Решение от 23 июля 2020 г. по делу № А41-85305/2019

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А41-85305/19
23 июля 2020 года
г. Москва


Резолютивная часть объявлена 22 июля 2020 года

Полный текст решения изготовлен 23 июля 2020 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Левкиной О.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Новлайн+», общества с ограниченной ответственностью «Новлайн» об оспаривании решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Московской области от 04.07.2019 № 2936, № 2937, при участии в заседании - согласно протоколу,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Новлайн+» (далее - общество «Новлайн+», налогоплательщик, заявитель) и общество с ограниченной ответственностью «Новлайн» (далее - общество «Новлайн», налогоплательщик, заявитель) обратились в Арбитражный суд Московской области с требованиями к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительными решений от 04.07.2019 № 2936, № 2937 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебных заседаниях представители заявителей поддерживали заявленные требования по доводам заявления, дополнительно представленным пояснениям, представители инспекции просили оставить требования без удовлетворения по доводам отзыва, письменных пояснений.

Судом установлено, что инспекцией проведены выездные налоговые проверки обществ «Новлайн+», «Новлайн» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за 2014-2016 годы.

По итогам рассмотрения актов, материалов выездных налоговых проверок и возражений налогоплательщиков с учетом доказательств, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, инспекцией вынесены решения от 04.07.2019 № 2936, № 2937 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которым заявители привлечены к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и пунктом 1 статьи 119 Кодекса, обществу «Новлайн+» доначислено 26 622 265 руб. налога на прибыль, 30 539 235 руб. налога на добавленную стоимость, 2 658 420 руб. налога на имущество организаций, начислены соответствующие суммы пеней, обществу «Новлайн» доначислено 1 260 147 руб. налога на добавленную стоимость, 1 608 558 руб. налога на имущество организаций, начислены соответствующие суммы пеней.

Решением Управления ФНС России по Московской области от 29.11.2019 № 07-19/098590@ решение инспекции от 04.07.2019 № 2936, принятое в отношении общества «Новлайн+» отменено в части доначисления 23 528 688 руб. налогов, соответствующих сумм пеней и штрафных санкций.

Решением Управления ФНС России по Московской области от 29.11.2019 № 07-19/098436@ решение инспекции от 04.07.2019 № 2937, принятое в отношении общества «Новлайн» отменено в части доначисления 1 729 960 руб. налогов, соответствующих сумм пеней и штрафов.

Полагая, что решения инспекции от 04.07.2019 № 2936, № 2937 нарушают права заявителей при ведении ими предпринимательской деятельности, общества «Новлайн+», «Новлайн» обратились в арбитражный суд с упомянутыми требованиями.

Исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, заслушав доводы присутствующих в судебном заседании полномочных представителей сторон, приняв во внимание правовые выводы, содержащиеся в мотивировочной части вступивших в законную силу судебных актов по делам Арбитражного суда Нижегородской области № А44-1824/2016, № А44-1825/2016, суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат в силу следующего.

Основанием для вынесения оспариваемых решений о доначислении налогоплательщикам налогов по общей системе налогообложения, начислении пеней и штрафов послужили выводы налогового органа о неправомерном применении обществами «Новлайн+», «Новлайн» льготного режима налогообложения, а именно, упрощенной системы налогообложения, путем ведения заявителями финансово-хозяйственной деятельности в условиях целенаправленного, формального деления бизнеса с целью получения необоснованной налоговой выгоды посредством применения упрощенной системы налогообложения.

В оспариваемых решениях инспекцией доказываются обстоятельства создания обществами «Новлайн+», «Новлайн» схемы, направленной на корректировку выручки для получения и сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения с целью уменьшения налоговых платежей и получения необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты налогов по общей системе налогообложения.

Статьей 105.1 Кодекса определено, что для целей налогообложения лица, особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, признаются взаимозависимыми.

Оспариваемые решения инспекции содержат доказательства свидетельствующие, что общества «Новлайн+», «Новлайн» являются взаимозависимыми лицами, их деятельность является деятельностью единого хозяйственного субъекта и подлежит обложению налогами по общей системе налогообложения.

Суд соглашается с такими выводами инспекции, в том числе с выводом о неправомерном дроблении бизнеса между обществом «Новлайн+», ИНН <***>, и обществом «Новлайн», ИНН <***>, с учетом следующих обстоятельств.

Заявители имеют один юридический и фактический адреса.

В соответствии с учредительными документами с 21.05.2010 по 28.02.2017 юридический адрес общества «Новлайн+» - Великий Новгород, бульвар Воскресенский, д.4, собственником встроенного помещения общей площадью 299,8 кв.м., расположенного по адресу Великий Новгород, бульвар Воскресенский, д.4, являлось общество «Новлайн+» на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 09.04.2010 и свидетельства о государственной регистрации права, выданного Управлением Федеральной регистрационной службы по Новгородской области 04.05.2010 53-АА № 030074.

В соответствии с учредительными документами юридический адрес общества «Новлайн» с момента постановки на учет по 28.02.2017 - Великий Новгород, бульвар Воскресенский, д.4, общество «Новлайн+» предоставило в Межрайонную ИФНС России № 9 по Новгородской области гарантийное письмо без номера, без даты, в котором сообщило, что общество «Новлайн+» в лице генерального директора ФИО2 не возражает против регистрации общества «Новлайн» по адресу: Великий Новгород, бульвар Воскресенский, дом 4, таким образом, юридический адрес общества «Новлайн+», Великий Новгород, бульвар Воскресенский, д.4, в период с 01.02.2012 по настоящее время являлся также фактическим адресом общества «Новлайн».

Выездной налоговой проверкой установлено, что фактически финансово-хозяйственную деятельность общества «Новлайн+», «Новлайн» осуществляют в Новгородской области по адресу: 173002, <...>. (протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 17.08.2018 № 209) и обособленных подразделения, находящихся в Новгородской области.

В Межрайонной ИФНС России № 1 по Московской области общества «Новлайн+», «Новлайн» состоят с 01.03.2017 по адресу: 140108, <...> и офис 303, соответственно.

Из материалов дела следует, что учредителями и руководителями заявителей выступают одни и те же лица.

Согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц, учредителями общества «Новлайн+» являются:

- ФИО2 с 22.07.2003 (с 07.06.2007 доля участия составляет 35%), он также являлся с 23.09.2002 по 04.06.2013 учредителем ООО «Новлайн», ИНН <***>, с 01.02.2012 учредителем общества «Новлайн», ИНН <***>;

- ФИО3 с 10.08.2009, доля участия составляет 35%, также с 10.08.2009 по 18.04.2013 являлся учредителем ООО «Новлайн», ИНН <***>, с 01.02.2012 является учредителем общества «Новлайн», ИНН <***>;

- ФИО4 с 10.08.2009, доля участия составляет 20%, также с 10.08.2009 по 18.04.2013 являлась учредителем ООО «Новлайн», ИНН <***>, с 01.02.2012 является учредителем общества «Новлайн», ИНН <***>;

- ФИО5 с 10.08.2009, доля участия составляет 10%, также с 10.08.2009 по 18.04.2013 являлась учредителем ООО «НовЛайн», ИНН <***>, с 01.02.2012 является учредителем общества «Новлайн», ИНН <***>,

руководителем общества «Новлайн+» с 07.06.2007 по 19.06.2018 (дата дисквалификации физического лица) являлся ФИО2

Согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц, учредителями общества «Новлайн» с момента постановки организации на учет, 01.02.2012, являются:

- ФИО2, доля участия составляет 35%,

- ФИО3, доля участия составляет 35%;

- ФИО4, доля участия составляет 20%;

- ФИО5, доля участия составляет 10%,

руководителем общества «Новлайн» с 01.02.2012 по 19.06.2018 (дата дисквалификации физического лица) являлся ФИО2

Из изложенного следует, что у обществ «НовЛайн+», «Новлайн» состав участников, их доли участия, а также руководитель идентичны.

Также ФИО2 являлся с 07.06.2007 по 04.06.2013 руководителем ООО «НовЛайн», ИНН <***>.

Признание лиц взаимозависимыми и порядок определения доли участия одной организации в другой организации осуществляются на основании положений статей 105.1, 105.2 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 105.1 Кодекса при расчете доли участия физического лица в организации суммируется его доля участия с долей участия его взаимозависимых лиц, указанных в подпункте 11 пункта 2 статьи 105.1 Кодекса, полученная в результате суммирования совокупная доля признается долей участия физического лица в организации.

Физическое лицо и организация признаются взаимозависимыми в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов (подпункт 2 пункта 2 статьи 105.1 Кодекса).

Кроме того, в силу подпункта 3 пункта 2 статьи 105.1 Кодекса, признаются взаимозависимыми организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов.

Обособленные подразделения и филиалы обществ «Новлайн+», «Новлайн» также расположены и фактически действуют по одним адресам, а именно:

- 175204, <...>, дата постановки на налоговый учет обособленного подразделения общества «Новлайн+» Старая Русса, КПП 532232001, 02.11.2006, дата постановки на налоговый учет обособленного подразделения общества «Новлайн» Старая Русса, КПП 532232001, 01.03.2012;

- 174411, <...>, дата постановки на налоговый учет обособленного подразделения общества «Новлайн+» Боровичи, КПП 532032001, 30.10.2006, дата постановки на налоговый учет обособленного подразделения общества «Новлайн» Боровичи, КПП 532032001, 01.03.2012;

- 174210, <...>, дата постановки на налоговый учет обособленного подразделения общества «Новлайн+» Чудово, КПП 531845001, 11.06.2009, дата постановки на налоговый учет обособленного подразделения общества «Новлайн» Чудово, КПП 531845001, 01.03.2012;

- 175400, <...>, дата постановки на налоговый учет обособленного подразделения общества «Новлайн+» Валдай, КПП 530245001, 11.06.2009, дата постановки на налоговый учет обособленного подразделения общества «Новлайн» Валдай, КПП 530245001, 01.01.2012.

Основным видом деятельности общества «Новлайн+» является «обработка данных» (ОКВЭД – 72.30).

Основным видом деятельности общества «Новлайн» является «прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники» (ОКВЭД – 72.60).

Обществу «Новлайн» лицензии на осуществление деятельности выданы впервые, тогда как обществу «Новлайн+» лицензии выданы по заявлениям о продлении лицензий, по которым истекли сроки действия.

Общества «Новлайн+», «Новлайн» являются коммерческими организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность под логотипом НОВЛАЙН по предоставлению юридическим лицам и населению платных услуг кабельного телевидения, услуг доступа к сети Интернет, услуги местной телефонии на основании заключаемых с абонентами договоров, используя при этом единый логотип

иными словами, в проверяемом периоде общества «Новлайн+», «Новлайн» имели тождественные лицензии и фактически оказывали одни и те же услуги.

В ходе проведенных допросов генеральный директор и главный бухгалтер обществ «Новлайн+», «Новлайн» ФИО2 и ФИО6 отказались отвечать по существу заданных вопросов, сославшись на статью 51 Конституции Российской Федерации (протокол допроса свидетеля от 16.07.2018 № 2, протокол допроса свидетеля от 10.07.2018 № 1).

В отношении работников взаимозависимых организаций инспекцией установлено, что среднесписочная численность сотрудников (по годам) согласно информационным ресурсам, которые используют налоговые органы для осуществления налогового контроля, составляет:

отчетный период

численность работников

общество «Новлайн+»

общество «Новлайн»

2014 год

37

35

2015 год

37

35

2016 год

37

35

Согласно информационным ресурсам, которые используют налоговые органы для осуществления налогового контроля, обществом «Новлайн+» представлены справки о доходах по форме 2-НДФЛ в 2014 году на 62 человека, в 2015 году на 75 человек, в 2016 году на 66 человек; обществом «Новлайн» представлены справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2014год на 77 человек, за 2015 году на 75 человек, в 2016 году на 69 человек.

Согласно представленным организациями справкам о доходах по форме 2-НДФЛ за 2014, 2015, 2016 годы основная часть работников являлась работниками обеих организаций в проверяемом периоде.

Основные административно-распорядительные должности (генеральный директор, заместитель генерального директора, главный бухгалтер, директора обособленных подразделений) в обоих обществах занимали одни и те же лица.

Проверкой установлено, что общества «Новлайн+», «Новлайн» находились по одному адресу в <...>; их обособленные подразделения расположены в одних и тех же помещениях в г. Старая Русса, г. Боровичи, г. Валдай, г. Чудово, в офисах разграничения рабочих мест не производилось.

Обществами «Новлайн+», «Новлайн» использовался один сайт www.novline.ru сети Интернет.

На официальной странице компании НОВЛАЙН в сети Интернет, www.novline.ru, в закладке «О компании» размещена информация о том, что ООО «НовЛайн» является лицензированным оператором связи, предоставляющим широкий спектр телекоммуникационных услуг: кабельное телевидение; цифровое телевидение; телевидение высокой четкости (HDTV); телефония; интернет по выделенной линии; ООО «НовЛайн» основано в апреле 2000 года. Со времени создания компания выросла, окрепла и заняла прочные позиции на новгородском рынке телекоммуникационных услуг. В настоящее время компания является одним из крупнейших операторов связи и проводит активную политику по развитию филиальной сети по Новгородской области; на сегодняшний день открыты филиалы компании в городах: Старая Русса, Чудово, Боровичи, Валдай, Малая Вишера. Все филиалы действуют как обособленные подразделения. Цель компании - это создание эффективного комплекса современных телекоммуникационных услуг, способного обеспечить потребность клиентов в оперативном и качественном обмене информацией; услугами ООО «НовЛайн» пользуются бизнес-центры, государственные учреждения, банки, крупные производственные объединения, учебные заведения, коммерческие фирмы и частные лица, компания «НовЛайн» обладает всеми необходимыми лицензиями и сертификатами, на закладке сайта «Лицензии» размещены пять лицензий ООО «НовЛайн+» и шесть лицензий ООО «Новлайн».

На закладке сайта «Реквизиты» указаны реквизиты ООО «НовЛайн+» и ООО «Новлайн» (реквизиты организации, заявленной в качестве основной ООО «НовЛайн», ИНН <***>, отсутствуют):

общество «Новлайн+»:

общество «Новлайн»:

юридический адрес: 173002, Россия, <...>


фактический адрес: 173002, Россия, <...>

ИНН <***>, КПП 532101001

расчетный счет <***>, отделение № 8629 Сбербанка России, г. Великий Новгород, К/с 30101810100000000698, БИК 044959698, ОКПО 1374467

генеральный директор ФИО2.

реквизиты, указанные на закладке «контактная информация»:

- многоканальный телефон: <***>;

- телефон службы технической поддержки: +7 (8162) 502-502;

- режим работы с понедельника по пятницу с 9:00 до 19:00 без обеда, по субботам с 11:00 до 17:00 без обеда, воскресенье – выходной;

- режим работы технической поддержки с понедельника по пятницу с 9:00 до 23:00 без обеда, по субботам и воскресеньям с 11:00 до 17:00 без обеда;

- адрес 173002, г. Великий Новгород, Воскресенский бул., д. 4.

юридический адрес: 173002, Россия, <...>

фактический адрес: 173002, Россия, <...>

ИНН: <***>, КПП: 532101001

расчетный счет <***>, отделение № 8629 Сбербанка России, г. Великий Новгород, К/с: 30101810100000000698, БИК 044959698, ОКПО 30424967

генеральный директор ФИО2.

телефоны и адреса электронной почты:

- абонентский отдел: (8162) 502-500;

-отдел по работе с юридическими лицами: (8162) 502-503;

- техническая поддержка (8162) 502-502;

- факс: <***>;

- официальная страница компании http://novline.ru/;

- электронная почта компании: info@novline.ru;

- электронная почта отдела по работе с юридическими лицами: sale@novline.ru;

- электронная почта службы технической поддержки support@novline.ru

Из приведенных данных следует, а также из данных, размещенных на сайте www.novline.ru, следует, что общества «Новлайн+», «Новлайн» для ведения предпринимательской деятельности по предоставлению услуг кабельного телевидения, цифрового телевидения и доступа к сети Интернет фактически используют одни и те же номера телефонов, на закладке сайта указан единый перечень обособленных подразделений компании «НОВЛАЙН», Великий Новгород, Боровичи, Старая Русса, Валдай, Чудово, Малая Вишера и контактная информация по ним, что подтверждает обоснованность вывода инспекции о совместном ведении бизнеса заявителями.

Кроме того, общества «НовЛайн+», «Новлайн» используют единую ресурсную, материально-техническую базу для осуществления уставной деятельности, работают зависимо друг от друга.

Согласно данным Управления Роскомнадзор по Новгородской области (ответ от 19.10.2018№ 15-11/4296) операторами связи, обществами «Новлайн+», «Новлайн», представлены акты ввода в эксплуатацию сооружений связи; представлены документы по приемке законченного строительством объекта приемочной комиссии объектов связи общества «Новлайн+»:

- модернизированный объект «Сеть кабельного телевидения в г. Боровичи» (акт №01 от 04.07.2016 форма КС-14);

- модернизированный объект «Узел телематических служб и передачи данных» общества «НовЛайн+» в г. Боровичи (акт от 04.07.2016 № 02, форма КС-14),

из которых следует, что в строительстве объектов принимало участие общество «НовЛайн+», проектно-сметная документация на строительство разработана генеральным проектировщиком общества «Новлайн».

Общества «Новлайн+», «Новлайн» используют один IP-адрес, а именно, 81.9.17.34, организациями используются счета, открытые в одних банках.

Указанные фактические обстоятельства об организационно-правовом единстве, ведении предпринимательской деятельности с несением общих расходов и использованием общего оборудования на одной территории - Новгородской области, подтверждают обоснованность выводов инспекции о том, что, в отсутствие деловой цели создания общества «Новлайн», общество «Новлайн» организовано исключительно с целью уклонения от уплаты налогов в форме неуплаты налога на прибыль, НДС и налога на имущество заявителями за счет возможности применения упрощенной системы налогообложения путем разделения выручки на два общества. В ходе проведения выездных проверок установлено, что общая сумма доходов обществ «Новлайн+», «Новлайн», полученная в проверяемом периоде, составила 122 771 137 руб. в 2014 году, 122 068 880 руб. в 2015 году, 121 254 485 руб. в 2016 году.

Аналогичные выводы сделаны Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области в ходе проведения выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за 2012-2013 годы.

Данные обстоятельства нашли отражения в решениях от 25.12.2015 № 16-16/1 (том дела VI, листы дела 1-160), от 25.12.2015 № 16-16/2 (том дела III, листы дела 1-166) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенными Межрайонной ИФНС России № 9 по Новгородской области в отношении ООО «Новлайн» и ООО «Новлайн+» по результатам проверок.

Правильность позиции инспекции о неправомерном использовании заявителями льготного режима налогообложения подтверждаются судебными актами по делам Арбитражного суда Новгородской области № А44-1824/2016 (том дела IV, листы дела 98-118, 199-133), № А44-1825/2016 (том дела IV 4, листы дела 134-146, том дела V, листы дела 1-40), содержащими правовые выводы о том, что общества «Новлайн+», «Новлайн» уклонялись от уплаты налогов по заранее продуманной схеме «дробления бизнеса».

С учетом содержания мотивировочной части судебных актов по указанным выше арбитражным делам, доводы налогоплательщиков о том, что у инспекции имелась обязанность рассчитать налоговые обязательства обществ «Новлайн+» и «Новлайн» отдельно, а также довод о том, что заявителями в I-II кварталах 2014 года могла быть использована упрощенная система налогообложения, поскольку выручка за этот период не превысила 60 млн. рублей, отклоняются судом как несостоятельные, основанные на ошибочном понимании положений Кодекса о том, при каких фактических обстоятельствах налогоплательщики имеют право на применение льготного режима налогообложения в виде использования упрощенной системы налогообложения, и в данном случае таким обстоятельствам предпринимательская деятельность заявителей не соответствует, поскольку с 01.07.2012 в соответствии со статьями 246, 143, 373 Кодекса и общество «Новлайн», и общество «Новлайн+» утратили право на применение упрощенной системы налогообложения, при этом, согласно положениям пункта 7 статьи 346.13 Кодекса, налогоплательщик, перешедший с уплаты налогов по упрощенной системе налогообложения, независимо от основания перехода, к общей системе налогообложения, имеет право на подачу заявления о переходе на льготный режим не ранее, чем через один год после того, как он утратил право на ее применение.

Налоговый орган в рамках выездной налоговой проверки, признав общества «Новлайн», «Новлайн+» одним хозяйствующим субъектом, объединив их доходы для определения права на УСН, правомерно доначислил налоги по общему режиму налогообложения от доходов каждого общества в отдельности.

Суд считает, что определяя налоговую базу по налогу на прибыль на основании данных поданных самими налогоплательщиками налоговых деклараций, в которых ими указана налоговая база для уплаты налога по упрощенной системе налогообложения по объекту - доходы, налоговым органом не были нарушены правила определения налоговой базы при проведении проверки в отсутствие, неполном представлении первичных документов бухгалтерского и налогового учета.

При этом суд исходит из положений статей 247, 248, 249, 346.15, 348.18 Кодекса, согласно которым объект обложения налогом на прибыль и объект обложения при уплате налога по упрощенной системе налогообложения с объектом доходы в данном случае для организаций, оказывающих единственный вид услуг - услуги связи, определяется одинаково, а именно, выручка от реализации оказанных услуг.

Так, согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 указанного кодекса.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 348.18 Кодекса в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации.

При этом статьей 346.21 Кодекса налогоплательщику, перешедшему на упрощенную систему налогообложения, вменяется в обязанность определять сумму налога по итогам налогового периода самостоятельно, статья 346.24 Кодекса обязывает налогоплательщиков вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Кроме того, положения статьи 346.25 Кодекса определяют особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения, согласно пункту 2 которой организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса,

указанные в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Таким образом, доводы общества «Новлайн» о неправильном определении налоговым органом сумм действительных обязательств обществ «Новлайн», «Новлайн+» по уплате налога на прибыль за спорные периоды, соответствующих доходам, полученным заявителями от осуществления хозяйственной деятельности, не могут быть приняты во внимание судом, поскольку основаны на ошибочном толковании положений глав 25, 26.2 Кодекса, регулирующих порядок определения налоговой базы и исчисления налога к уплате.

Суд учитывает, что в подтверждение ошибочности произведенных налоговым органом расчетов обязательств налогоплательщиков по уплате налога на прибыль обществом «Новлайн» не представлено надлежащих доказательств правомерности произведенных им расчетов, приведенных в письменных пояснениях, представленных в материалы дела в судебном заседании 15.07.2020 и в электронном виде 20.07.2020, поскольку приложенные к пояснениям данные «билдинга» не относятся к документам первичного бухгалтерского и налогового учета, и данные билдинга представлены за 2016 год, так же учитывается то обстоятельство, что определение инспекцией расходов плательщиком не оспаривается, а также то, что обществу «Новлайн» доначислений налога на прибыль оспариваемым решением инспекции от 04.07.2019 № 2937 не произведено.

Отклоняются судом доводы налогоплательщиков о том, что начисление налогов по общей системе налогообложения не должно было быть произведено каждой из организаций, о возможности инспекции по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой вынести единое решение в отношении одного общества, поскольку Кодекс содержит положения об обязанности налоговых органов вынести решение по результатам проведенной выездной налоговой проверке, и проведение налоговым органом выездной налоговой проверки является реализацией прав налогового органа, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 31 Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносит решение:

- о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы;

- об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7 статьи 101 Кодекса),

иными словами, инспекция обязана была принять решение по окончании проверок в отношении каждого проверяемого лица.

Довод заявителей о неправомерном привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Кодекса, за неуплату (несвоевременную уплату) налога на прибыль организаций и налога на имущество за 2015 год за пределами срока, предусмотренного статьей 113 Кодекса, судом отклоняется на основании следующего.

В силу пункта 1 статьи 113 Кодекса срок давности привлечения к ответственности (три года) в отношении налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 Кодекса, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено указанное правонарушение, до момента вынесения решения о привлечении к ответственности.

В пункте 15 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что поскольку налоговая база и сумма налога определяются налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, предусмотренный статьей 113 Кодекса, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.

Как следует из обжалуемого решения, в ходе выездной проверки инспекцией установлена неуплата налога на прибыль организации за 2015 год.

В силу пункта 1 статьи 287, пункта 4 статьи 289 Кодекса налог на прибыль за 2015 год должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее 28.03.2016. Налоговый период заканчивается 01.01.2017. Таким образом, срок исковой давности привлечения к ответственности истечет 01.01.2020.

Срок уплаты налога на имущество не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, налог на имущество за 2015 год должен быть уплачен обществом не позднее 30.03.2016. Налоговый период заканчивается 01.01.2017. Таким образом, срок исковой давности привлечения к ответственности истечет 01.01.2020.

Поскольку оспариваемые решения вынесены инспекцией 04.07.2019, то срок давности привлечения к ответственности (три года) в отношении налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 Кодекса, за неуплату налога на прибыль организации и налога на имущество за 2015 год не истек.

Ходатайство общества «Новлайн» об уменьшении размера налоговой ответственности, примененной к обществу «Новлайн+» в решении инспекции от 04.07.2019 № 2936, не рассматривается судом по правилам пункта 7 части 1 статьи 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку названное ходатайство заявлено представителем общества «Новлайн» в отсутствие надлежаще оформленных полномочий представлять интересы общества «Новлайн+».

Также суд полагает необходимым указать, что поданное в электронном виде 20.07.2020 представителем общества «Новлайн» заявление об отказе от заявленных требований не может быть рассмотрено как отказ от требований, поскольку текст поданного заявления не содержит явно выраженной воли общества «Новлайн» отказаться от требований о признании недействительным решения инспекции от 04.07.2019 № 2937.

При таких обстоятельствах, правовые основания для удовлетворения требований обществ «Новлайн+», «Новлайн» о признании не соответствующими закону решений инспекции от 04.07.2019 № 2936, № 2937 в данном случае отсутствуют.

Судебные расходы подлежат распределению в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления отказать.

В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья О.В. Левкина