Решение от 15 сентября 2021 г. по делу № А72-13807/2020

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г.Ульяновск Дело №А72-13807/2020

15.09.2021

Резолютивная часть решения объявлена 08.09.2021. Решение в полном объеме изготовлено 15.09.2021.

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Карсункина С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ульяновской области (432044, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к ФИО2 (г.Ульяновск, ИНН <***>)

о взыскании обязательных платежей,

и встречному заявлению ФИО2

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ульяновской области

о признании задолженности по уплате земельного налога безнадежной к взысканию

третье лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска (ОГРН <***>, ИНН <***>)


при участии:

от Межрайонной ИФНС России №2 по Ульяновской области – ФИО3, представлены удостоверение, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования (диплом); ФИО4, представлены удостоверение, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования (диплом);

от ФИО2 – ФИО5 представлены удостоверение адвоката, доверенность, ордер;

от третьего лица – ФИО6, представлены удостоверение, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования (диплом);

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №2 по Ульяновской области обратилась в Ленинский районный суд г.Ульяновска с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО2 задолженности за 2016, 2018 годы по земельному налогу в сумме 4 335 114 руб. и пени в сумме 20 367 руб. 14 коп.

Определением Ленинского районного суда г.Ульяновска от 13.07.2020 дело передано для рассмотрения в Арбитражный суд Ульяновской области.

Апелляционным определением Ульяновского областного суда от 20.10.2020 определение Ленинского районного суда было оставлено без изменения, частная жалоба представителя ФИО2 – без удовлетворения.

Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 10.11.2020 заявление Межрайонной ИФНС России №2 по Ульяновской области было принято к производству судьей Е.Е.Каргиной.

Определением от 09.04.2021 по делу была произведена замена судьи Каргиной Е.Е. на судью Карсункина С.А.

14.04.2021 представители Межрайонной ИФНС России №2 по Ульяновской области заявили ходатайство о привлечении к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные исковые требования относительно предмета спора, Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ульяновска (ОГРН <***>, ИНН <***>).

В порядке ст.51 АПК РФ ходатайство Межрайонной ИФНС России №2 по Ульяновской области о привлечении к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные исковые требования относительно предмета спора, Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ульяновска (ОГРН <***>, ИНН <***>), судом удовлетворено.

26.05.2021 от Межрайонной ИФНС России №2 по Ульяновской области через систему «Мой арбитр» поступило ходатайство об уточнении исковых требований, согласно которому она просит взыскать с ФИО2 задолженность по земельному налогу: за 2016 г. в сумме 3 683 344.00 руб. по пеням в сумме 149 543,77 руб.; за 2018 г. в сумме 618 929.64 руб., по пеням в сумме 28 485,46 руб.

В порядке ст.49 АПК РФ ходатайство Межрайонной ИФНС России №2 по Ульяновской области об уточнении заявленных требований, судом было удовлетворено.

15.07.2021 представитель ФИО2 заявил ходатайство об отложении судебного заседания для заявления встречного искового заявления.

Протокольным определением об отложении (определение объявлено устно) суд определил отложить судебное заседание на 03.08.2021г. на 13 час. 30 мин.

От ФИО2 поступило через систему «Мой арбитр» встречное исковое заявление.

03.08.2021 встречное исковое заявление ФИО2 к Межрайонной ИФНС России №2 по Ульяновской принято судом к производству.

При этом на встречном исковом заявлении, поступившем в Арбитражный суд Ульяновской области с материалами дела из Ленинского районного суда, представитель ФИО2 не настаивал. Определений о принятии указанного встречного заявления в материалах дела не содержится.

Представитель ФИО2 заявил ходатайство об уточнении встречных исковых требований, согласно которому просит суд признать задолженность по уплате земельного налога за 2016 год начисленного ФИО2 в рамках налоговых уведомлений №15004325 от 12.10.2017г., № 83983924 от 25.01.2018г., 9191975 от 27.06.2019г., № 88142748 от 26.09.2019г.. № 90340689 от 24.12.2019г. безнадежной ко взысканию, а обязанность по ее уплате прекращенной.

В порядке ст.49 АПК РФ ходатайство представителя ФИО2 об уточнении встречных требований, судом было удовлетворено.

08.09.2021 представители Межрайонной ИФНС России №2 по Ульяновской области настаивают на удовлетворении заявления о взыскании задолженности по земельному налогу и пени.

Представитель ФИО2 возражает против удовлетворения заявления о взыскании налога и пени, настаивает на удовлетворении встречных требований.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, суд считает заявленные Межрайонной ИФНС России №2 по Ульяновской области требования не подлежащими удовлетворению; встречные требования ФИО2 подлежащими удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

Как следует из заявления налогового органа и материалов дела, ФИО2 ИНН <***> в соответствии с выпиской из ЕГРИП состоит на учете в качестве предпринимателя с 14.10.2015 г. Основной вид деятельности - ОКВЭД 41.20 Строительство жилых и нежилых помещений, дополнительный - ОКВЭД 68.10.23 Покупка и продажа земельных участков.

Как установлено налоговым органом и следует из заявления, налогоплательщик имеет (имел) в собственности земельные участки согласно перечню, указанному в заявлении, которые в силу закона являются объектами налогообложения.

В заявлении налоговый орган указывает, что с 1 января 2015 г. индивидуальные предприниматели, так же как и обычные граждане, уплачивают земельный налог на основании налоговых уведомлений, которые должна направить им налоговая инспекция (п. 4 ст. 397 Налогового кодекса РФ).

На территории с. Новая Беденьга в 2016-2018 г. действовали налоговые ставки, установленные Решением Совета депутатов МО «Ишеевское городское поселение» Ульяновского района Ульяновской области «О земельном налоге» №76 от 27.11.2014 г.:

0.2% от кадастровой стоимости в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфрастуктуры ЖКК) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

0.3% от кадастровой стоимости в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

1% от кадастровой стоимости в отношении земельных участков отнесенных к землям, используемым под торговыми объектами, объектами общественного питания;

1,2% от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков.

Также налоговый орган указывает, что в срок, установленный п.1 ст. 397 НК РФ налогоплательщик, земельный налог за 2016 г. не уплатил. На основании п. 2.1. ст. 52 НК РФ налоговым органом налогоплательщику был произведен перерасчет земельного налога за 2016 по ставке 1,2%.

В результате перерасчета налоговым органом было сформировано налоговое уведомление №88142748 от 26.09.2019г. за 2016, 2018 годы в отношении земельных участков ответчика по ставке 1,2% за налоговый период 2016г. на 107 участков на общую сумму 3 683 344 руб. и за налоговый период 2018 г. на 156 участков на общую сумму 651 770 руб., а всего земельного налога за 2016 и 2018 г. на общую сумму 4 335 114 руб.

Налоговым органом в отношении налогоплательщика выставлено требование(я) №126308 от 24.12.2019 (остаток задолженности 4 355 481 руб. 14 коп.) об уплате налога, в котором сообщалось о наличии у него задолженности и о сумме начисленной на сумму недоимки пени.

Как пояснил налоговый орган в заявлении, до настоящего времени в полном объеме указанная сумма в бюджет не поступила.

С целью взыскания задолженности налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №4 Ленинского судебного района г.Ульяновска с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание с ФИО2 недоимки в сумме 4 505 693 руб. 42 коп. Мировым судьёй был вынесен судебный приказ №2а-293/2020 от 21.02.2020 г. Должник обратился в суд с заявлением об отмене судебного приказа, определением от 27.02.2020 судебный приказ был отменен.

Поскольку обязанность по уплате налога ответчиком не была исполнена, Межрайонная ИФНС России №2 по Ульяновской области обратилась в суд с заявлением о взыскании с ФИО2 обязательных платежей и санкций.

В свою очередь ФИО2, на момент обращения в суд с встречным заявлением не оспаривает применение ставки земельного налога 1,2%.

При этом считает, что налоговый орган утратил право на взыскание недоимки по земельному налогу в связи с пропуском сроков ее взыскания, начиная с 11 сентября 2018 г. В связи с этим просит признать задолженность по уплате земельного налога за 2016 г. безнадежной к взысканию, а обязанность по ее уплате прекращенной. Также указывает, что земельный налог за 2018 г. был оплачен 09.12.2019, в связи с чем требования налогового органа не подлежат удовлетворению.

Изучив доводы сторон, суд исходит из следующего.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрена обязанность налогоплательщиков и плательщиков страховых взносов уплачивать законно установленные налоги, страховые взносы, сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствие с п. 1 и 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 2. ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 НК РФ (земельного налога), осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом (п.2.1 ст. 52 НК РФ).

Из материалов дела (налогового уведомления №88142748 от 26.09.2019г.) следует, что налоговый орган произвел ФИО2 пересчет земельного налога по ставке 1,2% за налоговый период 2016г. на 107 участков на общую сумму 3 683 344 руб. и за налоговый период 2018 г. на 156 участков на общую сумму 651 770 руб., а всего земельного налога за 2016 и 2018 г. на общую сумму 4 335 114 руб.

Кроме этого налоговым органом были начислены пени за несвоевременную уплату налога с сумы налога за 2016г. - 16 513 руб. 66 коп., с сумы налога за 2018г. - 3 853 руб. 48 коп, а всего - 20 367 руб. 14 коп.

При этом первоначально за 2016 г. налоговым органом ФИО2 был начислен земельный налог в размере 794 953 руб. Налогоплательщику было направлено уведомление №15004325 от 12.10.2017 со сроком оплаты налога до 01.12.2017 г.

В дальнейшем ФИО2 неоднократно направлялись уведомления об уплате земельного налога за налоговый период 2016 год №83983924 от 25.01.2018 со сроком уплаты до 03.04.2018г., №9191975 от 27.06.2019 со сроком уплаты до 02.12.2019 года, №88142748 от 26.09.2019 со сроком оплаты до 02.12.2019 г., № 90340689 от 24.12.2019 со сроком оплаты до 24.12.2019 г.

При этом уведомления за налоговый период 2016 год №83983924 от 25.01.2018 со сроком уплаты до 03.04.2018г., №9191975 от 27.06.2019 со сроком уплаты до 02.12.2019 года сформированы без учета перерасчета земельного налога за 2016 г.

Перерасчет земельного налога за 2016 г. и 2018 г. произведен в уведомлении №88142748 от 26.09.2019 со сроком оплаты до 02.12.2019 г.

Налоговый орган в своих возражениях пояснил, что, поскольку налоги за 2016, 2018 год не были оплачены ФИО2, налоговый орган имел право на осуществление перерасчета.

По доводу ответчика о пропуске срока на взыскание налога налоговый орган, ссылаясь на положения п. 4 ст. 57 НК РФ, пояснил следующее. Из уведомлений от 27.06.2019 и 26.09.2019 усматривается, что срок уплаты налога за 2016, 2018 установлен до 01.12.2019 г. В связи с отсутствием добровольной уплаты налоговый орган направил в адрес налогоплательщика требование от 24.12.2019, установив срок уплаты по требованию до 27.01.2020. Ссылаясь на положения ст. 48 НК РФ о подаче заявления о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, Инспекция обратилась к мировому судье. Судебный приказ был вынесен 21.02.2020, следовательно, по мнению налогового органа, Инспекцией не был пропущен срок на обращение в суд. Также налоговый орган пояснил, что определение о принятии административного искового заявления датировано 01.06.2020, т.е. Инспекцией был также соблюден 6-месячный срок на обращение в суд.

В соответствие с п.1 ст. 397 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного органом.

Согласно п. 1 и 2 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Пунктом 1 ст. 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Пунктом 31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Однако соответствующие доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 Кодекса, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 Кодекса.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 22.04.2014 N 822-О нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями данного Кодекса.

Как следует из пункта 50 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при применении статьи 70 НК РФ судам необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа).

С учетом изложенного в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Кодекса, направляется требование об уплате суммы налога, которая была указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет. При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

С учетом того, что первоначальное уведомление №15004325 от 12.10.2017 содержало срок оплаты земельного налога за 2016 г. до 01.12.2017 г., требование о взыскании задолженности по оплате налога должно было быть выставлено в срок до 01.03.2018 г.

Пунктом 4 статьи 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно п. 1 и 2 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пеней, штрафов.

Заявление о взыскании подается в суд налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафов.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно пунктов 1-3 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Учитывая что срок оплаты земельного налога за 2016 г. был установлен до 01.12.2017 г., а требование с учетом положений ст. 70 НК РФ, налоговым органом в срок до 01.03.2018 не выставлено, а также то, что в предусмотренный шестимесячный срок (до 01.09.2018) налоговый орган в суд за взысканием задолженности не обратился, срок обращения в суд за взысканием налога истек 14.09.2018 (с учетом установленного п. 4. ст. 69 НК РФ восьмидневного срока на исполнение требования и нерабочих дней в марте 2018 г.).

Следующие за налоговым уведомлением №15004325 от 12.10.2017 налоговые уведомления сформированы с указанием задолженности по земельному налогу за 2016 г. на ту же сумму 794 953 руб., указанную в первоначальном уведомлении, следовательно, данные действия налогового органа перерасчетом не являются.

Перерасчет земельного налога за 2016 и 2018 г. произведен по налоговому уведомлению №88142748 от 26.09.2019 за те же земельные участки, по которым налог начислен первоначально.

С учетом того, что срок на обращение в суд истек, выполнение перерасчета по задолженности, срок на взыскание которой истек, является неправомерным.

Положения п. 2.1 ст. 52 НК РФ о возможности проведения перерасчета за три года, предшествующих его проведению, не устраняет того обстоятельства, что срок для взыскания задолженности по 2016 г. в судебном порядке пропущен и не приводит к восстановлению срока.

Требование налоговым органом, как следует из материалов дела, выставлено 24.12.2019, то есть по истечении более чем год после истечения срока на взыскание задолженности в судебном порядке.

Ходатайство о восстановлении срока не заявлено.

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Обращение в суд с заявлением о выдаче судебного приказа после истечения срока на взыскание задолженности по уплате налога, по мнению суда, также не влечет восстановление пропущенного срока.

Поскольку заявление было предъявлено за пределами пресекательного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 48 НК РФ, оно не может быть удовлетворено.

Аналогичные выводы содержатся в п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"

ФИО2 заявил встречные требования и просит признать задолженность по уплате земельного налога за 2016 год, начисленного ФИО2 в рамках налоговых уведомлений №15004325 от 12.10.2017г., № 83983924 от 25.01.2018г., 9191975 от 27.06.2019г., № 88142748 от 26.09.2019г.. № 90340689 от 24.12.2019г., безнадежной ко взысканию, а обязанность по ее уплате прекращенной.

Суд находит требования ФИО2 подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

Пунктом 1 статьи 59 НК РФ определены случаи признания безнадежными к взысканию задолженности по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами.

Согласно пункта 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57, по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Таким образом, в рамках рассматриваемого спора исследованию и оценке подлежат обстоятельства, касающиеся возможности (или утраты возможности) взыскания налоговым органом спорных сумм.

С учетом того, что возможность взыскания земельного налога за 2016 г. налоговым органом утрачена, требования налогоплательщика о признании указанной задолженности в рамках налоговых уведомлений №15004325 от 12.10.2017, №83983924 от 25.01.2018, №9191975 от 27.06.2019, №88142748 от 26.09.2019, № 90340689 от 24.12.2019 безнадежной к взысканию, а обязанности по ее уплате прекращенной подлежат удовлетворению.

С учетом признания задолженности по уплате земельного налога за 2016 г. безнадежной к взысканию, требования налогового органа по оплате пеней по земельному налогу за 2016 г. также не подлежат удовлетворению.

Относительно требований налогового органа о взыскании задолженности по уплате земельного налога за 2018 г. суд исходит из следующего.

Налоговый орган с учетом уточнения требований просит взыскать недоимку по земельному налогу за 2018 г. в сумме 618 929 руб. 64 коп. и пени 28 485 руб. 46 коп., итого 647 415 руб. 10 коп.

Налогоплательщиком в суд представлена справка по операциям ПАО «Сбербанк», согласно которой налогоплательщиком 09.12.2019 было оплачено 794 953 руб. 00 коп.

Назначение в платеже не указано.

Налоговый орган указанный платеж засчитал в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2016 г.

Налогоплательщик считает, что указанный платеж должен быть засчитан за 2018 г.

С учетом отсутствия назначения платежа, невозможности взыскания задолженности за 2016 г, отсутствия задолженности по налогу за 2017 (что сторонами не оспаривается), указанный платеж может быть засчитан только в оплату налога за 2018 г.

С учетом того, что за 2018 г. налоговым органом заявлены требования о взыскании недоимки по земельному налогу в сумме 618 929 руб. 64 коп. и пени 28 485 руб. 46 коп., итого 647 415 руб. 10 коп., а оплата произведена в большем размере – 794 953 руб. 00 коп., требования о взыскании задолженности по оплате земельного налога за 2018 г. не подлежат удовлетворению.

Исходя из расчета требований, изложенного в уточнении искового заявления, налоговый орган просит взыскать пени по земельному налогу за 2018 г. за период с 24.12.2019 по 24.06.2020.

Так как оплата земельного налога за 2018 г. была произведена 09.12.2019, оснований для удовлетворения требований о взыскании пени за 2018 г. не имеется.

Таким образом, требования налогового органа подлежат оставлению без удовлетворения, встречные требования налогоплательщика подлежат удовлетворению.

Судебные расходы, связанные с уплатой государственной пошлины в размере 300 руб. 00 коп., понесенные ФИО2 в связи с подачей встречного заявления, подлежат отнесению на налоговый орган.

Руководствуясь ст.ст.110, 167-171, 176-177, 180-182 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по Ульяновской области требования оставить без удовлетворения.

Встречные требования ФИО2 удовлетворить.

Признать задолженность по уплате земельного налога за 2016 год начисленного ФИО2 в рамках налоговых уведомлений №15004325 от 12.10.2017, №83983924 от 25.01.2018, №9191975 от 27.06.2019, №88142748 от 26.09.2019, № 90340689 от 24.12.2019 безнадежной к взысканию, а обязанность по ее уплате прекращенной.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ульяновской области в пользу ФИО2 300 руб. 00 коп. – в возмещение расходов по уплате государственной пошлины

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.

Судья С.А. Карсункин