Решение от 20 октября 2020 г. по делу № А53-22110/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-22110/20
20 октября 2020 г.
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 13 октября 2020 г.

Полный текст решения изготовлен 20 октября 2020 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Штыренко М. Е.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Идеалстрой» (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 12.03.2013, ИНН: <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 21 по Ростовской области

об оспаривании решения № 2969 от 18.11.2019,

при участии:

от заявителя: ФИО2, представитель, доверенность от 01.09.2020;

от заинтересованного лица: ФИО3 представитель, доверенность от 01.07.2020., ФИО4, представитель, доверенность от 24.08.2020,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Идеалстрой» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 21 по Ростовской области об оспаривании решения № 2969 от 18.11.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заинтересованное лицо представило отзыв на заявление, в котором просит в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого ненормативного акта.

Заявитель в судебном заседании настаивал на удовлетворении заявленных требований.

Представители заинтересованного лица пояснили и поддержали доводы, изложенные в отзыве на иск.

Дело рассматривается по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 21 по Ростовской области в период с 03.07.2019 по 03.10.2019 была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 года, представленной ООО «Идеалстрой» 03.07.2019 года. По итогам проверки налоговой инспкецией составлен акт № 2733 от 08.10.2019.

По результатам рассмотрения данного акта и других материалов проверки на основании пункта 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 21 по Ростовской области было принято решение № 2969 от 18.11.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением обществу предложено уплатить штраф по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 5 323,45 рубль.

Указанное решение инспекции было оставлено без изменения решением Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области № 15-18/1802 при обжаловании его в административном порядке.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обжаловало его в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также

устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установление в совокупности двух обстоятельств: несоответствие обжалуемого ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону и нарушение данным актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судом установлено, что 25.01.2018 ООО «Идеалстрой» представлена первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 в Межрайонную ИФНС России № 21 по Ростовской области.

Уточненная (корректирующая № 1) налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 представлена 19.02.2018 (рег. № 71396344).

Уточненная (корректирующая №2) налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 представлена 14.03.2018 (рег. № 71579079).

Уточненная (корректирующая №3) налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 представлена 22.03.2018 (рег. № 71657304).

Уточненная (корректирующая № 4) налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 представлена 03.07.2019 (рег. № 814576215).

По уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 (корректирующая № 3, дата представления 22.03.2018), исчисленный организацией налог к уплате в бюджет составляет 699 178 руб.

Налоговая база – 9 800 660 руб.

Сумма НДС – 1 764 119 руб.

Налоговая база с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) - 0.00 руб. Сумма НДС-0.00 руб.

Общая сумма налога, подлежащая вычету – 1 064 941 руб.

По уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 (корректирующая №4, дата представления 03.07.2019), организацией исчислен налог к уплате в бюджет в сумме 805 647 руб.

Налоговая база – 9 800 660 руб.

Сумма НДС – 1 764 119 руб.

Налоговая база с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) - 0.00 Сумма НДС- 0.00 руб.

Общая сумма налога, подлежащая вычету – 958 472 руб.

Таким образом, по уточненной (корректирующая № 4) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 налог к доплате в бюджет составил 106 469 рублей (805 647 руб. – 699 178 руб.)

Налоговой проверкой установлено, что организация ООО «Идеалстрой» изменило сведения о налоговой базе и (или) налоговых льготах (вычетах), об исчисленной сумме налога и (или) о других, данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, отраженные в предыдущей (исходной) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017, что свидетельствует о занижении налоговой базы по налогу и (или) ином неправильном исчислении налога (сбора) в предыдущей (исходной) налоговой декларации за указанный налоговый период, что, в нарушении п. 1 ст. 174 НК РФ, повлекло неуплату этого налога в установленные законодательством сроки.

Согласно п. 1 ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с пунктом 5 ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик по месту своего учета обязан представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 25-ого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщик обязан осуществить уплату налога равными долями не позднее 25-ого числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, общество должно было предоставить налоговую декларацию за 4 квартал 2017 не позднее 25.01.2018, а оплатить соответствующий налог не позднее 25.01.2018, 25.02.2018, 25.03.2018.

Следовательно, уточненная (корректирующая №4) налоговая декларация «Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость» за 4 квартал 2017 (дата представления 03.07.2019) была представлена после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты в полном размере, установленного пунктами 5 и 1 статьи 174 НК PФ.

Таким образом, организация ООО «Идеалстрой» совершило противоправное деяние, выраженное в неуплате или неполной уплате сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действии (бездействия), ответственность за совершение которого предусмотрена и. 1 ст. 122 НК РФ.

П. 1 ст. 81 НК РФ установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражепия или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Аналогичные разъяснения содержаться в пункте 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что в силу статьи 122 Кодекса занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

На дату представления уточненной (корректирующая №4) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 у организации переплаты по виду платежа «налог» не было.

Организация на дату представления уточненной (корректирующая № 4) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 уплату исчисленного налога не осуществила. Данный факт подтверждается сведениями КРСБ и отсутствием заявлений на зачет излишне уплаченных сумм и показаниями карточки расчетов с бюджетом по НДС.

Исходя из вышеперечисленного, организацией не выполнено условие освобождения от ответственности, предусмотренное п. 4 ст. 81 НК РФ.

Уплата налога и пени, при подаче уточненной налоговой декларации с суммой налога к доплате, является обязательным условием освобождения налогоплательщика ответственности.

ООО «Идеалстрой» в своем заявлении указывает на то, что при обнаружении ошибки общество предприняло все меры к устранению нарушения, что исключает привлечение его к налоговой ответственности.

Однако довод общества о намерении налогоплательщика устранить нарушение не исключает действие нормы п. 4 ст. 81 НК РФ, предполагающего освобождение от наступления ответственности исключительно при наличии совокупности обстоятельств, в том числе при оплате суммы налога и пеней до сдачи уточненной декларации, если она предусматривает доплату налога в бюджет.

Обстоятельств, исключающих привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии со статьей 109 НК РФ не установлено.

Обстоятельств, отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 2 ст. 112 ПК РФ не установлено.

Одним из принципов привлечения липа к ответственности за совершение налогового правонарушения является правовой принцип индивидуализации, который выражается в том, что при решении вопроса о взыскании налоговых санкций учитывается не только характер правонарушения, степень вины нарушителя, но и обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность.

Пунктом 4 статьи 112 НК РФ к компетенции налогового органа, рассматривающего дело, отнесено также обязательное установление обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения, и обязанность учитывать эти обстоятельства при вынесении решения о взыскании санкции за налоговые правонарушения.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, установлен пунктом 1 статьи 112 НК РФ. При этом данный перечень не является исчерпывающим, и подпунктом 3 статьи 112 НК РФ признание иных обстоятельств смягчающими ответственность отнесено к компетенции органа, применяющего нормы права.

Налоговым органом были установлены следующие смягчающие обстоятельства:

- отсутствие задолженности на момент принятия решения;

- самостоятельное выявление и устранение ошибок.

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ налоговый орган, при установлении хотя бы одного из смягчающих обстоятельств, в ходе рассмотрения дела о взыскании санкций за совершение налогового правонарушения обязан уменьшить размер подлежащего взысканию штрафа не менее чем в 2 раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 НК РФ.

При определении размера штрафных санкций, каждое из выявленных смягчающих обстоятельств рассматривается как основание для уменьшения суммы штрафа не менее чем в 2 раза от оставшейся суммы штрафа.

С учетом смягчающих налоговую ответственность обстоятельств размер штрафных санкций, установленных налоговым органом, составляет 5 323,45 рублей.

На основании изложенного, суд не находит оснований для признания решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 21 по Ростовской области № 2969 от 18.11.2019 незаконным.

Судебные расходы в силу ст. 110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СудьяМ.Е. Штыренко