Решение от 22 мая 2019 г. по делу № А60-5798/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-5798/2019
22 мая 2019 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 16 мая 2019 года

Полный текст решения изготовлен 22 мая 2019 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.Н. Присухиной при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.В.Кропачевой, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Богословская строительная компания" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения № 251 от 27.09.2018 в части,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, представитель по доверенности от 15.04.2019, паспорт,

от заинтересованного лица – ФИО2, представитель по доверенности № 03-12/01311 от 01.02.2017, удостоверение,

ФИО3, представитель по доверенности № 03-12/05159 от 16.04.2019, удостоверение

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.

Общество с ограниченной ответственностью "Богословская строительная компания" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании незаконным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Свердловской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 251 от 27.09.2018 г. в части доначисления налога на прибыль организации на сумму 2 147 945 руб. и начисление пени на сумму 9 260 руб. 81 коп.

Рассмотрение настоящего дела начато судьей Л.В. Колосовой, определением от 06.03.2019 г. заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание на 22.04.2019 г.

Определением от 19.04.2019 г. произведена замена судьи на Н.Н. Присухину.

В судебном заседании заявитель в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ уточнил заявленные требования и просит недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Свердловской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 251 от 27.09.2018 г. в части доначисления налога на прибыль организации на сумму 2037468 руб. и начисления пени на сумму 9260 руб. 81 коп.

Уточнения судом приняты.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (корректировка № 1) за 2014 год, представленной Обществом 28.04.2018, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Свердловской области составлен акт от 13.08.2018 № 1887 и вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.09.2018 № 251, которым Обществу:

- доначислен налог на прибыль организаций за 2014 год в сумме 2 147 945 руб.;

- в соответствии со ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) начислены пени за неуплату налога на прибыль организаций за 2014 год в сумме 9 260 руб.81 коп.

Не согласившись с данным решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Свердловской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 07.12.2018 № 1957/18 вышеуказанное решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества -без удовлетворения.

В ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (корректировка № 1) за 2014 год выявлены следующие нарушения положений главы 25 Налогового кодека РФ -

занижение внереализационных доходов за 2014 год в размере 10 187 339 руб.

- Обществом исключена из внереализационных доходов сумма субсидии, полученной от Министерства промышленности и науки Свердловской области на возмещение затрат, повлекшее занижение налога на прибыль организаций в сумме 2 037 468 руб.;

- завышение расходов, связанных с производством и реализацией (амортизационных отчислений) за 2014 год в размере 552 386 руб.. повлекшее занижение налога на прибыль организаций в сумме 110 477 руб.

Оспаривая решение Общество указывает, что средства в сумме 10 187 339 руб., полученные в качестве субсидии от Министерства промышленности и науки Свердловской области на возмещение затрат, не являются безусловно безвозмездными. В соответствии с пунктом 3.2 Соглашения о предоставлении субсидии от 22.12.2014 № 1-М между Министерством и ООО «БСК», в случае не достижения последним экономических показателей, установленных Соглашением, у ООО «БСК» возникает обязанность вернуть сумму полученной субсидии в 30-тидневный срок с момента получения требования Министерства финансов Свердловской области. Таким образом, субсидия, полученная ООО «БСК» по Соглашению о предоставлении субсидии от 22.12.2014 № 1-М. по мнению Общества, не является доходом для целей налогообложения.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению частично, по следующим основаниям.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта (действий, бездействия) недействительным необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 248 НК РФ предусмотрено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Как следует из материалов дела, между Министерством и ООО «БСК» -Получатель заключено Соглашение о предоставлении субсидии от 22.12.2014 № 1-М. согласно которому, Министерство обеспечивает в 2014 году перечисление средств субсидии в целях возмещения затрат на внедрение в производство (практическую деятельность) новых, значительно технологически измененных или усовершенствованных продуктов (товаров, работ услуг), производственных процессов, новых или усовершенствованных технологических процессов или способов производства (передачи) услуг, а Получатель Субсидии обязуется выполнить все условия, предусмотренные Порядком предоставления субсидий организациям промышленного комплекса Свердловской области на возмещение затрат на внедрение в производство (практическую деятельность) новых, значительно технологически измененных или усовершенствованных продуктов (товаров, работ, услуг), производственных процессов, новых или усовершенствованных технологических процессов или способов производства (передачи) услуг и настоящим Соглашением.

Согласно п. 1.2 Соглашения о предоставлении субсидии от 22.12.2014 № 1-М. предельный объем Субсидии, предоставляемой Получателю в 2014 году, составляет 10 187 339 руб.27 коп.

При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

В статье 251 НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, который является исчерпывающим.

Субсидии, полученные коммерческими организациями в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в данном перечне отсутствуют.

Специальных положений о порядке отражений сумм полученных субсидий в составе доходов Налоговый кодекс Российской Федерации в редакции, действовавшей до 01.01.2015, не содержал.

Следовательно, они учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

В соответствии с абз. 4 п. 4.1 ст. 271 НК РФ субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления.

Таким образом, Общество правомерно отразило в доходах 2014 года Субсидию в сумме 10187339 руб.27 коп., исполнив обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль организации в первоначально представленной 30.03.2015 первичной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 год.

Из материалов дела следует, что Семнадцатым арбитражным апелляционным судом в постановлении от 26.04.2017 по делу № А60-48342/2016 указано на невыполнение ООО «БСК» условий предоставления Субсидии, в связи с чем суд постановил взыскать всю сумму предоставленной Субсидии в пользу Министерства.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 11.01.2018 по делу № А60-48342/2016 утверждено мировое соглашение от 12.12.2017, подписанное между Министерством и ООО «БСК».

На момент подписания мирового соглашения от 12.12.2017 размер неудовлетворенных денежных требований Министерства к ООО «БСК» по делу № А60-48342/2016 составляет 10 017 339 руб. 27 коп. - сумма субсидии, полученной Обществом по Соглашению о предоставлении субсидии от 22.12.2014 № 1-М. Указанная сумма уплачивается ООО «БСК» Министерству в следующем порядке и сроки: ежемесячно в сумме 278 260 руб. в период с 10.12.2017 по 30.09.2020, в сумме 278 239 руб.27 коп. до 31.10.2020.

Согласно уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (корректировка № 1) за 2014 год Обществом из внереализационных доходов исключена вся сумма субсидии в размере 10 187 339 руб.27 коп.

Довод ООО «БСК» о том, что субсидия, полученная ООО «БСК» по Соглашение о предоставлении субсидии от 22.12.2014 № 1-М, не является доходом для целей налогообложения в 2014 году, судом рассмотрен и отклонен, поскольку основан на неверном толковании положений НК РФ и не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, в связи с чем подлежат отклонению на основании следующего.

Согласно пункту 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг).

Согласно условиям Соглашения, Министерство обеспечивает в 2014 году перечисление средств субсидии в целях возмещения затрат на внедрение в производство (практическую деятельность) новых, значительно технологически измененных или усовершенствованных продуктов (товаров, работ услуг), производственных процессов, новых или усовершенствованных технологических процессов или способов производства (передачи) услуг, а Получатель Субсидии обязуется выполнить все условия, предусмотренные Порядком предоставления субсидий организациям промышленного комплекса Свердловской области на возмещение затрат на внедрение в производство (практическую деятельность) новых, значительно технологически измененных или усовершенствованных продуктов (товаров, работ, услуг), производственных процессов, новых или усовершенствованных технологических процессов или способов производства (передачи) услуг и настоящим Соглашением.

Из условий соглашения не следует, что Министерство промышленности и науки Свердловской области, предоставляя за счет средств бюджета спорную субсидию, обязывает общество передать имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги, предоставить плату либо иное встречное предоставление. Следовательно, полученные субсидии по своей природе являются безвозмездно полученными денежными средствами.

В спорной ситуации применению подлежит пункт 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым для целей главы 25 настоящего Кодекса, имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Из буквального толкования названой нормы права следует, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно в случае, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Общество не доказало, что у него, как у получателя денежных средств, возникло встречное обязательство перед Министерством в виде обязанности передать имущество (имущественные права) или выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги.

Судом также принято во внимание, что из представленного соглашения № 1-М от 22.12.2014 следует, что Министерство промышленности и науки Свердловской области при заключении настоящего Соглашения с ООО «БСК» руководствовалось Бюджетным Кодексом Российской Федерации, Законом Свердловской области от 30.06.2006 № 43-ОЗ «О государственной поддержке субъектов инвестиционной деятельности в Свердловской области», Постановлением Свердловской области от 24.10.2013 № 1293-ПП «Об утверждении государственной программы Свердловской области «Развитие промышленности и науки на территории Свердловской области до 2020 года».

Согласно ст. 17 Областного Закона № 43-ОЗ субсидии из областного бюджета предоставляются субъектам инвестиционной деятельности, прошедшим отбор, в порядке, предусмотренном бюджетным законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами Свердловской области, принимаемыми Правительством Свердловской области.

Постановление Правительства Свердловской области от 24.10.2013 N 1293-ПП (в редакции на момент предоставления субсидии) "Об утверждении государственной программы Свердловской области "Развитие промышленности и науки на территории Свердловской области до 2020 года» предусмотрен порядок предоставления и возврата субсидий, согласно которому субсидии из областного бюджета промышленным предприятиям предоставляются на безвозмездной основе на основании соглашения (п.43).

Субсидия подлежит возврату в областной бюджет в течение тридцати календарных дней с момента получения соответствующего требования Министерства в следующих случаях:

1) при выявлении нарушений условий, целей и порядка предоставления субсидии, фактов неправомерного получения субсидии и представления недостоверных сведений;

2) при недостижении значений целевых показателей результативности использования субсидии, указанных в пункте 18 паспорта инвестиционного проекта, более чем на 20 процентов по итогам последнего года реализации инвестиционного проекта, срок реализации которого не превышает трех лет.

При невозврате субсидии в указанный срок Министерство принимает меры по взысканию подлежащей возврату субсидии в областной бюджет в судебном порядке (п.46).

Учитывая изложенное суд считает, что выводы Инспекции о том, что субсидии учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке, являются правомерными.

В соответствии с письмом ФНС России от 30.06.2014 № ГД-4-3/12324@ в случае возврата в соответствующий бюджет суммы остатка неизрасходованных организацией субсидий указанную операцию следует рассматривать в качестве нового обстоятельства, влияющего на размер действительных налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций. В этом случае сумма перечисленного в доход бюджета остатка неиспользованных субсидий должна быть учтена в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произведено указанное перечисление.

Указанная позиция согласуется с письмом Минфина России от 16.05.2014 № 03-03-10/23121.

Кроме того, согласно п. 21 ПБУ 13/2000 суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в прошлые годы согласно пункту 8 настоящего Положения в качестве доходов, но подлежащие возврату в соответствии с пунктом 14 настоящего Положения, отражаются на счете учета финансовых результатов в составе прочих расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году.

При таких обстоятельствах суд считает, что Обществом необоснованно исключена из внереализационных доходов сумма субсидии, полученной от Министерства промышленности и науки Свердловской области на возмещение затрат. Соответственно решение в данной части отмене не подлежит.

Заявителем также оспаривается решение в части доначисления пени в размере 9260,81 руб.

Из пояснений Инспекции следует, что пени были начислены за период с 31.03.2015, то есть на следующий за установленным законодательством о налогах и сборах день уплаты налога, по 28.04.2015 (29.04.2015 Обществом налог был уплачен), с учетом имеющейся у Общества переплаты.

По данным КРСБ (налог на прибыль организаций - федеральный бюджет) на дату срока уплаты налога - 30.03.2015, у Общества имелась переплата в сумме 94 955 руб.

По данным КРСБ (налог на прибыль организаций - бюджет субъекта РФ) на дату срока уплаты налога - 30.03.2015, у Общества имелась переплата в сумме 891 760 руб.

Таким образом, общая сумма переплаты составила 986 715 руб. Учитывая, что по двум эпизодам Обществу был доначислен налог на прибыль организаций за 2014 год в общей сумме в сумме 2 147 945 руб., пени были начислены на сумму 1 161 230 руб., с учетом имеющейся у Общества переплаты (2 147 945 руб. - 986 715 руб.). Общая сумма пени по решению об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.09.2018 № 251 составила 9 260 руб.81 коп., в том числе, в сумме 955 руб.72 коп. -федеральный бюджет РФ, в сумме 8 305 руб.09 коп. - бюджет субъекта РФ.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.

Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Из материалов дела следует, что по итогам 2014 году Обществом был исчислен налог на прибыль, который был уплачен несвоевременно - 29.04.2015, при сроке 30.03.2015.

Согласно представленному расчету, пени начислены за период с 31.03.2015 по 28.04. 2015. Однако Инспекцией меры по взысканию задолженности по пене в порядке ст. 46 НК РФ не применялись.

Спорные пени доначислены по итогам камеральной проверки уточненной декларации (корректировка № 1), согласно которой налог на прибыль подлежал возврату, в связи с исключением из внереализационных доходов субсидии, а также по иным основаниям. Из пояснений сторон следует, что частично налог был возвращен, за исключением 2 147 945 руб., доначисленных по итогам камеральной проверки.

Таким образом подача уточненной декларации по налогу на прибыль за 2014 год не привела к доплате налога в бюджет. Предъявляя к уплате пени, начисленные за несвоевременную уплату налога на прибыль за 2014 год, спустя свыше трех лет, Инспекция искусственно продлевает сроки на их взыскание, предусмотренные ст. 75 и 46 НК РФ, имеющие пресекательный характер.

При таких обстоятельствах суд считает, что оспариваемое решение в части доначисления пени в размере 9 9260,81 руб., подлежит признанию недействительным.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Свердловской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 251 от 27.09.2018 в части начисления пени на сумму 9260 руб. 81 коп.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

3. В порядке распределения судебных расходов ( ст. 110 АПК РФ) взыскать с МЕЖРАЙОННАЯ ИФНС РОССИИ № 14 ПО СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ в пользу ООО "БСК" 3000 рублей, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

Выдача исполнительных листов производится не позднее пяти дней со дня вступления в законную силу судебного акта.

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья Н.Н. Присухина