Решение от 9 июня 2020 г. по делу № А11-15222/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600025, г. Владимир, Октябрьский проспект, 14

http://www.vladimir.arbitr.ru; http://www.my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А11-15222/2019
9 июня 2020 года
г. Владимир


Резолютивная часть решения объявлена 02.06.2020.

В полном объеме решение изготовлено 09.06.2020.

В судебном заседании 26.05.2020 по делу № А11-15222/2019 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 02.06.2020.

Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи Степановой Р.К.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "Трейд-Сервис" (600009, <...>, ОГРН <***> ИНН <***>)

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Владимирской области (с 01.04.2019 - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 13 по Владимирской области) от 29.12.2018 № 8 в части требований о восстановлении НДС за 2 квартал 2015 года в сумме 4 929 120 руб., и уплаты недоимки по налогу на прибыль за 2015 год в сумме 1 652 280 руб. по услугам предоставления ООО "Сладкая жизнь Н.Н." информации о динамике оборота товаров за январь 2015 года, а также требований об уплате соответствующей суммы пеней и штрафов), оставленного без изменения решением Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области от 29.07.2019 № 13-15-01/091660,

при участии представителей:

от общества с ограниченной ответственностью "Трейд-Сервис": ФИО2 (по доверенности от 16.12.2019 № 3835 сроком действия по 16.12.2020);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Владимирской области: ФИО3 (по доверенности от 14.01.2020 № 05-12/00060 сроком действия до 31.12.2020);

от Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области: не явился, надлежащим образом извещен,

установил.

Общество с ограниченной ответственностью "Трейд-Сервис" (далее – ООО "Трейд-Сервис") обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением, в котором просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Владимирской области (с 01.04.2019 - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 13 по Владимирской области) от 29.12.2018 № 8 в части требований о восстановлении НДС за 2 квартал 2015 года в сумме 4 929 120 руб., и уплаты недоимки по налогу на прибыль за 2015 год в сумме 1 652 280 руб. по услугам предоставления ООО "Сладкая жизнь Н.Н." информации о динамике оборота товаров за январь 2015 года, а также требований об уплате соответствующей суммы пеней и штрафов), оставленного без изменения решением Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области от 29.07.2019 № 13-15-01/091660.

В судебном заседании представитель ООО "Трейд-Сервис" поддержало заявленное требование.

Межрайонная ИФНС России № 13 по Владимирской области представила в материалы дела отзыв, дополнение к отзыву, в которых указывает на необоснованность заявленного ООО "Трейд-Сервис" требования.

В заседании суда представитель Межрайонной ИФНС России № 13 по Владимирской области поддержал изложенную в отзывах позицию.

Проанализировав доводы участвующих в судебном заседании лиц, а также представленные в материалы дела документы, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 13 по Владимирской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Трейд-Сервис" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога за период с 01.01.2014 по 31.12.2016; налога на доходы физических лиц по обязательствам налогового агента за период с 01.09.2014 по 31.10.2017.

По результатам проверки Межрайонной ИФНС России № 13 по Владимирской области составлен акт от 31.11.2018 № 12, на основании которого и материалов проверки заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 13 по Владимирской области принято решение от 29.12.2018 № 8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО "Трейд-Сервис" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или неполную уплату сумм налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в общей сумме 1 248 533 руб.

Указанным решением ООО "Трейд-Сервис" доначислен налог на прибыль в размере 6 955 964 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 312 350 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 8 485 533 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 607 826 руб., а также уменьшен излишне возмещенный налог на добавленную стоимость в размере 6 716 334 руб.

ООО "Трейд-Сервис", не согласившись с указанным решением, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее – УФНС России по Владимирской области) с апелляционной жалобой, в которой просило отменить указанное решение Межрайонной ИФНС России № 13 по Владимирской области.

Решением УФНС России по Владимирской области от 29.07.2019 № 13-15-01/091660 жалоба ООО "Трейд-Сервис" оставлена без удовлетворения.

ООО "Трейд-Сервис" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 13 по Владимирской области от 29.12.2018 № 8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части требований о восстановлении НДС за 2 квартал 2015 года в сумме 4 929 120 руб., и уплаты недоимки по налогу на прибыль за 2015 год в сумме 1 652 280 руб. по услугам предоставления ООО "Сладкая жизнь Н.Н." информации о динамике оборота товаров за январь 2015 года, а также требований об уплате соответствующей суммы пеней и штрафов), оставленного без изменения решением Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области от 29.07.2019 № 13-15-01/091660.

Суд удовлетворил ходатайство заявителя о восстановлении срока на обжалование решение, признав причины пропуска срока уважительными (подача и рассмотрение апелляционных жалоб в порядке подчиненности).

Оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела документы, арбитражный суд считает заявление ООО "Трейд-Сервис" подлежащим удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса).

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях главы 25 названного Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В проверяемый период ООО "Трейд-Сервис" являлось плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и порядок реализации этого права установлены статьями 171, 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика налога на добавленную стоимость уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 данного Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), при наличии соответствующих первичных документов (пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пунктов 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса (договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение).

При соблюдении указанных требований законодательства о налогах и сборах налогоплательщик имеет право на применение налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (пункт 5 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации). Из названной нормы следует, что результаты оказанных услуг не имеют единиц измерения, в связи с чем их стоимость может подтверждаться любыми способами, предусмотренными условиями договора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Федеральный закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

В пункте 2 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ определено, что обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Результаты оказанных обществу услуг были оформлены актами выполненных работ (оказанных услуг).

Акты содержат наименование документа, реквизиты сторон, дату составления и подписания, наименование исполнителя и заказчика, содержание хозяйственной операции - услуги по договору, измерители хозяйственной операции - услуги за конкретный период, количество PLU и магазинов, общая сумма с выделением НДС, акты подписаны представителями обеих сторон и заверены печатями.

Как следует из материалов дела, между ООО "Трейд-Сервис" (заказчик) и ООО "Сладкая жизнь Н.Н." (исполнитель) заключен договор от 01.04.2013 № 01-6/4975-СЖ возмездного оказания услуг, поименованных в приложении № 1 к договору.

Согласно приложению от 01.04.2013 № 1 к договору ООО "Сладкая жизнь Н.Н.", в числе прочих, оказывает услугу по предоставлению информации о динамике оборота товара в магазинах ООО "Сладкая жизнь Н.Н." и о мероприятиях, проведенных ООО "Сладкая жизнь Н.Н." в своих магазинах, направленных на продвижение товаров ООО "Трейд-Сервис" на рынке. Стоимость услуги по предоставлению информации о динамике оборота товара составляет 1000 руб. без НДС за одну позицию товара в одном магазине.

01.05.2014 между ООО "Трейд-Сервис" и ООО "Сладкая жизнь Н.Н." заключено дополнительное соглашение № 1С, в соответствии с которым стоимость услуги по предоставлению информации о динамике оборота товара, указанная в приложении № 1, была изменена и составила 4200 руб. без НДС за одну позицию товара в одном магазине (пункт 23).

Пунктом 2.1 договора возмездного оказания услуг установлено, что ООО "Сладкая жизнь Н.Н." не позднее 4 календарных дней по окончании периода оказания услуг, который, согласно приложению к договору, составляет один календарный месяц, направляет в адрес ООО "Трейд-Сервис" акт об оказании услуг и счет.

Согласно пункту 3.1 договора вознаграждение оплачивается в рублях, не включает в себя НДС и подлежит увеличению на НДС, рассчитанный по действующей ставке в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

В ходе налоговой проверки по требованию налогового органа ООО "Трейд-Сервис" представило копии актов и счетов-фактур по договору от 01.04.2013 № 01-06/4975-СЖ за 2015-2016 год, а также копии отчетов - внутренних рабочих документов, один из которых - за январь 2015 года (приложение № 10) - содержал сведения о 4553 товарных позициях, вместо 6520, указанных в акте и счете-фактуре.

В связи с таким расхождением налоговый орган сделал вывод об отсутствии документального подтверждения оказания услуг за январь 2015 года по 1967 товарным позициям на сумму 8 261 400 руб., предложив уменьшить принятый к возмещению НДС, исчисленный с суммы оказанных услуг за весь период, а также доначислил налог на прибыль на указанную разницу за счет исключения из состава налогооблагаемых расходов документально не подтвержденных и не обоснованных, по мнению налогового органа, затрат.

Первичными учетными документами, подтверждающими расходы ООО "Трейд-Сервис" по оплате услуг ООО "Сладкая жизнь Н.Н." за предоставление информации о динамике оборота товаров по договору от 01.04.2013 № 01-06/4975-СЖ являются акт от 31.01.2015 № 8000191562 на сумму 32 313 120 руб., в том числе НДС 4 929 120 руб. из расчета 20 товарных позиций в 326 магазинах торговой сети по цене 4200 руб./позицию в каждом магазине с отметкой об отсутствии претензий по объему и качеству услуг (фактически подписан 04.03.2015) и счет-фактура от 04.03.2015 № 8090205196 на сумму 32 313 120 руб.

Таким образом, первичные учетные документы, подтверждающие вышеуказанные расходы, противоречий и неясностей не содержат.

Полученный налоговым органом в ходе налоговый проверки неполный отчет о динамике оборота товаров за январь 2015 года - первичным учетным документом не является. Данный документ является одним из доказательств по делу, который подлежит оценке наряду с другими доказательствами Кроме того, заявителем представлен корректирующий отчет за тот же период.

Отношения сторон но договору 01 01.04.2013 № 01-06/4975-СЖ, в том числе по объему и перечню оказываемых услуг носят гражданско-правовой характер, к регулированию которого налоговое законодательство не применяется (ст. 2 ГК РФ). Оценка экономической целесообразности доходов, в том числе необходимость получения информации о «нулевых» оборотах по той или иной позиции н конкретном магазине торговой сети, выходит за рамки полномочий налогового органа.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 04.06.2007 № 320-О-П. налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (часть 1 статьи 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно па свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Таким образом, налогоплательщик вправе самостоятельно определить целесообразность, рациональность и эффективность произведенных затрат, а также возможность их включения в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Суд приобщил к материалам дела письмо «Сладкая жизнь» от 16.12.2019 № 021/15650 с приложениями выписки из книги продаж в отношении ООО «Трейд-Сервис», титульный лист налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2015 года, счет-фактуры от 03.04.2015 № 80902205196, акт от 31.01.2015 № 8000191562, доверенности на ФИО4, подтверждающие факт оказания контрагентом услуги по предоставлению информации о динамике оборота товаров за январь 2015 года по договору от 01.04.2013 № 01-06/4975-СЖ и данные о соответствующем исчислении налогов и наличии у представителя ООО «Сладкая жизнь» ФИО4 полномочий на подписание писем от имени контрагента.

Поскольку стороны договора от 01.04.2013 № 01-06/4975-СЖ находятся на общей системе налогообложения, в силу зеркальности исчисления и уплаты НДС, а также расчету доходов и расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, отражение в налоговом учете Общества спорных хозяйственных операций не причинили бюджету ущерб.

При таких обстоятельствах, требование ООО "Трейд-Сервис" подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине в размере 3000 руб., уплаченные ООО "Трейд-Сервис" при подаче настоящего заявления в арбитражный суд, подлежат отнесению на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявление общества с ограниченной ответственностью "Трейд-Сервис" удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 13 по Владимирской области от 29.12.2018 № 8 (в части требований о восстановлении НДС за 2 квартал 2015 года в сумме 4 929 120 руб., и уплаты недоимки по налогу на прибыль за 2015 год в сумме 1 652 280 руб. по услугам предоставления ООО "Сладкая жизнь Н.Н." информации о динамике оборота товаров за январь 2015 года, а также требований об уплате соответствующей суммы пеней и штрафов).

3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Владимирской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Трейд-Сервис" расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд (г. Владимир) через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца со дня его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СудьяР.К. Степанова