Решение от 2 мая 2024 г. по делу № А84-9253/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА СЕВАСТОПОЛЯ

Л. Павличенко ул., д. 5, Севастополь, 299011, www.sevastopol.arbitr.ru



Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А84-9253/2023
02 мая 2024 г.
г. Севастополь



Резолютивная часть решения оглашена 16 апреля 2024 г.

Полный текст решения составлен 02 мая 2024 г.

Арбитражный суд города Севастополя в составе судьи Минько О.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Девятниковым А.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Крымнефтепродукт» (ОГРН <***>, ИНН <***>, г. Севастополь) об оспаривании решений, действий (бездействия) Департамента по имущественным и земельным отношения города Севастополя (ОГРН <***>, ИНН <***>, г. Севастополь),

при участии в судебном заседании:

от истца – ФИО1, по доверенности от 06.03.2024 № 8,

иные лица, участвующие в деле не явились.

общество с ограниченной ответственностью «Крымнефтепродукт» обратилось в Арбитражный суд города Севастополя (далее – суд) с заявлением о признании незаконным решение Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя об отказе включения в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный приказом Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя от 30.11.2022 № 196, объектов недвижимости - зданий с кадастровыми номерами:

- 91:03:002019:45, расположенного по адресу: <...>;

- 91:02:003015:313, расположенного по адресу: <...>;

- 91:03:003003:206, расположенного по адресу: <...>.

В качестве восстановления нарушенных прав и законных интересов, заявитель просит суд, обязать Департамент по имущественным и земельным отношениям города Севастополя включить в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный приказом Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя от 30.11.2022 № 196, и разместить об этом информацию на официальном сайте Правительства Севастополя в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», объекты недвижимости - здания с кадастровыми номерами:

- 91:03:002019:45, расположенное по адресу: <...>;

- 91:02:003015:313, расположенное по адресу: <...>;

- 91:03:003003:206, расположенное по адресу: <...>.

В судебном заседании представитель общества пояснил доводы, изложенные в заявлении, настаивает на незаконности оспариваемого решения государственного органа и просит удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Департамент о месте и времени рассмотрения дела был извещен надлежащим образом, однако явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, о причинах его неявки сведения отсутствуют.

Изучив материалы дела в соответствии с ст.ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заслушав объяснения представителя заявителя, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, при рассмотрении заявления о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными по существу суду надлежит выяснять:

- имеет ли орган (лицо) полномочия на принятие решения или совершение действия. В случае, когда принятие или непринятие решения, совершение или несовершение действия в силу закона или иного нормативного правового акта отнесено к усмотрению органа или лица, решение, действие (бездействие) которых оспариваются, суд не вправе оценивать целесообразность такого решения, действия (бездействия), например, при оспаривании бездействия, выразившегося в непринятии акта о награждении конкретного лица;

- соблюден ли порядок принятия решений, совершения действий органом или лицом в том случае, если такие требования установлены нормативными правовыми актами (форма, сроки, основания, процедура и т.п.). При этом следует иметь в виду, что о незаконности оспариваемых решений, действий (бездействия) свидетельствует лишь существенное несоблюдение установленного порядка;

- соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного действия (бездействия) требованиям закона и иного нормативного правового акта, регулирующих данные правоотношения.

В соответствии с положениями статей 65, 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действия (бездействия), возлагается на соответствующий орган или должностное лицо.

Согласно взаимосвязанным положениям части 2 и части 3 статьи 201 АПК РФ, основанием для принятия решения суда об удовлетворении требований заявителя по указанной категории дел является одновременно как его несоответствие закону (иному правовому акту), так и нарушение гражданских прав и охраняемых законом интересов заявителя.

Аналогичная правовая позиция содержится в пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 6, Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 № 8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

ООО «Крымнефтепродукт» (Заявитель) является собственником, что подтверждается сведениями из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН), следующих объектов недвижимости - трех нежилых зданий с кадастровыми номерами (далее - Здания):

1) 91:03:002019:45, общей площадью 106 кв. м, по адресу: <...> (далее - Здание 1);

2) 91:02:003015:313, общей площадью 70,7 кв. м, по адресу: <...> (далее - Здание 2);

3) 91:03:003003:206, общей площадью 100,1 кв. м, по адресу: <...> (далее - Здание 3).

Здания 1 и 3 поставлены на государственный кадастровый учет 05.10.2015, Здание 2 - 08.10.2015, что подтверждается выписками из ЕГРН, а также информацией в открытом доступе на официальном сайте Росреестра (https://rosreestr.gov.ru ).

По законодательству о налогообложении Здания подлежат включению в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).

В нарушение налогового законодательства Ответчиком в Перечень, утвержденный его приказом от 30.11.2022 № 196, Здания не включены.

Мотивированным письмом с обосновывающими документами от 03.08.2023 исх. № 55 о включении Зданий в Перечень, утвержденный на 2023 год, Заявитель обратился к Ответчику, однако решением последнего (письмо от 05.09.2023 № 17756/01-10-04-13/02/23) необоснованно отказано, в связи с тем, что этот вопрос будет рассмотрен только при формировании Перечня на 2024 год.

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, если иное не установлено НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определена как их кадастровая стоимость на 01 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, согласно п. 2 которой законом субъекта РФ могут быть установлены особенности определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пп. пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Статьей 1.1 Закона города Севастополя от 26.11.2014 № 80-ЗС «О налоге на имущество организаций» налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пп. пп. 1 - 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в частности торговых центров (комплексов), определена также как кадастровая стоимость имущества.

На основании п. 4 ст. 378.2 НК РФ объект недвижимого имущества признается торговым центром (комплексом), налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость, при соответствии хотя бы одному из следующих критериев:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. При этом:

- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 (двадцати) процентов его общей площади по сведениям ЕГРН или документам его технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение указанных объектов;

- фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания признается использование не менее 20 (двадцати) процентов его общей площади для их размещения.

Согласно технической документации более 20 % общих площадей Здания 1 и Здания 2 занимают торговые залы/магазины. Так, по техническим паспортам:

- Здания 1 от 23.05.2006, выполненному ГУП г. Севастополя «Бюро технической инвентаризации», 62,74 % общей площади занимает пункт продаж, включая вспомогательные помещения; г і ‘

- Здания 2 от 03.12.2021, выполненному ООО «РКЦ-ВЕКТОР», 100 % общей площади занимает торговый зал, включая вспомогательные помещения.

Здание 3 согласно п. 1.1.1. договора аренды от 25.08.2020 № 1-7, заключенного между Заявителем и ООО ТД «КРЫМ-ОИЛ», является объектом недвижимого имущества - операторская-магазин.

Фактическим использованием Зданий является размещение магазинов и операторских автомобильных заправочных комплексов (АЗК), то есть торговых объектов.

Магазин - это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (пп. З п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

Согласно национальному стандарту РФ ГОСТР 58404-2019 «Станции и комплексы автозаправочные» (далее - Национальный стандарт) автозаправочная станция (АЗС) является имущественным комплексом, объединяющим здания и сооружения, предназначенные для заправки транспортных средств нефтепродуктами через топливораздаточные колонки. Основным назначением АЗС является заправка транспортных средств автомобильным бензином, дизельным топливом, а также реализация продовольственных, промышленных товаров и оказание услуг клиентам (п. З.1.1.).

На основании п. п. З.1.З., 7.10.1. Национального стандарта АЗС, на которых кроме заправки транспортных средств осуществляется реализация фасованных нефтепродуктов, автомобильных принадлежностей и запасных частей, продовольственных и промышленных товаров, оказание услуг по обслуживанию транспортных средств, водителей и пассажиров, относятся к категории АЗК, то есть имущественный комплекс, объединяющий АЗС, а также здания и сооружения, предназначенные для обслуживания транспортных средств, водителей и пассажиров.

На АЗК продовольственные, промышленные товары реализуются и сервисные услуги оказываются в соответствии с законодательством РФ, в том числе в сфере торговли.

Также, на едином сайте сети АЗС «ТЭС» в Интернете ( https://td-tes.com ) в открытом общем доступе размещена информация о том, что на указанных АЗК имеются магазины (ТЭС маркеты), то есть Здания фактически используются в целях размещения торговых объектов.

Учитывая изложенное, на основании п. п. 2, 7 ст. 378.2 НК РФ, ст. 1.1 Закона города Севастополя от 26.11.2014 № 80-ЗС «О налоге на имущество организаций» на момент утверждения Перечня (приказ от 30.11.2022 № 196 Ответчика) Здания соответствуют требованиям, установленным действующим законодательством, для включения в него, а также в отношении них в открытом доступе имеется соответствующая информация, позволяющая определить Здания как объекты недвижимого имущества, подлежащие включению в указанный перечень.

В соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1 (первого) числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот период Перечень, направляет его в электронной форме в налоговый орган по субъекту РФ и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Согласно п. 4.74.7. постановления Правительства Севастополя от 22.09.2016 № 883-ПП «Об утверждении Положения о Департаменте по имущественным и земельным отношениям города Севастополя» Ответчик является уполномоченным исполнительным органом государственной власти города Севастополя по определению Перечня на налоговый период.

Действующее законодательство не наделяет государственные органы исполнительной власти субъекта РФ правами при разрешении вопросов налогообложения физических и юридических лиц и не допускает каких-либо видов дискриминации хозяйствующих субъектов при отправлении функций данными органами, в связи с чем, они обязаны выполнять предусмотренные законом мероприятия в срок.

Таким образом, включение Зданий в Перечень, утвержденный приказом от 30.11.2022 № 196 Ответчика, является его обязанностью, а не только правом.

Согласно п. 6 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения и определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Порядок), утвержденного постановлением Правительства Севастополя от 09.04.2021 № 150-ПП, на который ссылается Ответчик, последний формирует предварительный Перечень на основании сведений, содержащихся в ЕГРП; представленных исполнительными органами государственной-, власти г. Севастополя; подведомственными организациями; органами местного самоуправления в г. Севастополе; из открытых источников информации, а также документов технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

Документы технического учета, предоставленные Заявителем Ответчику, подтверждают, что данные объекты недвижимости являются торговыми центрами в порядке пп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ (по предназначению).

Пункт 7 ст. 378.2 НК РФ регламентирует порядок действий уполномоченного органа субъекта Российской Федерации и указывает на необходимость до 01 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить перечень объектов недвижимого имущества.

Данная норма права не предусматривает какой-либо альтернативы для уполномоченного органа при определении Перечня, который должен быть сформирован в установленный срок с включением объектов, указанных в п. п. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в том числе, торговых центров.

В ст. 3 НК РФ закреплены принципы всеобщности и равенства налогообложения, недопустимости дискриминационного характера налогов и сборов, установления дифференцированных ставок.

При этом согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Учитывая, что указанные объекты недвижимости поставлены на кадастровый учет и права собственности Заявителя зарегистрированы в 2015 г., у Ответчика имелась реальная возможность их установить и включить в Перечень на 2023 г.

Согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в апелляционном определении от 20.02.2017 № 32-АПГ16-14, перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости, формируется исключительно в соответствии с критериями, установленными в законе о налоге на имущество субъекта Российской Федерации, носит информационный характер, поскольку представляет собой особую форму доведения соответствующих сведений до налогоплательщиков, сам по себе не содержит каких-либо новых условий или изменений порядка налогообложения, установленного законом.

При этом нормативный правовой акт субъекта Российской Федерации об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определятся исходя из их кадастровой стоимости, вступает в силу по правилам, установленным для вступления в силу нормативных актов субъекта Российской Федерации.

Исходя из изложенного, если нормативный правовой акт субъекта Российской Федерации об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определятся исходя из их кадастровой стоимости, предусматривает улучшающие положения для налогоплательщиков, то он может иметь обратную силу.

Аналогичная позиция содержится в письме Министерства финансов Российской Федерации от 17.07.2018 № 03-05-04-01/49877.

Иных препятствий и оснований для отказа в предоставлении государственной услуги, судом не установлено, заинтересованным лицом не приведено.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что решение Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя об отказе включения в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, подлежит отмене.

При таких обстоятельствах требование общества с ограниченной ответственностью «Крымнефтепродукт» подлежит удовлетворению.

В соответствии с частью 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Суд пришел к выводу о наличии оснований для предоставления государственной услуги, в связи с чем, заинтересованному лицу следует устранить нарушения прав и законных интересов заявителя, путем возложения обязанности на Департамент по имущественным и земельным отношениям города Севастополя включить в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный приказом Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя от 30.11.2022 № 196, и разместить об этом информацию на официальном сайте Правительства Севастополя в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», объекты недвижимости - здания.

Понесенные заявителем расходы по уплате государственной пошлины в соответствии с ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд,

РЕШИЛ:

признать незаконным решение Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя об отказе включения в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный приказом Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя от 30.11.2022 № 196, объектов недвижимости - зданий с кадастровыми номерами:

- 91:03:002019:45, расположенного по адресу: <...>;

- 91:02:003015:313, расположенного по адресу: <...>;

- 91:03:003003:206, расположенного по адресу: <...>.

Устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Крымнефтепродукт»» путем возложения обязанности на Департамент по имущественным и земельным отношениям города Севастополя включить в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный приказом Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя от 30.11.2022 № 196, и разместить об этом информацию на официальном сайте Правительства Севастополя в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», объекты недвижимости - здания с кадастровыми номерами:

- 91:03:002019:45, расположенное по адресу: <...>;

- 91:02:003015:313, расположенное по адресу: <...>;

- 91:03:003003:206, расположенное по адресу: <...>.

Взыскать с Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя в пользу общества с ограниченной ответственностью «Крымнефтепродукт»» госпошлину в размере 3000,00 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Севастополя в течение 1 месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).


Судья

О.В. Минько