Решение от 6 мая 2022 г. по делу № А57-24479/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru



Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-24479/2021
06 мая 2022 года
город Саратов



Резолютивная часть решения оглашена 28 апреля 2022 года

Полный текст решения изготовлен 06 мая 2022 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Викленко Т.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ПВС», ИНН <***>

о признании недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова № 008/09 от 22.07.2021

Заинтересованные лица:

Межрайонная ИФНС России № 19 по Саратовской области

УФНС России по Саратовской области

при участии в судебном заседании:

заявителя - представитель ФИО2, по доверенности,

от налоговых органов - ФИО3, ФИО4, по доверенности,

специалист ФИО5, паспорт,

У С Т А Н О В И Л :

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось Общество с ограниченной ответственностью «ПВС» ИНН <***> с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ; уточненные требования приняты к рассмотрению.

В порядке ст.49 АПК РФ заявитель отказался от части требований, отказ от части требований принят судом.

Заинтересованное лицо оспорило требования заявителя по основаниям, изложенным в письменном отзыве и объяснениях по настоящему делу.

В порядке ст.163 АПК РФ в судебном заседании объявлен перерыв до 28.04.2022 г., 15 час. 00 мин., после которого рассмотрение дела продолжено.

Дело рассмотрено по существу заявленных требований по имеющимся доказательствам.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

ИФНС России по Октябрьскому р-ну г.Саратова (далее – Инспекция, налоговый орган) в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в период с 01.10.2019 по 19.08.2020 проведена выездная налоговая проверка ООО «ПВС» (далее – заявитель, налогоплательщик, общество) по всем налогам и сборам, страховым взносам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам рассмотрения материалов проверки и письменных возражений Налогоплательщика Инспекцией вынесено обжалуемое Решение №008/09 от 22.07.2021.

ООО «ПВС» не согласившись с принятым решением обратилось в УФНС России по Саратовской области (далее – Управление) с жалобой. Решением Управления от 01.10.2021 в удовлетворении жалобы было отказано, решение налогового органа вступило в законную силу.

ИФНС России по Октябрьскому р-ну г.Саратова с 20.09.2021 реорганизована путем присоединения к МРИ ФНС России №19 по Саратовской области на основании Приказа Управления №01-04/0151@ от 02.06.2021г.

Общество полагая, что решение ИФНС России по Октябрьскому р-ну г.Саратова №008/09 от 22.07.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 2 429 176,56 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 793 794 руб., штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 353 руб., обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, от части требований - отказалось.

Общество в заявлении и объяснениях по делу указывает, что если проанализировать все документы по исчисленным авансовым счетам-фактурам и восстановленным НДС с аванса, можно сделать вывод, что у общества не было умысла занизить сумму налога на добавленную стоимость. Обществом спорный НДС был исчислен и оплачен в бюджет. Так же общество указывает, что ошибки в счетах-фактурах не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Налоговый орган требования заявителя оспорил по доводам, изложенным в отзыве на заявление и объяснениях по делу.

Оценив в совокупности, представленные в материалы дела доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со ст.71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В силу положений ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности,

создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания решения государственного органа незаконным суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие решения государственного органа закону или иному нормативному правовому акту; нарушение решением государственного органа прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как установлено судом, основанием для вынесения оспариваемого решения в обжалуемой части послужил вывод налогового органа о нарушении обществом пунктов 5, 8 статьи 171, пунктов 4, 6 статьи 172 НК РФ, что повлекло неправомерное заявление к налоговому вычету и отражение в книге покупок налога на добавленную стоимость, превышающего размер налога, исчисленного и уплаченного с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), а также необоснованное заявление вычетов по отсутствующим счетам-фактурам, выставленным покупателям при реализации товаров (работ, услуг).

Согласно п.п.1 и 2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 ст.170 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественный прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с положениями ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, названных в п.п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст.171 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п.8 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с п.5 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Согласно п.6 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, указанные в п.8 ст.171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Согласно п.4 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п.5 ст.171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

В соответствии с п.1 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением РФ от 26.11.2011 №1137 (далее – Правила ведения книги покупок), покупатели ведут книгу покупок, применяемую при расчете по налогу на добавленную стоимость, предназначенную для регистрации счетов-фактур, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Сведения из книги покупок об операциях за истекший налоговый период отражаются в разделе 8 налоговой декларации по НДС в случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период в порядке, установленном ст.172 НК РФ.

В соответствии с п.22 Правил ведения книги покупок счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной суммы оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость в соответствии с п.6 ст.172 НК РФ.

В случае проведения взаимозачета, Пленумом ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее – Пленум ВАС №33) в п.23 указано, что налогоплательщик, выступавший продавцом, не может быть лишен предусмотренного абз.2 п.5 ст.171 НК РФ права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на основании пп.2 п.1 ст.167 НК РФ при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме.

Из изложенных выше положений Правил ведения книги покупок следует, что в случае проведения взаимозачета и при возникновении права на налоговые вычеты в соответствии с положениями п.5 ст.171 НК РФ, с учетом положений п.23 Пленума ВАС №33, для реализации данного права в книге покупок отражаются счета-фактуры, ранее зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В силу п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в п.п.5 - 6 названной статьи установлены требования, соблюдение которых в силу п.2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

Обращаясь в ряде своих решений к вопросам, касающимся НДС (постановления от 28.03.2000 N 5-П, от 20.02.2001 N 3-П и от 03.06.2014 N 17-П; определения от 08.04.2004 N 169-О, от 04.11.2004 N 324-О, от 15.02.2005 N 93-О и др.), Конституционный Суд Российской Федерации исходил из следующего.

Этот налог является косвенным налогом (налогом на потребление) и представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В обеспечение надлежащего порядка применения налоговых вычетов, позволяющего оценить их правомерность и пресечь необоснованные возмещения (зачеты или возвраты) НДС, Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает в качестве основания принятия налогоплательщиком к вычету суммы налога по конкретной операции специальный документ - счет-фактуру, выставляемый продавцом. Этот документ должен отвечать требованиям, установленным ст.169 НК РФ, и если выставленный счет-фактура не содержит однозначных сведений, предусмотренных законом, то он не может быть основанием для принятия к вычету или возмещению сумм налога, начисленных продавцом товаров (работ, услуг).

Таким образом, применение вычетов по НДС носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган декларациях и может быть реализовано только при соблюдении условий, установленных в НК РФ.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. Данная позиция подтверждена Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.01.2007 №10963/06.

Рассматривая представленные в материалы дела пояснения сторон и документы, судом установлено следующее.

В части налога на добавленную стоимость, заявленного в 4 кв. 2017 г., в сумме 152 542,37 руб. по взаимоотношениям с МУП «Водосток» судом установлено следующее.

Как установлено из представленных материалов, ООО «ПВС» в 4 кв. 2017 г. заявлен НДС к вычету в сумме 152 542,37 руб. по счету-фактуре №77 от 07.12.2016.

В ходе анализа Раздела 8 «Книга покупок» налоговых деклараций по НДС за проверяемый период, установлено, что налогоплательщиком по коду операций 22 заявлен счет-фактура №77 от 07.12.2016.

Согласно данным проверки, в налоговых декларациях по НДС за соответствующие периоды суммы НДС по указанным счетам-фактурам отражены по строке 170 «Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)» Раздела 3.

По Требованию №1394 от 24.03.2020, выставленному налогоплательщику в соответствии с п.1 ст.93 НК РФ, указанный счет-фактура налогоплательщиком представлен не был.

Согласно показаниям директора организации ООО «ПВС» ФИО6, нарушение сложилось в результате ошибочного отражения бухгалтером в Программном обеспечении «1С: Бухгалтерия» вычетов по НДС, в том числе, по счету-фактуре №77 от 07.12.2016.

Как следует из имеющихся материалов и пояснений общества, налогоплательщиком с возражениями на акт налоговой проверки был представлен счет-фактура №А457 от 06.07.2016 на сумму 1 000 000 руб., в том числе НДС – 152 542,37 руб., выставленный в адрес МУП «Водосток», при перечислении предоплаты, а также бухгалтерская справка №53 от 29.12.2017 на проведение зачета задолженности на сумму 1 000 000 руб. по договору №87 от 15.04.2016 с договорами №110 от 15.06.2016, №84 от 14.04.2016.

Указанные обстоятельства были исследованы Инспекцией в ходе проведения дополнительных мероприятий, по результатам которых было установлено, что суммы задолженности МУП «Водосток» перед ООО «ПВС» за 2016 год совпадают с данными оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 2016 год, представленной МУП «Водосток», и не соответствуют данным, приведенным в бухгалтерской справке №53 от 29.12.2017.

Также в результате анализа данных об операциях на расчетном счете контрагентов установлено, что задолженность МУП «Водосток» перед ООО «ПВС» в общей сумме 1 000 000 руб. (13 882,80 руб. по договору №110 от 15.06.2016, 777 163,44 руб. по договору №84 от 14.04.2016, 208 953,76 руб. по договору №87 от 15.04.2016), сложившаяся в 2016 г., полностью погашена путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ПВС» 19.01.2017, то есть до составления бухгалтерской справки №53 от 29.12.2017.

В возражениях на дополнение к акту Заявителем указано, что счет-фактура №77 от 07.12.2016, выставленный МУП «Водосток», предъявлен к вычету на основании полученной предоплаты по договору №87 от 06.07.2016 (п/п №141 от 06.07.2016), при получении которой был исчислен НДС в соответствии со счетом-фактурой №А457 от 06.07.2016. Заявителем отражено, что счет-фактура №77 от 07.12.2016 указан в книге покупок некорректно, объяснение причин его некорректного указания ни в ходе налоговой проверки, ни в рамках судебного рассмотрения спора не представлено.

Как следует из положений п.6 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, указанные в п.8 ст.171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Анализом книги продаж ООО ПВС за 4 кв. 2016 г. установлено отсутствие реализации в адрес МУП «Водосток» в данном налоговом периоде, что также свидетельствует о необоснованности заявленного налогового вычета по НДС по счету-фактуре №77 от 07.12.2016.

Таким образом, установлено отсутствие документального подтверждения погашения задолженности (оборотно-сальдовая ведомость МУП Водосток, выписки банков), а так же отсутствие реализации товара (услуги, работы), факт которой является обязательным условием при заявлении авансового вычета, что подтверждается книгой продаж ООО ПВС за 4 кв. 2016 г.

С учетом установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств, представленных в материалы дела документов, суд приходит к выводу о правомерности выводов налогового органа о неправомерном предъявлении к вычету суммы НДС в размере 152 542,37 руб. по счету-фактуре №77 от 07.12.2016.

Доводов, опровергающих выводы налогового органа, заявителем в материалы дела не представлено.

В части налоговых вычетов, заявленных по счетам-фактурам от имени ООО «ССВС»:

- во 2 кв. 2017 г., сумма НДС к вычету оставила – 736 779,66 руб.;

- во 3 кв. 2017 г., сумма НДС к вычету оставила – 1 008 191,24 руб.

судом установлено следующее.

В качестве основания для спорного налогового вычета во 2 и 3 кв. 2017 г. Общество представило счет-фактуру №САР845 от 31.05.2017 на сумму 4 830 000 руб. (в том числе НДС 736 779,66 руб.) и счет-фактуру №99 от 29.09.2017 на сумму 6 609 253,70 руб. (в том числе НДС - 1 008 191,24 руб.).

По данным анализа выписок банков по расчетным счетам налогоплательщика факт возврата авансовых платежей в соответствующие периоды (2-3 кварталы 2017г.) отсутствует.

В результате проверки первичных бухгалтерских документов фактов отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты по указанным счетам-фактурам, в соответствующие периоды (2-3 квартал 2017г.) не установлено.

Кроме того, анализ выписок по расчетным счетам ООО «ПВС» за 2017 гг. получение авансовых платежей по спорным счетам-фактурам не подтверждает.

В ходе проверки налоговым органом было установлено наличие счетов-фактур с аналогичными номерами и датами, но с иной стоимостью и иной суммой НДС, так:

- в книге продаж за 2 кв. 2017 г. зарегистрирован счет-фактура №САР845 от 31.05.2017 на сумму 62 523 руб., в том числе НДС 18% - 9 537,42 руб.

- в книге продаж за 3 кв. 2017 г. зарегистрирован счет-фактура №99 от 29.09.2017 на сумму 72 891 руб., в том числе НДС 18% - 11 118,98 руб.

В связи с чем, в материалах дела фактически отсутствуют доказательства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком авансов по №САР845 от 31.05.2017 на сумму 4 830 000 руб. (в том числе НДС 736 779,66 руб.) и счет-фактуру №99 от 29.09.2017 на сумму 6 609 253,70 руб. (в том числе НДС - 1 008 191,24 руб.)., при этом уплата указанного в счетах-фактурах, представленных в налоговый орган сумм НДС при получении соответствующих авансов не установлена.

Су так же учитывает, что по Требованию №1394 от 24.03.2020, выставленному налогоплательщику в соответствии с п.1 ст.93 НК РФ, спорные счета-фактуры налогоплательщиком не представлены.

Согласно показаниям директора организации ООО «ПВС» ФИО6 указанное нарушение сложилось в результате ошибочного отражения бухгалтером в ПО 1С: Бухгалтерия вычетов по НДС по счетам-фактурам: №99 от 29.09.2017, №САР845 от 31.05.2017.

Налогоплательщик в своем заявлении об уточнении требований в отношении счета-фактуры САР845 от 31.05.2017 указывает, что восстановленная сумма НДС была оплачена налогоплательщиком по нескольким счетам-фактурам 2015 года: №А976 от 27.05.2015, №А983 от 28.05.2015, №А984 от 29.05.2015, №САР4685 от 21.07.2015, №САР4686 от 27.07.2015, №САР4687 от 29.07.2015, №А1105 от 04.08.2015, №А908 от 13.05.2015, №А774 от 10.04.2015, №А908 от 13.05.2015, которые нашли свое отражение в книге продаж и налоговой декларации по НДС за 2015 год.

Аналогичные доводы заявлены в отношении счета-фактуры №99 от 29.07.2017, с указанием, что в данный счет-фактуру включены суммы НДС по ранее заявленным счетам-фактурам №А774 и №А908.

В возражениях на дополнение к акту проверки Заявителем указано, что в книгу покупок был включен счет-фактура №САР845 от 31.05.2017, так как перечисленные выше счета-фактуры от 2015 года по техническим причинам, а также в связи с ошибкой бухгалтера, не могли быть восстановлены с теми же номерами в 2017 году.

В соответствии с абз.2 п.22 раздела II Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137, в случае расторжения договора и возврата предоплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров, счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении аванса, отражаются в книге покупок, но не позднее одного года со дня отказа.

Пленум ВАС РФ в п.23 Постановления от 30.05.2014 №33 указал, что налогоплательщик, выступавший продавцом, не может быть лишен предусмотренного абз.2 п.5 ст.171 НК РФ права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на основании пп.2 п.1 ст.167 НК РФ при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме.

Таким образом, для реализации права на вычет налогоплательщик должен был отразить счета-фактуры, ранее отраженные в книге продаж, в книге покупок и заявить вычеты по ним.

Вместе с тем, общество, в нарушении норм действующего законодательства отразило иную счет-фактуру, от иной даты и за иным номером.

Кроме того, судом установлено, что налогоплательщик, возражая относительно установленных обстоятельств, указывает, что сумма вычета, отражённая по счету-фактуре №99 от 29.09.2017 заявлена в связи с проведением взаимозачета, что подтверждается бухгалтерской справкой №37 от 30.09.2017.

В ходе проверки заявленных доводов налогоплательщика в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля было установлено, что зачет по авансу, полученному от ООО «ССВС» по представленным счетам-фактурам, в налоговом учете контрагента не подтвержден:

В ходе материалов проверки установлено, что при получении аванса от ООО «ССВС» (п/п 240 от 27.05.2015) стороны сделки отражали данную хозяйственную операцию в налоговом учете следующим образом:

- ООО «ПВС» - счет-фактура №А976 от 27.05.2015 на сумму 165 000 руб., в том числе НДС 25 169,49 руб. в книге продаж за 2 кв. 2015 г.

- ООО «ССВС» - счет-фактура №492 от 27.05.2015 на сумму 165 000 руб., в том числе НДС 25 169,49 руб. в книге покупок за 2 кв. 2015 г.

Таким образом, при отработке аванса стороной, получившей аванс, должны быть заявлены вычеты в соответствии с п.6 ст. 172 НК РФ, а стороной, перечислившей аванс, восстанавливается налог в соответствии с п.3 ст. 170 НК РФ.

ООО «ПВС» в своих пояснениях утверждает, что НДС по данному счету-фактуре заявлен во 2 кв. 2017 г. при проведении зачета с ООО «ССВС».

При этом, налоговым органом установлено, что ООО «ССВС» в книге продаж не подтвердило отработку данного аванса, так, спорный счет-фактура №976 в книге продаж ООО «ССВС» за 2 кв. 2017 г. отсутствует.

Аналогично отсутствует подтверждение отработки авансов (в том числе в форме взаимозачета) в книге продаж контрагента ООО «ССВС» по другим указанным ООО ПВС счетам фактурам: №А983 от 28.05.2015 на сумму 865 000 руб., в том числе НДС 131 949,15 руб., №А984 от 29.05.2015 на сумму 350 000 руб. в том числе НДС 53 389,83 руб., №САР 4687 от 29.07.2015 на сумму 560 000 руб. в том числе НДС 85 423,73 руб.

Суд учитывает, что контрагент ООО «ССВС» в книге продаж не подтверждает отработку данного аванса, счет-фактура в книге продаж ООО ССВС за 2 квартал 2017 года отсутствует.

Как следует из норм действующего законодательства, в случае обнаружения ошибок, опечаток в первичных учетных документах, предусмотрен порядок внесения изменений, как в выставленные счета-фактуры, в книги покупок/продаж, так и в налоговые декларации. Так же определен порядок выставления корректировочных счетов-фактур.

Заявителем в материалы дела не представлено доказательств внесения соответствующих изменений, как в счета-фактуры, так и в налоговые декларации, после обнаружения ошибок в документах. Указанное свидетельствует о неисполнении налогоплательщиком установленных норм действующего законодательства.

Кроме того, суд учитывает так же наличие фактов взаимозависимости между проверяемым налогоплательщиком и ООО «ССВС» в виде наличия единственного учредителя физического лица - ФИО6, что подтверждается выписками из ЕГРЮЛ и не опровергается заявителем.

Указанная взаимозависимость позволяет заявителю вносить изменения одновременно не только в свои документы, но и документы взаимозависимого лица, с целью введения налогового органа и суда в заблуждение.

Обстоятельств, опровергающих выводы налогового органа, сделанных в оспариваемом решении, заявителем в материалы дела не представлено.

С учетом изложенного, на основании полного и всестороннего анализа всех представленных в материалы дела документов, суд приходит к выводу о правомерности решения налогового органа в указанной части.

В части налоговых вычетов, заявленных по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Наружные сети» в 3 кв.2017 г., в сумме 306 207,64 руб.

Согласно доводам общества, счет-фактура №САР1302 от 10.08.2017 на сумму 2 007 361,22 руб. (в том числе НДС - 306 207,64 руб.) составлен Заявителем на отгрузку товара в адрес ООО «Наружные Сети» по полученным авансам, с которых исчислен НДС (счета-фактуры №А321 от 07.08.2017, №А343 от 15.08.2017, №А352 от 17.08.2017, №А460 от 21.09.2017); указанные суммы нашли свое отражение в книге продаж за 3 кв. 2017 г.

Нормами налогового законодательства установлено, что для реализации права на вычет налогоплательщик регистрирует в книге покупок «авансовый» счет-фактуру, ранее зарегистрированный в книге продаж.

В книге покупок за 3 кв.2017 г. налогоплательщиком отражен указанный счет-фактура №САР1302 от 10.08.2017 с указанием код вида операции - 22 («операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абзаце втором п.5 ст.171 НК РФ, а также операции, перечисленные в п. 6 ст.172 НК РФ»).

Однако в книге продаж Общества за 3 кв.2017 г. данный счет-фактура не нашел своего отражения, на основании чего Инспекцией сделан вывод об отсутствии уплаты налога в бюджет, принятого к вычету, с сумм полученной предоплаты.

Учитывая, что в книге покупок за 3 кв.2017 г. по контрагенту ООО «Наружные Сети» обществом отражен счет-фактура №САР1302 от 10.08.2017, который не соответствует разделу 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2017 г. (период получения авансов), отказ заявителю в предоставлении налогового вычета по НДС обоснован.

Кроме того, налогоплательщиком заявлено, что счет-фактура №САР1302 от 10.08.2017 заявлен к вычету по факту нескольких авансов ООО «Наружные сети»:

- №А343 от 15.08.2017 на сумму 1 600 000 руб. в том числе НДС 244 067,80 руб.;

- №А352 от 17.08.2017 на сумму 281 702,70 руб., в том числе НДС 42 971,60 руб.;

- №А460 от 21.09.2017 на сумму 83 304,23 руб. в том числе НДС 12 707,42 руб.;

- №А514 от 03.11.2017 на сумму 79 327,5 руб., в том числе НДС 12 100,81 руб.

В данном случае, суд учитывает, что дата заявления вычета (10.08.2017) - ранее дат получения авансов (15.08.2017, 17.08.2017, 21.09.2017, 03.11.2017), что свидетельствует о недостоверности представленных налогоплательщиком сведений.

При этом, налоговое законодательство не предусматривает возможность налогоплательщика заявить налоговые вычеты до момента получения счета-фактуры.

Кроме того, судом, с учетом представленных в дело материалов, установлено счет-фактура №А514 от 03.11.2017 была заявлена к вычету в 4 кв. 2017 г., что свидетельствует о двойном заявлении к вычету спорной суммы налога.

На основании вышеизложенного, с учетом установленных обстоятельств дела суд приходит к выводу о непредставлении заявителем документов, опровергающих выводы налогового органа.

В части налоговых вычетов, заявленных по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Строительная компания Кронверк»» в 3 кв.2017 г., в сумме 225 455,65 руб. судом установлено следующее.

Как следует из материалов проверки, в ходе анализа Раздела 8 «Книга покупок» налоговых деклараций по НДС за проверяемый период, установлено, что налогоплательщиком по коду 22 в 4 кв. 2017 г. заявлены вычеты по счету-фактуре №А493 от 28.09.2017 года в размере 230 239,04 руб.

В ходе проверки установлено, что указанный счет-фактура №А493 был оформлен и зарегистрирован в книге продаж в 3 кв. 2017 г. по факту получения аванса в размере 31 358 руб. по п/п №6487 от 28.09.2017, НДС уплачен в бюджет в сумме 4 783,39 руб.

Согласно п.6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п.8 ст.171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Таким образом, было установлено, что обществом излишне заявлена сумма НДС по указанному счету-фактуре в размере 225 455,65 руб.

Общество в заявлении указывает, что в счете-фактуре была ошибочно указана общая сумма НДС в размере 230 239,04 руб., а так же отмечает, что данная сумма налога сложилась на основании двух счетов фактур – №А493 с суммой НДС 4 783,39 руб. и №А492 с суммой НДС 225 455,65 руб.

Доказательств, опровергающих выводы налогового органа, в материалы дела представлены не были.

Суд, оценив представленные доводы и документы, установил, что суммы налога на добавленную стоимость по счету-фактуре №А492 были заявлены налогоплательщиком в 1 и 2 кв. 2018 г., в связи с чем отсутствуют основания для принятия налоговым органом налогового вычета по указанному счету-фактуре в 3 кв. 2017 г.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом (налогом на потребление) и представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В обеспечение надлежащего порядка применения налоговых вычетов, позволяющего оценить их правомерность и пресечь необоснованные возмещения (зачеты или возвраты) НДС, Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает в качестве основания принятия налогоплательщиком к вычету суммы налога по конкретной операции специальный документ - счет-фактуру, выставляемый продавцом. Этот документ должен отвечать требованиям, установленным ст.169 НК РФ, и если выставленный счет-фактура не содержит однозначных сведений, предусмотренных законом, то он не может быть основанием для принятия к вычету или возмещению сумм налога, начисленных продавцом товаров (работ, услуг).

Таким образом, применение вычетов по НДС носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган декларациях и может быть реализовано только при соблюдении условий, установленных в НК РФ.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. Данная позиция подтверждена Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.01.2007 №10963/06.

Таким образом, судом с учетом полного и всестороннего исследования всех обстоятельств дела, приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя. Оспариваемое решение налогового органа в обжалуемой части – законно и обоснованно.

В части отказа от заявленных требований суд по правилам ст.150 АПКРФ принимает отказ от части требований и прекращает производство по делу.

Обеспечительные меры следует отменить по правилам ст.97 АПКРФ.

Руководствуясь ст.ст.110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Отказ от заявленных требований в части признания недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова от 22.07.2021 № 008/09 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» НДС в размере 145 615,44 руб., а также в части НДС 460 887 руб., пени по НДС в размере 198 449 руб., штрафа по НДС в размере 88 руб. - принять, производство по делу в указанной части - прекратить.

В удовлетворении заявленных ООО «ПВС» требований о признании недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова от 22.07.2021 № 008/09 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части НДС в размере 2 429 176,56 руб., пени по НДС в размере 793 794 руб., штрафа по НДС в размере 353 руб. - отказать.

Обеспечительные меры, приняты определением от 01.11.2021 – отменить.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-276 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.

Полный текст решения будет изготовлен в течение пяти дней с момента оглашения резолютивной части решения и направлен сторонам по делу в порядке ст.177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Судья Арбитражного суда

Саратовской области Т.И. Викленко