Решение от 24 апреля 2018 г. по делу № А17-1050/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Б.Хмельницкого, 59-б, г.Иваново, 153022

тел/факс (4932) 42-96-65, http://ivanovo.arbitr.ru, е-mail: info@ivanovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А17-1050/2018
24 апреля 2018 года
г. Иваново


Резолютивная часть решения объявлена 17 апреля 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 24 апреля 2018 года.

Арбитражный суд Ивановской области

в составе судьи Савельевой Марии Сергеевны,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН: <***>; ИНН: <***>)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городских округах Иваново, ФИО4 и Ивановской муниципальном районе Ивановской области

о признании незаконным действия Управления Пенсионного Фонда РФ в городских округах Иваново, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области, выразившегося в отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014-2015 годы в письме от 25.12.2017 г. № 30-11/18720; обязании Управления Пенсионного Фонда РФ в городских округах Иваново, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области вернуть предпринимателю излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 53925 рублей 79 копеек, за 2015 год в размере 60967 рублей 14 копеек; обязании Управления Пенсионного Фонда РФ в городских округах Иваново, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области вернуть предпринимателю излишне уплаченные пени в размере 4522,26 рублей согласно требованию об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 02.02.2016 г. № 047S01160004031 и расчету суммы пени;

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Иваново;

при участии в судебном заседании:

от предпринимателя: ИП ФИО2 на основании паспорта;

от УПФР: ФИО3 по доверенности № 09-07/20 от 26.05.2017 года и паспорту;

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее: заявитель, предприниматель, ИП ФИО2) обратилась в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением к Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городских округах ФИО3, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области о признании незаконным действия Управления Пенсионного Фонда РФ в городских округах Иваново, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области, выразившегося в отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014-2015 годы; обязании Управления Пенсионного Фонда РФ в городских округах Иваново, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области вернуть предпринимателю излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 53925 рублей 79 копеек, за 2015 год в размере 60967 рублей 14 копеек; обязании Управления Пенсионного Фонда РФ в городских округах Иваново, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области вернуть предпринимателю излишне уплаченные пени в размере 4696,56 рублей согласно требованию об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 02.02.2016 г. № 047S01160004031 и расчету суммы пени.

В ходе рассмотрения дела предприниматель в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил предмет заявленных требований. Уточнения приняты судом. Таким образом, предметом заявленных требований является признание незаконным действия Управления Пенсионного Фонда РФ в городских округах Иваново, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области, выразившегося в отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014-2015 годы в письме от 25.12.2017 г. № 30-11/18720; обязание Управления Пенсионного Фонда РФ в городских округах Иваново, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области вернуть предпринимателю излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 53925 рублей 79 копеек, за 2015 год в размере 60967 рублей 14 копеек; обязание Управления Пенсионного Фонда РФ в городских округах Иваново, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области вернуть предпринимателю излишне уплаченные пени в размере 4522,26 рублей согласно требованию об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 02.02.2016 г. № 047S01160004031 и расчету суммы пени.

Заявленные требования предприниматель основывает на Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П от 30.11.2016. ИП ФИО2 указывает на то, что при определении дохода для исчисления страховых взносов, пенсионный фонд не учел расходы, произведенные предпринимателем. Согласно поданной декларации УСН за 2014 год налоговая база (доходы минус расходы) составила 1110955 руб. Также за период 2014 года ИП ФИО2 являлась плательщиком налога на вменный доход по виду деятельности налоговая база составила 396544 руб. Заявитель полагает, что страховые взносы следует исчислять следующим образом:

- 2014 год – (1110955+396544) (сумма налоговой базы) - 300 000 руб. = 1207499 руб. Сумма, подлежащая оплате в размере 1%, составляет - 12074 руб. 99 коп. Излишне уплаченная сумма: 66000 руб. 78 коп. – 12074 руб. 99 коп. = 53925 руб. 79 коп.

Согласно поданной декларации УСН за 2015 год налоговая база (доходы минус расходы) составила 1147054 руб. Также за период 2015 года ИП ФИО2 являлась плательщиком налога на вменный доход по виду деятельности налоговая база составила 426432 руб. Заявитель полагает, что страховые взносы следует исчислять следующим образом:

- 2015 год – (1147054+426432) (сумма налоговой базы) - 300 000 руб. = 1273486 руб. Сумма, подлежащая оплате в размере 1%, составляет - 12734 руб. 86 коп. Излишне уплаченная сумма: 73702 руб. – 12734 руб. 86 коп. = 60967 руб. 14 коп.

Также заявитель указала, что ей необоснованно были начислены пени в сумме 4522 руб. 26 коп. по требованию от 02.02.2016 г. №047S01160004031, ввиду неверного определения УПФР суммы задолженности.

Заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов было подано в течение трех лет со дня оплаты 13.12.2017 г., а оплата была произведена 30.04.2015 г., 27.02.2016 г., 29.02.2016 и 04.05.2016 г. Вместе с тем, по мнению заявителя, пенсионный фонд оспариваемым письмом необоснованно отказал в возврате излишне оплаченной суммы страховых взносов, чем нарушил права и законные интересы заявителя.

Представитель УПФР в судебном заседании просил отказать в заявленных требованиях, указав на то, что на основании ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 г. № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 года, принимаются соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации. При этом сам возврат излишне уплаченных страховых взносов осуществляется налоговыми органами. Пенсионный фонд полагает, что обязательства по уплате страховых взносов индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, формируются исходя из размера доходов за минусом расходов, только после вступления в силу Постановления КС РФ № 27-П, то есть после 02.12.2016 года. В рассматриваемом случае страховые взносы уплачены предпринимателем самостоятельно 30.04.2015 г. и 04.05.2016 г. 27.02.2016 г., 29.02.2016 г. страховые взносы и пени оплачены по требованию от 02.02.2016 г. № 047S01160004031. Следовательно, у заявителя отсутствуют излишне уплаченные страховые взносы. Также представитель УПФР ссылался на пропуск срока для возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Иваново, надлежащим образом извещенная о начавшемся процессе, в суд представителя не направила, представив письменный отзыв и ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя.

По окончании предварительного судебного заседания суд пришел к выводу о готовности дела к судебному разбирательству. С учетом надлежащего извещения налогового органа, отсутствия возражений относительно рассмотрения дела в его отсутствие, арбитражным судом согласно ч. 4 ст. 137 АПК РФ завершено предварительное заседание и открыто судебное заседание в первой инстанции.

Заявление предпринимателя рассмотрено Арбитражным судом Ивановской области в порядке статей 156, 170, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей налогового органа.

В письменном отзыве налоговым органом указано, что решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017 года, принимается соответствующими органами ПФР. Оспариваемым решением предпринимателю было отказано ввиду отсутствия излишне уплаченной суммы. В связи с чем, налоговый орган считает решение УПФР законным и обоснованным.

Суд, заслушав явившихся в судебное заседание представителей лиц, участвующих в деле, изучив представленные в материалы дела документы, установил следующие обстоятельства.

В 2014 г. и 2015 г. ИП ФИО2 применяла упрощенную систему налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно декларации доходы ИП за 2014 год составили 6503534 руб., расходы – 5392579 руб., база для исчисления налога – 1110955руб.

Согласно декларации доходы ИП за 2015 год составили 7243815 руб., расходы – 6096761 руб., база для исчисления налога – 1147054 руб.

Также в 2014 г. и в 2015 г. ИП ФИО2 являлась плательщиком налога на вменный доход по виду деятельности, налоговая база за 2014 год составила 396544 руб.; налоговая база за 2015 год составила 426432 руб.

30.04.2015 г. платежным поручением №81 предпринимателем была произведена самостоятельная оплата страховых взносов за 2014 год в сумме 8110 руб. 27.02.2016 года платежным поручением № 40 и 29.02.2016 г. платежным поручением №41 ИП была произведена уплата страховых взносов за 2014 год в сумме 46000 руб. и 11890,78 руб. по требованию от 02.02.2016 г. № 047S01160004031. 04.05.2016 г. 29.02.2016 г. платежным поручением № 42 ИП была произведена уплата пени в ОПС за 2014 г. в сумме 5127,23 руб. по требованию от 02.02.2016 г. № 047S01160004031. 04.05.2016 г. платежным поручением № 99 ИП ФИО2 была произведена уплата страховых взносов за 2015 год в размере 73702 руб.

13.12.2017 ИП ФИО2 обратилась в УПФР с требованием о возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов за 2014, 2015 года.

Письмом от 25.12.2017 №30-11/18720 УПФР отказало в перерасчете страховых взносов. Отказ мотивирован тем, что сумма страховых взносов была уплачена до 02.12.2016 г. (дата вступления в силу Постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 г.).

Отказ возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов послужил основанием для обращения предпринимателя в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы и возражения сторон, суд приходит к выводу о необходимости удовлетворения заявления ИП ФИО2 исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ), действовавшего в 2014 году, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Согласно части 3 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

ИП ФИО2 в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ является плательщиком страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Принимая во внимание указанные особенности правового положения индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также исходя из правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе свыше 300 000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14Федерального закона № 212-ФЗ).

Пунктом 1.1 части 1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрен следующий порядок определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно пункту 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

1) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации;

3) для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

4) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации;

В соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая, устанавливая особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, предусматривает в том числе, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (подпункт 1 пункта 1).

При отказе в возврате предпринимателю излишне оплаченной суммы страховых взносов УПФР исходило из того, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период.

Между тем 30.11.2016 принято Постановление Конституционного Суда РФ № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», в котором изложено следующее.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 НК РФ, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ (пункт 1 статьи 221 НК РФ).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 НК РФ, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Данный подход демонстрирует преемственность правового регулирования при определении размера страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в зависимости от доходов. Так, Федеральный закон от 20.11.1999 № 197-ФЗ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год» предусматривал для индивидуальных предпринимателей уплату страхового взноса в размере 20,6 процента с дохода от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением (пункт «б» статьи 1). Налоговый кодекс Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2001 года) также устанавливал, что налоговая база единого социального налога (взноса), зачислявшегося в том числе в Пенсионный фонд Российской Федерации, для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 данного Кодекса (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой), определяется как сумма доходов, полученных от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (пункт 3 статьи 237). Кроме того, аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами предусмотрен и главой 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса Российской Федерации, вступающей в силу с 01.01.2017 согласно Федеральному закону от 03.07.2016 № 243-ФЗ, причем пункт 9 статьи 430 данного Кодекса предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Такое понимание взаимосвязанных положений пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации согласуется и с ранее выраженными правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации.

Как следует из сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 24.02.1998 № 7-П правовой позиции, в соответствии с которой обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате публично-правовых обязательных платежей в соответствующем размере, возложенное на налогоплательщика бремя уплаты такого платежа, как налог на доходы физических лиц, - исходя из сущности данного вида налога и императивов, вытекающих непосредственно из Конституции Российской Федерации, - должно определяться таким образом, чтобы валовый доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а налогом облагался бы так называемый чистый доход. Доходом применительно к налогу на доходы физических лиц НК РФ признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (Постановление от 13.03.2008 № 5-П).

Хотя Конституционный Суд Российской Федерации отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, учитывающийся на индивидуально-возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (Определение от 05.02.2004 N 28-О), отдельные правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (Определение от 15.01.2009 № 242-О-П).

Это, во всяком случае, относится и к требованию экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагающей при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация (как в деле заявителя), когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

На основании изложенного Конституционный Суд Российской Федерации признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 346.15 Налогового кодекса предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

Согласно положениям статьи 346.14 налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суд приходит к выводу, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Подобная правовая позиция отражена в Определении Верховного Суда РФ от 22.11.2017 г. № 303-КГ17-8359 по делу № А51-8964/2016.

Часть 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ, устанавливающая порядок определения дохода, была введена Федеральным законом от 23.07.2013 г. № 237-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2014 г., в связи с чем, вопреки доводам УПФР, дата вступления в силу Постановления Конституционного суда РФ от 30.11.2016 г. № 27-П в рассматриваемом случае правового значения не имеет.

В ходе рассмотрения дела в суде возражений относительно правильности расчета суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы от УПФР и налогового органа не поступило. Расчет суммы излишне уплаченных страховых взносов судом проверен и признан обоснованным.

В соответствии с ч. 13 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Аналогичные положения содержатся в статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что соответствующее заявление подано предпринимателем 13.12.2017 г., а страховые взносы за 2014, 2015 годы уплачены 30.04.2015 г., 27.02.2016 г., 29.02.2016 и 04.05.2016 г. Следовательно, заявление было подано предпринимателем в установленный срок.

Согласно ч. 2 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, которым в рассматриваемом случае является УПФР.

Сведения о наличии у предпринимателя задолженности по оплате страховых взносов, препятствующей возврату суммы излишне уплаченных страховых взносов, до зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности, административным органом суду в материалы дела не представлены.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у УПФР оснований для вынесения оспариваемого отказа, выраженного в письме от 25.12.2017 г. № 30-11/18720. В связи с чем, требования заявителя подлежат удовлетворению.

Относительно заявленной предпринимателем к возврату уточненной суммы пени в размере 4522,26 рублей согласно требованию об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 02.02.2016 г. № 047S01160004031 судом установлено следующее.

Из материалов дела следует, что в связи с выявлением УПФР по состоянию на 02.02.2016 г. задолженности по страховым взносам за 2014 год в адрес предпринимателя было выставлено требование от 02.02.2016 г. № 047S01160004031 об уплате недоимки в сумме 57890,78 руб. и пени в сумме 5127,23 руб. Рассматриваемая сумма пени была оплачена предпринимателем платежным поручением № 42 от 29.02.2016 г.

Из содержания требования, платежных поручений, а также налоговых деклараций следует, что сумма пени по данному требованию была начислена на сумму доходов без учета произведенных предпринимателем расходов, произведенных по упрощенной системе налогообложения, что также противоречит вышеуказанным нормам права.

Расчет уточненной суммы пени судом проверен и признан обоснованным.

Статьей 27 Федерального закона № 212-ФЗ и Главой 12 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен порядок возврата плательщику страховых взносов сумм излишне взысканных страховых взносов.

Согласно п. 3 ч. 4 ст. 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться: указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Из положений Федерального закона от 03.07.2016 г. № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» следует, что в настоящее время произведено разграничение полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов между внебюджетными фондами и налоговыми органами по состоянию на 01.01.2017 г.

Согласно ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 г. № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (ч. 4 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 г. № 250-ФЗ).

С учетом изложенного, в целях устранения допущенных нарушения прав и законных интересов заявителя на Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в городских округах ФИО3, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области также подлежит возложению обязанность по возврату индивидуальном предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в размере 53925 руб. 79 коп. и страховых взносов за 2015 год в размере 60967 руб. 14 коп. и излишне уплаченные пени в размере 4522,26 рублей согласно требованию об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 02.02.2016 г. № 047S01160004031 в установленном законом порядке.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ, судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 рублей, оплаченные предпринимателем по платежному поручению № 31 от 08.02.2018 г. при подаче заявления, подлежит взысканию с Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в городских округах ФИО3, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области, принявшего оспариваемый ненормативный правовой акт, в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

1. Требование индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН: <***>; ИНН: <***>) удовлетворить.

2. Признать незаконными действия Управления Пенсионного Фонда РФ в городских округах Иваново, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области, выразившиеся в отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014-2015 годы в письме от 25.12.2017 г. № 30-11/18720.

3. Обязать Управление пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городских округах ФИО3, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области в установленном законом порядке вернуть предпринимателю излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 53925 рублей 79 копеек, за 2015 год в размере 60967 рублей 14 копеек и излишне уплаченные пени в размере 4522,26 рублей согласно требованию об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 02.02.2016 г. № 047S01160004031.

4. Взыскать с Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в городских округах ФИО3, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области (адрес: 153000, <...>, зарегистрировано в качестве юридического лица 31.05.2001 года Регистрационной палатой администрации города Иваново, ОГРН: <***>; ИНН: <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (дата рождения: ДД.ММ.ГГГГ г.р.; место рождения: Ивановская область, г. Кохма; адрес: 153025, <...>; зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 21.10.2004 г. Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Иваново; ОГРН: <***>; ИНН: <***>) судебные расходы по оплате государственной пошлины по делу в размере 300 рублей. После вступления решения суда в законную силу выдать исполнительный лист.

5. Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд (610007, <...>) в течение месяца со дня принятия в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (603082, г. Нижний Новгород, Кремль, кор. 4) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы (в том числе в электронном виде посредством заполнения формы, размещенной в сети «Интернет» по адресу: https://my.arbitr.ru) подаются через Арбитражный суд Ивановской области.

Судья М.С. Савельева