Решение от 1 марта 2022 г. по делу № А57-14412/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-14412/2021
01 марта 2022 года
город Саратов



Резолютивная часть решения оглашена 21 февраля 2022 года.

Решение изготовлено в полном объеме 01 марта 2022 года.


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Ю.П. Огнищевой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Э.А. Сыпченко, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению ООО «Икар-Авто»


Заинтересованные лица:

Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области

УФНС России по Саратовской области


о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3/08 от 02.03.2021 г.


при участии:

от ООО «Икар-Авто» - ФИО1 по доверенности от 09.07.2021г., диплом о ВЮО обозревался,

от Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области - ФИО2 по доверенности, диплом о ВЮО обозревался,

от УФНС России по Саратовской области - ФИО2 по доверенности от 08.11.2021г., диплом о ВЮО обозревался,

у с т а н о в и л:

ООО «Икар-Авто» обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель заинтересованных лиц оспорил требования заявителя по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Дело рассмотрено по имеющимся доказательствам по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в период с 18.12.2019 по 06.11.2020 проведена выездная налоговая проверка ООО «Икар-Авто» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) НДС за период с 01.10.2017 по 30.06.2019.

По результатам выездной проверки составлен акт от 31.12.2020 №36/08, который лично вручен представителю налогоплательщика 15.01.2021 вместе с извещением от 14.01.2021 №151 о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

Материалы выездной налоговой проверки рассмотрены Инспекцией 19.02.2021 в отсутствие налогоплательщика, извещенного надлежащим образом.

По результатам рассмотрения материалов проверки, ходатайства налогоплательщика о снижении штрафных санкций, Инспекцией вынесено обжалуемое решение, которым доначислен НДС в сумме 13 115 889 руб., штраф 327 897 руб., пени 4076734,86 руб.

Налогоплательщик не согласился с решением Инспекции, в связи с чем, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Саратовской области. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением принято решение от 28.05.2021, согласно которому апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, ООО «Икар-Авто» обратилось в Арбитражный суд Саратовской области.

Суд, изучив позиции сторон, приходит к следующему.

Заявитель указывает, что Обществом выполнены все условия для освобождения от уплаты НДС, в соответствии с п.п.7 п.2 статьи 149 НК РФ, так как в проверяемом периоде применяемый размер платы по перевозке пассажиров соответствовал тарифу, установленному органами местного самоуправления и при перевозке пассажиров - ООО «Икар-Авто» предоставлялись все установленные льготы.

В качестве подтверждения своих доводов Заявителем представлены отрывные талоны социальных проездных билетов за июнь и декабрь 2019 года. По мнению Заявителя, Инспекцией нарушены существенные условия процедуры проведения проверки и рассмотрения ее результатов.

Так, конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 16.07.2004 № 14-П указал, что в срок проверки включаются только те периоды, которые напрямую связаны с нахождением проверяющих, на территории налогоплательщика, а именно: время проведения инвентаризации, осмотра (обследования) территорий и помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, выемки документов и предметов, а также изучения проверяющими документов налогоплательщика непосредственно на его территории. Что касается встречных проверок, а также экспертиз, то время их проведения не должно засчитываться в срок проведения выездной налоговой проверки, если только проверяющие в этот же период не продолжают находиться на территории налогоплательщика.

Рассмотрев обстоятельства привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, суд приходит к выводу о необоснованности доводов Заявителя по вопросу освобождения от уплаты НДС на основании п.п.7 п.2 ст. 149 НК РФ ввиду следующего.

Как следует из решения № 03/08, Общество осуществляло перевозки городским общественным транспортом по регулярным маршрутам по нерегулируемым тарифам без предоставления льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке, и, тем самым не соблюдало условия, предусмотренные пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ для освобождения от налогообложения по НДС.

Налогоплательщик оспаривает решение Инспекции, поскольку считает, что им выполнены все условия для освобождения от уплаты НДС, в соответствии с п.п.7п.2ст. 149НКРФ. Общество указывает, что в проверяемом периоде применяемый им размер платы по перевозке пассажиров соответствует тарифу, установленному органами местного самоуправления. При перевозке пассажиров Обществом предоставляются все установленные льготы.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров на территории России.

В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость при реализации определялась в соответствии с п.1 ст. 154 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы в целях исчисления налога на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты, в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с п.п.7 п.2 ст. 149 НК РФ, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). В целях указанной статьи к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

Таким образом, в целях применения названных норм для освобождения от налогообложения необходимо соблюдение следующих условий:

- осуществление перевозок пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования по единым условиям перевозок и по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления;

- предоставление всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

В случае несоблюдения указанных условий оказываемые услуги по перевозкам пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования от НДС не освобождаются.

При этом под единым тарифом следует понимать единую ставку платежа за перевозку пассажиров между отдельными пунктами транспортных магистралей на линиях, обслуживаемых разными перевозчиками.

Применительно к положениям п.п.7 п.2 ст. 149 НК РФ, в целях освобождения от налогообложения, под осуществлением перевозок пассажиров по единым тарифам следует понимать перевозки пассажиров разными перевозчиками с взиманием единых ставок платежа, установленных органами государственной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления.

После вступления в силу положений Федерального закона от 13.07.2015 №220-ФЗ «Об организации регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», отношения по организации регулярных перевозок пассажиров и багажа регулируются нормами названного закона (далее - Федеральный закон № 220 - ФЗ).

Пунктом 16 ч. 1 ст. 3 Федерального закона № 220-ФЗ установлено два вида регулярных перевозок - регулярные перевозки по регулируемым тарифам и регулярные перевозки по нерегулируемым тарифам.

В соответствии с пунктами 17 и 18 ч. 1 ст. 3 названного закона под регулярными перевозками по регулируемым тарифам следует понимать - регулярные перевозки, осуществляемые с применением тарифов, установленных органами государственной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления, и предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке. Под регулярными перевозками по нерегулируемым тарифам следует понимать - регулярные перевозки, осуществляемые с применением тарифов, установленных перевозчиком.

Согласно частям 1-3 ст. 14 Федерального закона № 220-ФЗ в целях обеспечения доступности транспортных услуг для населения, уполномоченные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, уполномоченные органы местного самоуправления устанавливают муниципальные маршруты регулярных перевозок, межмуниципальные маршруты регулярных перевозок, смежные межрегиональные маршруты регулярных перевозок для осуществления регулярных перевозок по регулируемым тарифам.

Осуществление регулярных перевозок по регулируемым тарифам обеспечивается посредством заключения уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации или уполномоченным органом местного самоуправления либо иным государственным или муниципальным заказчиком государственных или муниципальных контрактов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, с учетом положений настоящего Федерального закона.

Предметом государственного или муниципального контракта является выполнение юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, с которыми заключен государственный или муниципальный контракт, работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок по регулируемым тарифам, в соответствии с требованиями, установленными государственным или муниципальным заказчиком.

Исходя из положений частей 1, 2 ст. 17 Федерального закона № 220-ФЗ, следует, что наряду с установлением маршрутов регулярных перевозок по регулируемым тарифам, уполномоченные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, уполномоченные органы местного самоуправления вправе устанавливать муниципальные маршруты регулярных перевозок для осуществления регулярных перевозок по нерегулируемым тарифам.

Право осуществления регулярных перевозок по нерегулируемым тарифам по муниципальному маршруту регулярных перевозок, регулярных перевозок подтверждается свидетельством об осуществлении перевозок по соответствующему маршруту регулярных перевозок и картами соответствующего маршрута регулярных перевозок.

Таким образом, перевозчикам на регулярных маршрутах с нерегулируемым тарифом Федеральным законом № 220-ФЗ предоставлено право, самостоятельно устанавливать тариф.

При оказании услуг по перевозке пассажиров в городском и пригородном сообщении на основании свидетельств об осуществлении перевозок по маршруту регулярных перевозок перевозчики на основании п. 3 ст. 164 НК РФ дополнительно к цене реализуемых услуг предъявляют к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. В связи с этим НДС уплачивается в бюджет перевозчиком за счет средств, получаемых от покупателей указанных услуг.

В силу п. 1 ст. 789 Гражданского кодекса Российской Федерации перевозка, осуществляемая коммерческой организацией, признается перевозкой транспортом общего пользования, если из закона, иных правовых актов вытекает, что данная организация обязана осуществлять перевозки грузов, пассажиров и багажа по обращению любого гражданина или юридического лица. При этом договор перевозки транспортом общего пользования является публичным договором (п. 2 ст. 789 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, в соответствии с перечисленными правовыми нормами от налогообложения освобождаются перевозчики, осуществляющие перевозки пассажиров по маршрутам регулярных перевозок по регулируемым тарифам, установленным уполномоченными органами, для которых на основании заключенных государственных или муниципальных контрактов установлен единый тариф.

Из материалов проверки следует, что Заявителем не заключались контракты с уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, предметом которого являлось осуществление регулярных перевозок по регулируемым тарифам, в соответствии с требованиями, установленными государственным или муниципальным контрактом. Соответственно, налогоплательщик не принимал на себя обязательств по осуществлению регулярных перевозок по тарифам, регулируемым уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации и предоставлению всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

Исходя из положений ч. 1 ст. 20 Федерального закона № 220-ФЗ, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления вправе предоставить отдельным категориям граждан за счет средств соответственно бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов льготы на проезд при осуществлении регулярных перевозок по нерегулируемым тарифам по муниципальным маршрутам регулярных перевозок при условии согласования с юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, участниками договора простого товарищества, которым выдано свидетельство об осуществлении перевозок по соответствующему маршруту, размеров компенсации недополученных доходов, связанных с предоставлением таких льгот.

Единый порядок предоставления мер социальной поддержки отдельным категориям граждан, в том числе при проезде на общественном транспорте (городском электрическом транспорте, автобусах городского и пригородного сообщения) на территории Саратовской области устанавливается Постановлением Правительства Саратовской области от 30.12.2015 № 678-П «О мерах социальной поддержки отдельных категорий граждан на оплату проезда на общественном транспорте на территории Саратовской области» (далее - Постановление Правительства Саратовской области от 30.12.2015 № 678-П).

На территории Саратовской области при проезде на общественном транспорте (городском электрическом транспорте, автобусах городского и пригородного сообщения) меры социальной поддержки осуществляются в виде социального проездного документа в течение одного календарного месяца.

В соответствие с п.п. 1.1 п. 1 Постановления Правительства Саратовской области от 30.12.2015 № 678-П под социальным проездным документом на территории Саратовской области понимается единый социальный проездной билет на один календарный месяц с отрывными талонами на одну поездку. Каждый отрывной талон дает право на совершение одной поездки.

Данные меры социальной поддержки в виде льгот на проезд отдельным категориям граждан предоставляются при осуществлении регулярных перевозок по регулируемым тарифам и нерегулируемым тарифам, при условии согласования с юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, участниками договора простого товарищества, которым выдано свидетельство об осуществлении перевозок по соответствующему маршруту, размеров компенсации недополученных доходов, связанных с предоставлением льгот (п. 1.2 п.1 Постановление Правительства Саратовской области от 30.12.2015 № 678-П).

В рамках выездной проверки Инспекцией направлены запросы в Комитет дорожного хозяйства, благоустройства и транспорта администрации МО «Город Саратов», Муниципальное казенное учреждение «Транспортное управление», Министерство социального развития Саратовской области о представлении:

- сведений о заключенных муниципальных контрактах на выполнение работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом по регулируемым тарифам на муниципальные маршруты регулярных перевозок с ООО «Икар-Авто» и фактах выдачи свидетельств об осуществлении регулярных перевозок и карт маршрутов по муниципальным маршрутам по регулируемым тарифам, а также муниципальным маршрутам по нерегулируемым тарифам, утвержденных Постановлениями Администрации муниципального образования «Город Саратов»,

- информации о выплате денежной компенсации ООО «Икар-Авто» за предоставление льгот пассажирам, каким документом подтверждается факт данной выплаты,

- пояснений о наличии у ООО «Икар-Авто» документально оформленной обязанности предоставлять льготы пассажирам.

Из представленных ответов следует:

- в период с 01.10.2017 по 31.12.2019 муниципальные контракты на выполнение работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом по регулируемым тарифам на муниципальные маршруты регулярных перевозок с ООО «Икар - Авто» не заключались;

- договоры об осуществлении расходов на реализацию мер социальной поддержки по обеспечению перевозки по единым социальным проездным билетам в автобусах городского сообщения с ООО «Икар-Авто» не заключались;

- заявлений о намерениях заключения договора о предоставлении компенсации из бюджета недополученных доходов, связанных с предоставлением льгот на проезд отдельным категориям граждан при осуществлении регулярных перевозок по нерегулируемым тарифам за период с 01.10.2017 года по 31.12.2019 года от ООО «Икар-Авто» в МКУ «Транспортное управление» не поступало;

- муниципальные контракты с ООО «Икар-Авто» МКУ «Транспортное управление» в период с 01.10.2017 по 31.12.2017 на осуществление перевозок пассажиров по муниципальным маршрутам регулярных перевозок на территории муниципального образования «Город Саратов» не заключались;

- договоры о предоставлении компенсации перевозчику за счет бюджета области при перевозке льготных категорий граждан за период с 01.10.2017 по 30.06.2019 договоры с ООО «Икар-Авто» не заключались.

Кроме того, из протоколов допросов водителей ООО «Икар-Авто» ФИО3. (протокол от 18.09.2020), ФИО4 (протокол от 18.09.2020) и директора ООО «Икар-Авто» ФИО5 следует, что Общество осуществляло перевозку только следующих льготных категорий граждан: дети до 7 лет, Ветераны и инвалиды ВОВ, локальных вооруженных конфликтов, героев Советского Союза. Соответственно, свидетели не подтвердили, что льготы представлялись ООО «Икар-Авто» иным льготным категориям граждан.

Положения Налогового кодекса РФ не ставят возможность использования освобождения от НДС в соответствии с пп.7 п.2 ст. 149 НК РФ без предоставления всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке органами местного самоуправления.

Представленные Заявителем в приложении к жалобе отрывные талоны социально проездных билетов за июнь и декабрь 2019 года не подтверждают предоставление льгот на проезд для отдельных видов граждан в проверяемом периоде, поскольку их принадлежность к деятельности ООО «Икар-Авто» не подтверждается. Кроме того, часть талонов относится к декабрю 2019 года, то есть не относятся к проверяемому периоду.

Кроме того, Инспекцией в Управление на рассмотрение жалобы представлено письмо Министерства труда и социальной защитой Саратовской области от 25.05.2021 №4626 из которого следует, что договор об осуществлении расходов на реализацию мер социальной поддержки по обеспечению перевозки по единым социальным проездным билетам в 2019 году с ООО «Икар-Авто» не заключался, соответственно талоны не представлялись, сведения о поездках граждан в транспортных средствах ООО «Икар-авто» отсутствуют. В 2019 году ООО «Икар-Авто» сдача отрывных талонов, полученных от пассажиров-льготников, с целью получения компенсации не производилась.

Таким образом, представленные Заявителем отрывные талоны социально проездных билетов за июнь и декабрь 2019 года не являются доказательством предоставления предусмотренных льгот на проезд при осуществлении регулярных перевозок.

Установленные Инспекцией в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о несоблюдении Обществом положений п.п.7 п.2 статьи 149 НК РФ, что в свою очередь не позволяет применять освобождение от налогообложения НДС.

В поданной жалобе налогоплательщик указывал, что Инспекция при вынесении решения в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность, не было учтено отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения и намерения уклонится от исполнения обязанности налогоплательщика.

Согласно ст.106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние субъекта налоговых правонарушений, за которое Налоговым кодексом РФ предусмотрена ответственность. Таким образом, можно сделать вывод, что основным признаком налогового правонарушения является наказуемость. По общему правилу за совершение налогового правонарушения наступает ответственность в виде финансовых санкций, установленных Налоговым кодексом РФ. Налоговая санкция является мерой ответственности за конкретное налоговое правонарушение, совершенное участником налоговых правоотношений.

В соответствии с п. 1 ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса РФ.

Как следует из Решения №3/08, Инспекцией при определении размера суммы штрафных санкций учтены обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность.

Учитывая приведенные обстоятельства, размер штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ снижен Инспекцией в 8 раз. Учитывая значительную сумму доначисленных налогов (13 115 889,0 руб.), размер штрафа в общей сумме 327 897,0 руб., примененный к налогоплательщику, соответствует характеру правонарушения, последствиям его совершения и степени вины Заявителя.

В связи с изложенным, основания для дополнительного снижения штрафа отсутствуют и не установлены в ходе разбирательства.

Так, Общество указывает, что основанием для приостановления проведения выездной налоговой проверки являлась необходимость истребования документов у контрагентов, однако, за день до вынесения указанного решения в адрес контрагентов направлены поручения об истребовании документов, то есть в период проведения проверки, что, по мнению ООО «Икар-Авто», полностью лишает законных оснований принятия решений о приостановлении проведения выездной налоговой проверки.

Данный довод отклоняется, так как налоговое законодательство содержит запрет на истребование документов в период приостановления проведения выездной налоговой проверки только у самого налогоплательщика (п. 9 ст. 89 НК РФ). Ограничений связанных с периодом истребования документов у контрагентов статья 89 НК РФ не предусматривает.

Кроме того, налоговый орган в период приостановления выездной проверки вправе вызывать свидетелей для дачи ими показаний в помещении налогового органа (п.1 ст.90 НК РФ). В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

В период приостановления проверки Инспекцией не осуществлялась деятельность на территории налогоплательщика.

Довод заявителя о том, что к проведению проверки допущено участие неуполномоченного лица не может быть принят, так как старший государственный налоговый инспектор Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области ФИО6 допущена к проведению выездной налоговой проверки на основании распоряжения УФНС России по Саратовской области от 20.02.2020 № 0105-021. Решением Инспекции от 19.03.2020 № 05/08 изменен состав проверяющих должностных лиц и в состав проверяющих должностных лиц включено указанное должностное лицо. Запрет на участие в проведении контрольных мероприятий сотрудника иного налогового органа Налоговый кодекс РФ не содержит.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, приведённые Обществом доводы не являются основанием для отмены вынесенного Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3/08 от 02.03.2021.

Позиция налогового органа является правомерной.

Суд, проанализировав в соответствии со статьёй 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, имеющиеся в материалах дела доказательства, пришёл к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований. Излишне уплаченная госпошлина подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных ООО «Икар-Авто» требований отказать.

Возвратить ООО «Икар-Авто» уплаченную в федеральный бюджет государственную пошлину в размере 6 000 руб., выдать справку на возврат.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Саратовской области от 14.07.2021 г. по настоящему делу, отменить.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и в сроки, предусмотренные ст.ст. 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.


Судья Ю.П. Огнищева