Постановление от 6 апреля 2021 г. по делу № А12-22122/2020

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А12-22122/2020
г. Саратов
06 апреля 2021 года
Резолютивная часть постановления объявлена 30 марта 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 апреля 2021 года.


Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Землянниковой В.В., Пузиной Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

при участии в судебном заседании представителя инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда ФИО2, действующей на основании доверенности от 11.01.2021,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО3

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 28 декабря 2020 года по делу № А12-22122/2020

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО3 (г. Волгоград, ОГРНИП 308346002800096, ИНН <***>)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (400094, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным ненормативного акта,



УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Волгоградской области обратился индивидуальный предприниматель ФИО3 (далее – ИП ФИО3, налогоплательщик, заявитель, предприниматель) с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (далее – ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, налоговый орган, инспекция) от 31.01.2020 № 349 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции от 28 декабря 2020 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

ИП ФИО3 не согласился с принятым судебным актом и обратился в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, явку представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. В соответствии с пунктом 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, 30.04.2019 ИП ФИО3 представил в налоговый орган налоговую декларацию по единому налогу, уплаченному в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2018 год.

ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, по результатам которой составлен акт от 14.08.2018 № 1729, дополнение к акту налоговой проверки от 05.12.2019 № 8.

31.01.2020 инспекцией принято решение № 349 о привлечении ИП ФИО3 к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 41 480,80 руб. Кроме того, данным решением налогоплательщику доначислен налог по УСН в сумме 915 882,90 руб., начислены пени в сумме 90 026,10 руб.

Не согласившись с вынесенным инспекцией решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС по Волгоградской области).

Решением УФНС России по Волгоградской области от 10.06.2020 № 361 решение инспекции от 31.01.2020 № 349 отменено в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, исчисленного без учета расходов ИП ФИО3, подтвержденных документами на сумму 408 224 руб., с учетом соответствующих сумм пени и штрафных санкций.

В остальной части решение инспекции оставлено без изменения.

ИП ФИО3, полагая, что решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда от 31.01.2020 № 349 в редакции решения УФНС России по Волгоградской области от 10.06.2020 № 361 является незаконным, нарушает права и законные интересы налогоплательщика, обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции верными.

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде ИП ФИО3 являлся плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, с объектом налогообложения: «Доходы, уменьшенные на величину расходов» в отношении вида деятельности «Деятельность столовых при предприятиях и поставка продукции общественного питания».

Согласно пункту 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения при применении УСН признаются доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика -приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при налогообложении по мере реализации указанных товаров - после фактической передачи товаров покупателю, независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

В случае перепродажи товаров, расходы должны быть подтверждены документами на приобретение (товарные накладные), оплату приобретенных товаров (платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордеры, кассовые чеки, не денежные способы оплаты), а также должен быть подтвержден факт передачи покупателю товаров (перехода права собственности).

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, подтверждением сумм расходов являются первичные документы, оформленные надлежащим образом.

Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены и связаны с осуществляемым видом деятельности, облагаемой по упрощенной системе налогообложения.

Согласно данным представленной в инспекцию налоговой декларации по УСН расходы предпринимателя составили 10 531 246 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией установлено несоответствие сведений о поступивших и списанных по расчетному счету денежных средствах, сведениям, содержащимся в представленной налоговой декларации по УСН за 2018 год, в части указанных доходов и расходов, в связи с чем, налоговым органом сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование о представлении пояснений от 13.06.2019 № 4689.

В подтверждение произведенных расходов предпринимателем представлена Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения за 2018 год с указанием суммы расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, в размере соответствующем указанному в декларации, а также документы на сумму 11 035 681,11 руб.

Статьей 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.10.2012 № 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения».

В соответствии с вышеуказанным приказом Минфина России операции, регистрируемые в книгах учета, должны быть подтверждены первичными документами. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Таким образом, для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, подтверждением сумм расходов по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) являются первичные документы (платежные документы, акты приемки-передачи, товарные накладные, заключенные договоры и др.), оформленные надлежащим образом.

Из материалов дела следует, что в подтверждение понесенных расходов налогоплательщиком представлены товарные чеки.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее - Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ), если наличные денежные расчеты ведутся продавцом без применения ККТ, продавец по требованию покупателя обязан выдать последнему товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар. Причем указанный документ должен содержать следующие обязательные сведения: наименование документа; порядковый номер документа, дату его выдачи; наименование для организации (Ф.И.О. - для ИП); идентификационный номер налогоплательщика; наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров; сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты; должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

Налоговым органом установлено, что в ряде указанных документов отсутствуют сведения и реквизиты, необходимые для идентификации покупателя (наименование лица, покупателя, его должность, фамилии, инициалы, подпись), налогоплательщиком не представлены иные подтверждающие документы, позволяющие правомерно включить указанные расходы в формирование налогооблагаемой базы по упрощенной системе налогообложения за 2018 год.

В соответствии с пунктами 7-9 статьи 7 Федерального закона от 03.07.2016 №290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения, а также организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующие товар (работу, услугу) в порядке, установленном Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), до 1 июля 2018 года.

Организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие работы, оказывающие услуги населению, вправе не применять контрольно-кассовую технику при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в порядке, установленном Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), до 1 июля 2018 года.

В случае, если организации или индивидуальные предприниматели в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона) вправе не применять контрольно-кассовую технику, такое право сохраняется за ними до 1 июля 2018 года.

Федеральным законом от 27.11.2017 № 337-ФЗ статья 7 Федерального закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» дополнена частями 7.1 - 7.3 следующего содержания:

«7.1. Указанные в части 7 настоящей статьи организации и индивидуальные предприниматели вправе не применять контрольно-кассовую технику в части указанных видов деятельности до 1 июля 2019 года в следующих случаях:

1) организации и индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками, осуществляющими виды предпринимательской деятельности, предусмотренные подпунктами 1 - 5, 10 - 14 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации;

2) индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками, осуществляющими виды предпринимательской деятельности, предусмотренные подпунктами 6 - 9 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, и не имеют работников, с которыми заключены трудовые договоры;

3) индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками, осуществля-ющими виды предпринимательской деятельности, предусмотренные подпунктами 1 - 15, 18 - 28, 30 - 44, 49 - 58, 60 - 63 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации;

4) индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками, осуществляющими виды предпринимательской деятельности, предусмотренные подпунктами 45 - 48 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации, и не имеют работников, с которыми заключены трудовые договоры.

В соответствии с пунктом 1, 2 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ установлен закрытый перечень налогоплательщиков, не применяющих контрольно-кассовую технику.

Налоговым органом установлено, что ИП ФИО4 (ИНН <***>), ИП ФИО5 (ИНН <***>), ИП ФИО6 (ИНН <***>), ИП ФИО7 (ИНН <***>), ИП ФИО8 (ИНН <***>), ИП ФИО9 (344315547790), ИП ФИО10 (ИНН <***>), ИП ФИО11 (ИНН <***>), ИП ФИО12 (ИНН <***>), ИП ФИО13 (ИНН <***>), ИП ФИО14 (ИНН <***>), ИП ФИО15 (ИНН <***>) и ИП ФИО16 (ИНН <***>), ИП ФИО17 (ИНН <***>), ИП ФИО18 (ИНН <***>), после 01 июля 2018 года имели работников, следовательно, при осуществлении денежных расчетов обязаны были применять ККТ с 1 июля 2018 года.

Таким образом, в соответствии с пунктом 2 статьи 2.1 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты).

В соответствии с пунктом 9 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ контрольно-кассовая техника не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением.

ИП ФИО3 при рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки подтвердил, что расчеты между ним и его контрагентами производилось наличными денежными средствами. Таким образом, применение контрольно-кассовой техники являлось обязанностью контрагентов и заявленные расходы по приобретению товара у данных предпринимателей должны быть подтверждены кассовым чеком.

Из материалов дела следует, что ИП ФИО17 ИНН <***> (письмо от 31.10.2019 б/н), ИП ФИО18 ИНН <***> (письмо от 01.11.2019 б/н), ИП ФИО19 ИНН <***> (письмо от 08.11.2019 б/н) и ИП ФИО20 (письмо от 30.10.2019 б/н), по результатам контрольных мероприятий не подтвердили факт взаимоотношений с налогоплательщиком, истребуемые документы, в том числе товарные чеки, не представили.

ФИО8, ФИО21 сообщили налоговому органу о применении кассовых аппаратов и выдаче покупателям кассовым чеков, однако, кассовые чеки по операциям

ФИО22, ФИО10 Оглы, ФИО23 оглы, ФИО7, ФИО14 в ходе встречных проверок документы и пояснения в налоговый орган не представили.

Обязательным условием для включения понесенных затрат в состав расходов при исчислении налога при применении УСН является возможность на основании имеющихся документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены.

Предпринимателем в подтверждение понесенных расходов представлены документы, недостоверность которых установлена налоговым органом, а выводы налогового органа об этом не опровергнуты предпринимателем ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства.

ИП ФИО3 не представлены доказательства того, что налогоплательщиком предпринимались меры (деловая переписка) для выяснения обстоятельств применения контрагентами контрольно-кассовой техники.

При этом, кассовые чеки признаются для целей налогового учета первичными учетными документами, подтверждающими фактическое осуществление затрат по приобретению за наличный расчет товаров (работ, услуг).

Обязанность подтверждения реальности и обоснованности произведенных расходов возложена на налогоплательщика, а действия последнего в рассматриваемом случае не отвечают требованиям добросовестности налогоплательщика.

Соответственно, расходы ИП ФИО3 по вышеуказанным предпринимателям в отсутствие кассовых чеков не были приняты налоговым органом.

Довод заявителя о неправомерности непринятия инспекцией страховых взносов, поскольку указанные расходы относятся к прочим и подлежат учету при определении налоговой базы по УСН, противоречит материалам дела.

Из текста оспариваемого решения (стр. 29, 32) следует, что при формировании налоговой базы по УСН за 2018 год налоговым органом учтены уплаченные налогоплательщиком в 2018 году страховые взносы на сумму 134 882,54 руб. (платежные поручения от 31.07.2018 № 25613 на сумму 84 892,54 руб., от 31.07.2018 № 81 на сумму 29 990 руб., от 05.07.2018 № 71 на сумму 20000 руб.), страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 27 990 руб., и сумма страховых взносов в размере 30 000 руб., возврат которой произведен в проверенном периоде на счет налогоплательщика.

Налоговым органом не признаны в составе расходов по упрощенной системе налогообложения суммы денежных средств по платежным поручениям по уплате налога по упрощенной системе налогообложения, представленным налогоплательщиком в составе документов, подтверждающих произведенные расходы, поскольку в соответствии с пунктом 22 статьи 346.16 НК РФ уплата налога не входит в перечень расходов по УСН.

При указанных обстоятельствах судом первой инстанции обоснованно отказано в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная коллегия приходит к выводу, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.

Доводы предпринимателя, приведенные в апелляционной жалобе, повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Доводы апелляционной жалобы не могут служить основаниями для отмены принятого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 28 декабря 2020 года по делу № А12-22122/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа путём подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.



Председательствующий судья

А.В. Смирников





Судьи

В.В. Землянникова






Е.В. Пузина