Решение от 7 февраля 2018 г. по делу № А48-7886/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №А48-7886/2017
г. Орел
07 февраля 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 05 февраля 2018 года

Решение в полном объеме изготовлено 07 февраля 2018 года

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи А. В. Володина, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества Агрофирма «Ливенское мясо» (<...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы (<...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным пункта 3.1 решения от 18.07.2017 №680, в части привлечения открытого акционерного общества Агрофирма «Ливенское мясо» к налоговой ответственности в виде штрафа

при участии в заседании:

от заявителя – не явился, извещен надлежащим образом;

от ответчика – представитель ФИО2 (доверенность от 16.01.18 № 03-23/00635).

установил:

Открытое акционерное общество Агрофирма «Ливенское мясо» (далее – заявитель, ОАО Агрофирма «Ливенское мясо») обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Орловской области (далее – ответчик, МРИ ИФНС России № 3 по Орловской области, налоговый орган) о признании недействительным пункта 3.1 решения от 18.07.2017 №680, в части.

29.01.2018 заявитель в порядке ст.49 АПК РФ заявил об уточнении заявленных требований и просил суд признать недействительным пункт 3.1 решения от 18.07.2017 №680, в части привлечения открытого акционерного общества Агрофирма «Ливенское мясо» к налоговой ответственности в виде штрафа на сумму 135 064 руб. 68 коп.

Суд в порядке статьи 49 АПК РФ принял уточнение заявителя и приобщил его к материалам дела.

Общество, с учетом уточнения, просит суд признать недействительным оспариваемое решение по пункту 3.1 в части штрафа на сумму 135 064 руб. 68 коп., ссылаясь на наличие смягчающих обстоятельств, а именно: тяжелое финансовое положение, отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения, признание вины в совершении налогового правонарушения.

Налоговый органа требование не признал по основаниям, изложенным в отзыве, при этом указывает, что указанные заявителем смягчающие обстоятельства были учтены налоговым органом при вынесении оспариваемого решения, штраф уменьшен в два раза. Кроме того, налоговый орган указывает на то, что налогоплательщик систематически совершает аналогичные налоговые правонарушения, в подтверждение указанного обстоятельства ответчик ссылается на решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Орловской области от 31.03.2016 №9.

Исследовав материалы дела, выслушав позицию сторон, суд установил следующее.

ОАО Агрофирма «Ливенское мясо» зарегистрировано в качестве юридического лица 01.06.1998г., заминающаяся сельским хозяйством и переработкой сельскохозяйственной продукции растениеводства и животноводства.

МРИ ФНС России № 3 по Орловской области была проведена камеральная налоговая проверка уточненного расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (далее - расчет по форме 6-НДФЛ) за полугодие 2016 года, представленного ОАО Агрофирма «Ливенское мясо» 13.02.2017. По итогам проверки 19.05.2017 составлен акт № 1421, по результатам рассмотрения материалов проверки, письменного ходатайства Общества Инспекция приняла решение от 18.07.2017 № 680 о привлечении - ОАО Агрофирма «Ливенское мясо» к налоговой ответственности, за нарушение сроков перечисления НДФЛ за полугодие 2016 года предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 168 827 руб. 10 коп.

Не согласившись с решением инспекции № 680 от 18.07.2017, ОАО Агрофирма «Ливенское мясо» в УФНС России по Орловской области была подана апелляционная жалоба.

19.09.2017 Управлением ФНС по Орловской области по жалобе ОАО Агрофирма «Ливенское мясо» было принято решение №197, которым решение налогового органа было оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения, решение утверждено и признано вступившими в законную силу.

Не согласившись с решением налогового органа в части размера начисленных штрафных санкций, ОАО Агрофирма «Ливенское мясо» обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

Изучив представленные документы, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленное требование подлежит удовлетворению в части, в силу следующего.

В силу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее-АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из положений статьи 198 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц требуется одновременно наличие двух условий: несоответствие их закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Положениями статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

В силу статьи 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В силу пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным НК РФ.

Перечень смягчающих ответственность обстоятельств содержится в статье 112 НК РФ а именно: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Факт несвоевременного перечисления НДФЛ обществом не оспаривается, однако заявитель в своем заявлении просит суд снизить сумму штрафных санкций до суммы 33 762 руб. 42 коп., то есть признать недействительным оспариваемое решение налогового органа на сумму 135 064 руб. 68 коп.

Суд находит, что в рассматриваемой ситуации заявитель правомерно привлечен к ответственности в виде штрафа в сумме 168 827 руб. 10 коп., в соответствии со статьей 123 НК РФ.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что в качестве смягчающих ответственность обстоятельств ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» приведены тяжелое финансовое положение заявителя, отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения.

Подтверждая факт тяжелого материального положения, заявитель ссылает на, что в соответствии с отчетом о финансовых результатах на 31.12.2016г. чистый убыток предприятия составил 59 983 тыс. рублей. Согласно расшифровке кредиторской задолженности ОАО Агрофирма «Ливенское мясо» на 31.12.2016 задолженность общества перед поставщиками, заработной плате и налогам составляет 233 682 тыс. руб. Из справки МРИ ФНС России №3 по Орловской области от 12.05.2017 следует, что по состоянию у ОАО Агрофирма «Ливенское мясо» открыты расчетные счета в Орловском РФ ОАО «Россельхозбанк», в Орловском отделении №8595 ОАО «Сбербанк России», филиале ОРУ ОАО «МИнБ», филиале АКБ «Заречье» (ОАО). На расчетном счете заявителя № <***> и №40702810225010 30031 в филиале АКБ «Заречье» (ОАО) остаток денежных средств по состоянию на 07.07.2017 составил 0 руб., а также имеется картотека №1 и №2. Согласно справке №152 от 07.07.2017г. по состоянию на 30.06.2017 на расчетном счете <***> и 40702810225010130031 ОАО Агрофирма «Ливенское мясо» МРИФНС №3 по Орловской области наложен арест в сумме 26 185 039руб. 60 коп. Согласно справке №152 от 07.07.2017 по состоянию на 30.06.2016 на расчетном счете <***> ОАО Агрофирма «Ливенское мясо» картотека №1 и №2 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» перед Государственным учреждением отделения Пенсионного фонда РФ Орловской области составляет 10 819 870 руб. 89 коп. На расчетном счете предприятия в филиале ОРУ ПАО «МИнБанк» находится инкассовое поручение на сумму 19 598 378руб. 42 коп. отделения ПФ РФ по Орловской обл. Другие р/счета общества также заблокированы и имеются картотеки. Для текущей деятельности предприятия ежемесячно необходимо: на оплату труда - 8 500 тыс. рублей, налоги - 3 100 тыс. рублей, энергоносители - 2 850 тыс. рублей, корма для свинопоголовья - 3 560 тыс. рублей, ГСМ - 2 670 тыс. рублей, закупка скота для производства колбасных изделий - 2 800 тыс. рублей и другие расходы. Согласно справке Ливенского РОСП от 11.08.2017 в отношении ОАО Агрофирма «Ливенское мясо» возбуждено 13 исполнительных производств на общую сумму 9 795 650,91руб. Согласно справке АО «Газпром Газораспределение» от 11.08.2017г. № 26/01/49 ОАО Агрофирма «Ливенское мясо» на 10.08.2017г. имеет задолженности на сумму 218 838 ,41руб. и может быть ограничено в поставке газа. Согласно уведомления ООО «РН-Энерго» от 09.10.2017г. за ОАО Агрофирма «Ливенское мясо» числится задолженность в размере 1 746 368,21руб. и будет введен режим полного ограничения потребления электроэнергии.

Арбитражным судом Орловской области вынесено решение от 21.09.17г. по делу № А48-5420/2017 о взыскании с агрофирмы задолженности в сумме 1 026 938,95руб. и процентов за просрочку платежа в сумме 349 159,24руб. в пользу ООО «Знаменский СП ». В Арбитражном суде Воронежской области находятся в производстве дела: № А14-15284/2017 о взыскании с агрофирмы задолженности в сумме 5 865 732руб. и расходов по уплате госпошлины в сумме 52 329руб. в пользу МТС «АГРО-АЛЬЯНС»; дело №А14-15285/2017 о взыскании с агрофирмы задолженности в сумме 10 096 794руб. в пользу ООО Агрохим- Альянс». Все имеющиеся оборотные средства ОАО Агрофирма «Ливенское мясо» направляет на текущую деятельность предприятие и проведение с/хозяйственных полевых работ, что позволяет сохранить производственную деятельность и коллектив предприятия в количестве 502 Человек, а также постепенно исполнять обязательства по погашению имеющейся задолженности. Из оборотных активов в агрофирме имеется только имущество, обремененное залогом АО «Россельхозбанк». Несмотря на крайне тяжелое финансовое положение, предприятие производит пропорциональное погашение своей задолженности через службу судебных приставов, еженедельно вносятся наличные денежные средства.

Право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо статьей 112 Налогового кодекса Российской Федерации, к обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, предоставлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела.

Заявитель в объяснениях по делу подтвердил, что в настоящий момент финансовое положение общества является тяжелым.

Действующее процессуальное законодательство не содержит запрета на заявление в суде доводов о снижении размера налоговой санкции ввиду наличия смягчающих ответственность обстоятельств, при их учете налоговым органом на стадиях досудебного урегулирования налогового спора, а также на невозможность суда учесть данные обстоятельства повторно и снизить размер налоговой санкции, в случае несоблюдения налоговым органом принципа соразмерности наказания за допущенное правонарушение.

В связи с этим суд при определении соразмерности примененной налоговой санкции совершенному налоговому правонарушению, вправе учесть любые смягчающие ответственность обстоятельства, в том числе и ранее оцененные налоговым органом.

Заявитель в своем заявлении просит суд признать недействительным оспариваемое решение в части начисления штрафа на сумму 135 064 руб. 68 коп.

Суд считает, что заявленное требование, не подлежат удовлетворению полностью, в силу того, что заявленная сумма нарушает требования справедливости наказания, вследствие чего юридическая ответственность утрачивает присущие ей функции пресечения и предупреждения правонарушения.

Суд, исследовав и оценив заявленные доводы и представленные ОАО Агрофирма «Ливенское мясо» доказательства, считает, что в качестве смягчающих ответственность обстоятельств следует учесть: тяжелое финансовое положение, признание вины в совершении налогового правонарушения.

Таким образом, требование заявителя подлежит удовлетворению частично, а именно в части признания недействительным решения по пункту 3.1 решения от 18.07.2017 №680 о привлечении открытого акционерного общества Агрофирма «Ливенское мясо» к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 84 413 руб. 55 коп.

При подаче заявления, общество заявляло ходатайство о предоставлении отсрочки по уплате государственной пошлины.

В каждом конкретном случае наличие оснований для снижения размера штрафа, предусмотренного статьей 112 Кодекса, связано с собственной оценкой суда обстоятельств совершенного налогоплательщиком правонарушения. При оценке обоснованности решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности суд проверяет наличие факта совершения правонарушения, соразмерность примененной меры ответственности и с учетом установленных обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, вправе изменить оспариваемое решение налогового органа в части размера налоговой санкции, однако из этого не следует, что судебный акт о снижении размера санкции принят в пользу лица, в действиях которого установлен состав налогового правонарушения, в связи с чем не имеется процессуальных оснований для возложения на налоговый орган обязанности по возмещению судебных расходов по оплате государственной пошлины по правилам ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судебный акт о снижении размера штрафа не принят в пользу общества, кроме того налогоплательщик при обращении в арбитражный суд не оспаривал факт совершения правонарушения, а только указывал на наличие обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность.

Таким образом, в связи с тяжелым финансовым положением общества, отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения, признание вины в совершении налогового правонарушения, арбитражным суд решил уменьшить сумму госпошлины до 1500 руб. и взыскать данную сумму, за рассмотрение дела №А48-7886/2017 с заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд:

РЕШИЛ:

Признать пункт 3.1 решения от 18.07.2017 №680 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» недействительным, в части привлечения ОАО Агрофирма «Ливенское мясо» к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 84 413 руб. 55 коп.. и обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 3 по Орловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества Агрофирма «Ливенское мясо».

В остальной части в удовлетворении заявленного требования заявителю отказать.

Взыскать с Агрофирма «Ливенское мясо» (<...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета 1 500 руб. – государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Девятнадцатый арбитражный суд апелляционный суд ( г. Воронеж) через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца со дня его принятия.

Судья А. В. Володин