Решение от 19 октября 2017 г. по делу № А76-20014/2017

Арбитражный суд Челябинской области

ул. Воровского, д. 2, г. Челябинск, 454000,

www.chelarbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-20014/2017
20 октября 2017 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 20 октября 2017 года.

Решение в полном объеме изготовлено 20 октября 2017 года.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Свечников А.П.,  при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Южно-уральский арматурный завод «Станция-2000» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области о признании частично недействительным решения № 24907 от 03.02.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании представителей: от заявителя – директора ФИО2 (сведения из ЕГРЮЛ, паспорт РФ), ФИО3 (доверенность от 11.09.2017, паспорт РФ), ФИО4 (доверенность от 11.09.2017, паспорт РФ); от ответчика – ФИО5, (доверенность от 09.01.2017, служебное удостоверение), ФИО6, (доверенность от 13.01.2017, служебное удостоверение);

У С Т А Н О В И Л :

Общество с ограниченной ответственностью «Южно-уральский арматурный завод «Станция-2000» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО ЮУАЗ «СТАН-2000») обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения № 24907 от 03.02.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 1 598 720 руб., пени по данному налогу в размере 136 390 руб. 71 коп., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 639 488 руб. 00 коп.

В обоснование доводов заявления его податель сослался на то, что налоговым органом не указаны нарушения и несоответствия в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 года ООО «Альянс», не представлены доказательства отсутствия должной осмотрительности и осторожности при заключении договора с ООО «Альянс»; недостоверности представленных для проверки документов; отсутствия реальности последующей реализации товаров, приобретенных у ООО «Альянс» или их использования в производственной деятельности ООО ЮУАЗ «СТАН-2000». Заявитель указывает, что взаимосвязь ООО «Альянс» со своими контрагентами сама по себе не влияет на право Общества на налоговый вычет по НДС. Заявитель считает, что установленные налоговым органом обстоятельства в отношении   контрагентов   по   «цепочке»   и   ООО   «Альянс»   не   могут   быть   признаны достаточными основаниями для противоположных выводов, поскольку налогоплательщик не несет  ответственности  за  действия  всех  организаций,  участвующих  в  многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Налоговым органом представлен отзыв, в котором его податель ссылается на то, что в ходе камеральной налоговой проверки инспекцией установлено получение ООО ЮУАЗ «СТАН-2000» необоснованной налоговой выгоды по сделкам с ООО «Альянс» в виде неправомерного предъявления к вычету НДС за 1 квартал 2016 года в сумме 1 598 720 руб. Инспекцией не установлен источник приобретения аналогичного товара, поставленного в адрес ООО «ЮУАЗ СТАН-2000». Налоговым органом установлено, что ООО «Альянс» использует свои расчетные счета не для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, а для вывода денежных средств в наличный оборот с использованием расчетных счетов индивидуальных предпринимателей, с которых в дальнейшем денежные средства перечисляются на их банковские карты, а также перечислением денежных средств в адрес директора ООО «Альянс» ФИО7 с назначением платежа «Перечисление денежных средств на закупку товаров, подотчетный, НДС не облагается». Также, в результате анализа расчетных счетов ООО «Альянс» установлено отсутствие перечислений, связанных с реальной хозяйственной деятельностью, а именно, по оплате хозяйственных расходов, коммунальных платежей, налогов, за аренду помещений, транспортных средств, отсутствуют расходы на оплату труда либо привлечение сторонних трудовых ресурсов, как физических, так и юридических лиц. Выявленные в ходе камеральной налоговой проверки ООО ЮУАЗ «СТАН-2000» обстоятельства в отношении контрагента ООО «Альянс» в совокупности свидетельствуют о непроявлении обществом должной степени осмотрительности и осторожности при получении и принятии к учету документов от указанного контрагента.

В судебном заседании представители налогоплательщика поддержали доводы заявления по изложенным в нем основаниям, просили заявленные требования удовлетворить.

Представители налогового органа в судебном заседании против доводов заявления возражали по мотивам изложенным в отзыве, просили в удовлетворении заявленных требований отказать.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле и исследовав материалы дела, арбитражный суд в ходе судебного разбирательства установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 года, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 11.08.2016 № 31087, проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, и с учетом письменных возражений, вынесено решение № 24907 от 03.02.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС за 1 квартал 2016 года в результате неправильного исчисления налога в виде штрафа в сумме 639 488 руб. Кроме того, в решении налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС за 1 квартал 2016 года в сумме 1 598 720 руб., пени по данному налогу в сумме 136 390,71 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области № 16-07/002184 от 12.05.2017, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции утверждено.

Воспользовавшись правом на судебную защиту, налогоплательщик обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения, возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

На основании п.п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации свободного обращения, временного ввоза и переработки.

Условия применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость определены п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг) приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Из разъяснений, изложенных в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 следует, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.

В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Бремя доказывания обстоятельств, свидетельствующих о необоснованности налоговой выгоды, возлагается на налоговый орган.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 № 18162/09 при соблюдении контрагентом соответствующих требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.

При реальности произведенного сторонами исполнения по сделке, то обстоятельство, что сделка и документы, подтверждающие ее исполнение, от имени контрагента оформлены за подписью лица, отрицающего их подписание, само по себе не является безусловным и достаточным доказательством, свидетельствующим о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, выгода может быть признана необоснованной при доказанности отсутствия реальности операций, либо осведомленности налогоплательщика об указании контрагентом недостоверных сведений или о подложности представленных документов.

Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом. Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей (п. 10 Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53).

Основанием для вынесения налоговым органом оспариваемого решения послужили выводы о несоблюдении налогоплательщиком условий ст.ст. 169, 171, 172 НК РФ относительно сделки с ООО «Альянс», квалифицированной налоговым органом, как нереальной, и свидетельствующей о получении налогоплательщиком, необоснованной налоговой выгоды.

Так, в ходе проверки налоговым органом установлено получение ООО ЮУАЗ «СТАН-2000» необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного предъявления к вычету НДС за 1 квартал 2016 года в сумме 1 598 720 руб. по сделкам с ООО «Альянс».

Согласно представленным документам, налоговым органом установлено, что в 1 квартале 2016 года ООО «Альянс» в адрес ООО ЮУАЗ «СТАН-2000» поставило товар на сумму 10 480 500 руб. (в том числе НДС в размере 1 598 720 руб.).

По требованию инспекции от 30.06.2016 № 12-16/31003 обществом представлены копии документов: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения.

Между ООО «Альянс» (поставщик), в лице директора ФИО7, и ООО ЮУАЗ «СТАН-2000» (покупатель), в лице директора ФИО2, подписаны договор поставки от 01.02.2016 № 01022016/1, договор поставки оборудования от 01.02.2016 № 01022016/2, из условий которых следует, что поставщик обязуется передать в собственность покупателю товар наименование, количество, стоимость, порядок оплаты и сроки поставки которого согласованы и указаны в спецификациях - приложениях, являющихся неотъемлемой частью договоров, а покупатель обязуется принять товар и оплатить его.

В спецификациях №№1-7 к указанным договорам поставки указано:

- грузоотправитель ООО ЮУАЗ «СТАН-2000», а грузополучатель ООО «Альянс»;

- наименование товара: лист, гайка, кольцо, круг, труба, шпилька, задвижка (договор поставки от 01.02.2016 № 01022016/1), станок 1к62, станок токарный, станок для обработки торца отвода, станок лоботокарный для торцовки отводов, пресс ДБ- 2432, пресс для колибровки отводов, ленточная пила, вальцы-листогибочная машина трехвалковая, сварочные позиционеры (вращательные), компрессор винтовой для пескоструя (договор поставки оборудования от 01.02.2016 № 01022016/2);

- срок отгрузки товара: в течение 15 дней с момента получения 100% оплаты; поставщик имеет право на досрочную поставку товара;

- порядок оплаты: покупатель перечисляет 100% оплату за товар на расчетный счет поставщика;

- доставка товара осуществляется: автомобильным транспортом поставщика;

- стоимость транспортных расходов и порядок оплаты: оплата транспортных расходов производится покупателем;

- гарантийный срок на товар: 12 месяцев с момента подписания сторонами акта приема-передачи товара.

Счета-фактуры, товарные накладные со стороны ООО «Альянс» подписаны директором ФИО7, товарные накладные со стороны ООО ЮУАЗ «СТАН-2000» - директором ФИО2

Оплата за поставленный товар произведена Обществом путем перечисления денежных средств в размере 10 480 500 руб. на расчетный счет ООО «Альянс».

ООО ЮУАЗ «СТАН-2000» отражены в книге покупок за 1 квартал 2016 года счета-фактуры: от 03.02.2016 № 8, от 04.02.2016 № 9, от 05.02.2016 № 10, от 10.02.2016 № 15, от 26.02.2016 № 40, от 01.03.2016 № 42, от 02.03.2016 № 47/1, от 04.03.2016 № 48/2, от 16.03.2016 № 59, от 16.03.2016 № 60, от 29.03.2016 № 77 на общую сумму 10 480 500 руб., в том числе НДС в размере 1 598 720 руб.

ООО «Альянс» зарегистрировано в качестве юридического лица 11.11.2014 в ИФНС России по Советскому району г. Челябинска.

Основной вид деятельности - «Торговля розничная писчебумажными и канцелярскими товарами в специализированных магазинах» (ОКВЭД - 47.62.2).

Адрес местонахождения ООО «Альянс» в период с 11.11.2014: <...>.

У ООО «Альянс» отсутствует имущество, транспорт, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности; численность организации по состоянию на 01.01.2016 - 1 человек; сведения о доходах физических лиц формы 2-НДФЛ за 2014, 2015 годы в налоговый орган не представлялись.

Учредитель ООО «Альянс» в период с 11.11.2014 - ФИО8, руководителями ООО «Альянс»: в период с 11.11.2014 по 19.10.2015 являлась ФИО8; в период с 20.10.2015 - ФИО7

Сведения о доходах физических лиц формы 2-НДФЛ на ФИО7 в налоговый орган в 2014 году представлены только ООО «Умница», ООО «Модный дом «Ладо»; в 2015 году не представлялись.

Инспекцией в адрес ФИО7 направлялись повестки от 28.07.2016 № 12/8422, от 07.10.2016 № 12-04/9294 о вызове на допрос в качестве свидетеля. Указанное лицо на допрос в качестве свидетеля в налоговый орган не явилось.

В ходе камеральной проверки инспекцией в адрес ИФНС России по Советскому району г. Челябинска направлено поручение от 28.06.2016 № 12-17/49097 об истребовании документов у ООО «Альянс» по взаимоотношению с ООО ЮУАЗ «СТАН- 2000».

ООО «Альянс» документы по требованию от 06.07.2016 № 13/76270 представлены в налоговый орган 30.09.2016, после получения налогоплательщиком акта камеральной налоговой проверки от 11.08.2016 № 31087.

ООО «Альянс» представлены документы (договоры поставки со спецификациями, счета-фактуры, товарные накладные), аналогичныетем, что представило в инспекцию ООО ЮУАЗ «СТАН-2000».

При этом ООО «Альянс» не представлены документы, подтверждающие транспортировку товара, а также документы,подтверждающие         приобретение товара, реализованного ООО ЮУАЗ «СТАН-2000».

В результате анализа налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 года, представленной ООО «Альянс» в налоговый орган 18.04.2016, инспекцией установлено, что сумма исчисленного НДС - 8 850 282 руб., сумма налоговых вычетов - 8 792 830 руб., сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 57 452 руб.

Согласно книге покупок ООО «Альянс» за 1 квартал 2016 года сумма налоговых вычетов заявлена указанной организацией в связи с приобретением товара (работ, услуг) у следующих организаций: ООО «Авторесурс» (доля вычетов 1,16%), ООО «Комплект-Строй» (доля вычетов 31,14%), ООО «Стройсервис» (доля вычетов 56,10%), ООО «Сибнефтехимтрейд» (доля вычетов 10,22%), ООО «Группа компаний «Рекорд» (доля вычетов 1,30%), ООО «Стройкомпас» (доля вычетов 0,03%), ООО «Экогаз» (доля вычетов 0,05%).

В результате анализа движения денежных средств за период с 01.01.2016 по 31.03.2016 по расчетным счетам ООО «Альянс», открытым в филиале № 6602 ВТБ 24 (ПАО), в Челябинском отделении № 8597 ПАО СБЕРБАНК, в Уральском филиале ПАО «АК БАРС» БАНК, в филиале «ЮЖНО-УРАЛЬСКИЙ» ПАО КБ «УБРИР», в ПАО КБ «УБРИР», Инспекцией установлено поступление денежных средств в размере 56 379 753,72 руб., в том числе от ООО ЮУАЗ «СТАН-2000» в размере 10 480 500 руб., с назначением платежей «Оплата по счету за трубопроводную арматуру, в том числе НДС», «За строительные материалы, в том числе НДС», «За рекламные услуги, в том числе НДС», «Оплата по договору подряда, в том числе НДС».

В дальнейшем денежные средства перечисляются в адрес:

- ФИО7 (является директором ООО «Альянс») с назначением платежа «Перечисление денежных средств на закупку товаров, подотчетный, НДС не облагается»;

- ООО «Авторесурс» с назначением платежа «Оплата по счету за строительные материалы, в том числе НДС», «За услуги грузоперевозки».

Инспекцией в адрес ИФНС России по Советскому району г. Челябинска направлено поручение от 28.07.2016 об истребовании документов у ООО «Авторесурс» по взаимоотношениям с ООО  «Альянс»;  документы организацией не представлены.

В результате анализа налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 года, представленной ООО «Авторесурс» в налоговый орган 26.04.2016, Инспекцией установлено, что сумма исчисленного НДС - 6 547 210 руб., сумма налоговых вычетов - 6 528 233 руб., сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 18 977 руб. По данным книги покупок ООО «Авторесурс» за 1 квартал 2016 года основными поставщиками являются ООО «Лагуна», ООО «Метпром», ООО «Промторг».

ООО «Лагуна» 29.04.2016 представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2016 года, подписанная ФИО9 Согласно указанной налоговой декларации сумма исчисленного и подлежащего уплате в бюджет НДС - 4 896 465 руб.; данная сумма НДС в бюджет организаций не уплачена.

ООО «Метпром» 26.04.2016 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2016 года, подписанная ФИО9 Согласно указанной налоговой декларации сумма исчисленного НДС - 5 569 841 руб., сумма налоговых вычетов - 759 295 руб., сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет 4 810 546 руб. Единственным поставщиком ООО «Метпром» является ООО «Лагуна».

ООО «Промторг» 26.04.2016 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2016 года, согласно которой сумма исчисленного НДС - 3 385 537 руб., сумма налоговых вычетов - 3 374 179 руб. Поставщиками ООО «Промторг» являются ООО «Метпром», ООО «Лагуна»;

- ООО «Сибнефтехимтрейд» с назначением платежа «Оплата по счету за газ, в том числе НДС». Инспекцией в адрес Межрайонной ИФНС России № 7 по Тюменской области направлено поручение от 28.07.2016 № 12-17/50133 об истребовании документов у ООО «Сибнефтехимтрейд» по взаимоотношениям с ООО «Альянс». Согласно представленным документам, между ООО «Сибнефтехимтрейд» и ООО «Альянс» заключен договор поставки нефтепродуктов;

- ООО «Группа компаний «Рекорд» с назначением платежа «Оплата за бензин». Согласно представленным по поручению Инспекции от 28.07.2016 № 12-17/501336 документам между ООО «Группа компаний «Рекорд» и ООО «Альянс» заключен договор поставки нефтепродуктов;

- ООО «Стройкомпас» с назначением платежа «Оплата за сжиженный газ»;

- ООО «Экогаз» с назначением платежа «Оплата за транспортные услуги»;

- ООО «СПОРТ ЛАЙФ» с назначением платежа «Оплата за спортивные товары». Согласно представленным по поручению Инспекции от 28.07.2016 № 12-17/50182 документам ООО «Альянс» в 1 квартале 2016 года приобретало у ООО «СПОРТ ЛАЙФ» спортивные товары;

- ООО «СЕРВИСТРАНССТРОЙ» с назначением платежа «Оплата за строительные материалы, в том числе НДС». Согласно представленным по поручению Инспекции от 28.07.2016 № 12-17/50168 документам ООО «СЕРВИСТРАНССТРОИ» в 1 квартале 2016 года отгрузки в адрес ООО «Альянс» не производило;

- ООО «АВТОЭКСПРЕСС», ООО «ГРУЗАВТОТРАНС», ООО «УРАЛТРАНССЕРВИС ПЛЮС», ООО «МЕТАЛЛТРАНС» с назначением платежа «Оплата за транспортные услуги, НДС не облагается». Указанными организациями документы по требованию в налоговый орган не представлены (ответы на поручения Инспекции от 28.07.2016 № 12-17/50162, № 12-17/50172, № 12-17/50180);

- ИП ФИО10, ИП Бельке Ф.Ф., ИП ФИО11 с назначением платежа «Оплата за транспортные услуги, НДС не облагается»;

- ИП ФИО12 с назначением платежа «Оплата за услуги по грузоперевозкам, НДС не облагается», которые в дальнейшем перечисляются индивидуальным предпринимателем на свою банковскую карту и снимаются наличными денежными средствами через банкоматы;

- ИП ФИО13, ИП ФИО14, ИП ФИО15, ИП ФИО16, ИП ФИО17, ИП ФИО18 с назначением платежа «Оплата за услуги по грузоперевозкам, НДС не облагается», которые в дальнейшем перечисляются индивидуальными предпринимателями на свою банковскую карту с назначением платежа «Личный доход предпринимателя / для ведения хозяйственной деятельности / пополнение счета банковской карты и т.д.».

Инспекцией проведен допрос ФИО18 (протокол допроса свидетеля от 27.10.2016), в ходе которого установлено, что свидетель на момент допроса находится в декретном отпуске, является специалистом контактного центра ЗАО «МЦ НТТ». В качестве индивидуального предпринимателя свидетель осуществляла деятельность диспетчера, а именно, дома на компьютере находила на сайте АВИТО клиентов, которым нужны перевозки. Транспортные средства в собственности свидетеля отсутствуют. Никаких финансово-хозяйственных документов, в том числе счетов-фактур, накладных, актов и т.д. свидетель не подписывала. Открытые банковские карты свидетель передавала только своему мужу;

- ИП ФИО19 с назначением платежа «Оплата за строительные материалы, в том числе НДС», которые в дальнейшем перечисляются индивидуальным предпринимателем на свою банковскую карту с назначением платежа «Личный доход предпринимателя / для ведения хозяйственной деятельности / пополнение счета банковской карты и т.д.», а также нарасчетный счет ООО «МЕТАЛЛТРАНС», индивидуальных предпринимателей с назначением платежа «За транспортные услуги, НДС не облагается»;

- ИП ФИО20 с назначением платежа «За туристические услуги, НДС не облагается». Согласно представленным по поручению Инспекции от 28.07.2016 № 12-17/50184 документам ООО «Альянс» (субагент) принимает на себя обязательства по продвижению и реализации туристических продуктов ИП ФИО20 (агент). По данным актов выполненных работ (оказанных услуг) субагентом произведена в 1 квартале 2016 года реализация туристических путевок во Вьетнам, Таиланд, Сочи, ОАЭ.

Налоговым органом сделан вывод, что по материалам проверки не установлен источник приобретения аналогичного товара, поставленного в адрес ООО «ЮУАЗ СТАН-2000» (металлоконструкции, оборудование, трубопроводная арматура).

Налоговым органом установлено, что ООО «Альянс» использует свои расчетные счета не для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, а для вывода денежных средств в наличный оборот с использованием расчетных счетов индивидуальных предпринимателей, с которых в дальнейшем денежные средства перечисляются на их банковские карты, а также перечислением денежных средств в адрес директора ООО «Альянс» ФИО7 с назначением платежа «Перечисление денежных средств на закупку товаров, подотчетный, НДС не облагается».

Также, в результате анализа расчетных счетов ООО «Альянс» установлено отсутствие перечислений, связанных с реальной хозяйственной деятельностью, а именно, по оплате хозяйственных расходов, коммунальных платежей, налогов, за аренду помещений, транспортных средств, отсутствуют расходы на оплату труда либо привлечение сторонних трудовых ресурсов, как физических, так и юридических лиц.

Кроме того, при анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Альянс» инспекцией не установлено перечислений денежных средств в адрес ООО «Комплект-Строй», ООО «Стройсервис» (контрагенты, которые отражены в книге покупок).

В отношении ООО «Комплект-Строй», ООО «Стройсервис» налоговым органом установлено следующее.

ООО «Комплект - Строй» зарегистрировано в качестве юридического лица 06.09.2013 в ИФНС России по Советскому району г. Челябинска. Основной вид деятельности - «Торговля оптовая неспециализированная» (ОКВЭД - 46.90).

Адрес местонахождения ООО «Комплект - Строй» в период с 06.09.2013 - <...>. Согласно акту обследования от 11.08.2016 по адресу: <...>, находится административное 9-ти этажное здание, помещения в котором поделены на торговые и офисные; собственником офиса № 307 является ФИО21; ООО «Комплект - Строй» по указанному адресу отсутствует.

ООО «Стройсервис» зарегистрировано в качестве юридического лица 30.08.2013 в ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска. Основной вид деятельности - «Производство прочих отделочных и завершающих работ» (ОКВЭД - 43.39). Адрес местонахождения ООО «Стройсервис» в период с 30.08.2013 - <...>.

У ООО «Комплект-Строй», ООО «Стройсервис» отсутствует имущество, транспорт, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности; численность организации по состоянию на 01.01.2015, на 01.01.2016 - 1 человек; сведения о доходах физических лиц формы 2-НДФЛ за 2014, 2015 годы в налоговый орган не представлялись.

Учредитель ООО «Комплект-Строй» в период с 06.09.2013 - ФИО22, руководителями ООО «Комплект-Строй»: в период с 06.09.2013 по 06.04.2014 являлся ФИО22, в период с 07.04.2014 - ФИО23, является руководителем еще в трех организациях.

Учредителем и руководителем ООО «Стройсервис» в период с 30.08.2013 - ФИО24, которая является массовым руководителем (зарегистрировано еще 10 организаций).

Инспекцией в адрес ИФНС России по Советскому району г. Челябинска направлено поручение от 28.07.2016 № 12-17/50135 об истребовании документов у ООО «Комплект-Строй» по взаимоотношениям с ООО «Альянс» в 1 квартале 2016 года; документы организацией в налоговый орган не представлены.

Налоговым органом в адрес ИФНС России по Калининской району г. Челябинска направлено поручение от 28.07.2016 № 12-17/50134 об истребовании документов у ООО «Стройсервис» по взаимоотношениям с ООО «Альянс» в 1 квартале 2016 года; документы организацией в налоговый орган не представлены.

В результате анализа налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2016 года, представленных в налоговый орган 18.05.2016, инспекцией установлено по:

- ООО «Комплект-Строй», что сумма исчисленного НДС - 10 265 961 руб., сумма налоговых вычетов - 10 211249 руб., сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 54 712 руб.;

- ООО «Стройсервис», что сумма исчисленного НДС - 6 630 655 руб., сумма налоговых вычетов - 6 594 131 руб., сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, минимизирована налоговыми вычетами и составила 36 524 руб.

При анализе книге покупок ООО «Комплект-Строй» за 1 квартал 2016 года сумма налоговых вычетов в размере 10 211249 руб. заявлена указанной организацией в связи с приобретением товара (работ, услуг) у следующих организаций: ООО «Спартак», ООО «Челябстройэксперт».

ООО «Стройсервис» в книге покупок за 1 квартал 2016 года сумма налоговых вычетов в размере 6 594 131 руб. заявлена в связи с приобретением товара (работ, услуг) у ООО «Спартак».

ООО «Спартак» зарегистрировано в качестве юридического лица 13.02.2012 в ИФНС России по Советскому району г. Челябинска. Основной вид деятельности - «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств» (ОКВЭД - 45.20). Адрес местонахождения в период с 13.02.2012 - <...>.

ООО «Челябстройэксперт» зарегистрировано в качестве юридического лица 11.10.2013 в ИФНС России по Советскому району г. Челябинска. Основной вид деятельности - «Торговля оптовая неспециализированная» (ОКВЭД - 46.90). Адрес местонахождения в период с 11.10.2013 - <...>, также является адресом местонахождения ООО «Комплект-Строй» в период с 06.09.2013.

Согласно акту обследования от 27.05.2016 по адресу: <...>, находится административное 9-ти этажное здание, помещения в котором поделены на торговые и офисные; собственником офиса № 307 является ФИО21; ООО «Челябстройэксперт» по указанному адресу не находится, признаки ведения хозяйственной деятельности (вывеска, реклама, объявления) отсутствуют.

У ООО «Спартак», ООО «Челябстройэксперт» отсутствует имущество, транспорт, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности; численность сотрудников организации по состоянию на 01.01.2013, на 01.01.2014, на 01.01.2015, на 01.01.2016 - 1 человек (в отношении ООО «Спартак» по состоянию на 01.01.2015, на 01.01.2016 сведения не представлялись); сведения о доходах физических лиц формы 2-НДФЛ за 2014, 2015 годы в налоговый орган не представлялись.

Учредителем и руководителем ООО «Спартак» в период с 13.02.2012 является ФИО25 Инспекцией в адрес ФИО25 направлена повестка от 10.10.2016 № 12-04/9299 о вызове на допрос в качестве свидетеля. Указанное физическое лицо на допрос в качестве свидетеля в налоговые органы не явилось.

Учредителем ООО «Челябстройэксперт» в период с 11.10.2013 является ФИО26 Руководителями ООО «Челябстройэксперт»: в период с 11.10.2013 по 13.02.2014 являлся ФИО26; в период с 14.02.2014 - ФИО27 ФИО26 является массовым руководителем (зарегистрировано еще 20 организаций).

Инспекцией в адрес ИФНС России по Советскому району г. Челябинска направлены поручения от 28.07.2016 № 12-17/50139, № 12-17/50144 об истребовании документов у ООО «Спартак», ООО «Челябстройэксперт»; документы организациями в налоговый орган не представлены.

В результате анализа уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 года, представленной ООО «Спартак» 18.05.2016 в налоговый орган, установлено, что сумма исчисленного и подлежащего уплате в бюджет НДС - 4 896 465 руб.; сумма налоговых вычетов по НДС - 0 руб.; сумма НДС в бюджет организаций не уплачена.

ООО «Челябстройэксперт» 03.08.2016 представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2016 года с «нулевыми» показателями».

ООО «ЮУАЗ СТАН-2000» по требованию инспекции от 10.10.2016 № 12-16/33756 представлено письмо ООО «Альянс», в котором указано, что доставка груза по договору поставки от 01.02.2016 № 01022016/1, договору поставки оборудования от 01.02.2016 № 01022016/2 будет осуществляться напрямую от склада собственника товара ООО «Спартак» по адресу: <...>.

В представленных налогоплательщиком по требованию инспекции от 28.07.2016 № 28446 товарно-транспортных накладных от 29.03.2016, от 16.03.2016 (2 шт.), от 10.03.2016, от 04.03.2016 (3 шт.), от 02.03.2016, от 26.02.2016, от 10.02.2016 (3 шт.), от 05.02.2016, от 04.02.2016, от 01.02.2016 указано:

- грузоотправитель: ООО «Спартак», <...>;

- грузополучатель: ООО ЮУАЗ «СТАН-2000», <...>;

- прием груза: <...>. Также, стоит подпись руководителя ООО «Спартак» ФИО25 и печать данной организации;

- сдача груза: <...>,

- перевозчик: ФИО28 (<...>);

- транспортное средство: грузовой самосвал ХОВО с государственным регистрационным номером Х9660X174.

Указанное транспортное средство с 23.10.2013 принадлежит на праве собственности ФИО28, который зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя только 06.09.2016. ФИО28 представлена в ИФНС по Советскому району г. Челябинска налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход только за 3 квартал 2016 года.

Инспекцией в адрес ФИО28 направлена повестка от 10.10.2016 № 12-04/9298 о вызове на допрос в качестве свидетеля. Указанное физическое лицо на допрос в качестве свидетеля в налоговый орган не явилось.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Альянс» налоговым органом не установлено перечислений денежных средств в адрес ООО «Спартак», выступающего согласно указанным товарно-транспортным накладным грузоотправителем, а также согласно письму ООО «Альянс», предоставленному в адрес ООО «ЮУАЗ СТАН-2000», собственником товара.

В результате анализа движения денежных средств за период с 01.07.2015 по 31.03.2016 по расчетным счетам ООО «Спартак», открытым в ПАО КБ «УБРиР», в ПАО «ЧЕЛЯБИНВЕСТБАНК», инспекцией установлено отсутствие движения денежных средств.

Кроме того, в ответ на требование Инспекции от 10.10.2016 № 12-16/33756 Обществом представлены сертификаты качества, в которых в качестве получателей указаны: ООО «СпецМаркет», ООО ТД «Уральская металлобаза», ОАО «Таганрогский котлостроительный завод «Красный котельщик», ОАО «СУРГУТСКИЙ РЕЧНОЙ ПОРТ», ООО «Газпромнефть-Хантос», ООО ТД «Промышленные энергосистемы». При этом ООО «Альянс» и ООО «Спартак» в представленных налогоплательщиком сертификатах качества не указаны.

Налоговым органом сделан вывод, что в ходе камеральной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствие реальной возможности у ООО «Альянс» поставить спорный товар в адрес ООО ЮУАЗ «СТАН-2000», что свидетельствуют о нереальности сделок между ООО ЮУАЗ «СТАН-2000» и ООО «Альянс», создании фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного предъявления к вычету НДС за 1 квартал 2016 года в сумме 1 598 720 руб.

С указанными выводами налогового органа согласится нельзя.

Так, налоговому органу в ходе проверки представлены документы, подтверждающие наличие у налогоплательщика финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Альянс», в том числе, договоры поставки от 01.02.2016 № 01022016/1 и от 01.02.2016 № 01022016/2, спецификации, товарные накладные и счета-фактуры: от 03.02.2016 № 8, от 04.02.2016 № 9, от 05.02.2016 № 10, от 10.02.2016 № 15, от 26.02.2016 № 40, от 01.03.2016 № 42, от 02.03.2016 № 47/1, от 04.03.2016 № 48/2, от 16.03.2016 № 59, от 16.03.2016 № 60, от 29.03.2016 № 77 на общую сумму 10 480 500 руб., в том числе НДС в размере 1 598 720 руб., книги покупок и продаж.

Представленные документы подписаны со стороны ООО «Альянс» руководителем и главным бухгалтером и свидетельствуют о реализации заявителю товара (лист, гайка, кольцо, круг, труба, шпилька, задвижка, станок 1к62, станок токарный, станок для обработки торца отвода, станок лоботокарный для торцовки отводов, пресс ДБ- 2432, пресс для колибровки отводов, ленточная пила, вальцы-листогибочная машина трехвалковая, сварочные позиционеры (вращательные), компрессор винтовой для пескоструя) установленной стоимости, включающей НДС.

Также налоговому органу представлена выписка из книги продаж, в которой отражена реализация налогоплательщику товара по указанным счетам-фактурам, в свою очередь, соответствующие операции отражены заявителем в книге покупок.

Факт перечисления заявителем денежных средств на расчетный счет ООО «Альянс» нашел подтверждение в ходе мероприятий налогового контроля.

Факты принятия к учету поставленного товара и его использование в целях предпринимательской (экономической) деятельности налоговым органом не оспариваются.

Налоговым органом не доказано отсутствие реальности совершения заявителем финансово-хозяйственных операций с ООО «Альянс».

Финансово-хозяйственные операции, совершенные налогоплательщиком со спорным контрагентом, отражены в учете, приобретенный товар оприходован и использован для целей предпринимательской деятельности.

Факт ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности спорным контрагентом подтвержден; отсутствие разумности экономических причин, побудивших заявителя совершить сделку со спорным контрагентом, не установлено и налоговым органом не доказано.

Невозможность реального осуществления спорным контрагентом финансово-хозяйственных операций не доказана, учитывая, что для организаций-перепродавцов не требуется, ни значительного количества персонала, ни наличия транспортных средств, складских и производственных помещений.

Почерковедческая экспертиза подписей лица в счетах-фактурах от имени ООО «Альянс», осмотра места нахождения ООО «Альянс», опроса руководителя ООО «Альянс» (не явился) налоговым органом не проводилось.

Доказательств непроявления заявителем должной осмотрительности при выборе спорного контрагента, подписания документов от имени контрагента неуполномоченными лицами, а также того, что налогоплательщиком под видом товара, приобретенного у спорного контрагента, использовался товар, приобретенный у иных субъектов предпринимательской деятельности в ходе проверки не добыто.

Вступая во взаимоотношения с ООО «Альянс», налогоплательщик совершил действия по выбору поставщика, запросил учредительные документы и сведения о регистрации, что, исходя из условий сделки и непродолжительности хозяйственных отношений с этим контрагентом, признается арбитражным судом достаточным с точки зрения проявления должной степени осмотрительности.

Согласованности действий заявителя со спорным контрагентом в целях получения необоснованной налоговой выгоды инспекцией не установлено.

Доказательств отсутствия ООО «Альянс» по адресу государственной регистрации налоговым органом не представлено.

При этом суд отмечает, что в силу п. 1 ст. 88 НК РФ в ходе камеральной налоговой проверки могут быть использованы как налоговые декларации (расчеты) и документы, представленные налогоплательщиком, так и другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с п. 1 ст. 95 НК РФ эксперт может быть привлечен для участия в любых действиях по осуществлению налогового контроля. Поскольку камеральная проверка является одной из форм такого контроля (п. 1 ст. 82 НК РФ), то проведение экспертизы в рамках камеральной налоговой проверки правомерно.

Проведение экспертизы в порядке ст. 95 НК РФ в рамках мероприятий камеральной налоговой проверки не противоречит установленному п. 1 ст. 88 НК РФ принципу проведения такой проверки по месту нахождения налогового органа. Иных ограничений в части проведения указанного процессуального действия в рамках камеральной проверки налоговым законодательством не установлено.

Кроме того, в силу п. 1 ст. 82 НК РФ осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), назван в качестве одной из форм налогового контроля.

Осмотр может осуществляться только при проведении выездной налоговой проверки либо камеральной налоговой проверки на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (п. 1 ст. 92 НК РФ).

Учитывая, что камеральная проверка является одной из форм такого контроля, то проведение осмотра помещений и территорий используемых для извлечения дохода (прибыли), в рамках проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость правомерно.

Таким образом:

- приобретенные заявителем у ООО «Альянс» товарно-материальные ценности использованы налогоплательщиком в целях осуществления предпринимательской (экономической) деятельности, что свидетельствует о реальных хозяйственных взаимоотношениях, 

- налоговым органом не опровергнута реальность рассматриваемых хозяйственных операций, 

- налоговым органом не представлено достаточных доказательств непроявления должной осмотрительности в выборе ООО «Альянс» в качестве контрагента, принятые меры признаны достаточными при оценке степени осмотрительности налогоплательщика в выборе спорного контрагента,

- доказательств, свидетельствующих о признаках взаимозависимости заявителя и спорного контрагента, согласованности их действий, суду не представлено.

На основании изложенного, нарушений норм ст.ст. 169, 171, 172 НК РФ со стороны заявителя арбитражный суд не усматривает.

Кроме того суд отмечает, что из содержания апелляционной жалобы заявителя, поданной в вышестоящий налоговый орган усматривается, что заявитель обжаловал в вышестоящий налоговый орган решение инспекции в полном объеме (вводная часть содержит указание на недоимку, пени и штраф по НДС).

Следовательно, требования заявителя подлежат удовлетворению, а оспариваемый ненормативный акт – признанию частично недействительным.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области № 24907 от 03.02.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в размере 1 598 720 руб., пени по данному налогу в размере 136 390 руб. 71 коп., штрафа в размере 639 488 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью Южно-уральский арматурный завод «Станция-2000» судебные расходы по оплате государственной пошлины, уплаченной чеком-ордером от 19.06.2017 в сумме 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.


Судья                                                                                         А.П. Свечников