Постановление от 22 февраля 2023 г. по делу № А65-12966/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-25060/2022

Дело № А65-12966/2022
г. Казань
22 февраля 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 21 февраля 2023 года

Полный текст постановления изготовлен 22 февраля 2023 года


Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хлебникова А.Д.,

судей Мосунова С.В., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью «Электросвязьмонтаж» – ФИО1, доверенность от 10.03.2022; ФИО2, доверенность от 08.12.2022,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан – ФИО3, доверенность №4 от 12.01.2023,

Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан – ФИО3, доверенность №2.1-39/084 от 04.05.2022,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Электросвязьмонтаж» на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.08.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2022

по делу № А65-12966/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Электросвязьмонтаж» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании решений недействительными, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Электросвязьмонтаж" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан (далее - ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения от 17.01.2022 N 6 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и решения от 17.01.2022 N 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 10 августа 2022 года в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционной суда от 13 октября 2022 года решение суда оставлено без изменения.

Не согласившись с решением и постановлением, общество обратилось с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов об отсутствии оснований для возврата НДС фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, просит судебные акты отменить и направить дело на новое рассмотрение.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представители общества, поддержали доводы кассационной жалобы.

Представитель налоговых органов считает доводы Общества несостоятельными, а судебные акты - законными и обоснованными, в связи с чем, просит оставить их без изменения.

Суд кассационной инстанции, проверив в соответствии с положениями статей 284, 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права, исходя из доводов кассационной жалобы и возражений на нее, не нашел оснований для отмены или изменения судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Судами установлено и подтверждено материалами дела, что налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом 09.02.2021 уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года, по результатам которой налоговым органом 17.01.2022 принято решение N 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 519 337,00 руб. Кроме того, указанным решением обществу предложено уплатить налог в сумме 2 596 686,00 руб. и пени в сумме 281223,18 руб. и решение N 6 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 19 924 354,00 руб.

Основанием для доначисления вышеуказанных сумм налога, пеней и штрафов послужил установленный инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки факт отражения отрицательной суммы налога, исчисленной с реализации товаров (работ, услуг) в размере 22 521 040,00 руб. по контрагенту ООО "Инжпутьстрой". Счета-фактуры, выставленные названному контрагенту, были отражены обществом в 9 разделе книги продаж в 2014 и 2016 годах. В свою очередь ООО "Инжпутьстрой" данные счета-фактуры также приняло на вычет в данных периодах.

Решением Управления ФНС по Республике Татарстан от 18.03.3033 N 2.7-18/008586@ в удовлетворении апелляционной жалобы общества отказано.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в Арбитражный суд Республики Татарстан с требованием о признании недействительными ненормативных правовых актов налогового органа.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 169, 146, 154, 167 НК РФ во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу об отсутствии законных оснований для возврата обществу НДС, отметив, что наличие судебного акта об отказе в удовлетворении заявления общества о включении его требований в реестр требований кредиторов ООО "Инжпустрой", не является документом, подтверждающим правомерность корректировки суммы НДС, исчисленной по итогам 4 квартала 2020 года.

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит из норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств дела.

Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

В соответствии со статьей 146 Кодекса объектом налогообложения признаются реализация товаров (работ и услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также имущественных прав.

В соответствии со статьей 154 Кодекса, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Кодекса, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).

Судами установлено, что обществом в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года от 09.02.2021 отражена отрицательная сумма налога, исчисленная с реализации товаров (работ, услуг) в размере - 22 521 040,00 руб., по контрагенту ООО "Инжпутьстрой" (ИНН <***>).

Налогоплательщик, отражая в декларации по НДС за 2020 год, отрицательную реализацию по сделкам 2014 и 2016 года с указанным контрагентом ООО "Инжпутьстрой", обосновывал свою позицию ссылками на определения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.05.2019 по делу NA56-64581/2018/тр.3 и от 21.05.2019 по делу NA56-64581/2018/тр.4.

Так, названными определениями Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области отказано в удовлетворении заявления ООО "Электросвязьмонтаж" о включении его требований в реестр кредиторов ООО "Инжпутьстрой" в связи с непредставлением обществом документов, подтверждающих фактическое выполнение работ по договорам N ИПС-37/2015 от 01.06.2016 и N 3/2014 от 10.11.2014 на выполнение строительно-монтажных работ.

В ходе налоговой проверки установлено, что в книге продаж и декларациях за 2014, 2016 год, отражены операции с ООО "Инжпутьстрой", при этом, налоговая база определялась в момент составления Актов КС-2, НДС с данных операций исчислен и уплачен. Отрицательная реализация в декларации за 2020 года с операций с ООО "Инжпутьстрой" в 2014 и 2016 годах, указана налогоплательщиком в связи с вышеуказанными судебными актами. Счета-фактуры, выставляемые заявителем ООО "Инжпутьстрой" по заключенным между ними в 2014, 2016 годах договорам подряда, были отражены Обществом в 9 разделе (книга продаж) в 2014 и 2016 годах. В свою очередь ООО "Инжпутьстрой" данные счета-фактуры также приняло на вычет в данных периодах.

В силу п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Механизм применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при возврате продавцу товаров определен в п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий. Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обусловливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования.

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров продавцу (в том числе в течение гарантийного срока) или отказа от них.

Таким образом, вычет налога на добавленную стоимость, исчисленного продавцами и уплаченного ими в бюджет с сумм предварительной оплаты, без изменения условий либо расторжения соответствующего договора и без возврата сумм авансовых платежей НК РФ не предусмотрен. В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости выполненных работ, в том числе в случае изменения цены и (или) уточнения объема выполненных работ, не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, подтверждающих согласие покупателя на изменение стоимости выполненных работ.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цен (тарифов) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

На основании пункта 10 статьи 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Корректировочный счет-фактура в сторону уменьшения регистрируется продавцом в книге покупок в момент возникновения права на налоговый вычет (пункт 12 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Такое право возникает у налогоплательщика с момента заключения соглашения об изменении стоимости выполненных работ и может быть реализовано не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Таким образом, вычет производится на основании корректировочных счетов-фактур только при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, относящихся к операции по корректировке, как основания для применения налоговых вычетов.

Как верно отмечено судами, определения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.05.2019 по делу NA56-64581/2018 не могут быть приравнены к договору, соглашению, иному первичному документу, относящимся к операции по корректировке, поэтому наличие указанного судебного акта не освобождает общество от обязанности по оформлению своих хозяйственных операций соответствующими первичными документами.

В данном случае стороны не заключали соглашение об изменении объема выполненных работ и корректировочные счета-фактуры не составлялись.

Суды пришли к обоснованному выводу, что, представленная заявителем налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2020 года содержит неправомерные сведения об исключении из налогооблагаемой базы стоимости выполненных работ.

При изложенных обстоятельствах суды согласились с выводами налогового органа об отсутствии оснований для возврата НДС, поскольку в бюджете источник для его возврата не сформирован. Наличие судебного акта об отказе в удовлетворении заявления общества о включении его требования в третью очередь реестра требований кредиторов ООО "Инжпустрой", не является двусторонним документом и не заменяет собой согласие стороны на изменение параметров сделки.

С учетом вышеизложенного, принимая во внимание установленные обстоятельства дела и приведенные нормы закона, суды пришли к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Арбитражный суд Поволжского округа считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций основаны на надлежащей оценке всех доказательств, представленных участвующими в деле лицами в обоснование своих требований и возражений, установлении всех обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения настоящего спора, и правильности применения положений норм материального права, регулирующих рассматриваемые правоотношения, а также соблюдении норм процессуального права.

Доводы заявителя кассационной жалобы сводятся к несогласию с выводами судов по рассматриваемому спору, по существу основаны на неправильном толковании норм материального права и направлены на переоценку доказательств, что в силу положений главы 35 АПК РФ не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах оснований для отмены или изменения судебных актов не имеется. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Расходы по уплате государственной пошлины по кассационной жалобе по правилам статьи 110 АПК РФ относятся на ее заявителя.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 10 августа 2022 года и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 октября 2022 года по делу N А65-12966/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий судья А.Д.Хлебников


Судьи С.В.Мосунов


Л.Ф.Хабибуллин