Решение от 16 июня 2021 г. по делу № А60-13560/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-13560/2021
16 июня 2021 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 09 июня 2021 года

Полный текст решения изготовлен 16 июня 2021 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.О. Ивановой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Уральский щебень" (ИНН <***>, ОГРН <***>) далее заявитель, ООО "УРАЛЬСКИЙ ЩЕБЕНЬ"

к Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) далее заинтересованное лицо, Инспекция

о признании недействительными решений № 6591 и № 6592 от 22.12.2020, № 29 от 12.01.2021,

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО2, адвокат, доверенность от 11.01.2021,

от заинтересованного лица: ФИО3, главный государственный налоговый инспектор по доверенности №07-02/2 от 09.01.2020, ФИО4, государственный налоговый инспектор по доверенности №07-02 от 09.01.2019.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено. Заявлений и ходатайств не поступило.

ООО "Уральский щебень" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №31 по Свердловской области о признании недействительными решений от № 6591, № 6592 от 22.12.2020, № 29 от 12.01.2021.

Инспекция возражает против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, заслушав сторон, суд



УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекцией ФНС России № 31 по Свердловской области проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ, налог) за март 2020 года, май 2020 года, июнь 2020 года, представленных в налоговый орган ООО «Уральский щебень».

По результатам камеральных налоговых проверок составлены акты: от 13.11.2020 № 9018, от 14.10.2020 №7745, от 13.11.2020 № 9043; на основании которых вынесены решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.12.2020 № 6591 (март 2020), от 12.01.2021 № 29 (май 2020), от 22.12.2020 № 6592 (июнь 2020) (далее – решения от 22.12.2020 № 6591, от 12.01.2021 № 29, от 22.12.2020 № 6592).

Решением от 22.12.2020 № 6591 Обществу начислен НДПИ в сумме 1562 027 руб., пени в размере 96 663,43 руб., Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в размере 312 405,40 руб.

Решением от 12.01.2021 № 29 Обществу начислен НДПИ в сумме 2 175688 руб., пени в размере 62 514,77 руб., Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в размере 435 137,60 руб.

Решением от 22.12.2020 № 6592 Обществу начислен НДПИ в сумме 2 599 308 руб., пени в размере 97 950,59 руб., Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в размере 519 861,60 руб.

В ходе проверок было установлено, что при ведении деятельности по добыче строительного камня налогоплательщиком в поверяемых периодах для целей обложения НДПИ признавался добытым полезным ископаемым строительный камень, как сырье для последующего производства щебня.

Налоговым органом установлено, что заявителем допущено занижение налоговой базы по НДПИ в виду неправильного определения вида, и соответственно, стоимости единицы добываемого обществом полезного ископаемого, которым, по мнению налогового органа, первым по своему качеству соответствующим национальным стандарту, следует признавать щебень.

Решением УФНС по Свердловской области от 26.02.2021 №87/2021 жалоба налогоплательщика на указанные решения оставлена без удовлетворения, оспариваемые решения утверждены.

Не согласившись с указанными решениями, заявитель обратился в суд.

При этом, позиция заявителя обусловлена фактом того, что, фактически, им осуществлялась добыча полезного ископаемого – строительного камня (диорит), а не щебня, как установлено налоговым органом в оспариваемых решениях.

По мнению заявителя, поскольку лицензия № СВЕ 08028 ТЭ выдана для добычи строительного камня, а не щебня, постольку продукцией, первой по своему качеству соответствующей стандарту, разработанному Обществом самостоятельно, является строительный камень (диориты) Покровск – Уральского месторождения, при этом, щебень, по мнению Общества, является продукцией технологического передела камня строительного, поскольку, его производство (дробление и грохочение) относится к обрабатывающей промышленности.

При принятии решения суд исходит из следующего:

В соответствии с пунктом 1 статьи 337 НК РФ в целях исчисления НДПИ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая указанным в пункте 1 статьи 337 НК РФ стандартам.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В силу пункта 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь); при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Согласно статье 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее - Закон о недрах) разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными с установленном порядке техническими проектами. В техническом проекте разработки конкретного месторождения определяется технологический процесс по добыче соответствующего полезного ископаемого, который включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества.

Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых. По смыслу вышеуказанных норм налогового законодательства во взаимосвязи с положениями Закона о недрах, возникновение объекта обложения НДПИ в определенных случаях связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения технологических операций, включенных в технический проект разработки месторождения полезных (горнодобывающая промышленность) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 №375-О).

В условиях же переработки добытого полезного ископаемого возникает продукция обрабатывающей промышленности, не признаваемая объектом обложения НДПИ в силу вышеуказанных положений статьи 337 НК РФ. При этом основополагающим критерием разграничения технологических операций, входящих в технологический комплекс по добыче конкретного полезного ископаемого и закрепленных в техническом проекте (горнодобывающая промышленность), от технологических операций, составляющих суть перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности, является неизменность основного характера продукта. Результатом переработки полезного ископаемого, как комплекса сложных механических, физических и химических процессов с применением особых технологий и специального оборудования, выступает качественно новый продукт с иным минеральным, химическим составом и физико-механическими свойствами (постановления Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 15.03.2005 №12742/04, от 22.01.2008 №4822/07, определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.03.2021 №309- ЭС21-1456).

Как следует из материалов дела, для целей добычи в соответствии с выданной лицензией недропользователем разработан технический проект «Проектная документация. Техперевооружение карьера на Покровск – Уральском месторождении строительного камня» (далее – технический проект).

Согласно п.4.1 технического проекта качественная оценка диоритов Покровск – Уральского месторождения выполнялась в качестве сырья для производства щебня.

Согласно п.4.2 технического проекта щебень, получаемый из пород Липовского карьера месторождения, соответствует требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ. Технические условия». Это же подтверждено выполненными испытаниями (п.4.3 технического проекта).

Общая схема работ и календарный план добычных и вскрышных работ предусмотрены п.3.3.6 технического проекта.

Так, выемка строительного камня (диорита) после удаления вскрышных пород производится экскаваторами предусмотренных марок. Строительный камень перевозится на щебеночный завод, расположенный на расстоянии 2,2 км к югу от карьера.

Транспортировка горной массы из карьера на дробильно – сортировочный комплекс для дробления с её последующим дроблением предусмотрено также п.3.6 технического проекта.

Действительно, в техническом проекте заявителя полезным ископаемым является строительный камень.

Вместе с тем, правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах (определение Конституционного суда от 25.06.2019 № 1517 – О).

Так, при составлении технического проекта полезное ископаемое определяется по тому виду, которое геологически содержится в недрах.

В свою очередь, в ст.337 Налогового кодекса Российской Федерации термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении – как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями ст.339 НК РФ следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта.

Соответственно, содержание технического проекта и утверждение запасов строительного камня (диорита) как объекта добычи Покровск – Уральского месторождения не противоречат доводам налогового органа об объекте налогообложения НДПИ строительного камня в виде щебня, соответствующего ГОСТ 8267 – 93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ. Технические условия».

При этом, определяя добытым полезным ископаемым строительный камень – щебень, соответствующий ГОСТ 8267 – 93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ. Технические условия», суд учитывает, что согласно абзацу второму п.1 ст.337 Кодекса не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В целях налогообложения НДПИ заложенное понятие «технологического передела» отнесено к обрабатывающему производству (п.1 ст.337 НК РФ).

Технологический передел – это технологический процесс переработки материала (сырья), в результате которого изменяются его химические состав, физические и механические свойства и агрегатное состояние, как в совокупности, так и некоторые из них.

Вместе с тем, получение строительного камня – щебня на Покровск – Уральском месторождении диоритов в результате его дробления на дробильно – сортировочной установке не относится ни к процессу обогащения, ни к техническому переделу, поскольку, изменение фракции и размерности камня не изменяет основных качественных характеристик продукта. При проведении недропользователем дробильных работ на собственном дробильно –сортировочном комплексе имеет место только уменьшение габаритов кусков строительного камня в результате его разбивки механическим путем.

Иными словами, спорная продукция (щебень) представляет собой тот же строительной камень, только подвергнутый фракционному измельчению.

Изменения ряда физико-механических свойств в результате дробления строительного камня до состояния щебня, обусловлены процессом дробления, но не более.

Каких-либо доказательств, подтверждающих переработку добытого строительного камня путем обогащения либо технологического передела (отделение ценных минералов от пустой породы, взаимное разделение ценных минералов, получение готового полуфабриката и т.п.), в результате которых была бы получена качественно новая продукция, обществом «не представлено.

С учетом вышеизложенных выводов суд критически относится к выводам, изложенным в представленном налогоплательщиком в качестве доказательства Заключении специалистов № 11/21 от 20.04.2021 о признании добываемого полезного ископаемого продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, являющейся первой по своему качеству соответствующей государственным, международным стандартам или стандарту (техническим условиям) предприятия, при том, что факт получения при проведении спорного вида работ качественно новой продукции, стоимость которой бы не подлежала обложению НДПИ, заявителем не доказан.

Кроме того, суд полагает, что при отнесении работ по дроблению строительного камня к циклу добычных работ необходимо также руководствоваться и положениями классификаторов.

Так, в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029 –2014 (КДЕС Ред.2) раздел «В» классификатора предусматривает виды работ, относящиеся к добыче полезных ископаемых, а раздел «С» регламентирует работы обрабатывающих производств.

Раздел «В» «Добыча полезных ископаемых» включает: добычу ископаемых из карьеров, а также разработку аллювиальных отложений, скальных пород, соляных месторождений. Получаемые продукты используются главным образом в строительстве (например, песок, камень и т.п.), в производстве строительных материалов (например, глины, гипса и т.п.), в производстве химикатов и т.п. Эта группировка не включает: процессы обработки (кроме дробления, измельчения, обогащения, сушки, сортировки и смешивания) добываемых полезных ископаемых.

Группировка 08.11 «добыча строительного камня» раздела «В» предусматривает добычу декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев.

Эта группировка включает:

- добычу, первичную обработку, распиловку камня для строительства и изготовления памятников, такого как мрамор, гранит, песчаник и т.д.;

- дробление и измельчение декоративного и строительного камня;

- добычу, дробление и измельчение известняка;

- добычу гипса и ангидрита;

- добычу мела и некальцинированного доломита

Эта группировка не включает:

- добычу минерального сырья для химических производств и производства удобрений, см. 08.91;

- производство обожженного (кальцинированного) доломита, см. 23.52;

- резку, обработку и отделку камня за пределами карьеров, см. 23.70.

Перечисленные виды работ обычно выполняются хозяйствующими субъектами, которые сами занимаются добычей полезных ископаемых и расположены в районе добычи полезных ископаемых (на карьере, месторождении, в границах горного отвода).

Из положений ОК 029 –2014, следует, что если организация осуществляет одновременно дробление строительного камня в связи с операциями по его добыче, то процессы дробления, измельчения и сортировки строительного камня до щебня отнесены общероссийскими классификаторами к видам добычных работ. В том случае, когда дробление строительного камня не связано с одновременной его добычей непосредственно данной организацией, оно относится к обрабатывающему производству.

Также, законодатель относит к отдельной категории продукции горнодобывающих производств полученный щебень, разделяя, тем самым, продукцию горнодобывающих и обрабатывающих производств.

В целях классификации непосредственно продукции по видам экономической деятельности OK 034 – 2014 (КПЕС 2008) «Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности» щебень отнесён к продукции горнодобывающих производств (раздел 08 «Продукция горнодобывающих производств прочая» категория 08.12.12.140 «Щебень»).

Непосредственно для твердых полезных ископаемых постановлением Госгортехнадзора РФ 10.12.1998 № 76 утверждены Методические указания по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами № РД-07-261-98 (далее – Методические указания).

Согласно п. 9 Методических указаний для твердых полезных ископаемых под первичной обработкой полезных ископаемых понимаются технологические операции по доведению до требуемого стандартами и техническими условиями качества, предусмотренными проектом ведения работ по добыче полезных ископаемых и осуществляемыми, как правило, в границах горного отвода, включая селективную выемку, усреднение, породовыборку, дробление, производство кондиционных блоков, сортировку и доставку до склада готовой продукции или на перерабатывающие производства (обогатительные или брикетные фабрики, дробильно – сортировочные комплексы, химические или металлургические заводы и др.).

Согласно п. 10 Методических указаний к первичной переработке относятся операции по переработке получаемого из недр минерального сырья по технологическим схемам. Под технологической схемой понимаются проектные решения, предусмотренные технологической частью проекта предприятия по переработке минерального сырья, определяющие последовательность процессов и операций по обогащению и переделу добытых полезных ископаемых. Методические указания (исходя из положений п. 2, 3) устанавливают требования к порядку определения геолого – маркшейдерских и горнотехнических исходных данных для расчетов платежей при пользовании недрами.

Учитывая вышеизложенные нормы процесс строительного камня на дробильно – сортировочной установке следует оценивать как единый цикл добычи полезного ископаемого – строительного камня (щебня) – на Покровск – Уральском месторождении.

На основании изложенного, несмотря на фактическое извлечение налогоплательщиком из недр строительного камня, суд соглашается с выводами налогового органа о том, что для целей налогообложения в качестве полезного ископаемого следует принимать не строительный камень, а щебень, как конечный продукт разработки Покровск – Уральском месторождения, что соответствует налоговому и отраслевому законодательствам, а также материалам дела.

Ссылки заявителя на то, что им в уполномоченные органы представляется федеральная государственная статистическая отчетность, согласно которой добытым полезным ископаемым обществом заявлен строительный камень, судом не принимаются, поскольку данные сведения представляются в уполномоченные органы не для целей налогового учета, а для подтверждения выполнения условий пользования недрами при добыче твердых полезных ископаемых, установленных лицензий на недропользование. Тогда как содержание понятия «полезного ископаемого» определяется законодателем в разных сферах неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах.

С учетом изложенного судом не принимаются во внимание разъяснения Минприроды Свердловской области от 24.04.2020 №12-15-10/7093, представленные заявителем в материалы дела.

Также, исходя из изложенного, суд полагает, что для целей определения налоговых обязательств заявителя не имеет определяющего значения и факт указания в лицензии общества строительного камня в качестве добываемого полезного ископаемого.

Доводы заявителя о наличии у него Стандарта организации (СТО 79923274-001-2019) судом не принимаются, поскольку такой Стандарт может применяться в случае отсутствия государственных стандартов. Наличие же ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ» и соответствие ему полезного ископаемого, добываемого ООО «Уральский щебень», исключает как необходимость разработки стандарта самим Обществом (СТО 79923274-001-2019), так и его использование.

Иные доводы, приведенные заявителем при рассмотрении дела, судом рассмотрены и не нашли своего подтверждения при принятии решения по делу.

Исходя из изложенного, оснований для признания оспариваемых решений недействительными у суда не имеется, в связи с чем, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.


Судья С.О. Иванова