Решение от 14 сентября 2021 г. по делу № А50-11167/2021

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Пермь

14.09.2021 года Дело № А50-11167/21

Резолютивная часть решения объявлена 07.09.2021 года.

Полный текст решения изготовлен 14.09.2021 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Новицкого Д.И., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черемных Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Государственного бюджетного учреждения здравоохранения Пермского края "Клиническая больница Свердловского района" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) от 30.04.2021 № 34/10-01-07-1058

к Управлению федерального казначейства по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным пункта 1 представления от 05.03.2021 N 20-10/2,

В судебном заседании приняли участие:

от заявителя – ФИО1, по доверенности, представлены паспорт, диплом;

от заинтересованного лица ФИО2, по доверенности, представлены удостоверение, диплом;

от третьих лиц:

Министерства финансов Пермского края: ФИО3, по доверенности, представлены паспорт, диплом;

Министерства здравоохранения Пермского края – ФИО4 по доверенности, представлены паспорт, диплом;

Инспекции ФНС России по Свердловскому району г. Перми – не явились, извещены надлежащим образом,

У С Т А Н О В И Л:

Государственное бюджетное учреждение здравоохранения Пермского края «Клиническая больница Свердловского района» (далее – заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению федерального казначейства по Пермскому краю (далее – Управление) о признании недействительным пункта 1 представления от 05.03.2021 N 20-10/2.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Министерство здравоохранения Пермского края, Министерство финансов Пермского края, Инспекция ФНС России по Свердловскому району г. Перми (определение от 12.05.2021).

В судебном заседании представитель заявителя на требованиях настаивает по мотивам, изложенным в заявлении.

Представитель Управления возражает против удовлетворения требований.

Представители третьих лиц Министерства здравоохранения Пермского края и Министерства финансов Пермского края требования заявителя поддерживают, считают их обоснованными и подлежащими удовлетворению

Инспекция ФНС России по Свердловскому району г. Перми направила ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя инспекции.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Управлением, на основании приказа от 30.12.2021 N 490 «О назначении внеплановой выездной проверки Государственного бюджетного учреждения здравоохранения Пермского края «Клиническая больница Свердловского района» (т.1 л.д. 170), принятого в целях реализации поручения Федерального Казначейства от 11.12.2020 № 07-04-05\17-25838 «О направлении централизованного задания» (т.1 л.д.178), проведена внеплановая выездная проверка заявителя по вопросу осуществления расходов бюджетов субъектов Российской Федерации на реализацию мероприятий государственной программы Российской Федерации "Развитие федеративных отношений и создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами" в части использования средств дотаций бюджетам субъектов Российской Федерации для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающих медицинскую помощь (участвующих в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 N 3118-р".

В ходе выездной проверки выявлен факт неправомерного удержания с работников заявителя налога на доходы физических лиц с дополнительных выплат стимулирующего характера на общую сумму 1 393 056 рублей. Указанные выводы отражены в акте выездной проверки от 02.02.2021 (т.1. л.д. 188).

05 марта 2021 года Управлением в адрес заявителя направлено представление N 20-10/2, содержащее требование устранить нарушение по пункту 1 представления путем выплаты медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, неправомерно удержанного налога на доходы физических лиц в сумме 1 393 056 рублей с дополнительных выплат стимулирующего характера, источником которых являются средства дотации из резервного фонда Правительства Российской Федерации, предоставленные бюджету Пермского края в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 N 3118-р, и принять меры по устранению его причин и условий.

Полагая, что представление в вышеуказанной части не соответствует закону, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд, исследовав и оценив обстоятельства дела и представленные доказательства в их взаимной связи и в совокупности, заслушав представителей лиц, участвующих в деле приходит к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Отсутствие предусмотренной статьей 198 АПК РФ совокупности условий, необходимой для оспаривания ненормативного правового акта, действия, решения, влечет в силу части 3 статьи 201 АПК РФ отказ в удовлетворении заявленных требований.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.

На основании пункта 1 статьи 265 БК РФ государственный (муниципальный) финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения соблюдения положений правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и обязательства по иным выплатам физическим лицам из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также соблюдения условий государственных (муниципальных) контрактов, договоров (соглашений) о предоставлении средств из бюджета.

Внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль является контрольной деятельностью Федерального казначейства, органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (органами местных администраций) (далее - органы внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля) (пункт 3 статьи 265 БК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 269.2 БК РФ полномочиями органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля по осуществлению внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля являются: контроль за соблюдением положений правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, в том числе устанавливающих требования к бухгалтерскому учету и составлению и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) учреждений; контроль за соблюдением положений правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и обязательства по иным выплатам физическим лицам из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также за соблюдением условий договоров (соглашений) о предоставлении средств из соответствующего бюджета, государственных (муниципальных) контрактов; контроль за соблюдением условий договоров (соглашений), заключенных в целях исполнения договоров (соглашений) о предоставлении средств из бюджета, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, условий договоров (соглашений), заключенных в целях исполнения государственных (муниципальных) контрактов; контроль за достоверностью отчетов о результатах предоставления и (или) использования бюджетных средств (средств, предоставленных из бюджета), в том числе отчетов о реализации государственных (муниципальных) программ, отчетов об исполнении государственных (муниципальных) заданий, отчетов о достижении значений показателей результативности предоставления средств из бюджета.

При осуществлении полномочий по внутреннему государственному (муниципальному) финансовому контролю органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля проводятся проверки, ревизии и обследования, направляются объектам контроля акты, заключения, представления и (или) предписания (пункт 2 статьи 269.2 БК РФ).

В соответствии с пунктом 1 Положения о Федеральном казначействе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2004 N 703 (далее – Положение № 703), Федеральное казначейство является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

Согласно пункту 4 Положения № 703 казначейство осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы, к которым относится Управление.

Пунктом 5 Положения № 703 установлены полномочия казначейства в определенной сфере деятельности, в частности: полномочия по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; контроль за своевременностью и полнотой устранения объектами контроля нарушений законодательства Российской Федерации в установленной сфере деятельности.

В соответствии с пунктами 66, 67 Правил осуществления Федеральным казначейством полномочий по контролю в финансово-бюджетной сфере, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.11.2013 N 1092 акт и иные материалы выездной проверки (ревизии) подлежат рассмотрению руководителем (заместителем руководителя) Федерального казначейства (его территориального органа) в течение 50 дней со дня подписания акта.

По результатам рассмотрения акта и иных материалов выездной проверки (ревизии) руководитель (заместитель руководителя) Федерального казначейства (его территориального органа) принимает решение о направлении предписания и (или) представления объекту контроля и (либо) наличии оснований для направления уведомления о применении бюджетных мер принуждения.

На основании пункта 68 Правил N 1092 при осуществлении полномочий, Федеральное казначейство (его территориальный орган) направляет представления, содержащие обязательную для рассмотрения информацию о выявленных нарушениях бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, и требования о принятии мер по их устранению, а также устранению причин и условий таких нарушений.

Исходя из этого, оспариваемое представление выдано Управлением в пределах предоставленных ему законом полномочий.

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 N 3118-р установлено предоставление из резервного фонда Правительства Российской Федерации дотации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации в рамках подпрограммы "Выравнивание финансовых возможностей бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов" государственной программы Российской Федерации "Развитие федеративных отношений и создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами" для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции бюджету Пермского края в сумме 185 410,00 тыс. рублей (далее - распоряжение N 3118-р).

Средства дотации перечислены Пермскому краю платежным поручением от 27.11.2020 № 758149.

Постановлением Правительства Пермского края от 11.12.2020 N 935-п утвержден Порядок осуществления в 2020 году дополнительных выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ медицинским работникам медицинских организаций, подведомственных министерству здравоохранения Пермского края, непосредственно оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (далее - Порядок N 935-п).

В соответствии с п. 2 Порядка № 935-п, предоставление дополнительных выплат осуществляется за счет средств дотации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации в рамках подпрограммы "Выравнивание финансовых возможностей бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов" государственной программы Российской Федерации "Развитие федеративных отношений и создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами" для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, выделенной из резервного фонда Правительства Российской Федерации.

Согласно п.3 порядка N 935-п, главным распорядителем бюджетных средств, предусмотренных на осуществление дополнительных выплат, до которого как до получателя бюджетных средств в установленном порядке доведены лимиты бюджетных обязательств, определено Министерство здравоохранения Пермского края.

25.12.2020 между Министерством здравоохранения Пермского края и заявителем заключено соглашение № 20\ОВР (т. 4 л.д. 130) о предоставлении из бюджета Пермского края государственному бюджетному (автономному) учреждению Пермского края субсидии в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Согласно п 2.2. указанного соглашения, сумма предоставленной заявителю субсидии составила 20 335675, 78 руб.

Средства субсидии перечислены заявителю платежными поручениями от 28.12.2020 № 713523 № 713520 (т. 4 л.д. 127, 128).

В ходе проведения выездной проверки установлено, что заявителем в проверяемом периоде начислены и произведены дополнительные выплаты стимулирующего характера на общую сумму 10 702 152,43 руб. (в т.ч. на основании списков перечисляемой в банк зарплаты - 9 268 591,71 руб, по исполнительным листам – 40 504,72 руб.).

С указанных выплат заявителем произведено удержание и перечисление налога на доходы физических лиц в размере - 1 393 056 руб. (платежные поручения от 30.12.2020 № 1336797 (т.2 л.д. 88), № 1336798 (т.2. л.д. 89)

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен статьей 217 НК РФ.

Согласно пункту 81 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в виде выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ, особые условия труда и дополнительную нагрузку лицам, участвующим в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе оказывающим медицинскую помощь или социальные услуги гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией, которые осуществляются на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации и источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта Российской Федерации.

Из содержание указанной нормы следует, что правило об исключении налогообложения применяется в случае, если:

- выплаты осуществлены на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации;

- источником финансового обеспечения таких выплат являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта Российской Федерации.

В обоснование правомерности удержания и перечисления налога на доходы физических лиц, начисленного на спорные выплаты, заявитель ссылается на то, что указанные выплаты были установлены нормативным правовым актом Пермского края (Порядок N 935-п), а не актом федерального уровня, в связи с чем полагает, что положения пункта 81 статьи 217 НК РФ, в отношении доходов в виде выплат стимулирующего характера, начисленных медицинским работникам, в рассматриваемой ситуации применению не подлежат.

Вместе с тем, заявителем не учтено, что разработка и принятие Порядка N 935-п были обусловлены исключительно принятием на федеральном уровне Распоряжения N 3118-р в целях осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции.

На данное обстоятельство указывает, в том числе, содержание вводной части и пункта 2 Порядка N 935-п, согласно которым, указанный нормативный правовой акт утвержден в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 26 ноября 2020 г. N 3118-р., а финансовое обеспечение дополнительных выплат осуществляется исключительно за счет средств дотации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации, выделенной из резервного фонда Правительства Российской Федерации.

Таким образом, основанием для осуществления спорных выплат в рассматриваемый период являлось распоряжение Правительства Российской Федерации от 26 ноября 2020 г. N 3118-р, (определяющее целевой характер данных выплат с указанием на их форму и субъектный состав получателей) во исполнение которого был принят региональный нормативный акт, определивший специфику данных выплат, а также правила и условия их осуществления (Порядок N 935-п).

Источником финансирования спорных выплат в полном объеме являлись средства федерального бюджета: доказательств того, что финансовое обеспечение выплат стимулирующего характера осуществлялось, в том числе, за счет собственных средств краевого бюджета, в материалы дела не представлено.

Таким образом, дополнительные выплаты медицинским и иным работникам медицинских организаций, подведомственных Министерству здравоохранения Пермского края, производимые на основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 N 3118-р и в соответствии с постановлением Правительства Пермского края от 11.12.2020 N 935-п, за счет средств федерального бюджета, подпадают под действие пункта 81 статьи 217 НК РФ и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Доводы заявителя и третьих лиц о том, что Управление не уполномочено осуществлять контроль за соблюдением целей, порядка и условий предоставления дотаций отклоняется судом, поскольку пунктом 6 Распоряжения N 3118-р, с учетом фактического введения целевого режима в отношении передаваемых средств (п.1 Распоряжения), осуществление проверки использования дотаций в отношении органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, подведомственных им получателей бюджетных средств, иных юридических лиц, поручено Казначейству России, которое в соответствии с п. 4 Положения N 703 осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы, к которым относится Управление.

Иные доводы сторон судом оценены и отклонены, поскольку основаны на неверной оценке фактических обстоятельств дела и не свидетельствуют о незаконности оспариваемого представления.

При таких обстоятельствах, пункт 1 оспариваемого представления, возлагающий на заявителя обязанность произвести выплату медицинским работниками учреждения, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, денежных средств в объеме неправомерно удержанного налога на доходы физических лиц, не противоречит действующему законодательству.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

РЕШИЛ:

Требование Государственного бюджетного учреждения здравоохранения Пермского края "Клиническая больница Свердловского района" о признании недействительным пункта 1 представления Управления федерального казначейства по Пермскому краю от 05.03.2021 N 20-10/2, оставить без удовлетворения.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья Д.И. Новицкий