Решение от 24 января 2018 г. по делу № А46-21030/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-21030/2017
25 января 2018 года
город Омск


Резолютивная часть решения объявлена 18 января 2018 года, мотивированное решение изготовлено 25 января 2018 года.

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Горобец Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кривцовой А.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СИБМЕТ" (ИНН 5503110802, ОГРН 1075503006182) к инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска (ИНН 5503085553, ОГРН 1045504039184) о признании недействительным решения от 18.05.2017 №50983 в части отказа в применении обществом с ограниченной ответственностью "СИБМЕТ" налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 01.07.2017, ФИО3 по доверенности от 01.07.2017;

от заинтересованного лица – ФИО4 по доверенности от 10.01.2018 №01-18/000075, ФИО5 по доверенности от 27.12.2016 №01-18/019658,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью "СИБМЕТ" (далее по тексту – заявитель, ООО "СИБМЕТ", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением об отмене решения инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска (далее – заинтересованное лицо, ИФНС России №1 по ЦАО г. Омска, налоговый орган) от 18.05.2017 №50983 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части неправомерного применения налоговой ставки 0%.

До рассмотрения дела по существу заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил заявленные требования, просит суд признать недействительным решение ИФНС России № 1 по ЦАО г. Омска от 18.05.2017 №50983 в части отказа в применении обществом с ограниченной ответственностью "СИБМЕТ" налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года.

Уточнения приняты судом с учетом мнения заинтересованного лица.

В обоснование заявленных требований заявитель сослался на то, что ENGINEERING DOBERSEK GmbH является плательщиком и собственником оплаченного товара, и в соответствии со ст. 164 п. 1. НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов, как при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта. Общество подтвердило надлежащими документами правомерность применения ставки 0 процентов. Также заявитель указал, что поскольку перемещение товаров осуществлялось между государствами -членами ТС, и товары с территории ТС не вывозились, соответственно таможенное декларирование не производится.

Налоговый орган в письменном отзыве на заявление с требованиями налогоплательщика не согласилась, ссылаясь на то, что оспариваемый ненормативный правовой акт является законным и обоснованным. Налоговый орган настаивает на том, что хотя между ООО СибМет (продавец) и ENGINEERING DOBERSEK GmbH (покупатель) и был заключен договор на изготовление и продажу металлоконструкций № V7918/1/4113, грузополучателем является налогоплательщик Республики Беларусь - НПЗ Мозырь Беларусь, следовательно, при экспорте товаров по договору, заключенному российской организацией с иностранным лицом, не являющимся налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, в соответствии с которым грузополучателем является налогоплательщик Республики Беларусь, нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость применяется российской организацией в случае уплаты этого налога при ввозе товаров в Республику Беларусь иностранным лицом (если иностранное лицо состоит на учете в налоговых органах Республики Беларусь) либо белорусской организацией (если белорусская организация приобретает указанные товары у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Республики Беларусь). Кроме того, ООО «СибМет» (в случае реализации металлопродукции в адрес иностранного покупателя) не представлена таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

В судебном заседании представители налогоплательщика заявленные требования поддержали по доводам, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представители налогового органа просили отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований по основаниям, указанным в оспариваемом решении, отзыве.

Из материалов дела следует, что ИФНС России № 1 по ЦАО г. Омска была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации (корректировка №1) по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС), результаты которой оформлены актом камеральной налоговой проверки от 09.02.2017 №44343 дсп.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки заместителем начальника ИФНС России № 1 по ЦАО г. Омска 18.05.2017 вынесено решение №50983 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм налога в результате неправильного исчисления налога (НДС) в виде штрафа в сумме 157 807,46 руб., предложено уплатить штраф. Также данным решением неподтверждена обоснованность применения ставки 0 процентов в отношении операций по реализации товаров на экспорт с налоговой базой в сумме 26 210 руб. по данным налоговой декларации за 3 квартал 2016 года и предложено исчислить и уплатить суммы налога по соответствующей ставке в налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка (передача) товаров по товарной накладной от 06.04.2016 № 211 на сумму 26 210 руб. (2 квартал 2016 года).

Управление Федеральной налоговой службы по Омской области решением от 11.08.2017 № 16-22/17097@ апелляционную жалобу общества оставило без удовлетворения.

ООО "СИБМЕТ", считая решения ИФНС России №1 по ЦАО г. Омска в части отказа в применении обществом налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года, обратилось в Арбитражный суд Омской области с настоящим заявлением.

Суд, рассмотрев заявление, дополнения к нему, отзыв заинтересованного лица, исследовав представленные сторонами доказательства, выслушав представителей сторон, считает требования налогоплательщика подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Согласно п/п 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. П. 1 ст. 165 НК РФ установлено, что для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговый орган предоставляются следующие документы:

контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным покупателем на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; - копии транспортных, товаросопроводительных документов и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ указанные документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в п/п 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта.

При экспорте товаров в государства - члены Евразийского экономического союза российские налогоплательщики применяют нулевую ставку по налогу на добавленную стоимость с обязательным ее подтверждением.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) при экспорте товаров с территории одного государства-члена, с территории которого вывезены товары, для подтверждения нулевой ставки в налоговый орган предоставляются документы, предусмотренные пунктом 4 Протокола, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Согласно представленной заявителем уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2016 года, налогоплательщиком заявлены экспортные операции по коду 1011410 «Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ)» в соответствии с п/п 1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Налогообложение в указанном случае производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. При этом в число документов входит таможенная декларация.

При проведении камеральной налоговой проверки инспекцией установлено, что экспорт товаров осуществлялся с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь по договору, заключенному российским налогоплательщиком (ООО «СибМет») с налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС (Германия).

Как следует из материалов дела, 11.03.2016 между ООО СибМет (продавец) и ENGINEERING DOBERSEK GmbH (покупатель) заключен договор на изготовление и продажу металлоконструкций № V7918/1/4113.

Согласно условиям договора продавец обязуется поставить и передать в собственность покупателя на условиях настоящего договора, а покупатель обязуется принять и оплатить определенный объем продукции (п. 1).

Согласно п. 5 договора, банковские расходы и налоги в стране продавца оплачиваются продавцом, а вне страны продавца - покупателем.

ENGINEERING DOBERSEK GmbH является плательщиком и собственником оплаченного товара, то в соответствии со ст. 164 п. 1. НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов, как при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.

В соответствии с п. 3.2.2 договора от 11.03.2016 №V7918/1/4113 поставка товара (базис поставки) производится на условиях DDP НПЗ Мозырь Белоруссия INCOTERMS 2010.

Правила Инкотермс 2010 представляют собой базисные условия поставки, которые определяют следующие моменты: обязательства сторон по доставке товара от места отправления до места назначения; момент перехода рисков случайной гибели или повреждения товаров от продавца к покупателю; перечень расходов, которые несет каждая сторона.

Таким образом, условия поставки по договору определены как поставка в указанное название места назначения, и, означает, что продавец предоставит прошедший экспортную и импортную таможенную очистку, и готовый к разгрузке с прибывшего транспортного средства товар в распоряжение покупателя в указанном месте назначения, а именно НПЗ Мозырь Беларусь.

Из представленных заявителем в материалы дела документов следует, что НПЗ Мозырь Беларусь не является стороной по договору, в товарной накладной №211 от 06.04.2016 в качестве грузополучателя и плательщика указано - ENGINEERING DOBERSEK GmbH (Германия), НПЗ Мозырь (Беларусь) указанно лишь, как адрес доставки, это подтверждает и п. 7.2. договора: «Приемка комплекции продукции будет производится на месте передачи продукции на условиях DDP Мозырь».

В материалы дела представлен ответ ОАО «Мозырьский НПЗ», направленный в адрес Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Мозырьскому району от 22.05.2017, о предоставлении информации на обращение, согласно которому ОАО «Мозырьский НПЗ» сообщает, что в период с 01.03.2016 г. по 31.12.2016 г. продукция у ООО «СибМет» и ENGINEERING DOBERSEK GmbH не приобреталась.

Аналогичная информация содержится и в письме о предоставлении информации от Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Мозырьскому району, направленному в адрес УФНС России по Омской области от 06.06.2017 № 1-17.3/00027.

Поскольку НПЗ Мозырь Беларусь не является грузополучателем выводы ИФНС России № 1 ЦАО г. Омска, основанные на разъяснениях Министерства финансов Российской Федерации по порядку подтверждения обоснованности применения российским налогоплательщиком нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость в указанной ситуации, изложенные в письме от 01.03.2013 г. № 03-07-08/6170, не правомерны в данном вопросе и подлежат отклонению.

В соответствии со ст. 2 п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 настоящего Протокола. В перечень таких документов входит заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Данное заявление не составлялось ООО «СибМет» поскольку стороной по договору, как установлено судом и подтверждено материалами дела, является иностранное лицо, не являющееся налогоплательщиком государства-члена таможенного союза, т.е. ENGINEERING DOBERSEK GmbH является покупателем, грузополучателем, собственником товара по указанному договору и не стоит на учете в налоговом органе государства, на территорию которого импортирован товар.

Согласно п. 3 ст. 4 Протокола, в случае реализации товаров, вывозимых с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена, и помещения их под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада на территории этого другого государства-члена вместо заявления в налоговый орган первого государства-члена представляется заверенная таможенным органом другого государства-члена копия таможенной декларации, в соответствии с которой такие товары помещены под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада.

Пунктом 37 п. 1 ст. 4 ТК ТС предусмотрено, что к товарам Таможенного союза относятся находящиеся на таможенной территории ТС товары, полностью произведенные на территориях государств - членов Таможенного союза.

В данном случае, товары в соответствии с условиями договора от 11.03.2016 №V7918/1/4113 не вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза, а, следовательно, не утрачивают статус товаров ТС.

Согласно подпункту 27 пункта 1 статьи 4 ТК ТС, таможенное декларирование представляет собой заявление декларантом сведений о товарах. Статья 203 ФЗ от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» уточняет, что таможенному декларированию подлежат товары, ввозимые или вывозимые в РФ, или из РФ, из страны, или в страны, не являющимися членами Таможенного союза, либо за пределы территории Таможенного союза.

Поскольку в данном случае перемещение товаров осуществлялось между государствами - членами ТС, и товары с территории ТС не вывозились, соответственно таможенное декларирование не производится. Данный факт подтверждает и ответ Омской таможни от 19.04.2017 г. № 07-27/04417.

Из ответа из Омской таможни (вх. № 014696 от 21.04.2017) следует, что перемещение товаров осуществлялось между государствами - членами таможенного союза, товары на территории Таможенного союза не вывозились и имели статус «товаров таможенного союза» следовательно, таможенное декларирование товаров не производится, соответственно довод налогового органа об отсутствии таможенной декларации не правомерен.

Таким образом, представленные при рассмотрении дела налогоплательщиком документы соответствуют требованиям ст. ст. 165 НК РФ и применение 0 ставки в данном случае является обоснованным.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии с частью 2 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В связи с удовлетворением заявленных требований расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на налоговый орган.

Руководствуясь, статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

требования общества с ограниченной ответственностью "СИБМЕТ" удовлетворить.

Признать недействительным решение инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска от 18.05.2017 №50983 в части отказа в применении обществом с ограниченной ответственностью "СИБМЕТ" налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года.

Взыскать с инспекции федеральной налоговой службы №1 по Центральному административному округу г. Омска в пользу общества с ограниченной ответственностью "СИБМЕТ" 3 000 руб. государственной пошлины.

Решение подлежит немедленному исполнению.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд Омской области.

Информация о движении дела может быть получена путём использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья Н.А. Горобец