Решение от 17 июня 2025 г. по делу № А51-3213/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, <...>

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-3213/2025
г. Владивосток
18 июня 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 05 июня 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 18 июня 2025 года.

Арбитражный суд  Приморского края в составе судьи  Фокиной А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного  заседания Горпенюком В.А.,

рассмотрев в судебном заседании 27 мая – 05 июня 2025 года дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью Дальневосточный завод «ЭКОЛОС» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 20.02.2016)

к Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 27.12.2004)

о признании недействительным решения от 31.10.2024 № 688 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя – представителей ФИО1 (по доверенности от 16.05.2025), ФИО2 (по доверенности от 16.05.2025),

от  инспекции – представителей ФИО3 (по доверенности от 16.12.2024 № 05-13/41), ФИО4 (по доверенности от 16.12.2024 № 05-13/49), ФИО5 (по доверенности от 28.04.2025 № 05-13/77),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью Дальневосточный завод «ЭКОЛОС» (далее -  заявитель,  общество, налогоплательщик,  ООО ДВЗ «ЭКОЛОС») обратилось  в  арбитражный  суд  с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Приморскому краю (далее – налоговый орган,  инспекция, МИФНС № 9) о признании недействительным решения от 31.10.2024 № 688 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель полагает, что  являясь  резидентом  Свободного порта Владивосток (далее – СПВ) с  2017 года, он  имеет право на   применение пониженной  ставки налога на прибыль организаций,  поскольку  на  дату   направления уточненной   налоговой  декларации по  указанному  налогу  за  12  месяцев  2022 года и  по состоянию  на отчетную  дату  им  соблюдены  требования  статьи 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Учитывая  указанное,  общество  полагает, что  факты  и  обстоятельства,  изложенные в оспариваемом  решении, нарушают  его права, незаконно лишая его преференций резидента СПВ.

Налоговый орган  считает  требования  общества необоснованными, поскольку  заявитель не  соответствовал   требованиям подпункта 2 пункта  1 статьи 284.4 НК РФ.

Изучив  материалы дела, заслушав  пояснения  сторон, суд  установил, что ООО ДВЗ «ЭКОЛОС»  31.03.2027  был  получен  статус  резидента Свободного  порта  Владивосток (резидент СПВ), что подтверждается свидетельством № 25000000158. Между обществом  и  АО «Корпорация  развития Дальнего Востока» заключено от 20.03.2017 № СПВ-158/17, в  соответствии с  которым  резидент  СПВ  в рамках  инвестиционного  проекта   осуществляет деятельность, виды которой  соответствуют основному  и  дополнительному  видам  деятельности, указанным  в  выписке на общество из ЕГРЮЛ.

Налоговым  органом  была  проведена  камеральная налоговая проверка уточненной   налоговой  декларации по налогу на прибыль организаций за 12  месяцев 2022 года, представленной  обществом  27.05.2024.

По данным  налогового  органа,  отраженным  в  акте налоговой проверки  № 3319 от 10.09.2024, первичная  налоговая  декларация  по налогу на прибыль организаций за 12  месяцев 2022 года была представлена  обществом  27.03.2023, затем 10.04.2023, 19.04.2023, 18.05.2023,23.11.2023, 28.11.2023, 26.02.2024, 27.05.2024 обществом  по   телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) были предоставлены  корректировки №№ 1-7  указанной  налоговой  декларации.

В ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2022 года (корректировка №7) в адрес налогоплательщика инспекцией в рамках статьи 88 НК РФ направлено требование № 19175 от 23.08.2024 о неправомерном применении налогоплательщиком пониженной ставки в размере 0% в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2022 года, поскольку  общество на дату  получения  статуса резидента СПВ   имело  обособленное  подразделение, находящееся за пределами территории СПВ.

По  результатам  проведенной  проверки  инспекцией  принято решения  № 688 от отказе в привлечении  к ответственности  за  совершение  налогового   правонарушения от 31.10.2024, в котором  сделан  вывод  об отсутствии  у заявителя права на применение   налогоплательщиком пониженных налоговых  ставок налога на прибыль организаций в налоговой  декларации по налогу на прибыль за 2022 год,  поскольку резидент  СПВ  не отвечает  требованиям  подпункта 2 пункта  1  статьи 284.4 НК РФ. В решении отражено,  что  сумма  исчисленного налога  к  уплате  в  бюджет по  итогам  12 месяцев  2022 года должна составить  118 716 руб. (в  федеральный  бюджет  17 807 руб.,  в  бюджет  субъекта  РФ  - 109 909 руб.).

Полагая, что выводы налогового органа, отраженные  в оспариваемом решении, не соответствуют  требованиям  действующего  законодательства, нарушают права и законные интересы налогоплательщика, общество обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

В силу статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ для признания ненормативного акта государственного органа недействительным, его действий (бездействия) незаконными суду необходимо одновременно установить как несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, так и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом  1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Российские  организации в соответствии с пунктом 1 статьи 246 НК РФ признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Как предусмотрено статьей  247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ  для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

По  общему правилу, изложенному  в пункте  1  статьи 284 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов.

В  силу  пункта  1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

В  соответствии с правовой  позицией, изложенной  в пункте 18 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2022), налоговые льготы выступают формой имущественной поддержки (государственной помощи) отдельных категорий субъектов экономического оборота и признаются оправданным исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения в той мере, в какой это позволяет налогоплательщику эффективно распорядиться оставшимися после налогообложения финансовыми ресурсами и одновременно обеспечить удовлетворение лежащего в основе предоставления льготы публичного интереса, связанного со стимулированием деятельности отдельных отраслей экономики, улучшением социально-экономического положения территорий и т.п. При их предоставлении должен быть обеспечен равный подход - условия применения льгот должны толковаться и применяться таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений. Равенство прав инвесторов, по общему правилу, достигается при применении одинаковых условий предоставления льгот к налогоплательщикам.

Для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации», статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» либо статус резидента Арктической зоны Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации», налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 284.4 настоящего Кодекса (пункт  1.8  статьи 284 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 284.4 НК РФ налогоплательщиком - резидентом СПВ в целях главы 25 НК РФ признается российская организация, которая получила статус резидента СПВ в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» и которая непрерывно до истечения указанных в пунктах 4 - 7 настоящей статьи сроков применения налоговых ставок, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 настоящего Кодекса, отвечает одновременно следующим требованиям:

1) государственная регистрация юридического лица осуществлена на территории свободного порта Владивосток, в Арктической зоне Российской Федерации;

2) организация не имеет в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами территории свободного порта Владивосток;

3) организация не применяет специальных налоговых режимов, предусмотренных настоящим Кодексом;

4) организация не является участником консолидированной группы налогоплательщиков;

5) организация не является некоммерческой организацией, банком, страховой организацией (страховщиком), негосударственным пенсионным фондом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, клиринговой организацией;

6) организация не является резидентом особой экономической зоны любого типа;

7) организация не является участником региональных инвестиционных проектов.

В силу положений пункта 4 статьи 284.4 НК РФ налоговая ставка, предусмотренная абзацем первым пункта 1.8 статьи 284 НК РФ, применяется в течение пяти налоговых периодов  начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налогоплательщик-резидент применяет налоговую ставку, предусмотренную абзацем первым пункта 1.8 статьи 284 настоящего Кодекса, при условии установления субъектами Российской Федерации в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой налогоплательщиком при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, пониженных ставок налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений.

В целях настоящей статьи под первой прибылью от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, понимается положительная разница между доходами и расходами, исчисленными нарастающим итогом за период с даты включения налогоплательщика в реестр резидентов территории опережающего социально-экономического развития, в реестр резидентов свободного порта Владивосток до окончания налогового периода, в котором данная разница становится положительной. Разница между указанными доходами и расходами определяется на последний день каждого налогового периода, пока данная разница не станет положительной. Для исчисления этой разницы учитываются доходы и расходы, которые признаются с даты включения налогоплательщика в соответствующий реестр и определяются в соответствии с настоящей главой в рамках деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, без учета доходов и расходов в виде курсовых разниц, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса.

   При  этом, под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (пункт 1 статьи 55 НК РФ).

   Как следует  из  пункта 7 статьи 284.4 НК РФ в случае нарушения налогоплательщиком-резидентом в течение налогового периода условий, установленных пунктом 1 настоящей статьи, налогоплательщик считается утратившим право на применение налоговых ставок, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 настоящего Кодекса, с налогового периода, предшествующего налоговому периоду, в котором им допущено указанное нарушение. При этом сумма налога, не уплаченная в связи с применением пониженных налоговых ставок, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 настоящего Кодекса, подлежит исчислению и уплате в бюджет. Исчисление суммы неуплаченного налога производится, начиная с налогового периода, предшествующего налоговому периоду, в котором допущено нарушение условий, установленных пунктом 1 настоящей статьи.

Из  анализа  указанных норм, а также статьи 11 Федерального закона от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» (далее – Закон № 212-ФЗ) следует, что налогоплательщиком - резидентом СПВ признается российская организация, которая получила статус резидента СПВ в соответствии с Законом № 212-ФЗ посредством соответствующей записи в реестр резидентов СПВ и которая непрерывно до истечения указанных в пунктах 4 - 7 статьи 284.4 НК РФ сроков применения налоговых ставок по налогу на прибыль, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ, отвечает одновременно нескольким требованиям, в частности, такая организация не может иметь в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами территории СПВ (подпункт 2 пункта 1 статьи 284.4 НК РФ).

Согласно положениям пунктов 4 и 5 статьи 284.4 НК РФ пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет (бюджеты субъектов Российской Федерации), применяются налогоплательщиком - резидентом СПВ в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения.

Таким образом, налогоплательщиком - резидентом СПВ может признаваться российская организация, получившая статус резидента СПВ и выполнившая до истечения сроков применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, указанных в пунктах 4 - 7 статьи 284.4 НК РФ (пять налоговых периодом с момента получения первой прибыли), требования, установленные пунктом 1 статьи 284.4 НК РФ.

По смыслу приведённых положений, принцип непрерывности соблюдения условий применения пониженной ставки по спорному налогу должен соблюдаться с момента получения статуса резидента СПВ, а не с момента получения первой прибыли от деятельности или даты представления налоговой отчётности.

Утверждение заявителя о том, что проверка соблюдения условий использования пониженной ставки должна производится на отчётную дату, нормативно не обоснованно и противоречит вышеприведённым нормам права.

Из материалов  налоговой проверки следует и заявителем не оспаривается, что у общества в период с 01.02.2017 по 06.07.2021 имелось обособленное  подразделение в <...>, то есть за пределами СПВ, установленной  статей  4  Закона № 212-ФЗ, в том числе как в момент присвоения статуса резидента СПВ (31.03.2017), так и в момент получения первой прибыли (за 3 месяца 2020 года), поскольку указанное подразделение было ликвидировано только 06.07.2021.

Таким образом, 2020, 2021, 2022 годы вошли в пятилетний период для  применения  пониженной   налоговой ставки  по налогу на прибыль при  ее получении от деятельности, предусмотренной Соглашением № СПВ-158/17 от 20.03.2017, между тем обязанность общества соответствовать условиям применения этой льготы возложена на него непрерывно с 2017 года, и такая обязанность охватывает как запрет на создание новых обособленных подразделений за пределами СПВ, так и отсутствие у общества таких подразделений, созданных ранее.

Доказательств того, что спорный 2022 год является для общества первым налоговым периодом для целей применения положений статьи 284.4 НК РФ, обществом  суду не представлено.

Поскольку вся совокупность условий (включая соответствие указанного  лица непрерывно в течение 5 налоговых периодов требованиям пункта 1 статьи 284.4 НК РФ) обществом соблюдена не была, то вывод инспекции об отсутствии у него оснований  для применения  налоговой ставки, предусмотренной   пунктом  1.8  статьи 284 НК РФ, правомерен, соответствует положениям законодательства о налогах, действующим в проверяемом периоде.

Из  акта налоговой проверки также следует, что при проведении  налоговых проверок  за  2020-2021 годы  инспекцией  также принимались  решения  об  отказе в привлечении к ответственности  за совершение  налогового правонарушения № 312 от 29.03.2022, № 1395 от 27.06.2023, № 133 от 24.01.2022 по  аналогичному основанию.

При этом, решение № 133 от 24.01.2022 оспаривалось заявителем в деле №А51-9133/2022, решение № 312 от 29.03.2022 - оспаривалось в деле №А51-14734/2022, и вступившими в законную силу судебными актами по названным делам в удовлетворении требований общества отказано.   

Довод налогоплательщика о том, что в приведенных  налоговым органом  нормах НК РФ речь  идет о подразделениях, которые  были  созданы  после присвоения  обществу  статуса резидента СПВ, а не тех, которые имелись  у общества на  момент присвоения статуса резидента СПВ, судом отклоняется как основанный  на неверном  толковании норм НК РФ.

Суд  считает,  что организация, являющаяся  резидентом  СПВ в  смысле  Закона № 212-ФЗ, но не  отвечающая требованиям, установленным  пунктом 1 статьи 284.4 НК РФ (в том числе, подпункта 2), не может  быть признана резидентом  СПВ для  целей  главы 25 НК РФ.

Несогласие заявителя с указанными налоговым органом письмами и  разъяснениями Минфина РФ судом во внимание не принимается,  поскольку  их  положения не  устанавливают и не отменяют норм НК РФ, а  лишь разъясняют необходимость соблюдения  резидентами СПВ требований, установленных  нормами НК РФ.

Учитывая  указанное, суд  считает, что решение МИФНС № 9 от 31.10.2024 № 688 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не противоречит закону и не нарушает права и законные интересы общества, в связи с чем на основании части 3 статьи 201 АПК РФ заявленные требования  удовлетворению  не  подлежат.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся судом на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

р е ш и л:

В удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью Дальневосточный завод «ЭКОЛОС» отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

                        Судья                                                                          Фокина А.А.