Решение от 19 ноября 2019 г. по делу № А14-4300/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



Р Е Ш Е Н И Е


г. Воронеж Дело № А14-4300/2017

«19» ноября 2019 года


Резолютивная часть решения оглашена 16 октября 2019 года

Решение в полном объеме изготовлено 19 ноября 2019 года


Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Козлова В.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

публичного акционерного общества «ТНС энерго Воронеж» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж,

о признании недействительным решения в части,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 05.09.2017 № 11-07/655 (сроком по 28.08.2019), паспорт,

от ответчика – ФИО3, доверенность от 21.06.2019 № 03-15/03714, удостоверение,

ФИО4, доверенность от 21.06.2019 № 03-15/03715, удостоверение,

ФИО5, доверенность от 21.06.2019 № 03-15/03717, удостоверение,

ФИО6, доверенность от 21.06.2019 № 03-15/03718, удостоверение,

от третьего лица – ФИО7, доверенность от 12.08.2019 №152/08,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 11- представитель не явился, извещена надлежащим образом



У С Т А Н О В И Л:

Публичное акционерное общество «ТНС энерго Воронеж» (далее – ПАО «ТНС энерго Воронеж», заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 30.09.2016 № 04-05/10 в части доначисления налога на прибыль организаций за 2014 г. в размере 32 024 069 руб., пени по налогу на прибыль организаций в размере 247 154,96 руб.; НДС за 2014 г. в размере 28 821 662 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в размере 2 254 299,71 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 39 878,00 руб.

Определением от 29.03.2018 года производство по делу было приостановлено в связи с назначением судебной оценочной экспертизы. Определением суда от 18.01.2019 производство по настоящему делу возобновлено.

В ходе рассмотрения дела суд произвел замену Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №15 по Воронежской области в связи с изменением наименования ответчика (приказа УФНС России по Воронежской области от 26.02.2019 № 02-05-05/037@ запись в ЕГРЮЛ от 30.04.2019).

Определением от 26.03.2019 к участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 11.

Определением от 29.04.2019 к участию в деле в качестве третьего лица привлечено Публичное акционерное общество Группа компаний «ТНС энерго».

В судебное заседание не явился представитель МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 11, извещенной надлежащим образом о месте и времени рассмотрения заявления. В силу ч. 3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) дело было рассмотрено в отсутствие представителя соответчика.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика в ходе судебного заседания возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Третье лицо поддержало заявленный ПАО «ТНС энерго Воронеж» требования, по основаниям, изложенным в отзыве.

Ранее Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 11 возражала против заявленных требований.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ПАО «ТНС энерго Воронеж» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе, налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций за период с 01.01.2014 по 31.12.2014, результаты которой нашли отражение в акте выездной налоговой проверки от 29.06.2015 № 04-05/7.

Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, Инспекция вынесла решение о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2016 № 04-05/10, согласно которому Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 39 878,00 руб., ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 34 540 руб., ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 7160 руб.

Также указанным решением ПАО «ТНС энерго Воронеж» доначислены:

налог на прибыль организаций за 2014 г. в размере 32 024 069 руб.;

пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 247 154,96 руб.;

НДС за 2014 г. в размере 28 821 662,00 руб.;

пени за несвоевременную уплату НДС в размере 2 254 299,71 руб.;

земельный налог за 2014 г. в размере 26 205 руб.;

пени за несвоевременную уплату земельного налога в размере 4028,03 руб.;

пени за несвоевременную уплату НФДЛ в размере 4264,96 руб.;

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 30.12.2016 апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции от 30.09.2016 № 04-05/10 оставлена без удовлетворения, решение налогового органа – без изменения.

Не согласившись в решением Инспекции от 30.09.2016 № 04-05/10 в обжалуемой части Общество обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с рассматриваемы заявлением.

В обоснование заявления Общество указывает, что по договору о передаче полномочий единоличного исполнительного органа ПАО «ТНС энерго Воронеж» от 01.08.2012 № 11/08 Обществу оказаны услуги на общую сумму 281 781 470 руб. (в том числе НДС 42 983 614 руб.). Факт оказания услуг подтверждается актами, счетами-фактурами, отчетами к актам оказания услуг. Заявитель уплатил предъявленный Исполнителем НДС и отразил его сумму в составе налоговых вычетов в соответствии со ст.169, ст.171, ст.172 НК РФ. По мнению Общества, расходы на услуги ПАО ГК «ТНС энерго» являются экономически обоснованными, документально подтвержденными, счета-фактуры соответствуют п. 5 ст. 169 НК РФ.

Также Общество указывает, что по результатам выездной налоговой проверки ПАО ГК «ТНС энерго» за 2013-2015 годы налоговым органом установлено, что управляющая компания является низкорисковой компанией, добросовестным налогоплательщиком и уплачивает налоги в объеме, значительно превышающем установленные ФНС России критерии (акт выездной налоговой проверки от 27.04.2017 №15/30).

Факты учета ПАО ГК «ТНС энерго» сумм полученных доходов по договору от 01.08.2012 № 11/08 для целей налогообложения налогом на прибыль и НДС документально подтверждены представленными в материалы дела налоговыми декларациями (т. 7, л.д.17-93), книгами продаж (т. 7, л.д. 94-133), счетами-фактурами (т. 6, л.д. 166-178), платежными поручениями на уплату ПАО ГК «ТНС энерго» сумм налога на прибыль и НДС по итогам отчетных (налоговых) периодов 2014 г. (т. 27 л.д. 137-150; т. 28 л.д.1-29).

Как указывает Общество, действия ПАО «ТНС энерго Воронеж» и ПАО ГК «ТНС энерго» не причинили ущерба казне Российской Федерации.

Возражая против заявленных требований, налоговый орган указывает, что в ходе выездной проверки налоговым органом установлено, что в 1 – 4 кварталах 2014 года ПАО ГК «ТНС энерго» необоснованно завышены и не подтверждены расходы, а также налоговые вычеты по НДС по договору от 01.08.2012 № 11/08, заключенного с ОАО ГК «ТНС Энерго», поскольку спорные услуги ОАО ГК «ТНС Энерго» Обществу не оказывало.

По мнению налогового органа, расходы по договору заключенному с ПАО ГК «ТНС энерго» несопоставимы с расходами на содержание сотрудников, выполнявших те же функции в ПАО «ТНС энерго Воронеж». Указанные действия по заключению договора от 01.08.2012 № 11/08 свидетельствуют о получении необоснованной налоговой выгоды путем осуществления формальных сделок с аффилированным лицом, а именно создания формального документооборота при проводимых финансово-хозяйственных операциях и многократном увеличении стоимости выполнения работ (услуг) и, соответственно, налоговых вычетов по НДС.

Общество не представило документального подтверждения фактического оказания ПАО ГК «ТНС энерго» (ООО «Транснефтьсервис С») услуг (выполнения работ), предусмотренных договором управления, за исключением работ, выполненных бывшими сотрудниками Общества. Первичные документы, которые представлены ПАО «ТНС энерго Воронеж» по взаимоотношениям с ПАО ГК «ТНС энерго», содержат недостоверную информацию, не подтверждают реальность осуществления хозяйственных операций, количество (объем) приобретаемой электроэнергии (мощности) сбытовой организации не зависит от управленческого воздействия Управляющей организации, так как связан с текущим потреблением электроэнергии конечных потребителей гарантирующего поставщика, который в силу закона обязан обслуживать покупателей на определенной территории.

В ходе контрольных мероприятий Инспекцией проведена экспертиза для определения рыночной цены и рыночной стоимости выполненных работ (услуг) по агентскому договору от 01.08.2012 № 11/08. Согласно заключению эксперта ООО «Северокавказский центр экспертиз и исследований» от 26.08.2016 № 2016/227 уровень цен на выполненные работы (услуги), по договору о передаче полномочий единоличного исполнительного органа ОАО «Воронежская энергосбытовая компания» от 01.08.2012 № 11/08, в части вознаграждения за успешное управление в 1 и 2 кварталах 2014 года завышена и не соответствует рыночному уровню цен.

В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции, в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статьями 154 - 159, 162 НК РФ.

В силу статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу статьи 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Пунктом 5 статьи 169 НК РФ определен перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, в том числе цена (тариф) за единицу товара, стоимость товара за все количество отгруженных по счету-фактуре товаров, сумма налога, предъявленная покупателю товаров исходя из примененных налоговых ставок.

Из изложенного следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и приняты на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ, и оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.

При этом документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на налоговые вычеты должны содержать достоверные и полные данные относительно совершенных хозяйственных операций и лиц, совершивших такие операции.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством.

При этом, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, положениями главы 25 НК РФ при регулировании налогообложения прибыли организаций установлена соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.

Следовательно, расходы, обусловленные необходимостью осуществления организацией своей деятельности, в соответствии с действующим налоговым законодательством предполагают признание их экономически оправданными (обоснованными).

В то же время, поскольку уплата сумм налога на прибыль налогоплательщиком-организацией является налоговой обязанностью, то документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума ВАС РФ № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей постановления Пленума ВАС РФ № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу пункта 9 постановления Пленума ВАС РФ № 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели.

В соответствии с пунктом 2 постановления Пленума ВАС РФ № 53 при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункт 5 постановления Пленума ВАС РФ№ 53).

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Таким образом, при наличии доказательств недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, основания для получения налогоплательщиком налоговой выгоды по указанным документам отсутствуют.

При этом, исходя из вышеуказанных разъяснений, а также с учетом требований статей 65, 200 АПК РФ обязанность доказать наличие обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций либо о том, что совершенные налогоплательщиком операции не имели разумной деловой цели возлагается на налоговый орган.

Анализ положений Постановления Пленума ВАС РФ № 53 позволяет сделать вывод, что при оценке обоснованности заявленных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость необходимо исходить не из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, а устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента и их действительное экономическое содержание.

Как установил суд и следует из материалов дела, ПАО «ТНС энерго Воронеж» (ранее - ОАО «Воронежская энергосбытовая компания») и ПАО ГК «ТНС Энерго» (ранее - ООО «Транснефтьсервис С») заключили договор от 01.08.2012 № 11/08 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа ПАО «ТНС энерго Воронеж» (далее – договор от 01.08.2012 № 11/08), согласно которому основной целью управляющей организации является повышение эффективности деятельности общества, управление имуществом общества, извлечение обществом максимальной прибыли.

В соответствии с условиями договора ПАО «ТНС энерго Воронеж» передает, а управляющая организация ПАО ГК «ТНС энерго» принимает на себя обязательства по осуществлению полномочий единоличного исполнительного органа Общества, осуществляющего руководство текущей деятельностью Общества в соответствии с действующим законодательством РФ, Уставом и внутренними документами Общества, решениями Совета директоров, Общего собрания акционеров, а также в порядке и на условиях, указанного договора. Осуществление полномочий единоличного исполнительного органа Общества заключается в оказании услуг по управлению Обществом. Управляющая организация также принимает на себя обязанности по совершению сделок по купле-продаже электрической энергии и мощности и иных юридически значимых действий на оптовом и розничном рынке от имени Общества (п. 1.4 договора от 01.08.2012 № 11/08).

За оказание услуг согласно п. 6 договора от 01.08.2012 № 11/08 Общество уплачивает Управляющей организации вознаграждение, которое состоит из трех частей:

1. Базовое вознаграждение (постоянная составляющая вознаграждения) - выплачивается Управляющей организации за оказание услуг по осуществлению полномочий единоличного исполнительного органа, исключая полномочия по совершению сделок по купле-продаже электрической энергии и мощности и иных юридически значимых действий на оптовом и розничном рынках от имени Общества;

2. Вознаграждение за оказание услуг по осуществлению полномочий единоличного исполнительного органа в части совершения сделок по купле- продаже электрической энергии и мощности и иных юридически значимых действий на оптовом и розничном рынках;

3. Вознаграждение за успешное управление (переменная составляющая вознаграждения) - выплачивается за эффективность управления Управляющей организацией при оказании услуг по осуществлению полномочий единоличного исполнительного органа.

Исходя из приведенных положений договора от 01.08.2012 № 11/08 Обществом начислено вознаграждение за услуги управляющей организации за 2014 год (без учета НДС):

- полномочий единоличного исполнительного органа на сумму 70 800 000 руб., в том числе НДС 10 800 000 руб.;

- полномочий единоличного исполнительного органа в части совершения действий по купле - продаже электрической энергии и мощности на оптовом и розничном рынках на сумму 204 495 364 руб., в том числе НДС 31 194 208 руб.;

- и за успешное управление на сумму 6 486 106 руб., в том числе НДС 989 406 руб.

При оценке расчета стоимости вознаграждения по спорному договору, в ходе налоговой проверки установлено, что ПАО «ТНС энерго Воронеж» и ОАО «Администратор торговой системы оптового рынка электроэнергии» (далее - ОАО «АТС») заключили договор о присоединении к торговой системе оптового рынка от 31.03.2008 № 128-ДП/08.

Согласно параграфу 7 договора о присоединении к торговой системе оптового рынка, содержание услуги ОАО «АТС» (коммерческого оператора) определяется одним или несколькими действиями в целях организации оптовой торговли электрической энергией, мощностью, в том числе:

- определение для участника оптового рынка объемов (количества) покупки/продажи электрической энергии по результатам конкурентного отбора ценовых заявок на сутки вперед;

- определение для участника оптового рынка объемов (количества) покупки/продажи электрической энергии по результатам конкурентного отбора заявок для балансирования системы;

- определение для участника оптового рынка объемов (количества) покупки/продажи электрической энергии по регулируемым договорам купли-продажи электрической энергии и мощности и договорам комиссии на продажу электрической энергии и (или) мощности;

- определение для участника оптового рынка величин отклонений в неценовых зонах и их стоимости;

- определение для участника оптового рынка стоимости электрической энергии, покупаемой/продаваемой по результатам конкурентного отбора ценовых заявок на сутки вперед;

- определение для участника оптового рынка стоимости электрической энергии, покупаемой/продаваемой по результатам конкурентного отбора заявок для балансирования системы;

- определение для участника оптового рынка обязательств/требований по соглашению об обеспечении передачи мощности в ценовой зоне участниками оптового рынка - поставщиками электрической энергии и мощности;

- регистрацию регулируемых договоров купли-продажи электрической энергии и мощности, двухсторонних договоров купли-продажи электрической энергии, двухсторонних договоров купли-продажи отклонений, изменений и (или) дополнений к ним;

- организацию системы измерений и сбора информации о фактическом производстве электрической энергии и мощности и об их потреблении на оптовом рынке, включая: организацию сбора данных коммерческого учета о почасовых объемах производства и потребления электрической энергии; организацию порядка расчета фактических объемов производства/потребления электрической энергии и мощности в точках (группах точек) поставки в течение расчетного периода и применение замещающей информации и т.д.

Услуга ОАО «АТС» оказывается на основании статьи 33 Федерального закона от 26.03.2003 №35-ФЗ «Об электроэнергетике» и оплачивается по ежегодно установленному ФСТ России тарифу. Стоимость услуги ОАО «АТС» определяется ежемесячно, путем умножения тарифа на объем фактически приобретенной электроэнергии.

С учетом изложенного налоговый орган установил, что в основу расчета стоимости вознаграждения по договору от 01.08.2012 № 11/08, заключенному с ПАО ГК «ТНС энерго», положен расчет стоимости услуг ОАО «АТС», предусмотренный договором о присоединении сбытовых компаний, в том числе Общества, к торговой системе оптового рынка.

В связи с заключением договора от 01.08.2012 № 11/08 бывшему генеральному директору ФИО8 была выдана доверенность от имени ПАО ГК «ТНС энерго», являющейся управляющей компанией по отношению к ПАО «ТНС энерго Воронеж», согласно которой ФИО8 - заместитель генерального директора ПАО ГК «ТНС энерго» – управляющий директор ПАО «ТНС энерго Воронеж», наделяется полномочиями осуществлять оперативное руководство текущей деятельностью Общества в пределах прав и полномочий, представленных единоличному исполнительному органу Общества на основании Устава Общества, действующего законодательства РФ, договора о передаче полномочий единоличного исполнительного органа ПАО «ТНС энерго Воронеж» от 01.08.2012 № 11/08, что подтверждается доверенностью от 31.05.2013 №77АА7011456, выданной ОАО ГК «ТНС Энерго». Аналогичные доверенности на ФИО8 были выданы: ПАО ГК «ТНС энерго» 03.12.2014; ОАО ГК «ТНС энерго» 11.06.2013 и 10.12.2014, от 24.11.2014.

Таким образом, ФИО8 после заключения договора от 01.08.2012 № 11/08 в 2014 году продолжал осуществлять оперативное руководство текущей деятельностью ПАО «ТНС энерго Воронеж».

Налоговым органом установлено, что обязанности, предусмотренные договором управления, до момента их заключения выполняли штатные сотрудники Общества, которые в дальнейшем были формально переведены в штат ПАО ГК «ТНС энерго» без какого-либо существенного изменения трудовых функций по отношению к Обществу, при этом, затраты проверяемого налогоплательщика многократно увеличились в результате заключения спорных договоров.

По показаниям ФИО9 (в 2014 году занимал должность директора Воронежского филиала ПАО ГК «ТНС энерго» - т. 19, л.д. 9-26), ФИО10 (в 2014 году начальник службы купли-продажи электроэнергии и договорной работы ПАО ГК «ТНС энерго» - т. 19, л.д. 1-8), ФИО11 (в 2014 г. начальник службы прогнозирования и анализа электропотребления ПАО ГК «ТНС энерго» - т. 20, л.д. 9-13), ФИО12 (в 2014 году экономист 1 категории службы купли-продажи электроэнергии и договорной работы ПАО ГК «ТНС энерго» - т. 20, л.д. 1-4), ФИО13 (в 2014 году инженер 1 категории отдела информационного обмена и сальдо-перетоков ПАО ГК «ТНС энерго» - т. 19, л.д. 144-150), ФИО14 (в 2014 году инженер 1 категории отдела информационного обмена и сальдо-перетоков ПАО ГК «ТНС Энерго» - т. 19, л.д. 134-143), ФИО15 (в 2014 году начальник отдела информационного обмена и сальдо-перетоков ПАО ГК «ТНС Энерго» - т. 19, л.д. 126-133) их обязанности в управляющей организации были идентичными выполняемым ранее в ПАО «ТНС энерго Воронеж». Рабочие места указанных сотрудников не изменились, представляя собой три служебных кабинета общей площадью 102,8 кв.м., арендуемых ПАО ГК «ТНС Энерго» у Общества по договору аренды от 01.08.2011 № 1683.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что сертификаты ключа проверки электронной подписи, позволяющие осуществлять действия на ОРЭМ с инфраструктурными организациями и подписывать с применением электронной цифровой подписи от имени ПАО «ТНС энерго Воронеж» следующие документы: документы, обеспечивающие взаимодействие с Системным оператором; документы, обеспечивающие информационное взаимодействие с Коммерческим оператором оптового рынка электрической энергии и мощности; документы, обеспечивающие организацию биржевой торговли электрической энергией и мощностью; документы, обеспечивающие организацию системы измерений и сбора информации о фактическом производстве электрической энергии и мощности и об их потреблении на оптовом рынке; документы, обеспечивающие проведение конкурентного отбора ценовых заявок на сутки вперед и конкурентного отбора заявок для балансирования системы на оптовом рынке; документы, обеспечивающие торговлю мощностью на оптовом рынке электрической энергии и мощности; документы, обеспечивающие финансовые расчеты между участниками оптового рынка; документы, связанные с получением статуса субъекта на оптовом рынке; документы, связанные с торговлей электрической энергией и мощностью по регулируемым договорам купли-продажи электрической энергии и мощности на оптовом рынке выданы ОАО «АТС» в адрес ПАО «ТНС энерго Воронеж» на имя ФИО9, ФИО11, ФИО16, как в период работы указанных лиц в ПАО «ТНС энерго Воронеж» (ОАО «Воронежская энергосбытовая компания»), так и в период работы указанных лиц в ПАО ГК «ТНС энерго», ФИО17 являющегося действующим сотрудником ПАО «ТНС энерго Воронеж».

Следовательно, работы, выполняемые указанными лицами в период их деятельности в ПАО «ТНС энерго Воронеж», аналогичны работам (услугам), указанным по договору управления. Таким образом, расходы ПАО «ТНС энерго Воронеж» по договорам с ПАО ГК «ТНС энерго», несопоставимы с расходами на оплату заработной платы сотрудникам, выполнявшим те же функции в Обществе.

При анализе отчетов, а также документов, приложенных к отчетам, установлено, что отчеты по договору управления за 2014 год содержат аналогичные перечни работ (услуг). При этом к каждому отчету за соответствующий период приложены однотипные по форме и содержанию документы, повторяющиеся каждый месяц. Рассматриваемые приложения к отчету, подтверждающие выполнение работ (оказание услуг) ПАО ГК «ТНС Энерго» по договору, заключенному с ПАО «ТНС энерго Воронеж», носят формальный характер, так как приложенные к отчетам документы, а именно: акты приема-передачи электрической энергии, отчеты ЦФР, отчеты АТС, акты сверки расчетов и фактические счета-уведомления об оплате за электроэнергию и мощность и другие представленные документы подготавливались другими участниками оптового и розничного рынка электроэнергии; сотрудниками инфраструктурных организаций оптового рынка электроэнергии (ОАО «АТС», ОАО «ЦФР», ОАО «СО ЕЭС»); сотрудниками, выполнявшими ранее аналогичные функции и получавшими заработную плату в ПАО «ТНС энерго Воронеж».

Поскольку в соответствии с требованиями, установленными Правилами оптового рынка и Договором о присоединении, определение поставщиков и покупателей электрической энергии и мощности, а также оформление документов по регулируемым договорам осуществляется сотрудниками организации коммерческой инфраструктуры оптового рынка (ОАО «АТС»), а также сотрудниками генерирующих компаний, с которыми заключены договоры купли-продажи электрической энергии и мощности, то ПАО ГК «ТНС Энерго» не могло осуществлять оформление документов для покупки электрической энергии и мощности по договорам, заключенным на оптовом рынке электрической энергии и мощности.

Также указанный вывод, подтверждается установленными в ходе налоговой проверки обстоятельствами, а именно, взаимодействие по вопросам договорной работы, расчетов за электроэнергию и мощность, оформлению счетов-фактур и актов приема-передачи электроэнергии, актов сверки, финансовых расчетов, осуществлялось с сотрудниками Общества; расчеты за приобретенную электроэнергию производились со счетов ПАО «ТНС энерго Воронеж».

По результатам анализа отчетов в рамках договора от 01.08.2012 № 11/08, представленных Обществом в ходе проверки, а также документов, приложенных к отчетам по указанному договору Инспекция установила, что к каждому отчету за соответствующий период приложены однотипные по форме и содержанию документы, повторяющиеся каждый месяц, указанные отчеты носят формальный характер, так как приложенные к отчетам документы, а именно: акты приема-передачи электрической энергии и мощности, отчеты ОАО «ЦФР», отчеты ОАО «АТС», акты сверки расчетов и фактические счета-уведомления об оплате за электроэнергию и мощность, и другие документы подготавливались другими участниками оптового и розничного рынка электроэнергии; сотрудниками инфраструктурных организаций оптового рынка электроэнергии (ОАО «АТС», ОАО «ЦФР», ОАО «СО ЕЭС», генерирующих компаний и т.д.).

Из представленных документов следует, что прогнозы СНЦ (свободных (нерегулируемых) цен на электрическую энергию (мощность) на следующий период регулирования) публикуются на официальном сайте ОАО «АТС» в сети Интернет в разделе «Главная страница / Результаты торгов / Статистика и Прогнозы / Прогнозы / Прогнозирование цен ОРЭМ», информация представлена в открытом доступе.

Также установлено, что ПАО ГК «ТНС Энерго» не являлось инициатором внесения каких-либо изменений в нормативно-правовые документы, регулирующие покупку электрической энергии и мощности, во временный регламент обеспечения торговли электрической энергии и мощностью на оптовом рынке.

Деятельность по покупке электрической энергии и мощности регулируется инфраструктурными организациями ОРЭМ (ОАО «АТС», ОАО ЦФР», ОАО «СО ЕЭС»), которые в свою очередь оказывают услуги для ПАО «ТНС энерго Воронеж». При этом схема взаимодействия с инфраструктурными организациями при заключении договора управления с ПАО ГК «ТНС энерго» не претерпела изменений по сравнению с периодом, когда указанное взаимодействие осуществляли сотрудники ПАО «ТНС энерго Воронеж».

В соответствии с требованиями раздела VI Правил оптового рынка электрической энергии и мощности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2010 № 1172 торговля электрической энергией и мощностью на оптовом рынке по регулируемым ценам (тарифам) на основании регулируемых договоров осуществляется в объемах, определенных ФСТ России в сводном прогнозном балансе производства и поставок электрической энергии на соответствующий период регулирования, при этом поставщики и покупатели электрической энергии и мощности по регулируемым договорам определяются организацией коммерческой инфраструктуры оптового рынка (ОАО «АТС») в соответствии с требованиями, установленными Правилами оптового рынка и Договором о присоединении.

Перечни договоров на покупку электрической энергии и мощности по регулируемым договорам на ОРЭМ в соответствии с Регламентом регистрации регулируемых договоров купли-продажи электроэнергии и мощности (Приложение № 6.2. к Договору о присоединении) формирует ОАО «АТС» по каждому участнику с указанием контрагентов и номеров договоров и размещает в персональном разделе (крипторазделе).

Количество и стоимость электрической энергии и мощности, покупаемой покупателем по регулируемым договорам определяется коммерческим оператором (ОАО «АТС») и ежемесячно доводятся до сведения продавца и покупателя в электронной форме с использованием электронной цифровой подписи в разрезе договоров.

Все расчеты по договорам, заключенным на оптовом рынке, в том числе списание денежных средств с торговых счетов участников оптового рынка - плательщиков и зачисление на торговые счета участников оптового рынка - получателей осуществляются ОАО «ЦФР» на основании Сводного реестра платежей участников оптового рынка, формируемого ОАО «ЦФР» по правилам, предусмотренным Регламентом финансовых расчетов.

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что взаимоотношения между Обществом и ОАО «ЦФР» возникают на основании регламентов ОРЭМ, а также в рамках договоров, заключенных между Обществом и ОАО «ЦФР», без какого-либо участия ПАО ГК «ТНС Энерго».

Из анализа представленных ОАО «АТС» отчетов, сформированных в рамках исполнения договора о присоединении к торговой системе оптового рынка от 31.03.2008 № 128-ДП/08 и опубликованных на официальном сайте ОАО «АТС» в персональном разделе Участника оптового рынка в период 2014 года следует, что коммерческим оператором ежемесячно формировался «Реестр обязательств по регулируемым договорам», который содержит информацию о наименовании участника ОРЭ – продавца, номере договора купли-продажи, объеме электроэнергии, цене договора на электроэнергию, стоимости электроэнергии, мощности на месяц, цене договора на мощность и стоимости мощности и рассылались в электронном виде с применением электронной подписи участникам оптового рынка. Все показатели, указанные коммерческим оператором в «Реестре обязательств по регулируемым договорам» совпадают по содержанию с данными, отраженными ПАО ГК «ТНС энерго» в пункте 2.2.1 отчетов, которые приведены в таблицах: «Перечень регулируемых договоров, действовавших в отчетном периоде», «Объем и стоимость покупки электрической энергии по регулируемым договорам» и «Объем и стоимость покупки мощности по регулируемым договорам».

Таким образом, исходя из содержания представленных ОАО «АТС» ежемесячных «Реестров обязательств по регулируемым договорам» установлено, что ПАО ГК «ТНС энерго» фактически дублировало в ежемесячных отчетах сведения, приведенные коммерческим оператором в реестрах в подтверждение выполнения работ по покупке электрической энергии и мощности по регулируемым договорам во исполнение договора от 01.08.2012 № 11/08. То есть ПАО ГК «ТНС энерго» своими действиями возложило на себя функции по покупке электрической энергии и мощности и проведению расчетов финансовых обязательств по регулируемым договорам, которые согласно Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» и с учетом правил оптового рынка электрической энергии и мощности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2010 № 1172 в целях функционирования коммерческой инфраструктуры оптового рынка возложены на ОАО «АТС» (коммерческий оператор) и ОАО «ЦФР» (организация коммерческой инфраструктуры).

Также Инспекцией в ходе проверки установлено, что ПАО ГК «ТНС Энерго» не осуществляло оформление и подписание документов, обеспечивающих взаимодействие с системным оператором, в том числе в части формирования и ежедневной подачи уведомлений системному оператору о максимальном почасовом потреблении.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 7.1 регламента проведения конкурентного отбора ценовых заявок на сутки вперед (приложение № 7 к договору о присоединении к торговой системе оптового рынка) (далее - Регламент 7) ОАО «АТС» в срок не позднее 19:00 операционных суток в отношении каждого часа операционных суток по каждому региону (субъекту РФ), представленному в расчетной модели, размещает объемы планового почасового производства по типам станций (ГЭС, АЭС, ТЭС), суммарные величины технического и технологического минимума и технического максимума по типам станций (ГЭС, АЭС, ТЭС), плановые объемы потребления, экспорта и импорта, средневзвешенные значения равновесных цен на покупку, средневзвешенные значения равновесных цен на продажу. Указанная информация публикуется с применением электронной подписи на официальном сайте ОАО «АТС» в разделе, к которому имеют доступ только участники оптового рынка.

Таким образом, ОАО ГК «ТНС Энерго» при составлении отчета использована информация, расположенная в открытом доступе на официальном сайте ОАО «АТС».

Сроки платежей по договорам, обеспечивающим покупку электрической энергии и мощности, для потребителей Общества закреплены регламентом ОРЭМ и условиями следующих договоров:

1. договор о присоединении к торговой системе оптового рынка;

2. договор комиссии на продажу электрической энергии по результатам конкурентного отбора ценовых заявок на сутки вперед;

3. договор купли-продажи электрической энергии по результатам конкурентного отбора заявок для балансирования системы;

4. договор коммерческого представительства;

5. договор комиссии на продажу мощности и иными договорами.

Указанное свидетельствует, что составление ПАО ГК «ТНС энерго» графиков платежей по договорам купли-продажи электроэнергии и (или) мощности, оказания услуг, заключенным в отношении Общества, с контрагентами и инфраструктурными организациями на оптовом и розничном рынках для Общества также носит формальный характер.

В проверяемом периоде по сведениям Единого государственного реестра юридических лиц единоличным участником ПАО ГК «ТНС энерго» (ООО «Транснефтьсервис С») являлась компания SUNFLAKE LIMITED (учредитель - ФИО18), зарегистрированная на территории Республики Кипр.

Выявленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о том, что ведение дел Общества управляющей организацией (агентом) направлено на оказание Обществу услуг во исполнение своих же решений о выплате материнской иностранной компании компаниям денежных средств под видом дивидендов (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2017, постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.10.2017 по делу № А40-163997/16).

Факт перечисления денежных средств на счета компании SUNFLAKE LIMITED, зарегистрированной в республике Кипр, также подтверждается решениями арбитражных по аналогичным делам № А40-163997/1, № А40-163997/16, № А53-22126/2017, в которых сторонами являлись региональные АО «ТНС энерго» и налоговые органы.

Таким образом, в результате заключения ОАО ГК «ТНС Энерго» договора управления с ПАО «ТНС энерго Воронеж» с необоснованно завышенной стоимостью работ (услуг) осуществлен вывод денежных средств через иностранную компанию.

Оценив доводы и возражения сторон, а также доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на предмет их относимости, допустимости, достоверности в отдельности, а также достаточности и взаимной связи в их совокупности суд пришел к выводу, что выполнение управленческих услуг ПАО ГК «ТНС Энерго» носило формальный характер. Обществом не представлено документального подтверждения фактического оказания ПАО ГК «ТНС энерго» услуг предусмотренных договором управления. Поскольку покупка (продажа) электроэнергии (мощности) и транспортировка неразрывно связаны и являются непрерывным процессом в электроэнергетике, следовательно, заключение договора управления на покупку электроэнергии (мощности) носит формальный характер и не обусловлено разумными экономическими целями.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что расходы договору от 01.08.2012 № 11/08 являются экономически необоснованными, поскольку они не обусловлены разумными экономическими причинами и в совокупности с иными обстоятельствами, свидетельствующими о фактическом выполнении спорных работ сотрудниками самого налогоплательщика, а также формальном документообороте, свидетельствуют о получении ПАО «ТНС энерго Воронеж» необоснованной налоговой выгоды в виде завышения расходов по налогу на прибыль организаций, а также неправомерном заявлении вычетов по налогу на добавленную стоимость. Инспекцией установлено, что в результате заключения ПАО ГК «ТНС энерго» агентского договора и договора управления с Обществом, входящим в группу «ТНС энерго», с необоснованно завышенной стоимостью работ (услуг), осуществлен вывод денежных средств через иностранные компании.

При этом Инспекцией в рамках налоговой проверки была назначена экспертиза для определения рыночной стоимости работ (услуг), предусмотренных агентским договором от 01.08.2012 № 11/08 (постановление от 03.08.2016 № 2 о назначении оценочной экспертизы), проведение которой поручено эксперту ООО «Северокавказский центр экспертиз и исследований» ФИО19 (т. 7 л.д. 134-151).

Согласно заключению эксперта ФИО19 от 26.08.2016 № 2016/227, в результате проведенного исследования интервал рыночных цен за оказание услуг в части вознаграждения за успешное управление период – 1 квартал 2014 года включительно составил от 185 535 руб. до 927 675 руб., интервал рыночных цен за период – 2 квартал 2014 года включительно составил от 89 300 руб. до 446 500 руб. В результате проведенного исследования интервал рыночных цен за период января 2014 по январь 2014 включительно составил от 493 811,33 руб. до 1 724 950,27 руб. При этом уровень цен на оказание услуг по осуществлению по купле-продаже электрической энергии и мощности и совершении иных юридически значимых действий на оптовом и розничном рынках от имени общества по договору 01.08.2012 № 11/08 за период с января 2014 по декабрь 2014 включительно составляет от 12 104 471,43 руб. до 17 276 198,48 руб. за аналогичные услуги, следовательно, уровень цен на выполненные работу (услуги), по договору о передаче полномочий единоличного исполнительного органа ОАО «Воронежская энергосбытовая компания» от 01.08.2012 № 11/08 в отношении каждого из периодов с января 2014 по декабрь 2014 включительно, в части выполнения работ (услуг) по управлению текущей деятельностью Общества, не соответсвует рыночному уровню цен.

В результате проведенного исследования интервал рыночных цен за период – 1 квартал 2014 года включительно составил от 185 535 рублей до 927 675 руб. При этом уровень цен за оказание услуг в части вознаграждения за успешное управление по договору 01.08.2012 №11/08 за период – 1 квартал 2014 года включительно составляет 3 710 700 за аналогичные услуги. В результате проведенного исследования интервал рыночных цен за период – 2 квартал 2014 года включительно составил от 89 300 рублей до 446 500 руб. При этом уровень цен за оказание услуг в части вознаграждения за успешное управление по договору 01.08.2012 №11/08 за период – 2 квартал 2014 года включительно составляет 1786 000 за аналогичные услуги, следовательно, уровень цен на выполненные работы (услуги), по договору о передаче полномочий единоличного исполнительного органа ОАО «Воронежская энергосбытовая компания» от 01.08.2012 № 11/08, в части вознаграждения за успешное управление в отношении 1 и 2 кварталы 2014 , не соответствует рыночному уровню цен (т. 20 л.д. 80-111).

При рассмотрении настоящего дела судом была назначить судебная оценочная экспертиза (определение от 29.04.2018) . Проведение экспертизы поручено эксперту Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации» (РАНХиГС) ФИО20. Перед экспертом был поставлен следующий вопрос: соответствует ли величина фактических затрат, связанных с выполнением работ (услуг), отраженных в отчетах по договору от 01.08.2012 № 11/08 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа открытого акционерного общества «Воронежская энергосбытовая компания» за период с 01.01.2014 по 31.12.2014 включительно, рыночному уровню цен на аналогичные работы (услуги)?

Как следует из заключения судебной экспертизы, по мнению экспертов РАНХиГС, экспертиза цен по договору от 01.08.2012 № 11/08 за период с 01.01.2014 по 31.12.2014 по состоянию на 21.12.2014, проведенная с использованием методов, предусмотренных законодательством об оценочной деятельности, показала, что рыночная стоимость оказанных услуг составила 253 660 000 рублей, без учета НДС. Эксперты РАНХиГС пришли к выводу, что величина фактических затрат, связанных с выполнением работ (услуг), отраженных в отчете по договору от 01.08.2012 № 11/08 за период с 01.01.2014 по 31.12.2014 включительно, соответствует рыночному уровню цен на аналогичные работы (услуги)

При оценке расходов Общества по договору от 01.08.2012 № 11/08 суд принимает во внимание, что при рассмотрении настоящего дела судом установлено и материалами дела подтверждается, что целью заключения договора управления между ПАО «ТНС энерго Воронеж» и ПАО ГК «ТНС энерго», в действительности являлось создание организацией ПАО ГК «ТНС энерго» видимости выполнения услуг. Поскольку Общество не доказало реальность оказанных работ, то суд критически оценивает результаты судебной экспертизы, проведенной экспертами РАНХиГС.

При этом суд принимает во внимание, что до заключения спорных договоров Общество несло затраты, в том числе, на заработную плату сотрудников, Инспекция, действуя в интересах Общества, учла данные обстоятельства с целью установления истинных налоговых обязательств проверяемого налогоплательщика. Размер соответствующих расходов определен на основании экспертного заключения. При этом следует также учитывать, что ПАО ГК «ТНС энерго» как орган управления Обществом исполняло обязанности, связанные с текущим общим руководством (издание приказов и указаний, контроль за обеспечением надлежащих условий труда и т. д. ), а ПАО «ТНС энерго Воронеж» несло расходы по оплате общих управленческих функций управляющей организации.

Таким образом, признавая расходы Общества и право на вычет в части, Инспекция определяла реальный размер понесенных затрат с целью предоставлении Обществу возможности учесть реальные расходы, а также право на вычет по НДС в том объеме, который положен Обществу в соответствии с его затратами.

С учетом изложенного Инспекцией правомерно проведен перерасчет расходов, учитываемых Обществом в целях налогообложения прибыли за 2014 год по спорному договору с учетом заключения эксперта от 26.08.2016 № 2016/227.

Также судом принято во внимание, что сделки между ПАО «ТНС энерго Воронеж» и ПАО ГК «ТНС Энерго» не подпадают под критерии, установленные статьей 105.14 НК РФ. Сделки Общества с ПАО ГК «ТНС энерго» относятся к сделкам, по которым объем доходов не превышает установленные статьей 105.14 НК РФ суммовые критерии, то есть Инспекция не осуществляла контроль цен в сделках между взаимозависимыми лицами, а установила получение Обществом необоснованной налоговой выгоды ввиду неосуществления ПАО ГК «ТНС Энерго» обязанностей, предусмотренных спорным договором.

При изложенных обстоятельства налоговый орган обоснованно доначислил ПАО «ТНС энерго Воронеж» налога на прибыль организаций за 2014 г. в размере 32 024 069 руб., пени по налогу на прибыль организаций в размере 247 154,96 руб. Соответственно, отсутствуют основания для признания недействительным оспариваемого решения налогового органа в указанной части.

При оценке правомерности вывода налогового органа о завышении налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ПАО ГК «ТНС Энерго» в рамках договора от 01.08.2012 № 11/08, суд принимает во внимание следующее.

На основании пункта 3 статьи 3 НК РФ следует учитывать, что по своей экономико-правовой природе НДС является налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий.

В целях обеспечения взимания налога в соответствии с добавленной стоимостью глава 21 НК РФ предусматривает, что НДС, исчисленный налогоплательщиком при совершении собственных облагаемых операций, уплачивается в бюджет за вычетом сумм так называемого «входящего» налога, предъявленного контрагентами в дополнение к цене товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком (пункт 1 статьи 168, пункт 2 статьи 171, пункт 1 статьи 173 НК РФ).

Таким образом, юридически значимым обстоятельством, определяющим возможность применения налоговых вычетов при приобретении товаров (работ, услуг) налогоплательщиком - покупателем, является заявление к вычету НДС не более суммы налога, предъявленной налогоплательщику его контрагентом, имея в виду, что поставщик создает в бюджете экономический источник для последующего вычета (возмещения) налога у покупателя (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 03.10.2017 N 305-КГ17-4111 по делу N А40-189344/2014).

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 N 324-О, праву налогоплательщика (покупателя) на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость корреспондирует обязанность налогоплательщика (продавца) по уплате названного налога в бюджет в денежной форме.

В материалах дела имеются документы бухгалтерского учета ПАО ГК «ТНС Энерго», в которых отражены услуги, оказанные в рамках спорного договора с ПАО «ТНС энерго Воронеж» а также документы, подтверждающие уплату ПАО ГК «ТНС Энерго» НДС с операций по спорному договору (налоговые декларации (т. 7, л.д.17-93), книгами продаж (т. 7, л.д. 94-133), счета-фактуры (т. 6, л.д. 166-178), платежные поручения на уплату ПАО ГК «ТНС энерго» сумм НДС по итогам отчетных (налоговых) периодов 2014 г. (т. 27 л.д. 137-150; т. 28 л.д.1-29).

При этом суд, принимая во внимание правовые позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенные в определениях от 15.06.2017 № 305-КГ16-19927, от 03.10.2017 № 305-КГ-4111, считает необходимым отметить, что Общество не претендует на вычет каких-либо иных сумм НДС, нежели те, которые были уплачены Обществом в составе цены услуг в пользу ПАО ГК «ТНС энерго» и последним учтены при определении налогооблагаемой базы по НДС, что источник для возмещения Обществу НДС сформирован в бюджете в результате обложения налогом добавленной стоимости - результата хозяйственной активности стороны и его контрагента.

Исходя из изложенного, суд соглашается с доводом Общества, что в рассматриваемом случае, действия ПАО «ТНС энерго Воронеж» и ПАО ГК «ТНС энерго» не причинили ущерба казне Российской Федерации.

С учетом изложенного суд пришел к выводу, доначисление НДС за 2014 г. в размере 28 821 662 руб. по взаимоотношениям ПАО «ТНС энерго Воронеж» с ПАО ГК «ТНС Энерго» в рамках договора от 01.08.2012 № 11/08 неправомерен. Оспариваемое решение в указанной части подлежит признанию недействительным.

С учетом положений ст. 75, 122 НК РФ суд находит необоснованным доначисление заявителю пени за несвоевременную уплату НДС в размере 2 254 299,71 руб., налоговых санкций по НДС в размере 39 878,00 руб.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ государственная пошлина относится на стороны пропорционально удовлетворенным требованиям. При подаче заявления Обществом уплачено 3000 государственной пошлины в доход федерального бюджета. Учитывая предмет спора, результаты рассмотрения дела, расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. относятся на ответчика по делу.

Также, с учетом результатов рассмотрения дела, следует взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области в пользу ПАО «ТНС энерго Воронеж» 420 000 руб. в возмещение расходов за проведение экспертизы.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

признать недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области от 30 сентября 2016 года № 04-05/10 в части доначисления 28 821 662 руб. налога на добавленную стоимость, начисления 2 254 299 руб. 71 коп. пеней по налогу на добавленную стоимость и 39 878 руб. штрафа по налогу на добавленную стоимость.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 11 устранить допущенные нарушения прав и законных интересов публичного акционерного общества «ТНС энерго Воронеж».

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу публичного акционерного общества «ТНС энерго Воронеж» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 423 000 руб. судебных расходов.

Оплатить федеральному государственному бюджетному образовательному учреждению высшего образования «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации» 43 356 руб. за явку экспертов в судебное заседание, перечислив указанные средства с депозитного счета Арбитражного суда Воронежской области.

Возвратить Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области с депозитного счета Арбитражного суда Воронежской области 306 644 руб. после подачи соответствующего заявления.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с даты принятия через Арбитражный суд Воронежской области.



Судья В.А. Козлов