Решение от 1 ноября 2017 г. по делу № А38-6776/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ

424002, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект 40


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



РЕШЕНИЕ

арбитражного суда первой инстанции


«

Дело № А38-6776/2017
г. Йошкар-Ола
1» ноября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 25 октября 2017 года

Полный текст решения изготовлен 1 ноября 2017 года


Арбитражный суд Республики Марий Эл

в лице судьи Лабжания Л.Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению государственного бюджетного учреждения Республики Марий Эл «Йошкар-Олинская детская городская больница» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к ответчику Государственному учреждению – региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл

о признании частично недействительным ненормативного правового акта

с участием представителей:

от заявителя – ФИО2 по доверенности, ФИО3 по доверенности,

от ответчика – ФИО4 по доверенности,



УСТАНОВИЛ:

Заявитель, государственное бюджетное учреждение Республики Марий Эл «Йошкар-Олинская детская городская больница» обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл к ответчику, Государственному учреждению – региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл, с заявлением о признании недействительным решения от 01.06.2017 № 534 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части предложения уплатить страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 1263 руб. 26 коп. и соответствующие им пени и штрафные санкции (л.д. 7-10).


Заявление государственного бюджетного учреждения Республики Марий Эл «Йошкар-Олинская детская городская больница» (далее – ГБУ Республики Марий Эл «Йошкар-Олинская детская городская больница») мотивировано тем, что Государственное учреждение – региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл (далее – ГУ – РО ФСС РФ по Республике Марий Эл) при проведении проверки не в полной мере учтены фактические обстоятельства, а также не применены подлежащие применению нормы законодательства о страховых взносах при определении обязательств организации по исчислению и уплате взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Указанные взносы были начислены контролирующим органом с выплаченных работниками организации сумм компенсаций за задержку выплаты заработной платы. По мнению заявителя, в силу статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федерального закона №212-ФЗ) спорные выплаты обоснованно не включены в расчетную базу для исчисления страховых взносов, поскольку не входят в систему оплаты труда и не связаны с результатом и качеством выполнения работниками своих трудовых обязанностей, не зависят от квалификации работника, сложности и количества выполняемой работы, являются компенсирующими выплатами, материальной ответственностью работодателя.


ГУ-РО ФСС РФ по Республике Марий Эл в отзыве на заявление указало, что основанием принятия оспариваемого решения и применения ответственности по статье 47 Федерального закона №212-ФЗ послужила неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов.

По мнению органа социального страхования, компенсации за задержку выплаты заработной платы относятся к объекту обложения страховыми взносами, поскольку произведены в рамках трудовых отношений. При этом данные выплаты не поименованы в статье 9 Федерального закона №212-ФЗ в качестве сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В связи с чем, полагает ответчик, доначисление страховых взносов и установление штрафа, являются обоснованным, решение принято в соответствии с требованиями действующего законодательства, заявление ГБУ Республики Марий Эл «Йошкар-Олинская детская городская больница» удовлетворению не подлежит (л.д. 57-59).


Рассмотрев материалы дела, исследовав доказательства, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим правовым и процессуальным основаниям.

Из материалов дела следует, что государственное бюджетное учреждение Республики Марий Эл «Йошкар-Олинская детская городская больница» включено в Единый государственный реестр юридических лиц 18.10.2005, основной государственный регистрационный № <***>, зарегистрировано в качестве страхователя в ГУ-РО ФСС РФ по Республике Марий Эл (л.д.22-35).

На основании решения ГУ-РО ФСС РФ по Республике Марий Эл от 17.04.2017 №534 в отношении ГБУ Республики Марий Эл «Йошкар-Олинская детская городская больница» проведена выездная проверка по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 (л.д. 64).

По результатам проверки составлен акт от 02.05.2017 №534о/с/с, в котором кроме прочего зафиксировано занижение базы для начисления страховых взносов за 2014-2016 год на сумму 44139руб.89коп., доначислены к уплате взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 1263 руб. 26 коп. (л.д. 65-71). 01.06.2017 руководителем ГУ-РО ФСС РФ по Республике Марий Эл вынесено решение №534 о привлечении ГБУ Республики Марий Эл «Йошкар-Олинская детская городская больница» к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона №212-ФЗ в виде штрафа в размере 87 руб. 12 коп. за неуплату взносов, учреждению предложено уплатить недоимку по страховым взносам и пени за ее неуплату (л.д. 47).

Основанием для доначисления сумм страховых взносов и штрафа послужил вывод Фонда о необоснованном занижении обществом базы для начисления страховых взносов на сумму компенсаций, выплаченных работниками за задержку выплаты заработной платы. По мнению ответчика, указанные выплаты произведены в пользу физического лица в рамках трудовых отношений и, следовательно, в силу части 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ является объектом обложения страховыми взносами.


Полагая выводы ГУ-РО ФСС РФ по Республике Марий Эл необоснованными, ГБУ Республики Марий Эл «Йошкар-Олинская детская городская больница» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 01.06.2017 №534.

В обоснование своей позиции заявитель пояснил, что компенсация за нарушение установленного срока выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику, предусмотрена трудовым законодательством, выплачивается физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника. Указанные выплаты являются материальной ответственностью работодателя перед работником, производятся в силу закона не зависимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении. Следовательно, считает заявитель, такие выплаты носят компенсационный характер и в силу статьи 9 Федерального закона №212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами.


Законность и обоснованность оспариваемого ненормативного акта проверены арбитражным судом по правилам статей 197-201 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Предмет судебной проверки и оценки представленных сторонами доказательств определен частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).


Между участниками спора имеются существенные правовые и доказательственные разногласия по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Фонд социального страхования, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулировались Федеральным законом №212-ФЗ, действовавшим до 01.01.2017. В связи с чем, правильность исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов ГБУ Республики Марий Эл «Йошкар-Олинская детская городская больница» в 2014-2016гг. проверялась на соответствие нормам Федерального закона №212-ФЗ.

Согласно подпункту «а» пункта 1 части 1 статьи 5 указанного закона ГБУ Республики Марий Эл «Йошкар-Олинская детская городская больница» как учреждение, производящее выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, является плательщиком страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона №212-ФЗ.

Статьей 9 Федерального закона №212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт "и" пункта 2 части 1 указанной статьи).

Таким образом, взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством начисляются на выплаты и иные вознаграждения, перечисляемые в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых и гражданско-правовых отношений. При этом не облагаются выплаты компенсационного характера, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.


Вместе с тем указанный федеральный закон не содержал определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.


Предусмотренные статьей 129 Трудового кодекса компенсационные выплаты в виде доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера являются элементами заработной платы (оплаты труда) и включаются в базу для начисления страховых взносов.

Компенсации, определенные статьей 164 Трудового кодекса как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом и другими федеральными законами, объектом обложения страховыми взносами не являются.

Статья 236 Трудового кодекса устанавливает материальную ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Этой статьей предусмотрено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника. При этом не относятся по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона №212-ФЗ и подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона №125-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Указанная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 №11031/13 и Определении ВАС РФ от 27.03.2014 №ВАС-11140/13, согласно которым правовая природа денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы определена как компенсационная, связанная с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в связи с чем данные выплаты не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.


Пунктом 4.1.28. Коллективного договора ГБУ Республики Марий Эл «Йошкар-Олинская детская городская больница», заключенного работниками организации и работодателем-обществом в апреле 2010 года, предусмотрено, что в случае нарушения работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно (л.д. 106-114).

Размер произведенных выплат полностью соответствует положениям Коллективного договора. Орган социального страхования доводов о неправомерном начислении компенсации не заявлено.

С учетом изложенного, включение ГУ-РО ФСС РФ по Республике Марий Эл в объект обложения страховыми взносами денежных компенсаций, выплаченных ГБУ Республики Марий Эл «Йошкар-Олинская детская городская больница» своим работникам за задержку заработной платы, является неправомерным, доначисление и предложение уплатить взносы на обязательное социальное страхование, изложенное в оспариваемом решении не соответствует действующему законодательству.


В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

По итогам рассмотрения спора, арбитражный суд признает недействительным и несоответствующим требованиям Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» решение Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл от 01.06.2017 № 534 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.


При распределении государственной пошлины арбитражный суд применяет специальные правила статьи 110 АПК РФ, согласно которым судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Заявителем уплачена государственная пошлина в сумме 3000руб. (л.д. 53). Понесенные ГБУ Республики Марий Эл «Йошкар-Олинская детская городская больница» судебные расходы на основании статьи 110 АПК РФ подлежат взысканию в полном размере с ответчика, не в пользу которого принят судебный акт.


Резолютивная часть решения объявлена 25.10.2017. Полный текст решения изготовлен 01.11.2017, что в соответствии со статьей 176 АПК РФ считается датой принятия судебного акта.


Руководствуясь статьями 201, 229 АПК РФ, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. Заявление государственного бюджетного учреждения Республики Марий Эл «Йошкар-Олинская детская городская больница» (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить полностью.

Признать недействительным и не соответствующим требованиям Федерального закона №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» решение Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл от 01.06.2017 № 534 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления и предложения уплатить взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 1263 руб.26 коп. и соответствующие им пени и штрафные санкции.


2. Взыскать с Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл (место нахождения: 424002, <...>) в пользу государственного бюджетного учреждения Республики Марий Эл «Йошкар-Олинская детская городская больница» (ОГРН <***>, ИНН <***>, 424004, <...>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000руб.


Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл.



Судья Л.Д. Лабжания