Решение от 2 июля 2024 г. по делу № А51-4676/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-4676/2023
г. Владивосток
03 июля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 20 июня 2024 года.

Арбитражный суд  Приморского края в составе судьи  Кирильченко М.С.,

при ведении протокола судебного заседания  секретарем Д.С. Сергеевой,

рассмотрев заявление общества "Теплоэнергетическая компания" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к распределены МИ ФНС №13 на уплату задолженности за 2 квартал 2020 года с индульгенцией в виде перерасчета пени. (ИНН <***>, ОГРН <***>)

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №15 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>),

о признании незаконными действий, выразившихся в вынесении решения №5776 от 15.12.2022 и принудительном списании на основании данного решения денежных средств и их распределении в одностороннем порядке.

при участии:

от общества - ФИО1 по доверенности от 02.08.2023, диплом, паспорт (до и после перерыва)

от МИФНС №15 - не явились, извещены;

от МИФНС №13 - ФИО2 по доверенности от 21.08.2023 №2.2-06/20814, диплом, сл.удостоверение (до и после перерыва)

установил:

Акционерное общество «Теплоэнергетическая компания» (далее по тексту -АО «Теплоком») обратилось в суд с требованием о признании незаконными действий Межрайонной инспекцию Федеральной налоговой службы России №13 по Приморскому краю, выразившиеся в вынесении решения №5776 от 15.12.2022, в незаконном принудительном списании ранее уплаченной суммы налога по решению №5776 от 15.12.2022 и распределении списанных денежных средств в одностороннем порядке. В качестве способа восстановления своего нарушенного права общество просит обязать ответчика возвратить на расчетный счет АО «Теплоком» суммы денежных средств, списанных по решению №5776 от 15.12.2022 (с учетом уточнений)

В обоснование заявленных требований, общество указало, что оспариваемое решение  №5776 от 15.12.2022 о взыскании  1635998,39 рублей принято на основании ранее выставленных требования №27056 от 18.10.2022 на сумму штрафа в размере 2118,87 рублей и требования №28226 от 15.11.2022 на сумму налога, пени по налогу в размере 1633879,52 рублей. Вместе с тем, обращениями от 02.12.2022 и 05.12.2022 АО «Теплоком» сообщило в адрес налогового органа, что требования по уплате налога, указанные в требовании №28226, уплачены АО «Теплоком» в полном объеме (с приложением платежных документов) самостоятельно через расчетный счет, открытый в ПАО «Сбербанк», в связи с чем, начисление пени, штрафных санкций и принудительного взыскания сумм налога не основано на требованиях закона. По мнению заявителя,  сумма налога,  самостоятельно исчисленная и уплаченная  АО «Теплоком» в период с 03.08.2022 по 27.10.2022, с учетом указания в платежных документах реквизитов и назначения платежей, не могла быть распределена МИ ФНС №13 на уплату задолженности за иные периоды, в том числе, за 2 квартал 2020 года без согласия налогоплательщика. Общество считает, что действия ответчика приводят к искусственному увеличению пени у общества, предъявляемой в дальнейшем налоговым органом ко взысканию, в том числе в рамках дела о банкротстве.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №13 по Приморскому краю с заявленными требованиями не согласна, в обоснование позиции указала, что обществом неверно толкуются нормы права. Поскольку АО «ТЕПЛОКОМ» не уплачивались НДФЛ и страховых взносов за 12 месяцев 2019 года и за 3, 6, 9, 12 месяцев 2020-2021 гг., зачисление указанных платежей в карточки расчетов с бюджетом по налогам и страховым взносам произведено программным комплексом автоматически в хронологическом порядке, т.е. платежи по НДФЛ и страховым взносам на ОПС, ФОМС и ФСС, уплаченные с 03.08.2022 по 27.10.2022, отражены в КРСБ налогоплательщика и зачтены в уплату задолженности за полугодие 2020 года, которая фактически является текущими платежами. Действия налогового орган по вынесению решения и распределению платежей соответствуют требованиям закона, повторных взысканий в части спорных сумм не установлено, доводы заявителя об наращивании пени являются документально не подтвержденными.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №15 по Приморскому краю поддержало позицию ответчика, полагает, что Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю вынесены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 18.10.2022 № 27056, № 28226 от 15.10.2022, а также решение о взыскании соответствующих налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 15.12.2022 № 5776, является законным и обоснованным. Действия налогового органа по распределению произведенных обществом платежей соответствуют требованиям закона и не привели к нарушению прав общества.

Как установил суд из материалов дела, АО «Теплоком» создано 29.08.2007. До 30.12.2020 состояло на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Приморскому краю, с 30.12.2020 состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Приморскому краю (Приказ Федеральной Налоговой Службы от 14.09.2020 № ЕД-7-4/663 о реорганизации).

Определением Арбитражного суда Приморского края от 07.07.2022 № А51-23528/2019 в отношении АО «Теплоком» в деле о несостоятельности (банкротстве) введено наблюдение. Заявление о признании АО «ТЕПЛОКОМ» несостоятельным (банкротом) принято к производству определением суда от 21.11.2019, в связи с чем, все начисления по налогам (взносам), возникшие после 21.11.2019 относятся к текущим платежам.

АО «ТЕПЛОКОМ» представлены в налоговый орган расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма №6-НДФЛ) за 12 месяцев 2019 года и за 3, 6, 9, 12 месяцев 2020-2022 год, а также представлены расчеты по страховым вносам за 12 месяцев 2019 года и за 3, 6, 9, 12 месяцев 2020-2022 год.

На основании представленных расчетов в карточке расчетов с бюджетом АО «ТЕПЛОКОМ» по срокам указанных выше периодов отражены начисления: по НДФЛ в общей сумме 7899086руб. и по страховым взносам в общей сумме 12952752,90 руб. Общество не производило уплата начисленных сумм НДФЛ и страховых взносов за 12 месяцев 2019 года и за 3, 6, 9, 12 месяцев 2020-2021годов.

АО «ТЕПЛОКОМ» за период с 03.08.2022 по 27.10.2022 самостоятельно уплатило текущие платежи по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (далее - ФФОМС), по страховым взносам на обязательное социальное страхование (далее - ФСС) за июль, август и сентябрь 2022 года.

Поскольку АО «ТЕПЛОКОМ» не уплачивались НДФЛ и страховых взносов за 12 месяцев 2019 года и за 3, 6, 9, 12 месяцев 2020-2021 гг., зачисление указанных платежей в карточки расчетов с бюджетом по налогам и страховым взносам произведено программным комплексом автоматически в хронологическом порядке, т.е. платежи по НДФЛ и страховым взносам на ОПС, ФОМС и ФСС, уплаченные с 03.08.2022 по 27.10.2022, отражены в КРСБ налогоплательщика и зачтены в уплату задолженности за полугодие 2020 года, которая фактически является текущими платежами.

Таким образом, у Общества по состоянию на 15.11.2022 образовалась задолженность в размере 1633879,52 руб., в том числе недоимка по налогам -51603661,76 руб., пени - 30217,76 руб., что явилось основанием для формирования требования №28226 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 15.11.2022.

Требование об уплате штрафа № 27056 от 18.10.2022 в размере 2118,87 руб. за несвоевременную уплату НДФЛ: в КРСБ отражена сумма штрафа на основании решения Межрайонной ИФНС России № 15 по Приморскому краю о привлечении к налоговой ответственности №3053 от 07.09.2022, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за отчетный период 3 месяца 2022 года. Решение в порядке, установленном гл. 19 НК РФ, налогоплательщиком не обжаловалось, вступило в силу 17.10.2022.

Поскольку налогоплательщиком обязанность по уплате штрафа в сумме 2118,87 руб. не исполнена, у налогового органа имелись основания для выставления требование от 18.10.2022 №27056.

В связи с неисполнением Обществом требований №28226, 27056 в установленный срок, в соответствии со ст.46 НК РФ Инспекцией принято решение от 15.12.2022 №5776 «О взыскании налога, сбора, страховых взносов, штрафа, процентов   за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств» на общую сумму 1 635 998,39 руб. Указанное решение направлено в адрес налогоплательщика по ТКС 15.12.2022, получено 16.12.2022.

Акционерное общество «Теплоэнергетическая компания обратилось за разъяснением о списании денежных средств с расчетного счета АО «Теплоком» в рамках требований №27056 от 18.10.2022 и №28226 от 15.11.2022, и решения №5776 от 15.12.2022 на общую сумму 1635998,39 рублей. Ответ был направлен ИФНС №13 письмом №2.4-17/26851@ от 20 декабря 2022 года

 Акционерное общество «Теплоэнергетическая компания 18.01.2023 обратилось с апелляционной жалобой на требования №27056 от 18.10.2022 и №28226 от 15.11.2022, и решение №5776 от 15.12.2022 в УФНС России по Примосрскому краю.

Решением от 07.03.2023 УФНС России по Приморскому краю в удовлетворении апелляционной жалобы отказано

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в суд с настоящими требованиями

Исследовав материалы дела, изучив позиции сторон, суд считает заявленное требование не подлежащим удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 3 статьи 201 АПК РФ, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом на заявителя по делу возлагается обязанность обосновать и доказать факт нарушения оспариваемым актом его прав и законных интересов в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, а на государственный орган - доказать законность своих действий.

Приказом УФНС России по Приморскому краю от 29.04.2019 №01-01-03/107@ «О передаче полномочий по применению мер взыскания» (далее - Приказ) с 30.04.2019 функциональные обязанности по применению процессуальных мер взыскания, предусмотренных ст. ст. 46, 47, 69, 76, 77 НК РФ, ко всем юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям Приморского края, независимо от места их учета в налоговых инспекциях Приморского края, переданы Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю.

Функциональные обязанности по применению (отмене) мер взыскания, предусмотренных ст.ст. 46, 47, 69-70 НК РФ, Межрайонная ИФНС России №13 по Приморскому краю выполняет автоматически в автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы (АИС «Налог-3») на основании данных, отраженных в карточках расчетов с бюджетом (КРСБ) налогоплательщиков территориальными органами ФНС России в Приморском крае по месту их учета.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и ст.23 НК РФ установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления ему налоговым органом требования об уплате налога.

В соответствии с подп.14 п.1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов являются в частности организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Согласно п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Пунктом 2 ст.230 НК РФ установлена обязанность представления налоговыми агентами в налоговый орган по месту учета расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом.

В соответствии с п.3 ст.431 НК РФ сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

В соответствии с пп.1,8 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога (сбора, пеней, штрафов) признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога (пеней, штрафов), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пеней, штрафов).

Несвоевременная уплата налога влечет начисление пени в порядке п.1, п.3 ст.75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Направление требования об уплате налога и (или) пени является гарантией, обеспечивающей налогоплательщику возможность самостоятельно, без применения мер принудительного взыскания, уплатить необходимую сумму налога и (или) пени.

Согласно п.1 ст.46 НК РФ в случае неуплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения его взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках.

В соответствии с подходом, сформулированным в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.02.2011 N 8229/10, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

Кк следует из материалов дела, налоговым органом при выставлении требований, а также принятия последующего решения №5776 соблюден установленные законом порядок принудительного взыскания.

Заявитель не оспаривает факт наличия задолженности, на погашение которой налоговым органом отнесены произведенные обществом платежи, доводы общества направлены на несогласие с действиями налогового орган по изменению назначения платежей и отнесению их на погашение задолженности за более ранние периоды.

По смыслу пункта 7 статьи 45 НК РФ право определять назначение, период и вид платежа предоставлено налогоплательщику. Соответствующие данные отражаются налогоплательщиком в платежном документе на уплату налога и не могут быть изменены налоговым органом по своему усмотрению.

Вместе с тем, принимая во внимание, что выставленные ко взысканию  по указанным требованиям и решению суммы отнесены к текущим платежам, и учитывая, что в отношении общества введена процедура банкротства (конкурсное производство), погашение текущих платежей производятся с соблюдением календарной очередности. Поскольку срок по уплате налога по доходы физических лиц и страховые взносы за 2019 год, 2020, 2021 наступил раньше, чем срок по уплате соответствующего налога и страховых взносов за июль, август, сентябрь 2022 года, в связи с чем, произведенные обществом платежи в автоматическом режиме зачтена в счет имеющееся просроченной задолженности по налогам и взносам. В данном случае, соответствующее  распределение налоговым органом произведенных обществом платежей не привело к нарушению прав общества.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 



р е ш и л:

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья                                                                                                  Кирильченко М.С.