Решение от 15 июня 2022 г. по делу № А60-68548/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-68548/2021
15 июня 2022 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 07 июня 2022 года

Полный текст решения изготовлен 15 июня 2022 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.Е. Калашника при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в судебном заседании дело № А60-68548/2021

по заявлению акционерного общества «Уральский Выставочный Центр» (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – общество «УВЦ»)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – инспекция, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – Управление ФНС)

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, акционерного общества «Корпорация развития Среднего Урала» (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – общество «КРСУ»), Министерства по Управлению государственным имуществом Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***> (далее - МУГИСО)

о признании недействительными решений от 19.02.2021 № 739, от 19.02.2021 № 4, от 28.09.2021 № 443/2021.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Со стороны налогового органа поступило ходатайство о проведении судебного заседания в онлайн режиме. Судом данное ходатайство удовлетворено, судебное заседание проведено в онлайн режиме.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества «УВЦ» - ФИО2 (доверенность от 16.12.2021);

инспекции – ФИО3 (доверенность от 16.12.2021), ФИО4 (доверенность от 04.04.2022 № 07-02/7), ФИО5 (доверенность от 14.01.2022 № 07-27/7), ФИО6 (доверенность от 18.02.2022 № 07-02/7), в онлайн режиме - ФИО7 (доверенность от 14.02.2022 № 09-22/20);

Управления ФНС - ФИО4 (доверенность от 10.01.2022 № 09-22/5);

МУГИСО – ФИО8 (доверенность от 16.08.2021 № 17-011-82/17840).

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Общество «УВЦ» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений от 19.02.2021 № 739, от 19.02.2021 № 4, от 28.09.2021 № 443/2021.

Определением суда от 11.01.2022 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 08.02.2022.

До начала судебного заседания инспекцией приобщен к материалам дела отзыв на заявление с приложением материалов налоговой проверки.

В ходе судебного заседания со стороны заявителя поступило ходатайство об объединении настоящего дела и дела № А60-57323/2021.

Заявитель указывает на то, что решением налогового органа от 03.03.2021 № 1548 обществу «УВЦ» отказано в возмещении НДС, оплаченного в составе вознаграждения за ведение строительства Конгресс-центра МВЦ «Екатеринбург-Экспо» в адрес АО «Синара-Девелопмент» по договору инвестирования от 15.10.2010 № СД/01 -315, в сумме 118 770 130 руб. 26 коп., в том числе НДС 15 418 624 руб. 09 коп. Решение налогового органа от 03.03.2021 № 1548 оспаривается в рамках дела № А60-57323/2021. Сумма НДС по счетам-фактурам от АО «Синара-Девелопмент», предъявленная обществом «УВЦ» к вычету в декларации за IV квартал 2018 года, и являющаяся предметом спора по делу № А60-57323/2021, является налогом на добавленную стоимость, начисленным АО «Синара-Девелопмент» за оказание услуг по строительству Конгресс-Центра, стоимость работ по которому предъявлена счетам-фактурам № 165, № 166. Сумма НДС, указанная в счетах-фактурах № 165, № 166, в размере 1 226 320 067 руб. 48 коп. заявлена АО «УВЦ» к вычету в налоговой декларации за II квартал 2020 года. Решением от 19.02.2021 № 739 заинтересованным лицом отказано обществу «УВЦ» в возмещении НДС на сумму 982 923 033 руб. 00 коп. Таким образом, решения налогового органа от 19.02.2021 № 739, от 03.03.2021 № 1548 принято налоговым органом по НДС, уплаченному обществом «УВЦ» в ходе строительства единого объекта.

Заинтересованное лицо против объединения дел в одно производство возражает, указывая на то, что оспариваемое по другому делу решение инспекции вынесено по результатам рассмотрения иных по характеру правоотношений налогоплательщика.

Судом данное ходатайство будет рассмотрено на стадии судебного разбирательства.

Со стороны заявителя поступило ходатайство об отложении предварительного судебного заседания в связи с необходимостью ознакомления с представленными инспекцией документами.

Со стороны Управления ФНС также поступило ходатайство об отложении предварительного судебного заседания в связи с необходимостью подготовки отзыва.

При таких обстоятельствах, с учетом ходатайств об отложении, суд полагает необходимым предварительное судебное заседание отложить, поскольку дело не может быть признано готовым к судебному разбирательству, материалы дела не сформированы надлежащим образом.

Кроме того судом установлено, что предметом оспаривания по настоящему делу является решение Управления ФНС от 28.09.2021 № 443/2021.

Налогоплательщику предлагается уточнить заявленные требования с учетом разъяснений, изложенных в п. 75 постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» или обосновать обжалование решения вышестоящего налогового органа.

Определением суда от 15.02.2022 предварительное судебное заседание отложено на 18.02.2022.

До начала судебного заседания со стороны Управления ФНС в материалы дела поступил отзыв на заявление.

Суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, признал дело подготовленным к судебному разбирательству, завершил предварительное судебное заседание, с учетом отсутствия возражений со стороны участвующих в деле лиц открыл судебное заседание суда первой инстанции.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд счел необходимым привлечь к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, акционерное общество «Корпорация развития Среднего Урала» (далее – общество «КРСУ»), поскольку заявитель ссылается неверную квалификацию налоговым органом денежных средств, полученных налогоплательщиком от вышеуказанного лица. Оценивая доводы сторон, суд будет вынужден дать правовую оценку роли общества «КРСУ» в спорных правоотношениях, в связи с чем вынесенный по результатам рассмотрения настоящего дела судебный акт может повлиять на его права и обязанности по отношению к одной из сторон.

Со стороны заявителя поступило ходатайство об отложении судебного заседания в связи с необходимостью подготовки возражений на отзыв Управления ФНС.

С учетом привлечения третьего лица, ходатайства об отложении, суд счел необходимым судебное заседание отложить в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением суда от 28.02.2022 судебное разбирательство отложено на 22.03.2022.

До начала судебного заседания со стороны налогового органа в материалы дела поступили счета-фактуры, акты, сведения о финансовой деятельности, отчеты заказчика.

Со стороны общества «КРСУ» в материалы дела поступил отзыв на заявление.

Со стороны заявителя в материалы дела поступили возражения на отзывы заинтересованных лиц.

Со стороны МУГИСО в материалы дела поступило ходатайство о вступлении в дело в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований.

МУГИСО указывает на то, что для цели рассмотрения настоящего спора в предмет доказывания по делу входит правовая оценка обстоятельств получения обществом «УВЦ» имущественного взноса, переданного обществу «КРСУ» от Свердловской области в лице МУГИСО, в качестве платы за приобретение акций.

МУГИСО является уполномоченным органом по управлению государственным имуществом Свердловской области, осуществляющим, в том числе права и обязанности учредителя акционерных обществ, в имущество которых внесен вклад Свердловской области, если иное не установлено законодательством Российской Федерации и законодательством Свердловской области (подп. 2 ч. 1 п. 1 Положения о Министерстве по управлению государственным имуществом Свердловской области, утвержденного постановлением Правительства Свердловской области от 26.07.2012 № 824-ПП).

Учредителями общества «УВЦ» являются общество «КРСУ» - 82 %, АО «Группа Синара» -18%.

В свою очередь, учредителем общества «КРСУ» является МУГИСО в доле 100% уставного капитала.

По состоянию на 31.12.2019 доля общества «КРСУ» в уставном капитале организации составила 83,71%, Свердловская область в лице МУГИСО владеет 10,10% в общей доле уставного капитала. Таким образом, доля прямого и косвенного участия Свердловской области в обществе «УВЦ» составляет более 93%.

Предметом спора между обществом «УВЦ» и органами Федеральной налоговой службы Российской Федерации является правовая квалификация природы денежных средств, перечисленных Свердловской областью в лице МУГИСО для внесения в уставный капитал общества «КРСУ», и финансирование строительства Конгресс-Центра, а также Министерству инвестиций и развития Свердловской области в целях предоставления субсидий общество «УВЦ» на погашение процентов по кредиту, полученному в Уральском банке ПАО «Сбербанк».

Предоставление обществу «КРСУ» денежных средств осуществлялось Министерством по управлению государственным имуществом Свердловской области путем заключения договора об участии Свердловской области в уставном капитале общества «КРСУ» за счет средств областного бюджета в целях предоставления взноса в уставный капитал дочернего общества «УВЦ» на осуществление капитальных вложений в строительство и реконструкцию объектов Международного выставочного центра «Екатеринбург-ЭКСПО» с приобретением в государственную собственность Свердловской области обыкновенных акций общества «КРСУ».

При таких обстоятельствах, суд счел необходимым привлечь к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, МУГИСО.

В ходе судебного заседания налоговым органом приобщено к материалам дела письмо от 02.03.2022 № 07-07.

Со стороны заявителя поступило ходатайство об отложении судебного заседания.

С учетом привлечения третьего лица, ходатайства об отложении, суд счел необходимым судебное заседание отложить в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением суда от 29.03.2022 судебное разбирательство отложено на 05.04.2022.

До начала судебного заседания со стороны МУГИСО в материалы дела поступил отзыв на заявление.

Со стороны заявителя в материалы дела поступили письменные пояснения, копии платежных поручений.

В ходе судебного заседания инспекцией приобщены к материалам дела письменные пояснения.

Со стороны заявителя поступило ходатайство об отложении судебного заседания с учетом получения письменных пояснений налогового органа, необходимости подготовки правовой позиции на приведенные доводы.

С учетом ходатайства об отложении, суд счел необходимым судебное заседание отложить в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением суда от 12.02.2022 судебное разбирательство отложено на 06.05.2022.

До начала судебного заседания со стороны заявителя в материалы дела поступили итоговые письменные пояснения, проект судебного акта.

Со стороны инспекции в материалы дела поступили дополнительные пояснения.

С учетом представления дополнительных документов, заслушав доводы сторон, суд счел необходимым судебное заседание отложить в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением суда от 17.05.2022 судебное разбирательство отложено на 07.06.2022.

В материалы дела представлена выписка из ЕГРЮЛ в отношении общества «УВЦ».

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд



УСТАНОВИЛ:

инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной (корректировка №1) декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за II квартал 2020 года, представленной обществом «УВЦ», по результатам которой составлен акт от 19.11.2020 № 9384 и принято решение от 19.02.2021 № 739 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 19.02.2021 № 739).

Решением от 19.02.2021 № 739 уменьшена заявленная в завышенных размерах к возмещению сумма налога на 982 923 033 руб. 48 коп.

Инспекцией 19.02.2021 принято решение № 4 об отказе в возмещении НДС в сумме 982 923 033 руб. 00 коп.

Решением Управления ФНС от 28.09.2021 № 443/2021, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции оставлено без изменения.

Общество «УВЦ» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений от 19.02.2021 № 739, от 19.02.2021 № 4, от 28.09.2021 № 443/2021.

Заявитель указывает на то, что инспекцией неверно применены положения п. 2.1 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку денежные средства, полученные обществом «УВЦ» в счет оплаты по договорам купли-продажи дополнительных выпусков акций, не являются субсидией либо бюджетными инвестициями. Инспекцией не применены положения абз. 8 п. 2.1 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации и не принято во внимание, что денежные средства, перечисленные обществу «УВЦ» в счет оплаты стоимости акций, предоставлены без НДС. Также налогоплательщик считает, что инспекцией неверно определена доля денежных средств, потраченных на строительство Конгресс-центра за счет средств, полученных в качестве оплаты акций общества «УВЦ», и полученных по кредитному договору с ПАО Сбербанк. В решении необоснованно применена норма п. 2.1 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, вступившей в силу 01.01.2019, к правоотношениям по получению денежных средств обществом «УВЦ» в 2018 году.

Кроме того, по мнению заявителя, инспекцией сделан неверный вывод о совершении налогоплательщиком действий по приданию бюджетным средствам статуса полученных от обычной хозяйственной деятельности для избежания последующей обязанности восстановления налоговых вычетов по товарам, приобретенным за счет бюджетных средств, по созданию ситуации, позволяющей избежать изменений законодателем правового применения структуры НДС. Инспекцией допущены фактические и арифметические ошибки при расчете сумм расходов на строительство и соответствующих сумм НДС.

По результатам исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов сторон, судом сделан вывод о том, что требование заявителя не подлежит удовлетворению на основании следующего.

В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса.

Согласно п. 2.1 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

Положения данного пункта применяются также при проведении капитального строительства и (или) приобретении недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц.

Согласно подп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном 21 главой Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав и (или) на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, если не предусмотрено иное.

Судом установлено, что в соответствие с государственными программами Свердловской области «Повышение эффективности управления государственной собственностью Свердловской области до 2024 года», утвержденной постановлением от 21.10.2013 № 1264-ПП, и «Повышение инвестиционной привлекательности Свердловской области до 2024 года», утвержденной постановлением от 17.11.2013 № 1002-ПП, для увеличения количества крупных выставочных и конгрессных мероприятий за счет развития инфраструктуры выставочно-ярморочного конгресс-центра МВЦ «Екатеринбург-Экспо», общество «УВЦ» включено в перечень ресурсного обеспечения по предоставлению бюджетных инвестиций и субсидий.

Общество «УВЦ» образовано 24.09.2010, уставный капитал в размере 60 млн.руб. распределен между обществом «КРСУ» (82%) и ЗАО «Группа Синара» (18%).

По состоянию на 31.12.2019 доля общества «КРСУ» в уставном капитале организации составила 83,71 %, Свердловская область в лице Министерства по управлению государственным имуществом Свердловской области владеет 10,10% в общей доле уставного капитала.

Анализ имеющейся информации свидетельствует о том, что общество «УВЦ» является дочерним предприятием общества «КРСУ», поскольку МУГИСО является 100 % учредителем общества «КРСУ» и в состав совета директоров обеих организаций (обществ «КРСУ», «УВЦ») входят физические лица, занимающие руководящие должности министерств и ведомств Свердловской области.

Таким образом, доля прямого и косвенного участия Свердловской области в обществе «УВЦ» составляет более 93%.

Согласно данным бухгалтерской отчетности общества «УВЦ» уставный капитал на 31.12.2019 составляет 9 410 318 000 руб.

Общество «КРСУ» в 2018 году перечислило обществу «УВЦ» денежные средства в качестве взноса в уставный капитал в сумме 1 408 999 988 руб.

Министерством финансов Свердловской области в 2018 году перечислено обществу «УВЦ» в качестве взноса в уставный капитал 2 599 998 900 руб.

Министерством финансов Свердловской области в 2019 году передано обществу «УВЦ» в качестве взноса в уставный капитал 1 490 999 537 руб. (средства перечислены напрямую в адрес АО «Синара-Девелопмент»).

Министерство финансов Свердловской области предоставило информацию о включении общества «УВЦ» в бюджетную роспись и о финансировании обществом «КРСУ» в 2019 году - 2 242,6 млн.руб.: в целях предоставления взноса в уставный капитал дочернего акционерного общества «УВЦ» на осуществление капитальных сложений в объект капитального строительства Международный выставочный центр «Екатеринбург - ЭКСПО» в г. Екатеринбург.

Анализ деятельности общества «КРСУ» свидетельствует об идентичном росте уставного капитала в 2018 году.

Согласно бухгалтерскому балансу за 2018 год уставный капитал общества «КРСУ» на 31.12.2017 составил 6 152 489 тыс.руб., по состоянию на 31.12.2018 - 10 161 487 тыс. руб. В 2019 году уставный капитал общества «КРСУ» вырос до 12 404 111 тыс. руб., на 2 242 624 тыс. руб.

Рост уставного капитала общества «КРСУ» за 2018 год в целом составил 4 009 млн. руб., за 2019 год - 2 242 млн. руб., идентично росту уставного капитала в обществе «УВЦ».

В период 2017 - 2019 годов обществом «УВЦ» осуществлялось строительство Конгресс-центра в Международном выставочном центре (МВЦ) «Екатеринбург-Экспо». Строительство Конгресс-центра проводилось в соответствие с разрешением на строительство от 15.12.2014 № RU 66302000-4683 Администрации г. Екатеринбурга, от 14.06.2017 № RU 663020000-563-2017 (с изменениями от 05.12.2018 № 1, от 23.05.2019 № 2). Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 17.06.2019 № RU 66302000-563-2017 выдано Министерством строительства и развития инфраструктуры Свердловской области.

МВЦ «Екатеринбург-ЭКСПО» уникальный экспозиционный комплекс, объединяющий четыре выставочных павильона и многофункциональную сервисную зону. Общее количество выставочных площадей в четырех павильонах - 92 тыс. кв.м. Павильоны имеют доступную площадь 50 тыс. кв.м. Площадь территории - 39,3 га. Конгресс-центр спроектирован в составе МВЦ «Екатеринбург-ЭКСПО».

Строительство осуществлялось АО «Синара-Девелопмент» по договору инвестирования от 15.10.2010 №СД/01-315, согласно которому инвестором строительства определено общество «УВЦ».

Сметная стоимость строительства с НДС (в ценах на II квартал 2019 года) определена в размере 10 345 156 96 тыс. руб.

Дополнительным соглашением от 07.06.2017 № 8 к договору инвестирования от 15.10.2010 № СД/01-315 стороны актуализируют состав, площади и этапы строительства. В данном дополнительном соглашении оговариваются работы на объекте «Международный выставочный центр Екатеринбург-ЭКСПО. Пусковой комплекс № 2. Корректировка. III этап. Конгресс-центр». Также заказчиком выполняется корректировка проектной документации внутриплощадочный инженерных сетей и сооружений, относящихся к зданиям, входящих в состав III этапа Международного выставочного центра «Екатеринбург-ЭКСПО».

Обществом «УВЦ» 05.08.2020 представлена уточненная (корректировка №1) налоговая декларация по НДС за II квартал 2020 года, согласно которой подлежит возмещению из бюджета 1 228 865 292 руб. 00 коп.

В подтверждение права на налоговый вычет по НДС во II квартале 2020 года обществом «УВЦ» представлены сводные счета-фактуры от 30.06.2020 №165, от 30.06.2020 №166, а также акты о приемке выполненных работ формы КС-2, справки о стоимости выполненных работ формы КС-3, журнал учета выполненных работ формы КС-6а.

В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что обществом «УВЦ» 18.03.2011 заключен договор невозобновляемой кредитной линии № 80296 с ПАО Сбербанк. Предметом договора является финансирование/возмещение ранее понесенных инвестиционных затрат по проекту «Строительство международного выставочного центра Екатеринбург-ЭКСПО по адресу г. Екатеринбург, в районе Екатеринбург-Кольцово».

В 2017 году денежных средств на строительство объекта по кредитной линии ПАО Сбербанк по договору № 80296 не поступало. В 2018 году сумма поступлений составила 1 005 553 332 руб. 00 коп., в 2019 году сумма поступлений составила 4 240 606 914 руб. 00 коп., что подтверждено сведениями расширенной выписки банка по движению денежных средств.

По результатам проведенного анализа инспекцией сделан вывод, что предметом договора открытия кредитной линии общества «УВЦ» является получение кредитных средств для финансирования строительства Международного выставочного центра, в том числе Конгресс-центра. Кредитные средства используются строго по целевому назначению в рамках реализации проекта государственной программы Свердловской области по повышению инвестиционной привлекательности Свердловской области.

За счёт указанных кредитных средств обществом «УВЦ» оплачены выполняемые АО «Синара-Девелопмент» работы, услуги.

Обеспечением исполнения обязательств заемщика является государственная гарантия Свердловской области. Для погашения долговых обязательств по кредитному договору используются субсидии, полученные из областного бюджета, что также подтверждается данными оборотно-сальдовой ведомости по счету 67 общества «УВЦ».

Прямое перечисление Министерством финансов Свердловской области через лицевые счета общества «УВЦ» начисленных процентов и суммы основного долга по кредиту в адрес банка подтверждено полученными налоговым органом документами. В связи с указанным инспекцией сделан вывод о том, что оплата работ при возведении объекта осуществлена за счёт бюджетных инвестиций посредством привлечения кредитных средств.

Также обществом «УВЦ» 13.06.2017 заключен договора займа с обществом «КРСУ», обществу «УВЦ» предоставлены денежные средства в размере 1 200 000 000 руб. 00 коп. под 7 % годовых для финансирования работ, связанных со строительством объекта Международный выставочный центр «Екатеринбург-ЭКСПО» в г. Екатеринбург.

Общество «УВЦ» в рамках текущей деятельности оказывало услуги по аренде недвижимого имущества, услуги по организации и проведению мероприятий (включая выставочные, концертные, ярморочные, зрелищно-развлекательные и так далее). Вместе с тем анализ характера деятельности общества «УВЦ», данных налогового и бухгалтерского учета за 2013 - 2018 годы, показал отсутствие у общества «УВЦ» собственных денежных средств для осуществления строительства. Данные, предоставленные Министерством финансов Свердловской области, подтверждают фактическое отсутствие у общества «УВЦ» финансов не только на строительство объекта, но и на ведение выставочной деятельности.

Налоговым органом сделан вывод о том, что реализация проекта по строительству объекта осуществлялась за счёт кредитных средств, возврат которых осуществляется за счет бюджетных инвестиций, а также за счет денежных средств, полученных в рамках договоров о предоставлении взноса в уставный капитал общества «УВЦ».

Обозначенные суммы являются по существу субсидией (инвестицией) из бюджета, полученной и расходуемой на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных работ (услуг) с учётом НДС.

Судом установлено, что согласно сводным счетам-фактурам от 30.06.2020 № 165, от 30.06.2020 № 166 общая стоимость выполненных работ, услуг товаров составила 9 522 848 487 руб. 00 коп.

Обществом «УВЦ» произведено распределение субсидий в процентном соотношении общей суммы операций (исходя из общей суммы операций, сформированной из затрат, облагаемых по ставкам 18 % и 20 % (стр. 56 - 57 решения) и операций, не облагаемых НДС.

Сумма налога, не подлежащая вычету, с учетом полученных обществом «УВЦ» субсидий, составила 282 403 077 руб. 10 коп.

По сводному счету-фактуре от 30.06.2020 № 165 от АО «Синара-Девелопмент» отражена сумма налога по работам, услугам в размере 1 467 844 853 руб. 26 коп., обществом «УВЦ» в уточненной налоговой декларации заявлены налоговые вычеты только на сумму 1 185 441 776 руб. 71 коп., то есть меньше на 282 403 077 руб. 10 коп.

Анализ представленной информации свидетельствует о корректности произведённого обществом «УВЦ» расчета.

Налоговым органом к вычету не принята сумма НДС по работам, услугам, заявленным по операциям с АО «Синара-Девелопмент» и оплаченным из средств бюджетных инвестиций, в том числе переданных обществом «КРСУ» в качестве взноса в уставный капитал за 2018 год - 4 009 000 000 руб., за 2019 год - 2 242 624 000 руб. Размер денежных средств, полученных из областного бюджета, составил 6 251 624 000 руб. (4 009 000 000 + 2 242 624 000).

Сумма кредитных средств по договору невозобновляемой кредитной линии № 80296 в размере 1 416 488 819 руб. 64 коп. (сумма задолженности при строительстве Конгресс-центра 5 246 200 989 руб. 50 коп., остаток по состоянию на 14.09.2020 - 3 829 712 169 руб. 86 коп.) учтена при расчете НДС (счет-фактура от 30.06.2020 №165) в части суммы налога, не принятого к вычету обществом «УВЦ» (субсидия по соглашению № С-1/08-2020-06, №С-8/08-2020-51).

Поскольку ни общество «УВЦ», ни заказчик не предоставили информацию, позволяющую идентифицировать структуру и направленность полученного платежа (платежи не содержат информации о направленности контрагенту, являющемуся исполнителем работ, и на какие конкретно операции направлены денежные средства разных источников (требование от 02.10.2020 № 29611), на счетах бухгалтерского учета отсутствует распределение по субсчетам (контрагентам, договорам), при расчете налоговых обязательств инспекция исходила из сумм операций, переданных АО «Синара-Девелопмент» по сводным счетам-фактурам и счетам-фактурам, выставленным по вознаграждению.

Вознаграждение АО «Синара-Девелопмент» в рамках заключенного договора инвестирования от 15.10.2010 № СБ/01-315 на общую сумму 23 570 109 руб. 63 коп., в том числе НДС 2 972 836 руб. 24 коп. (согласно счетов-фактур книги покупок общества «УВЦ» от 29.02.2020 № 32, от 31.01.2020 № 26, от 31.08.2019 № 540), оплачено из субсидии по договору от 01.11.2019 № УВ/ДД-849, что подтверждается данными отчета общества «УВЦ» перед обществом «КРСУ» и отчетами заказчика.

Таким образом, сумма в размере 6 228 053 890 руб. 37 коп. (6 251 624 000 - 23 570 109 руб. 63 коп.) подлежит распределению по дате выставления счета-фактуры (нарастающим итогом).

За 2018 год (согласно данным сводных счетов-фактур от 30.06.2020 № 165 и № 166) АО «Синара-Девелопмент» передано работ, услуг от подрядных организаций на сумму 3 043 190 323 руб. 35 коп., в том числе НДС - 464 215 473 руб. 05 коп. (с учетом корректировочных счетов-фактур). Из них сумма операций в размере 569 669 104 руб. 60 коп. (301 658 141,10 + 268 010 963,50), НДС - 86 898 676 руб. 96 коп. (46 015 648,64 + 40 883 028,32) обществом «УВЦ» не заявлена к вычету по результатам распределения при субсидировании 2020 года (соглашения № С-1/08-2020-06, № С-8/08-2020-51). Сумма операций, не принимаемых к вычету составит 2 473 521 218 руб. 75 коп., НДС - 377 316 796 руб. 09 коп. (применена расчетная ставка 18/118).

Сумма работ, услуг, переданных АО «Синара-Девелопмент» от контрагентов без НДС за 2018 год, составила 59 582 573 руб. 65 коп. (28,02% в общей стоимости переданных работ, услуг без НДС (59 582 573,65 / 212 612 134,2). Таким образом, дальнейшему распределению в 2019 году подлежит сумма в размере 3 694 950 097 руб. 97 коп. (6 228 053 890,37 - 2 473 521 218,75 -59 582 573,65).

За 2019 год (согласно данным сводных счетов-фактур от 30.06.2020 №165 и № 166) АО «Синара-Девелопмент» передано работ, услуг от подрядных организаций в сумме 6 031 212 062 руб., в том числе НДС - 1 005 202 010 руб. 43 коп.

В 2019 году АО «Синара-Девелопмент» передано работ, услуг без НДС в общей сумме 129 329 560 руб. 58 коп.

Сумма налога, подлежащая распределению за 2019 год - 3 694 950 097 руб. 97 коп., что составляет 61,2% от общей суммы выполненных работ в 2019 году (3 694 950 097,97 / 6 031 212 062,60). При этом, при учете работ, услуг, переданных без НДС, в расчете учтено 61,2% от общего объема таких работ за 2019 год.

Таким образом, в 2019 году при распределении учтена сумма операций без НДС в размере 79 149 691 руб. 07 коп. (61,2% от 129 329 560 руб. 58 коп.) Сумма операций в размере 3 615 800 406 руб. 90 коп. (3 694 950 097,97 - 79 149 691,07), в том числе НДС 602 633 401 руб. 15 коп. (расчетная ставка 20/120), к вычету заявлена неправомерно.

Сумма налога по счетам-фактурам от 15.06.2020 № 114 и от 30.06.2020 № 163, выставленным АО «Синара-Девелопмент» в части оплаты за вознаграждение в рамках договора инвестирования, на общую сумму 1 311 997 руб. 18 коп., в том числе НДС 218 666 руб. 19 коп., не оплачена (подтверждается отчетом заказчика на 30.06.2020) и подлежит восстановлению при получении субсидий из средств областного бюджета, в том числе на погашение задолженности кредитного обязательства перед ПАО Сбербанк.

Таким образом, сумма заявленного вычета по НДС за II квартал 2020 года в размере 982 923 033 руб. 48 коп. (2 972 836,24 + 377 316 796,09 + 602 633 401,15) арифметически обоснованно признана инспекцией неправомерной.

Вопреки доводам заявителя, суд счел верным вывод инспекции о том, что источником несения расходов на строительство объекта являлись средства бюджета Свердловской области. Денежные средства, полученные из областного бюджета, общество «УВЦ» использовало для приобретения товаров, выполненных работ, оказанных услуг. При этом суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), также покрывались за счет бюджетных средств.

Перечисление на счет общества «УВЦ» бюджетных инвестиций без выделения в них сумм НДС не свидетельствует о том, что суммы НДС, предъявленные АО «Синара-Девелопмент», не покрывались бюджетными инвестициями.

Заявитель указывает на то, что полученные денежные средства в счет оплаты по договорам купли-продажи дополнительных выпусков акций не являются субсидией либо бюджетными инвестициями со ссылкой на буквальное толкование положений п. 2.1 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем денежные средства получены обществом «УВЦ» в рамках реализации государственной программы Свердловской области «Повышение эффективности управления государственной собственностью Свердловской области до 2024 года», утвержденной постановлением Правительства Свердловской области от 21.10.2013 № 1264-1111.

Предоставление субсидий обществу «УВЦ» осуществлялось на основании государственной программы Свердловской области «Повышение инвестиционной привлекательности Свердловской области до 2024 года», утвержденной постановлением Правительства Свердловской области от 17.11.2014 № 1002-1111.

В рамках реализации указанных программ общество «УВЦ» включено в перечень ресурсного обеспечения по предоставлению бюджетных инвестиций и субсидий.

В Налоговом кодексе Российской Федерации не закреплены понятия «субсидии», «субсидии на осуществление капитальных вложений», «бюджетные инвестиции».

В соответствии с п. 1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятии и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, применяются в Кодексе в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетные инвестиции - бюджетные средства, направляемые на создание или увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества. Порядок предоставления инвестиций и субсидий закреплен конкретными нормами ст. 78, 79, 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Статьей 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации закреплены правила предоставления бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями.

Согласно п. 1 ст. 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов указанных юридических лиц, которое оформляется участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Оформление доли Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования в уставном (складочном) капитале, принадлежащей Российской Федерации, субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию, осуществляется в порядке и по ценам, которые определяются в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Решения о предоставлении бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, в объекты капитального строительства, находящиеся в собственности указанных юридических лиц, и (или) на приобретение ими объектов недвижимого имущества либо в целях предоставления взноса в уставные (складочные) капиталы дочерних обществ указанных юридических лиц на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства, находящиеся в собственности таких дочерних обществ, и (или) на приобретение такими дочерними обществами объектов недвижимого имущества за счет средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета принимаются соответственно в форме нормативных правовых актов Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, муниципальных правовых актов местной администрации муниципального образования в определяемом ими порядке.

В целях реализации положений абз. 2 п. 1 ст. 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации Правительством Российской Федерации приняты Постановления от 24.10.2013 №941, от 15.02.2017 № 190, от 29.12.2017 № 1692.

Соответствующие нормативные документы должны быть приняты также исполнительными органами субъектов Российской Федерации.

Правительством Свердловской области принято постановление от 25.07.2018 № 481-ПП «Об утверждении требований к договорам, заключаемым в связи с предоставлением бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными учреждениями Свердловской области и государственными унитарными предприятиями Свердловской области, за счет средств областного бюджета» (далее - Требование).

В соответствии с п. 6 Требований к договорам, заключаемым в связи с предоставлением бюджетных инвестиций, утвержденных Постановлением Правительства Свердловской области от 25.07.2018 № 481-ПП, договором об участии Свердловской области в уставном капитале юридического лица, получающего бюджетные инвестиции в целях последующего предоставления взносов в уставные (складочные) капиталы дочерних обществ юридического лица, получающего бюджетные инвестиции (далее - дочерние общества), помимо положений, указанных в п. 3 Требований, также предусматриваются:

1) наименования дочерних обществ;

2) целевое назначение предоставляемых взносов, соответствующее целевому назначению предоставляемых бюджетных инвестиций, и их объем (с распределением по годам).

Приложением № 2 к государственной программе Свердловской области «Повышение эффективности управления государственной собственностью Свердловской области до 2024 года», утвержденной Постановлением Правительства Свердловской области от 21.10.2013 № 1264-ПП, предусмотрен план мероприятий по выполнению государственной программы.

Пунктом 19 Плана предусмотрено предоставление бюджетных инвестиций обществу «КРСУ» в целях предоставления взноса в уставный капитал дочернего акционерного общества «УВЦ» на осуществление капитальных вложений в объект капитального строительства «Международный выставочный центр «Екатеринбург-ЭКСПО» в г. Екатеринбурге. Первая очередь строительства. Пусковой комплекс № 2. Корректировка. III этап. Конгресс-центр», всего на сумму 409 000 тыс. руб., в том числе в 2018 году на сумму 409 000 тыс. руб.

Пунктом 20 Плана предусмотрено предоставление бюджетных инвестиций обществу «КРСУ» в целях предоставления взноса в уставный капитал дочернего общества «УВЦ» на осуществление капитальных вложений в объект капитального строительства «Международный выставочный центр «Екатеринбург-ЭКСПО» в г. Екатеринбурге. Первая очередь строительства. Пусковой комплекс № 2. Корректировка 1. III этап -Конгресс-центр», всего на сумму 5 842 625 тыс. руб., в том числе в 2018 году на сумму 3 600 000 тыс. руб., в 2019 году на сумму 2 242 625 тыс. руб.

Согласно Положению о Министерстве инвестиций и развития Свердловской области, утвержденному постановлением Правительства Свердловской области от 01.10.2014 № 850-ПП, Министерство в соответствии с правовыми актами Правительства Свердловской области является исполнительным органом государственной власти Свердловской области, осуществляющим реализацию на территории Свердловской области единой государственной инвестиционной политики, координирует деятельность общества «КРСУ», ОАО «Особая экономическая зона «Титановая долина», АО «УВЦ», ГУП Свердловской области «Государственный региональный выставочный центр «ИнЭкспо».

Общество «КРСУ» является институтом инфраструктурного развития при Правительстве Свердловской области, реализующим различные инвестиционные программы (управление проектами) на территории Свердловской области.

Целевой характер выделенных обществу «КРСУ» средств областного бюджета Свердловской области выражается в возможности их использования исключительно на цели государственных программ Свердловской области «Повышение эффективности управления государственной собственностью Свердловской области до 2024 года», утвержденной Постановлением от 21.10.2013 № 1264-ПП, и «Повышение инвестиционной привлекательности Свердловской области до 2024 года», утвержденной Постановлением от 17.11.2013 № 1002-ПП, путем осуществления корпорацией взноса в уставный капитал дочернего общества «УВЦ» на осуществление капитальных вложений в объект капитального строительства «Международный выставочный центр Екатеринбург-ЭКСПО в г. Екатеринбург, то есть на цели инвестиционного проекта.

Довод общества «УВЦ» о том, что с момента зачисления денежных средств на лицевой счет общества «КРСУ» и передачи акций в собственность Свердловской области такие безналичные денежные средства переходят из категорий государственной собственности в категорию частной собственности юридического лица общества «КРСУ» и не являются бюджетными денежными средствами независимо от принятых обществом «КРСУ» обязательств по их целевому расходованию, судом отклоняется, поскольку противоречит положениям п. 1 ст. 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации, абз. 3 п. 2.1 ст. 170 Кодекса, предусматривающим, что бюджетные инвестиции для организаций, не являющихся госучреждениями или унитарными предприятиями, выделяются под условием оформления участия Российской Федерации в уставном капитале такой организации. Если указанные бюджетные инвестиции потрачены на оплату товаров (работ, услуг) то НДС, уплаченный поставщику в их цене, вычету не подлежит.

Заявитель указывает на то, что инспекцией некорректно произведен расчет суммы НДС, учитывая, что на основании счетов-фактур №165 и №166 выполнено работ на общую сумму 9 310 236 352 руб. 50 коп., соответственно за счет средств уставного капитала общества «УВЦ» выполнено работ на сумму 6 021 835 708 руб. 50 коп. Однако обществом «УВЦ» оплачены за счет средств уставного капитала услуги на общую сумму 6 251 624 000 руб., что существенно на 229 788 291 руб. 50 коп. превышает стоимость услуг, неоплаченных кредитными средствами ПАО Сбербанк».

Из представленных документов установлено, что общая сумма операций по ставкам 18% и 20%, без НДС по сводным счетам-фактурам № 165, № 166 составляет 9 522 848 486 руб. 50 коп.

В расчете общество «УВЦ» не учитывает работы и услуги, которые передаются АО «Синара-Девелопмент» в составе сводного счета-фактуры №165 без НДС на сумму 212 612 134 руб. 23 коп., которые так же оплачивались как заемными средствами, так и денежными средствами, полученными из областного бюджета в виде субсидий (инвестиций). Заявитель необоснованно берет к рассмотрению только суммы, заявленные с НДС.

Отражая в своем расчете сумму поступлений из ПАО Сбербанк в размере 3 288 400 664 руб. общество «УВЦ» ошибочно не исключает вознаграждение заказчика, напрямую оплаченное за счет заемных средств и заявленное к вычету в предыдущих налоговых периодах, а учитывает данные суммы как оплату работ, услуг по сводным счетам-фактурам. При этом восстановление данных сумм НДС обществом «УВЦ» не производилось.

Также в своем расчете общество «УВЦ» не учитывает суммы вознаграждения заказчика, оплаченные за счет субсидий (инвестиций), счета-фактуры по которым также заявлены обществом «УВЦ» в книге покупок II квартала 2020 года, помимо сводных счетов-фактур.

Также заявитель указывает на то, что инспекцией неправомерно применена редакция п. 2.1 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, вступившая в силу с 01.01.2019, к обстоятельствам, относимым к иному периоду, поскольку денежные средства получены обществом «УВЦ» в 2018 году, что не соответствует требованиям ст.7 Федерального закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ.

Право на применение налоговых вычетов по НДС обществом «УВЦ» заявлено в декларации за II квартал 2020 года, то есть в период действия редакции п. 2.1 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, введенной Федеральным законом от 27.11.2018 № 424-ФЗ.

Согласно подп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению, в случаях получения субсидий и (или) бюджетных инвестиций, в том налоговом периоде, в котором получены суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций.

Из буквального прочтения положений подп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что получение субсидий в одном налоговом периоде с приобретением за их счет товаров (работ, услуг), влечет за собой, либо одновременно вычеты и восстановление сумм НДС, либо изначально отказ в применении налоговых вычетов.

При этом в уточненной налоговой декларации общество «УВЦ» заявляет налоговые вычеты по НДС по услугам строительства Конгресс – центра, оказанных за периоды - 2018 год, 2019 год, I полугоде 2020 года. Кроме того, перечисления бюджетных инвестиций из областного бюджета в виде вклада в уставный капитал произведены в 2018 и 2019 году.

Изменениями, внесенными подп. «б» п. 12 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ, ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена п. 2.1, согласно которому в случае, если товары приобретены за счет бюджетных инвестиций, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, вычету не подлежат.

Согласно п. 4 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ положения подп. «б» п. 12 ст. 2 данного закона вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу.

Данный закон опубликован 27.11.2017 на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

Налоговым периодом для НДС является квартал (ст. 163 Налогового кодекса Российской Федерации).

С учетом изложенного, п. 2.1 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации вступил в силу с 01.01.2018 года без каких-либо изъятий и переходных положений.

Пунктом 2 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Учитывая дату вступления в силу редакции статьи, она распространяется на отношения по приобретению товаров после 01.01.2018 года, то есть на отношения, связанные с приобретением налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в течение налогового периода, по окончании которого определяется база и исчисляется сумма НДС, подлежащая уплате.

В 2017 году в адрес подрядных организаций перечислялись авансовые платежи. В соответствие нормами Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура составляется на основании первичных учетных документов, где в том числе по правилам бухгалтерского учета при отгрузке соответствующих товаров, работ, услуг производится зачет ранее полученной частичной предварительной оплаты. Счет-фактура от ООО «АстраСтройИнвест» №14 от 20.02.2018 нашла отражение в отчете заказчика за март 2018 на сумму 124,6 млн. руб., в том числе НДС на основании КС подписанных и закрытых 20.02.2018, где реестр стоимости выполненных работ КС-3 за февраль 2018 года составил 124,6 млн. руб. Счета-фактуры от ЗАО «Курганстальмост» № 535 от 15.12.2018, № 4144 от 25.12.2018 нашли отражение в отчете заказчика за декабрь 2018 года.

В ходе проверки проведен анализ счетов по контрагентам, карточки счетов о подтверждении перечислений авансовых платежей, операций по зачету аванса в счет отгрузки.

Денежные средства, перечисленные в 2017 году в качестве аванса за выполнение работ, получены налогоплательщиком в виде займов от АО «КРСУ». Однако впоследствии займ, равно как и проценты по нему, погашаются за счет полученных инвестиция (субсидий) из бюджета Свердловской области. Фактическое получение инвестиций (субсидии) произведено в 2018 году, то есть уже после вступления в силу изменений Налогового кодекса Российской Федерации в части ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, к рассматриваемым взаимоотношениям с точки зрения авансирования работ, выполненных в 2018 году, в более ранние периоды с точки зрения налогообложения применяются нормы, действующие после 01.01.2018.

Спорные расходы на строительно-монтажные работы осуществлены налогоплательщиком после указанной даты в период - 1 квартал 2018 года – 2 квартал 2020 года.

Таким образом, при приобретении товаров после 01.01.2018, налогоплательщик знал об изменившемся регулировании на последующий период и действие положений п. 2.1 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, внесенных Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Также заявитель указывает на допущенные инспекцией ошибки при расчете сумм расходов на строительство и соответствующих сумм НДС.

При сопоставлении отчетов заказчика, первичных документов, представленных обществом «УВЦ» к сводным счетам-фактурам, инспекцией расхождений не выявлено.

В ходе проверки, в связи с выявленными расхождениями по суммам операций между АО «Синара-Девелопмент» и обществом «УВЦ», с учетом полученных субсидий в рамках соглашений № С8/08-2020-51, С-1/08-2020-06 обществом «УВЦ» предоставлен расчет НДС для включения его в прочие расходы по сводным счетам - фактурам АО «Синара-Девелопмент» и списания данных операций в прочие расходы.

Общество «УВЦ» самостоятельно рассчитало (определило в процентном соотношении) стоимость работ, услуг, в том числе принятых без НДС, сумму НДС (в зависимости от операций по ставкам 18%, 20%), которые будут исключены из общей суммы налога, предъявляемого к вычету в составе сводных счетов - фактур № 165, 166 и которые будут включены (включая сумму НДС) в состав прочих расходов для последующего списания.

Данный расчет представлен налогоплательщиком в ходе проверки. В ходе проведения проверки также представлены расчеты и расшифровки, которым дана оценка правомерности, в том числе с учетом анализа и сопоставления данных представленных приложений к сводным счетам-фактурам.

В расчете обществом «УВЦ» произведена детализация стоимости работ, услуг в разбивке по счетам - фактурам № 165, № 166, по ставкам, суммам, стоимости работ без НДС. Стоимостные показатели сверены с первичными документами, представленными обществом «УВЦ» и заказчиком в ходе мероприятий налогового контроля.

Также обществом «УВЦ» представлена расшифровка суммовых показателей расчета в разбивке по подрядным организациям, номерам и датам счетов-фактур, выставленных в адрес АО «Синара-Девелопмент».

За 2018 год (с учетом корректировочных счетов-фактур за 2018 год, выставленных в 2019 году, применяемая ставка 18%) сумма операций по работам, услугам составила 3 043 190 323 руб. 35 коп. В расчете налогоплательщика данная сумма отражена в размере 3 043 190 323 руб., налоговым органом при расчете суммы операций, не принимаемых к вычету за 2018 год, сумма операции рассчитана с учетом копеек.

При отражении показателей за 2019 год, в расчете сумма в размере 6 267 046 029 руб. отражена обществом «УВЦ» самостоятельно по ставке операций 20%. В данную сумму расчета обществом «УВЦ» включены счета-фактуры, выставленные подрядными организациями как за 2019 год, так и в 2020 год.

Инспекцией при определении суммы налога, не принимаемого к вычету, по операциям по ставке 20% расчет осуществлен с учетом копеек и только в отношении счетов-фактур, относящихся к 2019 году, то есть от суммы операций 6 031 212 062 руб. 60 коп.

Заявитель ссылается на то, что налоговым органом неверно определена доля денежных средств различных источников, направленных на оплату работ по строительству Конгресс-Центра по счет фактуре № 165 и 166 от АО «Синара-Деволопмент», а также не учеты собственные денежные средства общества «УВЦ».

Вместе с тем, налоговый орган представил в суд сведения о финансовых результатах (форма № 2 к бухгалтерской отчетности), согласно которой деятельность заявителя на протяжении 2016 - 2020 годов, являлась убыточной.

В ходе налоговой проверки у общества «УВЦ» истребованы документы и информация об источниках финансирования строительства объектов и текущей деятельности.

Обществом «УВЦ» представлены пояснения, согласно которым определены основные статьи расходовании денежных средств и источники финансирования - инвестиционная деятельность - источники: кредитные ресурсы (Уральский банк ПАО Сбербанк), акционерный капитал, субсидии из бюджета Свердловской области.

При этом выручка от деятельности предприятия (сдача имущества в аренду, проведение собственных мероприятий) не направлялась на инвестиционную деятельность, а использовалась на покрытие расходов, связанных с основной деятельностью и эксплуатацией, содержанием объектов недвижимости.

Общество «УВЦ» также указывает на то, что им по платежным поручениям от 29.04.2021 № 439, от 17.06.2021№ 2, то есть после вынесения оспариваемого решения возвращено обществу «КРСУ» 514 957 861 руб. 00 коп.

Вместе с тем право на применение налогового вычета по НДС должно быть доказано налогоплательщиком при представлении налоговой декларации, на момент вынесения решений по результатам камеральной налоговой проверки соответствующих обстоятельств не имелось.

Фактическое расходование именно бюджетных средств Свердловской области на строительство в полной сумме их перечислений подтверждается отчетами об исполнении областного бюджета за 2019 и 2020 годы.

Инспекцией проанализированы данные отчетов за 2019 и 2020 годы и не установлено уменьшение сумм расходов в отношении программы (Закон Свердловской области от 10.06.2020 № 43-ОЗ «Об исполнении областного бюджета за 2019 год» и закон Свердловской области от 02.07.2021 № 55-ОЗ «Об исполнении областного бюджета за 2020 год».

Также заявитель указывает на то, что отсутствие раздельного учета в отношении бюджетных инвестиций не может являться причиной отказа в правомерности применения налоговых вычетов по НДС.

Вместе с тем, абзц. 6 п. 2.1 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если при предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций не определены конкретные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы, имущественные права, на приобретение которых предоставляются указанные субсидии и (или) бюджетные инвестиции, налогоплательщик обязан вести раздельный учет затрат, осуществляемых за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, и затрат, осуществляемых за счет других источников.

В ходе проверки установлено, что источником покрытия понесенных расходов за выполненные работы подрядчиками АО «Синара-Девелопмент» на объектах строительства Конгресс Центра являются бюджетные инвестиции, налогоплательщик обязан был вести раздельный учет.

В ходе осуществления мероприятий налогового контроля ни общество «УВЦ», ни АО «Синара-Девелопмент» не предоставили информацию, позволяющую идентифицировать структуру и направленность полученных платежей (платежи не содержат информации о направленности контрагенту, являющимся исполнителем работ и на какие конкретно КС направлены денежные средства разных источников, на счетах бухгалтерского учета отсутствует распределение по субсчетам (контрагентам, договорам), при расчете налоговый орган исходит из сумм операций переданных АО «Синара-Девелопмент» по сводным счетам-фактурам и счетам-фактурам, выставленным «последним» по вознаграждению.

Поскольку строительство объекта «Конгресс-центр» общество «УВЦ» с 1 квартала 2018 года по 4 квартала 2019 года за счет бюджетных инвестиций, полученных путем внесения его учредителем (обществом «КРСУ») взноса в уставный капитал налогоплательщика, которые, в свою очередь получены учредителем из областного бюджета в целях осуществление капитальных вложений в объект капитального строительства «Международный выставочный центр Екатеринбург-ЭКСПО в г. Екатеринбург. Первая очередь строительства. Пусковой комплекс № 2. Корректировка. III этап Конгресс-центр» оснований для удовлетворения требования заявителя отсутствуют.

Заявителем оспаривается также решение Управления ФНС от 28.09.2021 № 443/2021.

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенная в абзц. 4 п. 75 Постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика (как и его действия, выразившиеся в принятии решения) являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

В заявлении обществом «УВЦ» не изложены доводы и ссылки на доказательства, указывающие на нарушение прав налогоплательщика, о нарушении норм Налогового кодекса Российской Федерации, допущенных вышестоящим налоговым органом при рассмотрении жалобы и принятии решения. Таким образом, у заявителя отсутствуют правовые основания для обжалования решения вышестоящего налогового органа.

При таких обстоятельствах требования налогоплательщика не подлежат удовлетворению, решения от 19.02.2021 № 739, от 19.02.2021 № 4, от 28.09.2021 № 443/2021 вынесены обоснованно при наличии для этого законных оснований.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований акционерного общества «Уральский Выставочный Центр» о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области от 19.02.2021 № 739, № 4, Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 28.09.2021 № 443/2021 отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении. В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».


Судья С.Е. Калашник