Решение от 7 мая 2018 г. по делу № А11-5502/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600025, г. Владимир, Октябрьский проспект, 14

http://www.vladimir.arbitr.ru; http://www.my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А11-5502/2017
г. Владимир
07 мая 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 26 апреля 2018 года.

В полном объеме решение изготовлено 07 мая 2018 года.

Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи Рыжковой О.Ю.,при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "ИСК Континент" (601911, <...>; ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Владимирской области (601914, Владимирская область, <...> а; ИНН <***>, ОГРН <***>) от 04.04.2017 № 12-07/2/6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии представителей:

от общества с ограниченной ответственностью "ИСК Континент" – не явились, извещены надлежащим образом;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Владимирской области – ФИО2 (по доверенности от 11.01.2018 № 02-07/7, сроком действия до 31.12.2018);

информация о движении дела была размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет по веб-адресу: http://vladimir.arbitr.ru, установил.

Общество с ограниченной ответственностью "ИСК Континент" (далее – заявитель, ООО "ИСК Континент") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Владимирской области (далее – Инспекция) от 04.04.2017 № 12-07/2/6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель считает, что оспариваемое решение нарушает права и законные интересы ООО "ИСК Континент".

По мнению ООО "ИСК Континент", внутренние регистры и внутренние документы не относятся к деятельности проверяемого налогоплательщика – ООО "СК Континент".

Заявитель пояснил, что требование Инспекции о представлении документов в рамках проверки налогоплательщика, который не является контрагентом данной организации правомерно, если запрашиваемые документы относятся к деятельности проверяемого налогоплательщика. В рассматриваемом случае налоговым органом запрошены документы, которые являются внутренними учетными документами ООО "ИСК Континент" и касаются взаимоотношений "ИСК Континент" и контрагентов данного общества. Истребуемые налоговым органом документы не содержат информации о проверяемом налогоплательщике ООО "СК Континент" и его хозяйственных операциях.

Инспекция возразила в отношении заявленного требования, указала на необоснованность заявленного ООО "ИСК Континент" требования.

Подробно доводы налогового органа изложены в отзыве на заявление от 04.07.2017 № 02-03-04/5502/2017 и в пояснениях к отзыву от 17.07.2017 № 02-03-04/5502/2017.

Проанализировав доводы участвующего в судебном заседании лица, а также представленные в материалы дела документы, арбитражный суд установил следующее.

В связи с проведением выездной налоговой проверки в отношении ООО "СК Континент" Инспекцией в адрес ООО "ИСК Континент" направлено требование о представлении документов от 26.01.2017 № 12-07/37.

Поскольку вышеуказанное требование не исполнено налогоплательщиком в полном объеме, 14.02.2017 Инспекцией составлен акт № 12-07/2/1 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях.

На основании акта и материалов проверки заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 2 по Владимирской области принято решение от 04.04.2017 № 12-07/2/6 о привлечении ООО "ИСК Континент" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 126 Налогового кодекса за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и/или иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах, в виде штрафа в размере 5000 рублей.

ООО "ИСК Континент", не согласившись с указанным решением, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области с жалобой, в которой просило отменить решение Инспекции от 04.04.2017 № 12-07/2/6.

Решением Управления от 23.05.2017 № 13-15-04/5915@ жалоба ООО "ИСК Континент" оставлена без удовлетворения.

ООО "ИСК Континент" оспорило решение Инспекции в арбитражный суд.

Оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела документы, а также доводы участвующих в судебном заседании лиц, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов.

На основании пункта 1 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Данная норма не содержит ограничений относительно круга лиц, которые обладают документами (информацией) касающихся деятельности налогоплательщика, а тем более не ограничивает налоговый орган в истребовании у данных лиц имеющихся документов.

Согласно пункту 5 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган при получении от лица, у которого истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в установленный срок документов (информации) вправе продлить срок представления этих документов (информации).

При этом направление уведомления о невозможности представления в установленный срок документов само по себе не является основанием для неисполнения требования в первоначально установленный срок.

Согласно абзацу 3 пункта 5 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации уведомление о невозможности представления в установленный срок документов представляется в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации в случае если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

Указанное уведомление может быть представлено в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя либо передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Лица, на которых в соответствии с пунктом 3 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации не возложена обязанность по представлению налоговой декларации в электронной форме, вправе направить указанное уведомление по почте заказным письмом.

В пункте 4 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные Кодексом, со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных статьями 126.1 и 135.1 Кодекса, влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере десяти тысяч рублей, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в размере одной тысячи рублей.

Как следует из представленных документов, на основании решения Инспекции от 29.09.2016 № 12-07/2/6 в отношении ООО "СК Континент" назначена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекцией в адрес ООО "ИСК Континент" было выставлено требование от 26.01.2017 № 12-07/37 о предоставлении документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика ООО "СК Континент".

На требование налогового органа налогоплательщик в письмеот 02.02.2017 указал, что запрошенные документы не относятся к проверяемому юридическому лицу ООО "СК Континент" и отказал в представлении документов.

Однако в рассматриваемом требовании конкретно указано мероприятие налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в истребовании документов (информации), а именно, выездная налоговая проверка в отношении ООО "СК Континент". Также указано, что информация запрашивается по конкретным объектам, в строительстве которых непосредственное участие принимало ООО "ИСК Континент", а именно торгово-офисные здания, находящиеся по адресам: <...>; <...>; г. Ковров, пр. Ленина, д. 65. Запрошены акты приема-передачи нежилых помещений, регистры учета доходов, карточки бухгалтерских счетов по расчетам с дольщиками торгово-офисных зданий, находящихся по вышеуказанным адресам, в том числе введенных в эксплуатацию в проверяемый период.

В период, охваченный проверкой, ООО "ИСК Континент" и ООО "СК Континент" осуществляли финансово-хозяйственные операции, в том числе предоставление займов.

Довод заявителя о том, что истребуемые документы не относятся к проверяемому юридическому лицу ООО "СК Континент", а также не конкретизированы, отклоняется как не соответствующий действительности, поскольку документы и информация запрашиваются об обстоятельствах исполнения конкретных сделок, которые указаны в требованиях.

ООО "ИСК Континент", ссылаясь на подпункт 11 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации, указывает на наличие у него права не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации и федеральным законам. По мнению налогоплательщика, требование от 26.01.2017 о предоставлении документов (информации), оформлено с нарушением положений статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку запрашиваемые документы являются внутренними документами общества, отражают имущественное положение и результаты деятельности ООО "ИСК Континент" за налоговый период.

Довод заявителя о наличии у него права не выполнять названные требования о предоставлении документов (информации) является несостоятельным.

Исходя из положений статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующей порядок истребования документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе их истребовать не только у контрагента, но и у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Налоговым органам в целях проведения полноценной объективной проверки соблюдения налогоплательщиками положений законодательства о налогах и сборах необходимо обладать всесторонней и достоверной информацией о хозяйственной деятельности налогоплательщиков, как предоставляемой в налоговые органы самими налогоплательщиками, так и истребуемой налоговыми органами у третьих лиц (контрагентов, банков).

При проведении выездной налоговой проверки налоговым органом проверяется обоснованность получения налогоплательщиком налоговой выгоды.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций. В пункте 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" приведены обстоятельства, которые в совокупности с иными обстоятельствами могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, в том числе использование посредников при осуществлении хозяйственных операций, осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций.

Указанные обстоятельства устанавливаются как посредством анализа информации о проверяемом налогоплательщике, так и в результате анализа информации о деятельности его контрагентов во всей цепочке перепродажи товара (проведения расчетов и т.д.).

Кроме того, отношение конкретных документов (информации) к деятельности проверяемого налогоплательщика, круг устанавливаемых обстоятельств определяет должностное лицо проверяющего налогового органа, а не лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов (информации). Заявитель не вправе давать оценку, насколько обстоятельства, устанавливаемые истребованными документами, касаются проверяемого налогоплательщика, так как не он проводит мероприятия налогового контроля, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Руководствуясь положениями статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган не всегда вправе раскрывать обстоятельства, на основании установления которых он истребует соответствующие документы (информацию), поскольку они составляют налоговую тайну. При этом установленной формой требования об истребовании документов (информации) не предусмотрено необходимости приведения обоснования истребования соответствующих документов (информации).

Поскольку по требованию Инспекции от 26.01.2017 документы не представлены, ООО "ИСК Континент" привлечено к налоговой ответственности по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 5000 рублей.

При таких обстоятельствах требование ООО "ИСК Континент" о признании недействительным решения инспекции Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Владимирской области от 04.04.2017 № 12-07/2/6 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

отказать обществу с ограниченной ответственностью "ИСК Континент" (601911, <...>; ИНН <***>, ОГРН <***>) в удовлетворении заявленного требования.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд (г. Владимир) через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца со дня его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (г. Нижний Новгород) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья О.Ю. Рыжкова