Решение от 1 декабря 2022 г. по делу № А56-98462/2022

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-98462/2022
01 декабря 2022 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 29 ноября 2022 года. Полный текст решения изготовлен 01 декабря 2022 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Лебедевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:


заявитель – Дачное некоммерческое партнерство "Солнечное"

заинтересованное лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Ленинградской области


о признании недействительным сообщения об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога


при участии

от заявителя: ФИО2, по доверенности от 17.05.2022; ФИО3, по доверенности от 11.05.2022;

от заинтересованного лица: ФИО4, по доверенности от 14.01.2022;

установил:

Дачное некоммерческое партнерство "Солнечное" (далее - заявитель, ДНП «Солнечное», ДНП, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным сообщения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Ленинградской области (далее – заинтересованное лицо, МИФНС №3 по Ленинградской области, Инспекция, налоговый орган) об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога № 2736973 от 23.06.2022.

В соответствии с частью 4 статьи 137 АПК РФ, суд, считая подготовленным дело к судебному разбирательству, с согласия сторон, завершил предварительное заседание и открыл судебное разбирательство в данном судебном заседании.

В судебном заседании представители ДНП «Солнечное» поддержали заявленные требования.

Представитель налогового органа возражал против заявленных требований.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в адрес ДНП «Солнечное» было направлено сообщение № 2736973 от 23.06.2022 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за 2021 год (далее – Сообщение).

Общая сумма начисленного налога составила 730 297 руб., в том числе:

- по ОКТМО 41630436 – 708 842 руб., из которых:

за 1 квартал 2021 г. – 198 350 руб.,

за 2 квартал 2021 г. – 190 370 руб.,

за 3 квартал 2021 г. – 169 014 руб.;

- по ОКТМО 41630420 – 21 455 руб., из которых:

за 1 квартал 2021 г. – 16 091 руб.,

за 2 квартал 2021 г. – 5 364 руб.,

за 3 квартал 2021 г. – 0 руб.

Ставка земельного налога в отношении земельных участков, указанных в Сообщении, составила 1,5 %.

ДНП обратилось в УФНС России по Ленинградской области с жалобой на оспариваемое Сообщение в порядке, предусмотренном ст. 138 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ, Кодекс).

Решением УФНС России по Ленинградской области от 23.08.2022 исх. №16-22-02/12905@ в удовлетворении жалобы ДНП отказано.

Заявитель, считая Сообщение Инспекции незаконным, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заявитель выражает несогласие с начислением земельного налога в отношении принадлежащих ему на праве собственности земельных участков с видом разрешенного использования «Для дачного строительства» с применением налоговой ставки в размере 1,5 %, поскольку использование спорных земельных участков в предпринимательской деятельности не доказано.

Оценив представленные доказательства, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Пунктом 2 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Пунктом 2 статьи 387 Кодекса закреплено, что, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Кодекса. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), устанавливая налог, определяют также порядок уплаты налога.

Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ.

Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно положениям пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать в частности, 0,3 процента в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года №217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ в отношении прочих земельных участков установлена налоговая ставка 1,5 процента.

В соответствии с п. 2 ст. 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

В целях осуществления контроля по исчислению и уплате налогоплательщиками - организациями земельного налога налоговые органы руководствуются сведениями о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Указанные сведения представляются в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (органы Росреестра).

В собственности ДНП «Солнечное» в 2021 году находились 105 земельных участков с категорией земель «Земли сельскохозяйственного назначения» и видом разрешенного использования - «Для дачного строительства».

Участки расположены по адресу: 188523, Россия, Ленинградская область, Ломоносовский район, дер. Воронино, ЗАО «Лопухинка», рабочий участок 41.

Решением Совета депутатов МО Лопухинское сельское поселение Ломоносовского муниципального района Ленинградской области от 11.11.2020 №24 «Об установлении земельного налога на территории МО Лопухинское сельское поселение» на 2021 год установлены налоговые ставки, в том числе:

1) 0,3 (ноль целых три десятых) процента в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года №217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Таким образом, представительный орган муниципального образования дифференцировал ставки земельного налога не исключительно по виду разрешенного использования земельного участка, но и по виду деятельности (использование земельного участка в предпринимательской деятельности).

Инспекцией, в отношении земельных участков, принадлежащих ДНП «Солнечное», исчислен земельный налог с применением налоговой ставки 1,5 %, в адрес налогоплательщика в порядке ст.ст. 363, 397 НК РФ направлено сообщение от 23.06.2022 № 2736973 об исчисленной сумме налога в размере 730 297 руб.

Основанием для исчисления земельного налога с применением ставки 1,5 %, является то обстоятельство, что ДНП «Солнечное» использует земельные участки в целях предпринимательской деятельности.

Согласно информации, имеющейся в распоряжении налогового органа, заявителем в 2021 году реализовано физическим лицам на основании договоров купли-продажи 18 земельных участков (в период январь-февраль 2022 года реализовано еще 82 земельных участка).

Всего реализовано 100 земельных участков из 105 земельных участков, находящихся в собственности ДНП «Солнечное» в 2021 году.

Факты осуществления продаж земельных участков заявителем не оспариваются.

Реализация земельных участков по договорам купли-продажи подразумевает их фактическое использование в целях коммерческой деятельности - извлечения прибыли от их продажи, а не в целях использования данных земельных участков для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, что в свою очередь свидетельствует о невозможности применения пониженной ставки земельного налога в отношении спорных земельных участков.

Учитывая указанные обстоятельства, довод налогоплательщика об отсутствии доказательств, свидетельствующих об использовании земельных участков с коммерческой целью, является несостоятельным.

Согласно пункту 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) гражданское законодательство регулирует отношения с участием лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

ДНП «Солнечное», согласно ОКВЭД, имеет основной вид деятельности 68.32.1 «Управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе», а также дополнительные виды деятельности, в том числе: 68.1 «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества», 68.2 «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом», 68.3 «Операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе», 68.32.2 «Управление эксплуатацией нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе», - то есть ДНП «Солнечное» имеет виды экономической деятельности, связанные с коммерческой (предпринимательской) деятельностью.

Следовательно, ДНП «Солнечное» вправе осуществлять предпринимательскую деятельность.

Ссылка заявителя на судебную практику, в том числе, выводы Конституционного Суда РФ, указанные в Определении от 08.11.2018 №2725-О, несостоятельна.

В Определении отмечено, что по смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога, предусмотренные абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства и создающих исключительно для этих целей некоммерческие организации, и не могут распространяться на коммерческие организации, которые приобрели эти земельные участки для строительства дачного комплекса и их последующей реализации юридическим и физическим лицам в целях извлечения прибыли.

Следовательно, суд исходил из того, что пониженную ставку могут применять только некоммерческие организации и физические лица, которые используют участок исключительно в личных целях (при ведении дачного хозяйства или строительства), в то время как ДНП «Солнечное» реализует земельные участки, тем самым получает доход от продажи.

Более того, судебная практика, сформированная, в том числе, решениями высших судов Российской Федерации, свидетельствует об отсутствии неопределенности в этом вопросе.

Суды исходят из того, что пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства (Определения Верховного Суда РФ от 18.05.2015 №305-КГ14-9101, от 29.02.2016 №305-КГ15-13502, от 20.04.2017 №305-КГ17-3265, от 20.06.2018 №301-КГ18-7425).

Таким образом, Инспекцией правомерно исчислен земельный налог за 2021 год по земельным участкам, принадлежащим ДНП «Солнечное», с разрешенным использованием «Для ведения гражданами садоводства и огородничества» и «Для дачного строительства» с применением налоговой ставки 1,5 %.

Правомерность произведенного Инспекцией расчета земельного налога также подтверждается постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2022 по делу №А56-72647/2021, где при аналогичных обстоятельствах суд пришел к выводу о законности действий МИФНС №3 по Ленинградской области по исчислению земельного налога за 2020 год применением ставки 1,5 % в отношении ДНП «Солнечное».

При таких обстоятельствах, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Лебедева И.В.