплательщика, изменение даты начала применения последнего в целях налогообложения в течение налогового периода 2015 года, по сути, свидетельствует об ухудшении положения налогоплательщика, что недопустимо.

Однако в силу пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 02.07.2013 № 17-П по делу о проверке конституционности положений пункта 1 статьи 5 и статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и обеспечивается актами как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Такое правовое регулирование должно осуществляться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах.

Соответственно, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации. Для целей же, не связанных с налогообложением и сборами, указанные нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации действуют во времени в общем порядке, который определяется, в частности, статьей 15 (часть 3) Конституции Российской Федерации и статьей 8 Федерального закона от 06.10.1999

№ 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации".

Указанная правовая позиция нашла закрепление в пункте 18 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 № 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости", согласно которому при рассмотрении дел о пересмотре кадастровой стоимости судам следует иметь в виду особенности действия во времени нормативного правового акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки. Для целей, не связанных с налогообложением (например, для выкупа объекта недвижимости или для исчисления арендной платы), указанные нормативные правовые акты действуют во времени с момента вступления их в силу. С указанного момента результаты определения кадастровой стоимости в рамках проведения государственной кадастровой оценки считаются утвержденными, однако могут быть использованы с даты внесения сведений о кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных абзацами четвертым - шестым статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности. В той части, в какой эти нормативные правовые акты порождают правовые последствия для налогоплательщиков, они действуют во времени в порядке, определенном федеральным законом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах (статья 5 Налогового кодекса Российской Федерации). Например, нормативный правовой акт об утверждении результатов

определения кадастровой стоимости, опубликованный 15.12.2014, для целей налогообложения подлежит применению с 01.01.2016.

Применительно к данному случаю Постановление Правительства Нижегородской области от 10.12.2014 № 863, порождает правовые последствия для налогоплательщиков и, по сути, является нормативным правовым актом о налогах и сборах, поэтому в соответствии со статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации указанное постановление подлежит применению для целей налогообложения с 01.01.2016.

Данный факт является таковым в силу вышеуказанных норм права и сформированных правовых позиций вне зависимости от Постановления Правительства Нижегородской области от 19.10.2015 № 669. Указанное постановление, как указано в его преамбуле, принято с целью приведения положений о применении Постановления Правительства Нижегородской области от 10.12.2014 № 863 в соответствие с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Кроме того, Постановление Правительства Нижегородской области от 19.10.2015 № 669 являлось предметом судебного оспаривания по тем же мотивам, которые изложил заявитель по настоящему делу. Однако вступившим в законную силу решением Нижегородского областного суда от 25.04.2016 по делу № 3а-284/16 в удовлетворении требований отказано.

В тоже время решением Нижегородского областного суда от 31.08.2015 по делу

№ 3-200/2015 пункт 8 Постановления Правительства Нижегородской области

от 10.12.2014 № 863 (в редакции, действовавшей до принятия Постановления Правительства Нижегородской области от 19.10.2015 № 669) признан недействующим в той мере, в какой он допускает применение указанного постановления для целей налогообложения на 2015 год.

Таким образом, налоговый орган пришел к правомерному выводу о необходимости исчислении земельного налога за 2015 год в отношении принадлежащего заявителю земельного участка исходя из его кадастровой стоимости, установленной Постановлением Правительства Нижегородской области от 15.06.2010 № 358.

На основании изложенного правовых оснований для признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Нижегородской области не имеется.

С учетом изложенного, оценив совокупность представленных в материалы дела доказательств, суд пришел к выводу, что правовые основания для удовлетворения заявления отсутствуют.

Расходы по государственной пошлине в размере 3000,00 руб. в порядке части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся

на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167–170, 176, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения. Вступившее в законную силу решение арбитражного суда первой инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.

Судья И.С.Волчанская