Решение от 17 марта 2023 г. по делу № А40-252281/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-252281/22-99-4902
г. Москва
17 марта 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 15 марта 2023года

Полный текст решения изготовлен 17 марта 2023 года


Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Зайнуллиной З.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Михалевым П.В., с использованием средств аудиозаписи


рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению)

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ФЁСТ" (123242, <...>, ЭТ ПОДВАЛ П IV К 2 ОФ 14, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 15.08.2013, ИНН: <***>)


к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 3 ПО Г. МОСКВЕ (123100, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>),


о признании недействительным решения ИФНС России №3 по г. Москве № 2764 от 31.10.2022 г. о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица), признании недействительным требования ИФНС России № 3 по г. Москве №26153 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей); признании недействительным постановления ИФНС России №3 по г. Москве №2764 от 31.10.2022 г. о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица), признание действия и бездействий ИФНС России №3 по г. Москве незаконными (с учетом уточненных исковых требований)


при участии представителей: согласно протокола




УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Фёст» (далее по тексту - ООО «Фёст», Налогоплательщик, Общество или Заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с исковым заявлением к ИФНС России № 3 по г. Москве (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения №2764 от 31.10.2022 г. о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) ИФНС России №3 по г. Москве недействительным; признании требования №26153 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) недействительным; признании постановления №2764 от 31.10.2022 г. о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) недействительным; признании незаконным действие ИФНС России №3 по г. Москве по вынесению решения №2764 от 31.10.2022 г. о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица); признании незаконным бездействие ИФНС России №3 по г. Москве по не отзыву требования №26153 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей); признании незаконным бездействие ИФНС России №3 по г. Москве по не отзыву решения №2764 от 31.10.2022 г. о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица), признании незаконным бездействие ИФНС России №3 по г. Москве по не отзыву постановления №2764 от 31.10.2022 г. о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования по доводам заявления по делу (с учётом уточненных исковых требований); представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам отзыва на заявление и письменных пояснений.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 4 ст. 198 АПК РФ Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Установленный статьей 198 АПК РФ срок на обращение в суд о признании недействительным решения Инспекции заявителем не соблюден.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд счел заявленные требования не подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

В пункте 1 статьи 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) указано, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Согласно пункту 1 статьи 101.2 Кодекса в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Как следует из материалов дела , Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по всем налогам и сборам, а также страховым взносам за период с 01.10.2017 по 31.12.2018 года, по результатам рассмотрения материалов которой вынесено решение от 06.06.2022 № 21-18/1714/27 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение № 21-18/1714/27).

10.06.2022 решение № 21-18/1714/27 получено генеральным директором Общества ФИО1, что подтверждается личной подписью. Срок для подачи апелляционной жалобы истекал 11.07.2022 года.

Согласно п. 1 ст. 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается через вынесший соответствующее решение налоговый орган.

В соответствии с п. 2 ст. 139.1 НК РФ апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения.

Не согласившись с указанным решением, Налогоплательщик обратился в УФНС России по г. Москве с жалобой за вх.079833 от 24.08.2022 г. на Решение (дата принятия почтой РФ 22.08.2022 г.).

При подаче жалобы Общество не представило ходатайство о восстановлении срока для подачи апелляционной жалобы.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 139 НК РФ жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения.

Таким образом, Налогоплательщик пропустил срок для подачи апелляционной жалобы, и поданная Общество жалоба рассматривалась по общим правилам ст. 139 НК РФ.

Управлением по результатам рассмотрения жалобы Общества в порядке статьи 139 Кодекса принято решение от 11.11.2022 № 21-10/133874, согласно которому жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 101.3 Кодекса на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

На основании вышеизложенного, в КРСБ Налогоплательщика 11.07.2022 г. были отражены доначисления по решению по ВНП.

Согласно ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с данным Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 2 ст. 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено НК РФ.

Поскольку налогоплательщиком добровольно не исполнена обязанность по уплате обязательных платежей, Инспекцией 20.07.2022 г. выставлено требование об уплате налога № 26153.

В связи с чем, доводы Общества направлении требования об уплате налогов № 26153 от 20.07.2022 г., без учета апелляционной жалобы Общества, судом отклоняются. Поскольку основаны на неверном толковании норм права.

На основании п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога, Инспекцией 17.08.2022 г. вынесено решение о взыскании за счет денежных средств № 10458.

В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

На основании вышеизложенного, Инспекцией 31.10.2022 было принято решение № 2764 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, а также постановление № 2764 от 31.10.2022.

Налогоплательщиком 09.11.2022 г. в УФНС России по г. Москве была подана жалоба на меры принудительного взыскания.

УФНС России по г. Москве 30.11.2022 г. было принято решение № 21-10/142583, в соответствии с которым меры принудительного взыскания Инспекции признаны правомерными, а жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

ФНС России 07.02.2023 было принято решение № КЧ-3-9/1610@, в соответствии с которым жалоба Налогоплательщика на решение Инспекции от 31.10.2022 № 2764 о взыскании налогов, пеней за счет за счет имущества налогоплательщика и на решения УФНС России по г. Москве от 30.11.2022 № 21-10/142583@оставлена без удовлетворения.

В своем заявлении Налогоплательщик указывает на допущенные Инспекцией бездействия по не отзыву мер принудительного взыскания, в том числе требования № 26153 от 20.07.2022 об уплате налога, решения о взыскании за счет имущества № 2764 от 31.10.2022.

В обоснование своих довод Истец указывает на п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ).

При принятии судебного акта судом учтено следующее.

В пп. 1 п. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ сказано, что требование об уплате задолженности, направление ИФНС после 01.01.2023 в соответствии со ст. 69 НК РФ (в ред. Закона № 263-ФЗ), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), если ИФНС не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в ред., действовавшей до 01.01.2023).

Однако требования требование об уплате налога № 26153 от 20.07.2022 направлено до 01.01.2023, к тому же меры принудительного взыскания, предусмотренные НК РФ, приняты также в срок до 01.01.2023.

В пп. 2 п. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ сказано, что решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31 декабря 2022 года (включительно).

Указанным пунктом Закона № 263-ФЗ не предусмотрена обязанность налогового органа отзывать ранее направленные решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, а предусмотрен только отзыв поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков.

В соответствии с пп.4 п. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ постановления о взыскании налога за счет имущества организации или ИП, направленные до 31.12.2022 (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со ст. 47 НК РФ (в ред., действовавшей до 01.01.2023), исполняются в порядке, предусмотренном НК РФ до 01.01.2023. При этом перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется в качестве единого налогового платежа.

К тому же Заявителем не указаны основания для отзыва мер принудительного взыскания. В законодательстве о налогах и сборах отсутствует указания на то, что с 01.01.2023 меры принудительного взыскания необходимо отозвать или перевыставить.

Из письменных пояснений налогового органа следует, что налогоплательщиком 09.01.2023 представлена жалоба на решение № 21-18/1714/27 от 06.06.2022.

Решением УФНС России по г. Москве № 21-10/004020 от 17.01.2023 жалоба удовлетворена частично.

УФНС России по г. Москве отменено решение № 21-18/1714/27 от 06.06.2022 в части начисление пеней в размере 90 952.69 руб. В рамках исполнения решения УФНС России по г. Москве Инспекцией в адрес налогоплательщика отправлено письмо от 13.02.2023 № 25-23/0428.

К тому же в адрес МОСП по ИПНО направлены уточненные сведения о задолженности, подлежащей взысканию за счет имущества налогоплательщика на основании постановлений о взыскании за счет имущества в отношение Заявителя от 13.02.2023 № 25-23/04130.

На основании ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Судом проверены все доводы заявителя, однако они отклонены как необоснованные, поскольку они не опровергают установленные судом обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения требований. При изложенных обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу, что заявленные требования не обоснованы и удовлетворению не подлежат.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат распределению в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью "Фёст" отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.



Судья:

З.Ф. Зайнуллина