Решение от 8 января 2025 г. по делу № А55-6820/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


09 января 2025 года

Дело №

А55-6820/2023


Резолютивная часть решения объявлена 17 декабря 2024  года.

Полный текст решения изготовлен 09 января 2025   года.


Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Кулешовой Л.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кротовым А.И.

рассмотрев в судебном заседании 12 –  17 декабря 2024 года  дело по заявлению

ООО «Контраст-М»

к МИФНС № 22 по Самарской области

третье лицо – УФНС России по Самарской области

о признании недействительным ненормативного акта

при участии в заседании

от заявителя – до и после перерыва предст. ФИО1 по дов. от 12.02.2024;

от заинтересованного лица – до и после перерыва предст. ФИО2 по дов. от 14.02.2023, ФИО3 по дов. от 01.10.2024 после перерыва не яв., извещена;

от УФНС – до и после перерыва предст. ФИО2 по дов. от 13.01.2024, паспорт, диплом;

установил:

ООО «Контраст-М» (далее – Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением, с учетом принятых уточнений в рамках ст. 49 АПК РФ, о признании недействительным решение № 17-21/14 от 25.11.2022г. МИФНС России №22 по Самарской области (далее -  налоговый орган, Инспекция, заинтересованное лицо) о привлечении ООО «Контраст-М» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления:

- НДС в размере 13 239 899 руб.;

- штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в размере 988 129 руб.

- пени по НДС в размере 5 175 342 руб.;

- налога на прибыль в размере 13 401 802 руб.;

- штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в размере 1 340 180 руб.;

- пени по налогу на прибыль в размере 5 055 246 руб.;

- штрафа по ст. 120 НК РФ в размере 7500 руб., ссылаясь

Судом в порядке ст. 51 АПК РФ к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, было привлечено УФНС России по Самарской области (далее – Управление).

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Представители УФНС России по Самарской области, Межрайонной ИФНС России №22 по Самарской области возражали против удовлетворения заявленных требований.

Дело рассмотрено в соответствии с положениями ст. 200 АПК РФ с участием представителей сторон по имеющимся в материалах дела доказательствам.


Исследовав материалы дела, оценив доказательства, представленные лицами, участвующими в деле, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.


Как следует из материалов дела и установлено судом  налоговым органом по результатам выездной  налоговой проверки по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020,  проведенной в отношении ООО «Контраст-М», 25.11.2022 вынесено решение № 17-21/14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,  предусмотренной п. 2 ст. 120 НК РФ  в виде штрафа в размере 7 500 руб., п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2 328 309 руб., кроме того налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 14 419 044 руб., налог на прибыль организаций в размере 14 711 963 руб., а также   пени в размере 11 185 705 руб.  Итого по решению: 42 652 521 руб.

ООО «Контраст-М» обжаловал решение в апелляционном порядке в  была   УФНС России по Самарской области.

Решением Управления № 03-15/04653@ от 10.02.2023 апелляционная жалоба удовлетворена частично,  решение МИФНС № 22 по Самарской области о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения № 17-21/14 от 25.11.2022 отменено в части налога на прибыль в сумме 1 310 161 руб., НДС в сумме 1 179 145 руб., пени по налогу на прибыль в размере 494 201 руб., пени по НДС в размере 460 916 руб.  В остальной части жалоба оставлена без удовлетворения, а решение налогового органа без изменения.  

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Основанием для доначисления НДС в размере 10 782 184 руб., налога на прибыль в размере 10 782 184  руб., пени в размере 8 281 755 руб., штрафа, предусмотренного п. 3 ст. 122 НК РФ, в размере 2 016 318 руб. является необоснованное завышение Обществом налоговых вычетов по НДС и принятие к учету расходов по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Альянс-С», ООО «Манлофт», ООО «Индустрия», ООО «Альянс-Поволжье», ООО «ТСТ», ООО «Ладушка», ООО «Штольц», ООО «Агролайн», ООО «Алекс Плюс», ООО «Фактура», ООО «Ника», ООО «Юнис», ООО «Сириус», ООО «Детокс», в связи с нарушением ООО «Контраст-М»  положений ст. 54.1 НК РФ, а также ст. 169, 171, 172, 252 НК РФ.

По мнению Инспекции, в ходе проверки установлены обстоятельства, указанные в п. 1 ст. 54.1 НК РФ, поскольку контрагент ООО «Детокс» не поставлял товар (офисное кресло «Бизнес», «Эконом», стул для конференций, пленку воздушно-пузырчатую, поддоны, листы, полотно полиэфирное, европоддоны, ЛДСП, бруски) в адрес ООО «Контраст-М», проверяемый налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов, а также завышения суммы расходов в размере стоимости товара.

Инспекцией сделан вывод о необоснованном завышении Обществом налоговых вычетов по НДС и принятии к учету расходов по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Альянс-С», ООО «Манлофт», ООО «Индустрия», ООО «Альянс-Поволжье», ООО «ТСТ», ООО «Ладушка», ООО «Штольц», ООО «Агролайн», ООО «Алекс Плюс», ООО «Фактура», ООО «Ника», ООО «Юнис», ООО «Сириус», в связи с несоблюдением условий, установленных     пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, поскольку сделки по поставке мебели (Кресло Оттоман и пуф, Диван 2-хместный Барселона, стул Барселона) не исполнены заявленными контрагентами, а реальным поставщиком товара являлось ООО «Мебель-Строй Сервис» - непосредственный импортер мебели из Китая по контракту от 01.04.2017.

Основанием доначисления НДС в сумме 2 457 715 руб., налога на прибыль в сумме 2 619 618 руб., соответствующей суммы пени и штрафа является нарушение ООО «Контраст-М» п. 1, п. 2. ст. 171, п. 1 ст. 172, ст. 252 НК РФ, в связи с неправомерным предъявлением к вычету НДС, а также включением в состав расходов затрат на услуги (работы) по договорам с контрагентами ООО «СМР Автологистик» и ООО «МАН», поскольку представленные документы (договора, счета-фактуры) носят обезличенный характер, из них не представляется возможным установить вид и фактическое выполнение оказанных услуг (работ).

Оспаривая решение налогового органа, заявитель указывает, что налоговым органом не исследовался вопрос о реальности финансово-хозяйственных операций по приобретению товара у ООО «Альянс-С», ООО «Манлофт», ООО «Индустрия», ООО «Альянс-Поволжье», ООО «ТСТ», ООО «Ладушка», ООО «Штольц», ООО «Агролайн», ООО «Ника», ООО «Юнис», ООО «Сириус», ООО «Алекс плюс».

Доказательства Инспекции, относительно поставщиков ООО «Контраст-М», сводятся в большей степени к анализу движения денежных средств самих спорных контрагентов. Одновременно Общество отмечает, что в ходе выездной налоговой проверки не был допрошен ни один из должностных лиц контрагентов, тем самым не опровергнуто их участие в поставке товара в адрес ООО «Контраст-М», равно как и не установлены детали сделок, не устранены предположения налогового органа в части возможности приобретения товара.

Приведенные обстоятельства обналичивания денежных средств спорными поставщиками связаны напрямую с договорными отношениями этих контрагентов со своими поставщиками второго и последующих звеньев, при этом согласованность с ООО «Контраст-М», в том числе «закольцованность» денежных средств, не установлена, каких-либо надлежащих доказательств материалы проверки не содержат.

Инспекция полностью игнорирует тот факт, что OOO «Контраст-М» были понесены расходы на приобретение товара, в последующем реализованного заказчикам.

Из материалов проверки следует, что заказчиками товара, реализованного OOO «Контраст-М» в период 2018-2020r.r. являлись следующие организации:

ГБУ Здравохранения Самарской области «Кинельская центральная больница города и района»;

ГБУ г. Севастополя «Спортивная школа олимпийского резерва №8»;

ФКУ «Главное бюро медико-социальной экспертизы по СО» Минтруда и социальной защиты РФ;

ФИО4 Самара «Центр администрирования управления муниципальной собственностью»;

ГБУ дополнительного профессионального образования Самарской области ЦПО;

ПАО «Вымпел-Коммуникации»;

OOO «Элтехснаб»;

ПАО «ОДК Уфимское моторостроительное производственное объединение»;

AO «Новокуйбышевская нефтехимическая компания»;

OOO «Инвестор»;

ПАО «Газпром»;

ПАО «Ракетно-космическая корпорация «Энергия» имени С.П. Королева»;

OOO «Мир мебели»;

OOO «Башнефть»;

ПАО «Мегафон»;

OOO «Нартекс»;

OOO «Офислайн»;

Все указанные юридические лица подтвердили взаимоотношения с OOO «Контраст-М», представив необходимые документы, тем самым подтвердив реальность хозяйственных операций по приобретению товара.

B соответствии с пунктом 17.1 письма ФНС России от 10 марта 2021 г. № БВ-4- 7/3060@ при установлении в ходе проверки лица, осуществившего исполнение, в результате исключения «технической» компании, встроенной в отношения между данным лицом и налогоплательщиком (цепочки таких компаний), учет расходов и налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость производится исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах указанного лица по такой сделке.

Верховный Суд Российской Федерации (Определение № 305-ЭС21-18005 от 15 декабря 2021г. по делу № A40-131167/2020 о применении «налоговой реконструкции») отметил необходимость определения налоговыми органами объема прав и обязанностей налогоплательщика исходя из подлинного экономического содержания соответствующих сделок, обязанность устанавливать действительный размер налоговых обязательств вне зависимости от позиции налогоплательщика относительно выводов налоговиков».

B свою очередь, налоговые органы в рамках контрольных процедур не освобождаются от обязанности принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом согласно ряду разъяснений Конституционного Суда РФ.

Выявление искажений в сведениях о фактах хозяйственной деятельности предполагает доначисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом.

Отказ в учете экономически обоснованных расходов по формальному признаку влечет искажение реального размера налоговых обязательств в соответствии с действительным экономическим смыслом осуществленных налогоплательщиком хозяйственных операций.

Согласно Письму ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ "О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее по тексту - Письмо ФНС) законодателем определены конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям).

OOO «Контраст-М», изучив на официальном сайте nalog.ru, в информационной системе Контур.Фокус сведения о своих контрагентах, полагало, что сведения, указанные в них, носят публичный характер и отвечают требованиям достоверности, в т.ч. в части предоставления адреса места нахождения.

Кроме того, на момент заключения договоров с контрагентами - OOO «Контраст-М» запросило у своих контрагентов все необходимые документы о государственной регистрации.

Налоговый орган не принимает во внимание, что OOO «СамараТехСтройСнаб»; OOO «Ман»; OOO «Альянс-С»; OOO «ТОП АРМС»; OOO «МАНЛОФТ»; OOO «Индустрия»; OOO «Альянс-Поволжье»; OOO «ТСТ»; OOO «Ладушка»; OOO «Штольц»; OOO «Актив- Р»; OOO «Пеллет Трейд рус»; OOO «Агролайн»; OOO «Техэнерго»; OOO «Астек плюс»; OOO «Детокс»; OOO «Фактура»; OOO «Ника»; OOO «Формула»; OOO «Юнис»; OOO «Сириус»; OOO «СМР Автологистик»; OOO «Алекс Плюс» являются самостоятельным налогоплательщиками, зарегистрированы в установленном порядке, уплачивают налоги и сборы в соответствии с законодательством РФ.

Инспекцией не учтено, что формальность документооборота в смысле, придаваемом ему судебно-арбитражной практикой (постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.07.2012 N 2341/12, определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.07.2016 N 305-КГ16-4155, п. 31 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16.02.2017), не может устанавливаться только в связи с негативными характеристиками контрагента как хозяйствующего субъекта (наличие признаков номинальности, отсутствие необходимых условий для ведения результативной хозяйственной деятельности, неисполнение налоговых обязанностей, в том числе непредставления документов по требованию налогового органа и np.).

При этом в пункте 31 "Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2017)" от 16.02.2017, в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 29.11.2016 N 305- КГ 16-10399, отмечено, что противоречия в доказательствах, подтверждающих последовательность товародвижения от изготовителя к налогоплательщику, но не опровергающих сам факт поступления товара налогоплательщику, равно как и факты неисполнения соответствующими участниками сделок (поставщиками первого, второго и более дальних звеньев по отношению к налогоплательщику) обязанности по уплате налогов сами по себе не могут являться основанием для возложения соответствующих негативных последствий на налогоплательщика, выступившего покупателем товаров.

Доводы Инспекции, приведенные в оспариваемом акте проверки, с учетом дополнений к акту об отсутствии у спорных поставщиков задекларированных основных средств, материально-технической базы, сами по себе не порочат сделки с их участием по налоговым последствиям для проверяемого налогоплательщика, поскольку, инспекция не учитывает, что в обычаях коммерческой деятельности осуществление различного рода услуг не всегда требует наличия собственных основных и транспортных средств, складских помещений.

Вывод Инспекции о невозможности исполнить условия договоров, заключенных с Обществом, вследствие отсутствия у контрагентов собственного транспорта является необоснованным, поскольку отсутствие у поставщиков собственного транспорта может компенсироваться привлечением стороннего транспорта путем заключения договоров аренды, оказания транспортных услуг и т.д. При этом оплата за привлечение стороннего транспорта могла производиться поставщиками с применением наличных форм расчетов, что объясняет отсутствие соответствующих перечислений с их расчетных счетов третьим лицам за транспортные услуги либо аренду транспорта.

Тем более Общество не может нести ответственность за всю цепочку контрагентов и контролировать добросовестность поставщиков товаров, работ, услуг 2-го, 3-го и прочих звеньев, что подтверждается Письмом ФНС России от 23.03.2017 № ЕД-5-9/947@.

B указанной связи, анализ, приведенный в акте проверки, относящийся к отражению финансово-хозяйственных операций поставщиков 2-ого звена в налоговой отчетности противоречит принципу, указанному в п. 7 ст. 3 HK РФ.

Также следует отметить, что из банковских выписок поставщиков Общества прослеживается движение денежных средств, свидетельствующей об осуществлении реальной хозяйственной деятельности (закупались и реализовывались товары, работы, услуги; осуществлялись арендные и другие платежи). Относительно реальности хозяйственной деятельности свидетельствуют значительные обороты и, самое главное, то, что все доходы отражены в бухгалтерском учете, обратного налоговым органом в ходе ВНП не доказано.

Реальность или не реальность выполненных работ, ведение или не ведение реальной хозяйственной деятельности организациями - контрагентами доказывается не назначением платежей в платежных поручениях (в сведениях из банковской выписки), как ошибочно посчитала Инспекция, а выполнением или не выполнением работ (услуг), которые доказываются совсем иными документами.

B письме от 16.08.2017 N CA-4-7/16152@ ФНС указывает на то, что положения п. 3 ст. 54.1 HK РФ не предусматривают для налогоплательщиков негативных последствий за неправомерные действия контрагентов второго, третьего и последующих звеньев. Налоговые претензии возможны только при доказывании налоговым органом факта нереальности исполнения сделки (операции) контрагентом налогоплательщика и несоблюдении налогоплательщиком установленных ст. 54.1 HK РФ условий.

B данном случае, доказательства инспекции, представленные в дополнениях к акту проверки, относительно поставщиков OOO «Контраст-М» сводятся в большей степени к анализу движения денежных средств самих спорных контрагентов. Одновременно отмечаем, что в ходе ВНП не был допрошен не один из должностных лиц контрагентов, тем самым не опровергнуто их участие в поставке товара в адрес OOO «Контраст- М», равно как и не установлены детали сделок, не устранены предположения налогового органа, в части возможности приобретения товара.

OOO «Контраст-М» не могло располагать сведениями о возможных нарушениях, допущенных контрагентами, в силу отсутствия взаимозависимости, аффилированности, поскольку не отвечает за действия (бездействия) третьих лиц.

B отношении OOO «Астек плюс» установлено, что имеются признаки обналичивания денежных средств через ИП ФИО5

Аналогичные обстоятельства приведены в дополнениях к акту и в отношении следующих поставщиков:

ООО «Детокс» -АО «Центральная СТО», ООО «Хим-С»

ООО «Фактура»- ФИО6, ИП ФИО7, ИП ФИО8

ООО «Формула»- ИП ФИО9

Ни с кем из указанных лиц, через которое предположительно осуществлялось обналичивание денежных средств ООО «Контраст-М» не известны.

Указанные обстоятельства связаны напрямую с договорными отношениями спорных контрагентов со своими поставщиками второго и последующих звеньев, при этом согласованность с ООО «Контраст-М», в том числе «закольцованность» денежных средств не установлена, каких-либо надлежащих доказательств материалы проверки не содержат.

Кроме того, указанные в ходе проверки индивидуальные предприниматели, а также должностные лица организаций не были допрошены в рамках ст. 90 НК РФ, в связи, с чем не установлены обстоятельства и характер этих взаимоотношений.

В связи с указанным, доводы налогового органа в указанной части носят предположительный характер и не подтверждены надлежащими доказательствами.

Инспекцией также не представлены доказательства того, что необходимые для управления расчетными счетами посредством Интернет-систем типа «Банк-Клиент» ключи электронно-цифровых подписей, предоставленных банковским учреждением, находились в распоряжении сотрудников ООО «Контраст-М».

Распорядителями расчетных счетов, открытых в банках, могут быть исключительно лица, указанные в банковских карточках образцов подписей и оттиска печатей.

Ссылка налогового органа на то спорные контрагенты осуществляли перевод денежных средств на расчетные счета организаций, а также на то, что часть денежных средств была снята наличными через банковский терминал не является доказательством их возврата ООО «Контраст-М».

В соответствии со ст. 32 НК РФ именно налоговым органам вменяется в обязанность осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Ввиду указанного, вывод инспекции основанный на анализе движения денежных средств всех участников сделки носит предположительный характер, а, следовательно, не подтверждает нарушение.

Доводы налогового органа о совпадении IР-адресов не опровергают факты реальной поставки товара в адрес проверяемого налогоплательщика.

Налоговым органом в ходе проверки не собраны достаточные доказательства и не установлены факты согласованности действий группы лиц, факты подконтрольности фирмы - "однодневки", с которой заключена сделка; факты имитации хозяйственных связей с фирмами - "однодневками"; сложность, запутанность повторяющихся (продолжающихся) действий налогоплательщика, свойственные налоговым схемам, а не обычной деятельности. Отсутствует доказательства управления финансово-хозяйственной деятельностью спорных контрагентов именно заявителем.

Кроме того, делая вывод о подконтрольности и согласованности действий с налогоплательщиком, налоговый орган ссылается на анализ документов, предоставленных в ходе встречных проверок АО «Райфайзенбанк», АО «Росбанк», АО «Банк Открытие», АО «Альфабанк» и другие, из которых следует, что вход в систему «Клиент-банк» осуществлялся ООО «Контраст-м» и спорных контрагентов с использованием одинакового IР-адреса.

Вместе с тем, IР-адрес не позволяет идентифицировать персональный компьютер в электронно-коммуникационной сети либо конкретного пользователя, а означает лишь уникальный сетевой адрес узла в компьютерной сети - компьютеры, мобильные телефоны, карманные компьютеры, а также специальные сетевые устройства, такие как маршрутизатор, коммутатор или концентратор.

При этом выход в сеть Интернет с использованием диапазона IР-адреса (присвоенного принадлежащему обществу оконечному оборудованию - маршрутизатору) мог осуществляться любыми лицами с любого устройства, подключенного к оконечному оборудованию абонента (общества) как посредством локальной сети, так и с использованием сети (беспроводного доступа).

Доказательств, того, что выход в интернет для подключения к системе «Клиент Банк» осуществлялся с одного и того же компьютерного оборудования налоговым органом не представлено.

Ссылаясь на ответы банков, налоговый орган не установил каким образом производилась авторизация клиентов в банках по состоянию на 2018-2020г.г год - по 1Р/МАС адресам или логинам, паролям, ЭЦП, производится ли привязка системы «Клиент банк» к конкретному компьютеру или нет, подтверждается ли вход в «Клиент банк» телефонными номерами, а если да, то какие телефонные номера использовались. Соответствовала (по состоянию на 2018-2020 год) ли фиксируемая на оборудовании банка информация об 1Р-адресах конкретному компьютеру клиента или сетевому оборудованию клиента или провайдера клиента. Располагали ли банки сведениями (по состоянию на даты совершения операция по расчетным счетам) о реальном местоположении компьютера, с которого производились платежи.

В отношении ООО «Альянс-С» (АО «Открытие», АО «Райфайзенбанк», АО «Росбанк») представленная в приложении информация вообще не указывает на какие-либо совпадения с адресами ООО «Контраст-М», более того, из данных сведений не представляется возможным определить, что приведенные данные относятся к информации, полученной из указанных кредитных учреждений. Информация представлена в виде таблицы, однако ее принадлежность к ООО «Альянс-С» не прослеживается, поскольку полностью обезличена.

В отношении ООО «Ман» (АО «Тинькоф»)- совпадения отсутствуют.

Налоговый орган не приводит доказательства возможной согласованности ООО «Контраст-М» со своими поставщиками, не приведено ни одного доказательства, свидетельствующего о едином центре управления денежными потоками, также прямых признаков финансовой подконтрольности.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что спорными поставщиками в адрес ООО «Контраст-М» была реализована различная мебель. Реализация полученной мебели произведена ООО «Контраст-М» в 2020г. в адрес ООО «МИР МЕБЕЛИ».  Частично, поступившие денежные средства были перечислены на приобретение векселей ПАО «Сбербанк России» на сумму 4 837 019 руб.

Согласно полученной информации, физические лица, предъявлявшие к погашению указанные векселя, не являлись сотрудниками ООО «Контраст-М».

Указанные векселя приобретены на денежные средства поступившие от реализации мебели, данный факт подтвержден материалами ВНП.   Общество вправе самостоятельно распоряжаться полученными средствами по-своему усмотрению. Налоговым органом   не представлено какого-либо обоснований неправомерности подобных действий и их отношения к реальности/ нереальности поставки товара спорными поставщиками.

Согласно представленным материалам проверки, в приложении к дополнениям к акту приложены документы, свидетельствующие о выдаче простых векселей. При этом индоссаментом имеющихся векселей является ООО «Мир мебели».

Приобретение мебели у спорных поставщиков, а не напрямую у ООО «Мебель-Строй Сервис», ООО «Трендлайнс Групп» и других наиболее крупных поставщиков, обусловлено отсутствием в необходимый момент времени определенного объема товара, а также сложностями в его приобретении и фактической доставке, вызванными в том числе и отсутствием коммерческих связей. Кроме того, необходимый объем товара, либо его наличие просто отсутствовали у ООО «Мебель- Строй Сервис» и ООО «Трендлайнс Групп», однако имелся у спорных поставщиков.

Налоговый орган в случае с «наценкой» сконцентрировал свое внимание исключительно на сделках по приобретению товара у ООО «Мебель-Строй Сервис», ООО «Трендлайнс Групп», анализируя их финансовые потоки и цены реализации товара. При этом у ООО «Контраст-М» помимо указанных, а также спорных поставщиков имеются многочисленные иные поставщики (ООО «МК групп», ООО «Органика-Кузнецк», ООО «ПолиАртМебель», ООО «Стул Групп», ООО «Тайпит МК», ООО «Компания «Метта», АО «Производственная фирма СКБ Контур», ООО «ДЭФО-МСК», ООО «ДЭФО-Поволжье», ООО «ДЭФО-Самара», ООО «НПО Промет», ООО «Металл-завод», ООО «МДМ Самара» и многие другие (подтверждающие документы представлены с возражениями 26.05.2022г.)).

Конечной целью приобретения мебели у различных поставщиков, в том числе и посредников является соблюдение договорных обязательств перед заказчиками.

Наценка ООО «Контраст-М» составила 1,62 % и 26,36 % соответственно.

Указанные действия налогоплательщика полностью коррелируются с п. 3 и п. 9 Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», в соответствии с которыми под деловой целью подразумеваются разумные экономические или иные причины действий налогоплательщика.

При таких обстоятельствах  выводы налогового органа являются не подтвержденными и не обоснованными, а приведенная в таблице расчета наценки набором информации, никак не доказывающей налоговое правонарушение в отношении ООО «Контраст-М».

Однако изложенные в заявлении и в дополнениях к заявлению доводы заявителя и представленные в их обоснование доказательства не могут быть признаны судом в качестве основания для признания решения незаконным, поскольку не основаны на нормах налогового законодательства и не нашли своего подтверждения в ходе судебного разбирательства при оценке фактических обстоятельств дела.

В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В связи с вышеизложенным, для признания ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного акта требованиям закона и иных нормативных правовых актов и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оценка требований и возражений сторон производится судом в соответствии с положениями статей 9, 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом доводов и возражений лиц, участвующих в деле по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, в соответствии со ст. 71 АПК РФ.

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации и пункта 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Названная обязанность не может считаться исполненной, если хозяйственные операции, совершаемые во исполнение сделок, учтены налогоплательщиком не в соответствии с их действительным экономическим смыслом и искажены. Извлеченная в таких случаях экономия налоговых платежей (налоговая выгода), как следует из разъяснений, данных в пункте 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума ВАС РФ № 53), признается необоснованной.

Согласно положениям   пунктов 1 и 3 статьи 3 НК РФ противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целей правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключения произвольного налогообложения.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций   признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая  определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

 Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

Таким образом, все затраты налогоплательщиков, возникающие в рамках осуществления деятельности, направленной на получение дохода (при условии, что данные затраты не отнесены к расходам, не учитываемым в целях налогообложения в соответствии со статьей 270 НК РФ), могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, только в случае, если они осуществлены в рамках такой деятельности, и при соответствии этих расходов критериям статьи 252 НК РФ.

В соответствии с положениями статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Пунктом 1 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. В силу пункта 2 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия их к учету и при наличии соответствующих первичных документов. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

В целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе услуг, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета), вычет сумм налога, начисленных исполнителями.

Представление налогоплательщиком документов как в обоснование налоговых вычетов по НДС, так и расходов по налогу на прибыль не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Данный вывод соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Пленума ВАС РФ № 53.

Если налоговым органом будут представлены доказательства того, что в действительности реально хозяйственные операции поставщиками (контрагентами) не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия производителя, поставщика и покупателя продукции указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, арбитражный суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям налогового законодательства, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

На основании положений статьи 169 НК РФ и позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 16.07.2009 № 924-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «ЛК Лизинг» на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 106, 110, 169, 171 и 172 НК РФ», нормы налогового права не предполагают формального подхода при разрешении налоговых споров, так арбитражные суды в случае сомнений в правильности применения налогового законодательства обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение юридически значимых обстоятельств (факт оказания услуг, реализации товара, наличие иных документов, подтверждающих хозяйственные операции, и другие) (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 24.01.2008 № 33-О-О и от 05.03.2009 года № 468-О-О).

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Исходя из положений статьи 54.1 НК РФ, превышение допустимых пределов осуществления прав налогоплательщиков может быть связано, в частности, с искажением фактов хозяйственной деятельности, совокупности таких фактов и объектов налогообложения (пункт 1), направленностью действий налогоплательщика на неуплату налогов в качестве основной цели совершаемых им сделок и операций (подпункт 1 пункта 2), использованием формального документооборота с участием лиц, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени (подпункт 2 пункта 2).

Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с положениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса.

Из определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-О, от 04.11.2004 № 324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком. В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод.

Как следует из совокупного анализа статей 146, 169, 171, 172 НК РФ, основными условиями, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по товарам (работам, услугам), являются их производственное назначение, фактическое наличие, принятие на учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета, подтвержденное соответствующими первичными документами, а также наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур. При соблюдении указанных требований Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

По своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг. Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога в процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) предполагает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (п. 1 ст. 168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (п. 1 ст. 173 НК РФ). Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме.

Таким образом, поскольку применение налогоплательщиками - покупателями вычетов НДС влечет уменьшение размера их налоговой обязанности и является формой налоговой выгоды, обоснованность получения этой выгоды может являться предметом оспаривания по основаниям, связанным со злоупотреблением правом, допущенным лицами, участвующими в обращении товаров (работ, услуг), и подлежит оценке судом с учетом необходимости реализации в правоприменительной практике таких публичнозначимых целей, вытекающих из положений пп. 1 и 3 ст. 3 НК РФ, как поддержание стабильности налоговой системы, стимулирование участников оборота к вступлению в договорные отношения преимущественно с контрагентами, ведущими реальную хозяйственную деятельность и уплачивающими налоги, обеспечение нейтральности налогообложения по отношению ко всем плательщикам НДС, которые действовали осмотрительно в хозяйственном обороте и не участвовали в уклонении от налогообложения.

Как указано в постановлении Пленума ВАС РФ № 53, в признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность (пп. 4 и 9) или в случаях, когда налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом (п. 10).

Принимая во внимание изложенное, как следует из правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 34 Обзора судебной практики № 2 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 30.06.2021), к обстоятельствам, подлежащим установлению при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов по основаниям, связанным с отсутствием экономического источника для вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком-покупателем, помимо данного факта также относится реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей облагаемой налогом деятельности, и то, преследовал ли налогоплательщик-покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях.

Поскольку отнесение на затраты расходов и применение налоговых вычетов направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, обязанность доказывания наличия перечисленных условий возлагается на налогоплательщика.

Документы, на которые ссылается налогоплательщик, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Таким образом, для применения налоговых вычетов (расходов) налогоплательщик должен располагать оформленными в установленном порядке документами, подтверждающими реальность хозяйственных операций.

В свою очередь, как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.12.2008 N 1072-О-О, налоговый орган должен представить доказательства в подтверждение своих доводов о необоснованности заявленных вычетов (расходов).

При этом в налоговых спорах суды, оценивая обоснованность заявленных налоговых вычетов (расходов), должны исходить не из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, а устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента и их действительное экономическое содержание.

Налогоплательщик должен представить достоверные доказательства того, что товары (работы, услуги), в оплату которых перечислены денежные средства, реализованы именно теми контрагентами, в пользу которых произведена оплата.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз необоснованным   применением вычетов по НДС).

Из положений статей 9, 65, 67, 68 и 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что судебной оценке подлежат все имеющиеся в деле доказательства, входящие в предмет доказывания по данному делу, в их совокупности и взаимосвязи. Если налоговый орган представляет доказательства того, что в действительности хозяйственные операции с заявленными налогоплательщиком контрагентами не осуществлялись и не могли осуществляться, суды не могут ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а должны оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Как установлено в ходе налоговой проверки и подтверждено материалами дела       в проверяемый период ООО «Контраст-М» были заключены государственные и (или) муниципальные контракты по поставке офисной мебели:  Оттоман Кресло и пуф, Барселона Диван 2-х местный, Барселона стул.

Основными заказчиками ООО «Контраст-М» выступали:

- ГБУ Здравоохранения Самарской области «Кинельская центральная больница города и района»;

- ГБУ г. Севастополя «Спортивная школа олимпийского резерва № 8»; ФКУ «Главное бюро медико-социальной экспертизы по СО» Минтруда и социальной защиты РФ;

- ФИО4 Самара «Центр администрирования управления муниципальной собственностью»;

- ГБУ дополнительного профессионального образования Самарской области ЦПО; ПАО - «Вымпел-Коммуникации» ООО «Элтехснаб»;

- ПАО «ОДК Уфимское моторостроительное производственное объединение»;

- АО «Новокуйбышевская нефтехимическая компания»;

- ООО «Инвестор»;

- ПАО «Газпром»;

- ПАО «Ракетно-космическая корпорация «Энергия» имени С.П. Королева»;

- ООО «Мир мебели»;

- ООО «Башнефть»;

- ПАО «Мегафон»;

- ООО «Нартекс»;

- ООО «Офислайн».

Как указывает заявитель,  в целях исполнения данных контрактов им были заключены договоры поставки мебели с контрагентами: ООО «Альянс-С», ООО «Манфлот», ООО «Индустрия», ООО «Альянс-Поволжье», ООО «ТСТ», ООО «Ладушка», ООО «Штольц», ООО «Агролайн», ООО «Детокс», ООО «Фактура», ООО «Ника», ООО «Юнис», ООО «Сириус», ООО «Алекс Плюс» на приобретение   мебели: Оттоман Кресло и пуф, Барселона Диван 2-х местный, Барселона стул.

В качестве доказательства наличия права на заявленную налоговую выгоду в виде уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и заявленный налоговый вычет по НДС налогоплательщиком в ходе налоговой проверки и в материалы дела представлены     документы по взаимоотношениям  с  названными поставщиками.

Однако данные документы не могут быть признаны судом в качестве надлежащего доказательства наличия права на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и заявленный налоговый вычет по НДС.

Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"  Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Таким образом, уменьшение налогооблагаемой базы на величину расходов и заявление налогового вычета по НДС  правомерно при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность заявленной налоговой выгоды первичной документацией, оформленной в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и статьями 169, 252 НК РФ   и достоверно подтверждающей факт совершения хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг).

Согласно позиции, сформированной с Определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981 по делу N А76-46624/2019, право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны - раскрывшим в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из "теневого" (не облагаемого налогами) оборота.

Бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике. Налогоплательщиком в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, статьи 54 НК РФ должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции. Таким образом, налоговый орган может определить действительные налоговые обязательства по указанным спорным операциям на основании обстоятельств, которые подлежат установлению с учетом сведений, документов, представленных налогоплательщиком, а также данных, полученных в рамках мероприятий налогового контроля и истребования документов (информации) о конкретных сделках от поставщика (подрядчика, исполнителя), осуществившего фактическое исполнение по сделке.

Обществом в ходе проведения налоговой проверки, рассмотрения ее результатов, а также при рассмотрении дела в суде не были раскрыты сведения и представлены документы, позволяющие достоверно установить лиц, осуществивших исполнение по сделкам с реальными заказчиками и спорными контрагентами в рамках легального хозяйственного оборота.

При этом ходе мероприятий налогового контроля установлено и материалами дела в отношении спорных контрагентов установлена нереальность заключенных сделок в силу невозможности их исполнения названными организациями.

Получение товара отражено налогоплательщиком   по счету 41 «Товары» в 2019-2020 годах в количестве:

- Оттоман Кресло и пуф в количестве 123 штук;

- Барселона Диван 2-хместный в количестве 82 штук;

- Барселона стул в количестве 80 штук.

Реализация вышеуказанного товара полностью произведена в 2020 году в адрес единственного Покупателя – ООО «Мир Мебели» на сумму 82 057 860 руб.

Налоговый орган, не оспаривая реальность поставки заявителем продукции в адрес заказчиков по государственным и (или) муниципальным контрактам,  в ходе мероприятий налогового контроля пришел к выводу о нереальности сделок налогоплательщика с указанными контрагентами, являющимися т.н. «техническими»,  и сделал вывод о том, что  реальным поставщиком спорной мебели являлось ООО «Мебель-Строй Сервис» - непосредственный импортер мебели из Китая.

В качестве доказательства правомерности данных органов налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля получены и в материалы судебного дела представлены следующие доказательства

-Контракт №RV-XFL-01 от 01.04.2017 между ООО «Мебель-Строй-Сервис» (Покупатель) и Xifulai Office Furniture Co., Ltd (Продавец);

-Дополнительное соглашение №1 от 13.05.2018 к Договору №RV-XFL-01 от 01.04.2017 о продлении срока действия;

-Договор №2187 от 01.09.2016 организации перевозки между ООО «Мебель-Строй Сервис» и ООО «Транзит»;

-Договор №9 866 от 01.09.2019 оказания транспортно-экспедиционных услуг при международной перевозке между ООО «Мебель-Строй Сервис» и ООО «Транзит»;

-Приложение №1 к договору №9 866 от 01.09.2019 оказания транспортно-экспедиционных услуг при международной перевозке (данным приложением согласован образец на накладной на перевозку грузов;

-Договор №127 от 15.01.2018 между ООО «Мебель-Строй Сервис» и ООО «Контраст-М», свидетельствующий о поставки офисной мебели ООО «Мебель-Строй Сервис» напрямую налогоплательщику;

-Таможенная декларация на товары №10702070/230320/0057269;

-Дополнение к ДТ №№10702070/230320/0057269;

-Декларация о соответствии требованиям ТР ТС 025/2012 «О безопасности мебельной продукции»;

-Договор №05122019 от 05.12.2019 на изготовление и поставку мебели между ООО «Мебель-Строй Сервис» и ООО «Фактура»;

-УПД №446 от 15.04.2020 между ООО «Мебель-Строй Сервис» и ООО «Фактура».

Анализ движения денежных средств по расчетному счету    ООО «Мебель-Строй Сервис»  также подтверждает выводы заинтересованного лица о том, что названная организация   является реальным поставщиком мебели в адрес налогоплательщика. Основные платежи поставщика направлены на погашение    процентов по кредиту; уплате таможенной пошлины; на счет иностранного банка, на счет ФИО10 (подотчетные средства без налога НДС; за транспортные услуги (без НДС).

Как следует из содержания  и исполнения  договора №9 866 от 01.09.2019 оказания транспортно-экспедиционных услуг при международной перевозке между ООО «Мебель-Строй Сервис» и ООО «Транзит»,  товар доставлялся напрямую из Китая ООО «Транзит» до склада в <...>, далее товар вывозится со склада силами ООО «Контраст-М».

ООО «Мебель-Строй Сервис» представлены таможенные декларации на товары, согласно которым Обществом импортировалась мебель для административных помещений для сидения, в том числе вращающаяся, с регулирующими высоту приспособлениями, обитая и жесткая с металлическими, деревянными каркасами для взрослых: кресла офисные, стулья офисные, диваны, марки «Everprof», модели в том числе - «Barcelona».

В соответствии с таможенной декларацией №10702070/230320/0057269 на территорию Российской федерации ООО «Мебель строй сервис» ввезены товары: Кресло Everprof Relax PU Черный – 140 шт.  Диван Everprof Barcelona 2 PU Черный – 90 шт., Пуф Everprof Barcelona Экокожа Черный – 90 шт.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Мебель-Строй Сервис» в адрес ООО «Фактура» ИНН <***> (контрагент ООО «Контраст-М») по счету-фактуре № 446 от 15.04.2020 был реализован такой товар как:

- Кресло Everprof Relax PU Черный – 120 шт. по 16 397,59 руб. за ед.;

- Диван Everprof Barcelona 2 PU Черный – 80 шт. по 17 051,67 руб. за ед.;

- Пуф Everprof Barcelona Экокожа Черный – 80 шт. по 7 254,17 руб. за ед.

При этом технические характеристики данной мебели, внешний вид совпадают с описанием мебели, приобретенной ООО «Контраст-М» у «недобросовестных» налогоплательщиков, в том числе у ООО «Фактура».

Проверкой установлено, что ООО «Мебель-Строй Сервис» (импортер) реализует в адрес ООО «Фактура» ИНН <***> одноименную мебель по цене:

-ОТТОМАН Кресло и пуф – 120 шт., 16 397 руб.;

-Барселона Диван 2-хместный – 80 шт., 17 051 руб.;

-Барселона Стул – 80 шт., 7 254 руб.

В свою очедерь  ООО «Фактура» частично реализует одноименную мебель в адрес проверяемого налогоплательщика уже с наценкой от 1 456 до 1 517 %. Проверкой не установлена реализация остатков мебели иным покупателям. Налогоплательщиком была произведена реализация данного товара в адрес ООО «Мир мебели» с минимальной наценкой на данную продукцию – 4,5%.

Согласно данным информационного ресурса (книга продаж) покупателями ООО «Фактура» в указанный период являлись в основном ООО «Гамма плюс» и ООО «ПК Азимут».

При этом указанные организации не являлись   поставщиками ООО «Контраст - М» в 2019-2020 годах.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам   ООО «Фактура» установлено, что в 2020 году единственным покупателем мебели являлось ООО «Контраст-М», что составляет - 64 % от оборота всех поступлений, 30 % от оборота поступлений составляет ООО «Сириус» за материалы и выполненные работы. Также, установлены перечисления от ООО «Гамма Плюс», где учредителем является ФИО11 (учредитель ООО «Фактура»). В расходной части установлен «транзитный» характер движения денежных средств, а также перечисления за строительные материалы, за ТУ, за перевозку товара. 16% от оборота списаний обналичивается, 9 % от оборота списаний составляет ООО «Юнис» (прямой контрагент налогоплательщика) за товар с последующим обналичиванием

Анализ контрагентов налогоплательщика показал, что у организаций ООО «ТСТ», ООО «Ладушка», ООО «Штольц», ООО «Фактура», ООО «НИКА» IР-адреса для входа «Клиент-банк» совпадают с IР-адресами проверяемого налогоплательщика. IР-адреса сдачи деклараций у всех организаций, у которых налогоплательщиком закупалась «спорная» мебель, совпадают. Данный факт говорит о согласованности действий налогоплательщика и указанных контрагентов и использовании последним площадки для получения искусственного (бумажного) НДС в целях налоговой экономии.

Таким образом, у ООО «Контраст-М» отсутствовала необходимость в приобретении данного товара у ООО «Фактура» и у других «недобросовестных» налогоплательщиков по максимальной наценке, которая составляет более 1 400 %, имея при этом взаимоотношения с поставщиком данной мебели - ООО «Мебель-Строй Сервис», которое в период с 2018 по 2020 года, являлось прямым контрагентом ООО «Контраст-М» и являлось импортером мебели из Китая.

Таким образом, мероприятиями налогового контроля установлено, что «спорная» мебель была ввезена из Китая ООО «Мебель-Строй Сервис». Далее была полностью реализована подконтрольному налогоплательщику ООО «Фактура», после чего была частично приобретена ООО «Контраст-М» у ООО «Фактура» с наценкой более 1 400 %, частично у согласованных с ООО «Фактура» и налогоплательщиком «транзитных» организаций с такой же наценкой, после чего в 2020 году была полностью реализована ООО «Мир мебели» с наценкой 4,5 %. С учетом подконтрольности и согласованности действий ООО «Контраст-М» и «транзитных» организаций «спорная» мебель была искусственно приобретена налогоплательщиком через «транзитные» организации с целью возложения на них обязанности уплаты налогов с установленной ими наценки. Однако, проверкой установлено, что указанные организации не приобретают «спорную» мебель для дальнейшей продажи ее в адрес налогоплательщика, в вычеты указанных организаций включены юридические лица, фактически не осуществляющие реальную финансово-хозяйственную деятельность, данные книг покупок не совпадают с данными расчетных счетов, денежные средства, поступающие на расчётный счет, в дальнейшем обналичиваются путем перечисления индивидуальным предпринимателям за ТУ и работы, путем снятия денежных средств по карте, путем возврата займов ИП или физическим лицам.

Данные факты свидетельствуют о наличии умысла налогоплательщика на получение необоснованной налоговой экономии в результате совершения спорных хозяйственных операций (налогоплательщиком с участием посредников создан искусственный документооборот, схема ухода от налогообложения, посредством увеличения расходов в виде искусственно сформированной наценки продукции за счет передвижения товара через посредников).

Согласно представленным документам установлено, что контрагентом ООО «Детокс» в адрес ООО «Контраст-М» реализован такой товар как:

- Офисное кресло «Бизнес» - 103 шт.;

- Офисное кресло «Эконом» - 25 шт.;

- Стул для конференций – 15 шт.

Также реализован такой товар как пленка воздушно-пузырчатая; поддоны; листы; полотно полиэфирное; европоддоны; ЛДСП; бруски.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что данные ТМЦ были закуплены у реальных поставщиков аналогичного товара:

1. ООО «Мебель-Строй Сервис» ИНН <***>, которое является импортером аналогичной мебели в Россию, в адрес налогоплательщика был реализован такой товар как:

- Кресло офисное «Бизнес» в количестве -  765 штук в 2019 и 1696 шт. в 2020;

- Кресло офисное «Эконом» в количестве - 330 штук в 2018 и 241 шт. в 2019;

2. ООО «Бэст Интериорз» ИНН <***>, Дилер «Narbutas» фирмы - ООО «НАБУКАС ЦЕНТР» ИНН <***>, которое является импортером мебели в Россию и ООО ТК «СИГМА» ИНН <***> был реализован такой товар как Стул для конференций в количестве - 258 шт. в 2019.

Вся мебель была реализована в адрес крупнейшего покупателя – ПАО «ВымпелКом» ИНН <***>. Согласно данным счета 41 «Товары для перепродажи» остатки кресел «Бизнес», «Эконом» и стула для конференций отсутствуют.

Таким образом, все вышеизложенное указывает на отсутствие необходимости и реальности закупки данной мебели у ООО «Детокс».

В отношении контрагента ООО «Альянс-С» ИНН <***> установлено:

ООО «Контраст-М» уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль и заявлены налоговые вычеты   по НДС., по следующим счетам-фактурам :

за 4 квартал 2019 года:

-с-ф №АЛ06121 от 06.12.2019 на сумму 1 393 530 руб., в том числе НДС 232 255 руб.;

-с-ф №АЛ12122 от 12.12.2019 на сумму 1 254 170 руб., в том числе НДС 209 028,33 руб.;

-с-ф №АЛ16121 от 16.12.2019 на сумму 1 202 030 руб., в том числе НДС 200 338,33 руб.;

-с-ф №АЛ18121 от 18.12.2019 на сумму 1 506 000 руб., в том числе НДС 251 000,01 руб.

Всего на сумму 5 355 730 руб., в том числе НДС 892 621,67 руб.

за 4 квартал 2020 года:

-с-ф №АЛ09121 от 09.12.2020 на сумму 499 300 руб., в том числе НДС 83 216,66 руб.

Согласно договору поставки № 0112-АК от 02.12.2019 ООО «Альянс-С» обязуется поставлять продукцию, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которой указаны в Приложении №1, являющимся неотъемлемой частью договора. В дальнейшем поставляемая продукция именуется Товаром.

По о представленным счетам-фактурам ООО «Альянс-С» в адрес ООО «Контраст-М» был реализован следующий товар:

- Оттоман Кресло и пуф в количестве -  8 штук;

- Барселона Диван 2-хместный в количестве - 7 штук;

- Барселона стул в количестве - 2 штук.

В отношении контрагента ООО «Альянс-С» мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

-состоит на учете в МИФНС России № 20 по Самарской области;

-адрес: 443051, <...>/1;

-основной вид деятельности: Строительство жилых и нежилых зданий (код ОКВЭД 41.20);

-численность в 2018 – 0 человек, в 2019 – 1 человек;

-учредителями и руководителями являлись:

с 07.06.2018 по 24.10.2019 ФИО12, с 25.10.2019 по настоящее время ФИО13 (свидетель в налоговый орган на допрос не явилась, о причинах не явки не сообщила);

-сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков ООО «Альянс-С» отсутствуют;

-согласно СУР присвоен средний уровень риска;

-документы по взаимоотношениям с ООО «Контраст-М» по встречной проверке не представлены;

-последняя налоговая отчетность (декларации, книги покупок и продаж) представлена за период 4 кв. 2020 с «нулевыми» показателями;

-проведенный анализ расчетных счетов показал, что на расчетный счет ООО «Альянс-С» поступали денежные средства за строительные работы, строительные материалы, выполненные работы. С расчетного счета ООО «Альянс-С» денежные средства перечислялись за строительные материалы, за запчасти, за организацию обедов, снятие по карте. Перечисления с расчетного счета носят транзитный характер. Отсутствуют платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров).

По расчетному имеется перечисление от ООО «Контраст-М» в адрес ООО «Альянс-С» в сумме 5 855 030 руб. с назначением платежа «доплата за мебель».

С расчетного счета ООО «Альянс-С» в проверяемом периоде есть перечисление с назначением платежа «за мебель; за СМР» в размере 1 533 160 руб. в адрес организации ООО «Материк». При этом анализ расчетного счета ООО «Материк» показал дальнейшее перечисление денежных средств в адрес:

-ООО «Колбасы от «Фабрики Качества», ООО ТД «Натуральные продукты – за поставку продукции;

-ООО «Ресурсхаус» - за транспортные услуги.

Таким образом, реальная закупка мебели спорным контрагентом не могла быть осуществлена.


В отношении ООО «Манлофт» ИНН <***>  установлено:

ООО «Контраст-М»  уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль и заявлены налоговые вычеты   по НДС., по следующим счетам-фактурам:

-с-ф №232 от 30.12.2019 на сумму 2 539 460 руб., в том числе НДС 423 243,33 руб.;

-с-ф №233 от 30.12.2019 на сумму 2 102 550 руб., в том числе НДС 350 425 руб.

Согласно договору поставки № 36 от 02.12.2019 ООО «Манлофт» обязуется поставлять продукцию, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которой указаны в Приложении №1, являющимся неотъемлемой частью договора. В дальнейшем поставляемая продукция именуется Товаром.

По представленным документам установлено, что контрагентом ООО «Манлофт» в адрес ООО «Контраст-М» реализован такой товар как:

-Оттоман Кресло и пуф в количестве -  8 штук;

-Барселона Диван 2-хместный в количестве - 4 штук;

-Барселона стул в количестве - 4 штук.

В отношении контрагента ООО «Манлофт» мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

-состоит на учете в МИФНС России № 18 по Самарской области;

-адрес: 443020, <...>;

-основной вид деятельности: Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами (код ОКВЭД 46.71);

-среднесписочная численность сотрудников за 2018-2020 – 1 человек, количество работников, согласно справкам 6-НДФЛ за 2018-2020 – 0 человек;

-руководителями являлись: с 22.08.2017 по 07.02.2019 - ФИО14, с 19.04.2019 по настоящее время - ФИО15, (свидетель в налоговый орган на допрос не явился, о причинах не явки не сообщил). В ЕГРЮЛ 24.08.2021 внесены сведения о недостоверности руководителя. Также ФИО15 является руководителем/учредителем в 5 организациях;

Учредителями являлись:

ООО «Еврокара» ИНН <***>. 14.01.2022 исключено из ЕГРЮЛ, в связи с наличием сведений о недостоверности,

ФИО15. В ЕГРЮЛ 24.08.2021 внесены сведения о недостоверности;

- сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков   ООО «Манлофт» отсутствуют;

- согласно данным УД ФИР ИР Риски юридическому лицу присвоены следующие риски: 20052 - Представление «нулевой» налоговой отчетности;

- согласно СУР присвоен средний уровень риска.

Проверяемым налогоплательщиком представлен договор и счета-фактуры. Документы, подтверждающие поставку товаров на склад (заявки, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, либо иные документы, подтверждающие доставку ТМЦ) не представлены.

Документы по взаимоотношениям с ООО «Контраст-М» по встречной проверке не представлены.

Проведенный анализ расчетных счетов показал, что с расчетного счета ООО «Манлофт» денежные средства списывались с назначением платежа «возврат займа» в сумме 3 881 110 руб. Перечисления в адрес основного поставщика по книге покупок ООО «Ларей» отсутствуют.

Согласно анализа расчетного счета за 2020 год ООО «Манлофт» установлены поступления за масло минеральное, ГСМ, электронное оборудование. В расходной части установлен «транзитный» характер движения денежных средств, а также перечисления за строительные материалы, работы, снятие по карте.

За 2019 год перечисления денежных средств от ООО «Контраст-М» в адрес ООО «Манлофт» отсутствуют. За 2020 год имеется перечисление на расчетный счет ООО «Манлофт» от налогоплательщика в размере 4 642 010 руб. с назначением платежа «оплата за мебель».

При этом перечисления денежных средств в адрес контрагентов - поставщиков мебели, которая, впоследствии могла быть реализована проверяемому налогоплательщику, платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров) у ООО «Манлофт» отсутствуют.

Таким образом, реальная закупка мебели спорным контрагентом не могла быть осуществлена.


В отношении ООО «Индустрия» ИНН <***>  установлено:

ООО «Контраст-М» уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль и заявлены налоговые вычеты   по НДС., по следующим счетам-фактурам:

-с-ф №426 от 30.12.2019 на сумму 2 075 750 руб., в том числе НДС 345 958,33 руб.

Согласно договору поставки № 44 от 06.12.2019 ООО «Индустрия» обязуется поставлять продукцию, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которой указаны в Приложении №1, являющимся неотъемлемой частью договора. В дальнейшем поставляемая продукция именуется Товаром.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Индустрия» в адрес ООО «Контраст-М» реализован такой товар как:

-Оттоман Кресло и пуф в количестве -  1 штук;

-Барселона Диван 2-хместный в количестве - 4 штук;

-Барселона стул в количестве - 3 штук.

В отношении контрагента ООО «Индустрия» мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

-состоит на учете в МИФНС России № 2 по Самарской области;

-адрес: 445032, <...>;

-основной вид деятельности: Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах (код ОКВЭД 47.19);

-численность в 2018-2020 – 0 человек;

-учредителями являлись:

ООО «Константа» ИНН <***> с 28.12.2018 по настоящее время, ФИО16 с 06.09.2018 по настоящее время, ФИО17 с 24.01.2017 по 05.09.2018, ФИО18 по 21.05.2018, ФИО19 с 24.01.2017 по 15.08.2018, ФИО20 с 24.01.2017 по 15.08.2018,

-руководителями в проверяемом периоде являлись:

ФИО17 с 24.01.2017 по 05.09.2018, ФИО16 с 05.09.2018 по настоящее время (также является руководителем/учредителем в 4 организациях);

-сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков ООО «Индустрия» отсутствуют;

-согласно СУР присвоен средний уровень риска;

-документы по взаимоотношениям с ООО «Контраст-М» по встречной проверке не представлены;

-последняя налоговая отчетность (декларации, книги покупок и продаж) представлена за 2 кв. 2021, с суммой уплаты в бюджет 3 066 руб.;

-согласно анализа расчетного счета ООО «Индустрия» установлены поступления за строительные и отделочные материалы, выполненные работы, трубы. В расходной части установлен «транзитный» характер движения денежных средств, а также перечисления за строительный материал и снятие по карте наличных в банкомате в размере 8 109 919,95 руб. Основные денежные суммы перечислены: ООО «ЭТРА» в размере 2 070 573руб. за стройматериалы, ООО «ЛИНКОР» в размере 1 849 953 руб. за стройматериалы, ООО «СТИД за стройматериалы, ООО «ТСТ» за металл, на ИП за перевозку груза и ТУ (без НДС);

- платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров) отсутствуют;

За 2019 год перечисления денежных средств от ООО «Контраст-М» в адрес ООО «Индустрия» отсутствуют. За 2020 год имеется перечисление на расчетный счет ООО «Индустрия» от налогоплательщика в размере 2 075 750 руб. с назначением платежа «оплата за мебель».

При этом перечисления денежных средств в адрес контрагентов - поставщиков мебели, которая, впоследствии могла быть реализована проверяемому налогоплательщику у ООО «Индустрия» отсутствуют.

Таким образом, реальная закупка мебели спорным контрагентом не могла быть осуществлена.


В отношении ООО «Альянс Поволжье» ИНН <***>  установлено:

ООО «Контраст-М» уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль и заявлены налоговые вычеты   по НДС., по следующим счетам-фактурам:

за 4 квартал 2019 года:

-с-ф №128 от 30.12.2019 на сумму 2 442 660 руб., в том числе НДС 407 110 руб.;

-с-ф №129 от 30.12.2019 на сумму 2 758 880 руб., в том числе НДС 459 813,33 руб.

Всего на сумму 5 201 540 руб., в том числе НДС 866 923,33 руб.

за 3 квартал 2020 года:

-с-ф №189 от 06.07.2020 на сумму 454 125,36 руб., в том числе НДС 75 687,56 руб.;

-с-ф №238 от 12.08.2020 на сумму 368 522,13 руб., в том числе НДС 61 420,36 руб.;

-с-ф №286 от 18.09.2020 на сумму 398 564,87 руб., в том числе НДС 66 442,48 руб.

Всего на сумму 1 221 302,36 руб. в том числе НДС 203 550,40 руб.

Согласно договору поставки № 191215 от 16.12.2019 ООО «Альянс-Поволжье» обязуется поставлять продукцию, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которой указаны в Приложении №1, являющимся неотъемлемой частью договора. В дальнейшем поставляемая продукция именуется Товаром.

Согласно представленным счетам-фактурам (УПД) ООО «Альянс-Поволжье» в адрес ООО «Контраст-М» реализован такой товар как:

-Оттоман Кресло и пуф в количестве - 11 штук;

-Барселона Диван 2-хместный в количестве - 3 штук;

-Барселона стул в количестве - 3 штук.

В отношении контрагента ООО «Альянс-Поволжье» мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

-состоит на учете в МИФНС России № 2 по Самарской области;

-адрес: 445031, <...> Октября, д. 38, оф. 6;

-основной вид деятельности: Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах (код ОКВЭД 47.19);

-среднесписочная численность сотрудников за 2018-2020 – 0 человек, количество работников, согласно справкам 6-НДФЛ за 2018-2020 – 0 человек;

-учредителями являлись:

ООО «Ладушка» ИНН <***> с 25.11.2019 по настоящее время, ФИО21 с 27.03.2020 по настоящее время. Также является руководителем/учредителем в 3 организациях, в т.ч. ООО «Ладушка», ООО «ТСТ». В ЕГРЮЛ 30.08.2021 внесены сведения о недостоверности руководителя/учредителя, ФИО22 с 17.09.2019. Также является руководителем/учредителем в 3 организациях, в т.ч. ООО «Ладушка», ООО «ТСТ», ФИО23 с 19.01.2015 по 27.08.2019,

- руководителями в проверяемом периоде являлись:

ФИО22 с 17.09.2019 по 30.03.2020 (снят с учета в связи со смертью 14.04.2020), ФИО23, с 19.01.2015 по 27.08.2019;

-сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков ООО «Альянс-Поволжье» отсутствуют;

-согласно СУР присвоен средний уровень риска;

-документы по взаимоотношениям с ООО «Контраст-М» по встречной проверке не представлены;

-последняя налоговая отчетность (декларации, книги покупок и продаж) представлена за 2 кв. 2020, с уплатой в бюджет 3 126 руб.;

-проведенный анализ расчетных счетов показал, что движение денежных средств носит транзитный характер; денежные средства списывались с расчетного счета с назначением платежа «возврат займа» в сумме 3 788 478 руб.;

-согласно анализа расчетного счета ООО «Альянс-Поволжье» установлены поступления за строительные и отделочные материалы, ремонт, оборудование, перечисления за мебель производило только ООО «Контраст-М».  В расходной части установлен «транзитный» характер движения денежных средств, а также перечисления за строительный материал, выдача займа и снятие по карте.

- отсутствуют платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров);

За 2019 год перечисления денежных средств от ООО «Контраст-М» в адрес ООО «Альянс-Поволжье» отсутствуют. За 2020 год имеется перечисление на расчетный счет ООО «Альянс-Поволжье» от налогоплательщика в размере 6 143 756,95 руб. с назначением платежа «оплата за мебель».

При этом перечисления денежных средств в адрес контрагентов - поставщиков мебели, которая, впоследствии могла быть реализована проверяемому налогоплательщику у ООО «Альянс-Поволжье» отсутствуют.

Таким образом, реальная закупка мебели спорным контрагентом не могла быть осуществлена.


В отношении ООО «Ладушка» ИНН <***> установлено:

ООО «Контраст-М» уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль и заявлены налоговые вычеты   по НДС., по следующим счетам-фактурам:

за 4 квартал 2019 года:

-с-ф №104 от 30.12.2019 на сумму 2 223 490 руб., в том числе НДС 370 581,67 руб.

за 3 квартал 2020 года:

-с-ф №236 от 29.07.2020 на сумму 367 499,56 руб., в том числе НДС 61 249,93 руб.;

-с-ф №283 от 02.09.2020 на сумму 501 254,22 руб., в том числе НДС 83 542,37 руб.;

-с-ф №296 от 14.09.2020 на сумму 406 544,21 руб., в том числе НДС 67 757,37 руб.

Всего на сумму 1 275 297,99 руб. в том числе НДС 212 549,67 руб.

Согласно договору поставки № Л12/19-2 от 02.12.2019 ООО «Ладушка» обязуется поставлять продукцию, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которой указаны в Приложении №1, являющимся неотъемлемой частью договора. В дальнейшем поставляемая продукция именуется Товаром.

Контрагентом ООО «Ладушка» в адрес ООО «Контраст-М» согласно УПД реализован такой товар как:

-Оттоман Кресло и пуф в количестве - 1 штук;

-Барселона Диван 2-хместный в количестве - 4 штук;

-Барселона стул в количестве - 4 штук.

В отношении контрагента ООО «Ладушка» мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

Состоит на учете в МИФНС России № 22 по Самарской области. 02.03.2022 принято решение о предстоящем исключении ЮЛ из ЕГРЮЛ, в связи с наличием сведений о недостоверности;

- адрес: 443124, Самарская обл., г. Самара, просека 5-я, д. 101А, пом. Н12, офис 4. В ЕГРЮЛ 15.10.2020 внесены сведения о недостоверности адреса регистрации юридического лица;

-основной вид деятельности: Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами (ОКВЭД – 46.71);

-среднесписочная численность сотрудников за 2017-2018 – 0 человек, количество работников, согласно справкам 6-НДФЛ за 2017 – 2 чел., за 2018 – 0 чел., за 6 месяцев 2019 – 0 чел.;

-руководителями и учредителями являлись:

ФИО21 с 27.03.2020 по настоящее время. Также является руководителем/учредителем в 3 организациях, в т.ч. ООО «Альянс-Поволжье», ООО «ТСТ». В ЕГРЮЛ 30.08.2021 внесены сведения о недостоверности руководителя/учредителя, ФИО22 с 17.09.2019. Также является руководителем/учредителем в 3 организациях, в т.ч. ООО «Альянс-Поволжье», ООО «ТСТ» (снят с учета в связи со смертью 14.04.2020), ФИО24, с 08.03.2017.

-сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков ООО «Ладушка» отсутствуют;

-согласно данным УД ФИР ИР Риски юридическому лицу присвоены следующие риски: 20051 - Непредставление налоговой отчетности;

-проверяемым налогоплательщиком представлен договор и УПД. Документы, подтверждающие поставку товаров на склад (заявки, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, либо иные документы, подтверждающие доставку ТМЦ) не представлены;

-документы по взаимоотношениям с ООО «Контраст-М» по встречной проверке не представлены;

-проведенный анализ расчетных счетов показал, что на расчетный счет денежные средства поступают с назначением платежа: ООО «Ладушка» за строительные материалы, за товары, за монтаж системы, за монтажные работы, за панели, доплата за отделочные строительные материалы (в ассортименте), за автозапчасти, за расходные материалы, поставка строительных материалов; с расчетного счета денежные средства списываются с назначением платежа: ООО «Пеллет Трейд Рус» за панель ПВХ термопереводную, евроцемент, за смеси, строительные блоки, ООО «АКТИВ-Р» за кирпич керамический М200, отделочные строительные материалы, цемент НЦ для гидроизоляции РУСЕАН, кирпич силикатный М200, ТУ, строительные материалы (в ассортименте). С назначением платежа «прочие выдачи», «снятие по карте» в сумме 3 260 318 руб.;

- отсутствуют платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров);

- движение денежных средств носит транзитный характер;

За 2019 год перечисления денежных средств от ООО «Контраст-М» в адрес ООО «Ладушка» отсутствуют. За 2020 год имеется перечисление на расчетный счет ООО «Ладушка» от налогоплательщика в размере 3 092 243,78 руб. с назначением платежа «оплата за мебель».

При этом перечисления денежных средств в адрес контрагентов - поставщиков мебели, которая, впоследствии могла быть реализована проверяемому налогоплательщику у ООО «Ладушка» отсутствуют.

Таким образом, реальная закупка мебели спорным контрагентом не могла быть осуществлена.


В отношении ООО «Штольц» ИНН <***>  установлено:

ООО «Контраст-М» уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль и заявлены налоговые вычеты   по НДС., по следующим счетам-фактурам:

-с-ф №236 от 30.12.2019 на сумму 2 761 280руб., в том числе НДС 460 213,33 руб.;

-с-ф №237 от 30.12.2019 на сумму 2 352 000 руб., в том числе НДС 392 000 руб.

Всего на сумму 5 113 280 руб., в том числе НДС 852 213,33 руб.

Согласно договору поставки № 512/19 от 05.12.2019 ООО «Штольц» обязуется поставлять продукцию, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которой указаны в Приложении №1, являющимся неотъемлемой частью договора. В дальнейшем поставляемая продукция именуется Товаром.

Согласно представленным документам установлено, что контрагентом ООО «Штольц» в адрес ООО «Контраст-М» реализован такой товар как:

-Оттоман Кресло и пуф в количестве - 8 штук;

-Барселона Диван 2-хместный в количестве 5 штук;

-Барселона стул в количестве - 5 штук.

В отношении контрагента ООО «Штольц» мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

-состоит на учете в МИФНС России № 18 по Самарской области. 26.01.2022 принято решение о предстоящем исключении ЮЛ из ЕГРЮЛ, в связи с наличием сведений о недостоверности;

-адрес: 443099, <...>;

-основной вид деятельности: Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами (ОКВЭД – 46.71);

-среднесписочная численность сотрудников за 2017-2018 – 0 человек, количество работников, согласно справкам 6-НДФЛ за 2017 – 2 человек, за 2018 – 0 человек, за 6 месяцев 2019 – 0 человек;

-учредителями являлись:

с 24.12.2014 по 24.03.2019 ФИО25, с 25.03.2019 по настоящее время ФИО26, ООО «Марта»;

-руководителями являлись:

с 24.12.2014 по 10.10.2018 ФИО25, с 11.10.2018 по 24.03.2019 ФИО27, с 25.03.2019 по настоящее время ФИО26. В ЕГРЮЛ 08.07.2021 внесены сведения о недостоверности руководителя. Также является учредителем/руководителем ООО «Социальная Инноватика«;

-сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков ООО «Штольц» отсутствуют;

-документы по взаимоотношениям с ООО «Контраст-М» по встречной проверке не представлены;

-установлено совпадение IP-адреса (77.111.247.130) ООО «Профиль», ООО «Евро-Трак Центр» с ООО «Индустрия», ООО «Миллениум», ООО «Тамара Трэвел», ООО ООО «Социальная Инноватика«, ООО «Строй Дом Плюс», ООО «Цунами Трейд»;

-проведенный анализ расчетных счетов показал, что основные денежные средства обналичены в размере 1 253 800 руб. как «Возврат займа», ООО ООО «Профиль»за ТМЦ перечислено 712 910 руб., ООО «Евро-Трак Центр» за отделочные материалы перечислено 657 310 руб.;

-отсутствуют платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров).

За 2020 год имеется перечисление на расчетный счет ООО «Штольц» от налогоплательщика в размере 5 113 280 руб. с назначением платежа «оплата за мебель».

При этом перечисления денежных средств в адрес контрагентов - поставщиков мебели, которая, впоследствии могла быть реализована проверяемому налогоплательщику у ООО «Штольц» отсутствуют.

Таким образом, реальная закупка мебели спорным контрагентом не могла быть осуществлена.


В отношении ООО «Агролайн» ИНН <***>  установлено:

ООО «Контраст-М» уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль и заявлены налоговые вычеты   по НДС., по следующим счетам-фактурам:

за 4 квартал 2019 года:

-с-ф №358 от 30.12.2019 на сумму 2 737 620 руб., в том числе НДС 456 270 руб.

за 1 квартал 2020 года:

-с-ф №43 от 07.02.2020 на сумму 399 625,36 руб., в том числе НДС 66 604,23 руб.;

-с-ф №69 от 27.02.2020 на сумму 678 902,10 руб., в том числе НДС 113 150,35 руб.;

-с-ф №100 от 27.03.2020 на сумму 698 740,25 руб., в том числе НДС 116 456,71 руб.

Всего на сумму 1 777 267,71 руб. в том числе НДС 296 211,29 руб.

Согласно договору поставки № 213 от 05.12.2019 ООО «Агролайн» обязуется поставлять продукцию, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которой указаны в Приложении №1, являющимся неотъемлемой частью договора. В дальнейшем поставляемая продукция именуется Товаром.

Согласно представленным УПД ООО «Агролайн» в адрес ООО «Контраст-М» реализован такой товар как:

-Оттоман Кресло и пуф в количестве - 2 штук;

-Барселона Диван 2-хместный в количестве -5 штук;

-Барселона стул в количестве - 3 штук.

В отношении контрагента ООО «Агролайн» мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

-состоит на учете в МИФНС России № 19 по Самарской области. 09.03.2022 принято решение о предстоящем исключении ЮЛ из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности);

-адрес: 445035, <...>;

-основной вид деятельности организации: 46.71 Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами;

-среднесписочная численность за 2019 – 1 человек, численность согласно 6-НДФЛ за 2019 год – 0 человек, за 3 месяца 2020 года – 0 человек;

- руководителем и учредителями являлись:

Директор: ФИО28, с 01.04.2019 по настоящее время. 31.08.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности руководителя;

Учредители: ФИО28, с 02.07.2019 по настоящее время;

-сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков ООО «Агролайн» отсутствуют;

-проверяемым налогоплательщиком представлен договор. Документы, подтверждающие поставку товаров на склад (заявки, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, либо иные документы, подтверждающие доставку ТМЦ), счета-фактуры, заявки, спецификации не представлены;

-документы по взаимоотношениям с ООО «Контраст-М» по встречной проверке не представлены;

-проведенный анализ расчетных счетов показал, что на расчетный счет денежные средства поступают за оборудование и ТЭУ, от ООО «Контраст-М» за мебель, за ремонт, за ТМЦ, станок, ГСМ, спецодежду, масло минеральное, отопительные приборы, транспортные услуги, отделочные материалы, от ООО «Ладушка» за строительные материалы, от ООО «Индустрия» по договору поставки товара, за ТЭУ;

-с расчетного счета денежные средства перечисляются за обслуживание помещений, стройматериалы и выполненные работы, за сетку, трубы, плиты, ООО «Формула» за евроцемент, трубы, блоки, за электромонтажные работы и стройматериалы, возврат займа сотруднику, за выполненные работы, ООО «Индустрия» за строительные работы, выдача займа по договору беспроцентного займа, оплата по договору подряда, за трубы, за ТУ, за перевозку груза;

- отсутствуют платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров).

В 1 квартале 2020 года имеется перечисление на расчетный счет ООО «Агролайн» от налогоплательщика в размере 4 316 287 руб. с назначением платежа «оплата за мебель».

При этом перечисления денежных средств в адрес контрагентов - поставщиков мебели, которая, впоследствии могла быть реализована проверяемому налогоплательщику у ООО «Агролайн» отсутствуют.

Таким образом, реальная закупка мебели спорным контрагентом не могла быть осуществлена.


В отношении ООО «Фактура» ИНН <***> установлено:

ООО «Контраст-М» уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль и заявлены налоговые вычеты   по НДС., по следующим счетам-фактурам:

за 4 квартал 2019 года:

-с-ф №34 от 20.12.2019 на сумму 1 951 440 руб., в том числе НДС 325 240 руб.;

-с-ф №35 от 23.12.2019 на сумму 1 964 290 руб., в том числе НДС 327 381,67 руб.;

-с-ф №36 от 24.12.2019 на сумму 1 976 010 руб., в том числе НДС 329 335 руб.;

-с-ф №37 от 27.12.2019 на сумму 1 939 180 руб., в том числе НДС 323 196,66 руб.;

-с-ф №38 от 30.12.2019 на сумму 2 145 245 руб., в том числе НДС 357 540,83 руб.;

-с-ф №39 от 31.12.2019 на сумму 1 047 900 руб., в том числе НДС 174 650 руб.;


Всего на сумму 11 024 065 руб., в том числе НДС 1 837 344,16 руб.

за 2 квартал 2020 года:

-с-ф №1 от 03.02.2020 на сумму 450 200 руб., в том числе НДС 75 033,33 руб.

Согласно договору поставки № 183/19 от 02.12.2019 ООО «Фактура» обязуется поставлять продукцию, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которой указаны в Приложении №1, являющимся неотъемлемой частью договора. В дальнейшем поставляемая продукция именуется Товаром.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Фактура» в адрес ООО «Контраст-М» реализован такой товар как:

-Оттоман Кресло и пуф в количестве - 19 штук;

-Барселона Диван 2-хместный в количестве -  11 штук;

-Барселона стул в количестве - 13 штук.

В отношении контрагента ООО «Фактура» мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

-состоит на учете в МИФНС России № 18 по Самарской области;

-адрес: 443013, <...>. 20.07.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе юридического лица;

-основной вид деятельности: 46.90 Торговля оптовая неспециализированная;

-учредителем/руководителем в проверяемом периоде являлась ФИО11 (также является учредителем/руководителем в 2 организациях с недостоверными данными);

-численность по справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019 - 1 чел.;

-сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков ООО «Фактура» отсутствуют;

-документы по взаимоотношениям с ООО «Контраст-М» по встречной проверке не представлены;

Согласно расчетного счета ООО «Мегатэк» установлено, более 18% идет на «Пополнение корпоративной карты ООО «Мегатек». НДС не облагается, на ФИО6», более 25 % идет на счет ООО «Риал-Снаб» за выполненные работы и на счет ООО «Миллион» за материалы. Около 8% на счет ИП ФИО8 за выполненные малярно-штукатурные работы; более 13% снятие по карте.

Согласно расчетного счета ООО «Миллион» установлено, более 14% перечислений на ИП ФИО7 за выполненные работы (без НДС); 13% на счет ООО «Юнис»   за материалы; около 10% на счет ООО «Фиеста» за комплектующие; снятие по карте.

Согласно анализу расчётных счетов ООО «Фактура», установлены поступления за строительные работы, строительные материалы. 42 % от оборота поступлений составляет ООО «Контраст-М», 10 % от оборота поступлений составляет ООО «Риал-Снаб» ИНН <***> за отделочные материалы. В расходной части установлен «транзитный» характер движения денежных средств, а также перечисления за строительные материалы, за ту, за перевозку товара.  16% от оборота списаний обналичивается, 9 % от оборота списаний составляет ООО «Юнис» за товар с последующим обналичиванием.

Отсутствуют платежи на ведение финансово – хозяйственной деятельности т.к. арендная плата, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров.

За 2019 год имеется перечисление на расчетный счет ООО «Фактура» от налогоплательщика в размере 8 494 265 руб. с назначением платежа «за ТУ».

С расчетного счета ООО «Фактура» прослеживается перечисление денежных средств в адрес ООО «Мебель-Строй Сервис» с назначением платежа «за мебель» в сумме 1 707 200 руб.

Согласно расчетного счета «Мебель-Строй Сервис» установлено, что покупателем данного Общества является также ООО «Контраст-М», то есть является реальным поставщиком мебели в адрес налогоплательщика. В расходной части основное списание идет в погашение процентов по кредиту; уплате таможенной пошлины; на счет иностранного банка, на счет ФИО10 (подотчетные средства без налога (НДС); за транспортные услуги (без НДС).

Кроме того, согласно сведениям, отраженным в книге покупок по АСК «НДС 2» ООО «Контраст-М» приняло к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Фактура» за 4 квартал 2019 года на сумму 11 474 265 руб., в том числе НДС 1 912 377 руб. При этом перечисления в адрес ООО «Мебель-Строй Сервис» за мебель составляют всего лишь 1 707 200 руб.

Таким образом, в совокупности установленные обстоятельства указывают на отсутствие факта приобретения указанного товара у реальных поставщиков или производителей, а также отсутствием возможности произвести указанный товар самостоятельно.

Таким образом, реальная закупка мебели спорным контрагентом не могла быть осуществлена.


В отношении ООО «Ника» ИНН <***>  установлено:

ООО «Контраст-М» уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль и заявлены налоговые вычеты   по НДС  по следующим счетам-фактурам:

-с-ф №1/2712Н от 27.12.2019 на сумму 1 990 500 руб., в том числе НДС 331 750 руб.;

-с-ф №2/2712Н от 27.12.2019 на сумму 1 988 800 руб., в том числе НДС 331 466,66 руб.;

-с-ф №2/3012Н от 30.12.2019 на сумму 1 819 500 руб., в том числе НДС 303 250 руб.

Всего на сумму 5 798 800 руб., в том числе НДС 966 466,66 руб.

Согласно договору поставки № 12/013 от 06.12.2019 ООО «Ника» обязуется поставлять продукцию, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которой указаны в Приложении № 1, являющимся неотъемлемой частью договора. В дальнейшем поставляемая продукция именуется Товаром.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Ника» в адрес ООО «Контраст-М» реализован такой товар как:

-Оттоман Кресло и пуф в количестве - 11 штук;

-Барселона Диван 2-хместный в количестве -  6 штук;

-Барселона стул в количестве - 2 штук.

В отношении контрагента ООО «Ника» мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

-состоит на учете в МИФНС России № 21 по Самарской области. 19.01.2022 принято решение о предстоящем исключении ЮЛ из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности);

-адрес: 443080, <...> литера 3 офис 402-10;

-основной вид деятельности: 43.99 Работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки;

-учредителем/руководителем в проверяемом периоде являлась ФИО29 ИНН <***>. 29.07.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о наличии сведений о недостоверности руководителя;

-численность по справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019 - 1 чел.;

-сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков ООО «Ника» отсутствуют;

-документы по взаимоотношениям с ООО «Контраст-М» по встречной проверке не представлены;

-проведенный анализ расчетных счетов показал, что на расчетный счет денежные средства поступают за строительные работы, строительные материалы. 61 % от оборота поступлений составляет ООО «Контраст-М», 7% от оборота поступлений составляет ООО «Вектор» за электрооборудование;

-с расчетного счета денежные средства перечисляются за строительные материалы, за ТУ, за перевозку товара.  40 % от оборота списаний составляет ООО «Ресурсхаус» за транспортные услуги, далее по цепочке денежные средства перечисляются ИП с последующим обналичиванием, 23 % от оборота списаний составляет ООО ТД «Натуральные продукты» за поставку продукции с последующей трансформацией платежей на мясную продукцию;

-отсутствуют платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров).

За 2019 год имеется перечисление на расчетный счет ООО «Ника» от налогоплательщика в размере 5 798 800 руб. с назначением платежа «оплата за мебель».

При этом перечисления денежных средств в адрес контрагентов - поставщиков мебели, которая, впоследствии могла быть реализована проверяемому налогоплательщику у ООО «Ника» отсутствуют.

Таким образом, перечисления за закупку мебели ООО «Ника» не производились.

Кроме того, согласно решения Железнодорожного районного суда г. Самары от 06.12.2022 налоговая декларация ООО «Ника» по НДС за 4 квартал 2019 года была аннулирована. Таким образом в бюджете отсутствует источник формирования НДС на сумму 966 467 руб.

Таким образом, реальная закупка мебели спорным контрагентом не могла быть осуществлена.


В отношении ООО «Юнис» ИНН <***> установлено:

ООО «Контраст-М» уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль и заявлены налоговые вычеты   по НДС по следующим счетам-фактурам:

-с-ф №26 от 24.12.2019 на сумму 1 494 030 руб., в том числе НДС 249 005 руб.;

-с-ф №27 от 25.12.2019 на сумму 1 494 030 руб., в том числе НДС 249 005 руб.

Всего на сумму 2 988 060 руб. в том числе НДС 498 010 руб.

Согласно договору поставки № 13 от 03.12.2019 ООО «Юникс» обязуется поставлять продукцию, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которой указаны в Приложении №1, являющимся неотъемлемой частью договора. В дальнейшем поставляемая продукция именуется Товаром.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Юнис» в адрес ООО «Контраст-М» реализован такой товар как:

-Оттоман Кресло и пуф в количестве - 6 штук;

-Барселона стул в количестве - 6 штук.

В отношении контрагента ООО «Юникс» мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

-состоит на учете в МИФНС России № 21 по Самарской области;

-адрес: <...>. 23.06.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе юр. лица;

-основной вид деятельности: Производство электромонтажных работ;

-учредителем/руководителем в проверяемом периоде являлся ФИО30 ИНН <***>;

-численность по справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2020 - 1 чел.;

-сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков ООО «Юнис» отсутствуют;

-документы по взаимоотношениям с ООО «Контраст-М» по встречной проверке не представлены;

-проведенный анализ расчетных счетов показал, что на расчетный счет денежные средства поступают за строительные работы, строительные материалы. 21 % от оборота поступлений составляет ООО «Контраст-М», 9 % от оборота поступлений составляет ООО «Фактура»;

-с расчетного счета денежные средства перечисляются за строительные материалы, за ТУ, за перевозку товара. Более 60 % от оборота списаний обналичивается;

-отсутствуют платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров).

За 2019 год имеется перечисление на расчетный счет ООО «Юнис» от налогоплательщика в размере 2 688 070 руб. с назначением платежа «оплата за мебель». Также оплата за мебель в проверяемый период в адрес ООО «Юнис» поступала от ООО «Фактура» в сумме 1 359 419,83 руб.

С расчетного счета ООО «Юнис» прослеживается перечисление денежных средств в адрес ООО «Фактура» с назначением платежа «за мебель» в сумме 547 124,35 руб.

При этом, согласно сведениям, отраженным в книге покупок по АСК «НДС 2» ООО «Контраст-М» приняло к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Юнис» за 4 квартал 2019 года на сумму 2 988 060 руб., в том числе НДС 498 010 руб.

Таким образом, в совокупности установленные обстоятельства указывают на отсутствие факта приобретения указанного товара у реальных поставщиков или производителей, а также отсутствием возможности произвести указанный товар самостоятельно.

Таким образом, реальная закупка мебели спорным контрагентом не могла быть осуществлена.


В отношении ООО «Сириус» ИНН <***> установлено:

ООО «Контраст-М» уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль и заявлены налоговые вычеты   по НДС по следующим счетам-фактурам:

за 4 квартал 2019 года:

-с-ф №4 от 23.12.2019 на сумму 1 368 400 руб., в том числе НДС 228 066,67 руб.;

-с-ф №9 от 26.12.2019 на сумму 2 009 600 руб., в том числе НДС 334 933,33 руб.

Всего на сумму 3 378 000 руб., в том числе НДС 563 000 руб.

за 2 квартал 2020 года:

-с-ф №30 от 06.03.2020 на сумму 350 000 руб., в том числе НДС 58 333,33 руб.;

-с-ф №30 от 06.03.2020 на сумму 350 000 руб., в том числе НДС 58 333,33 руб.

Всего на сумму 700 000 руб., в том числе НДС 116 666,66 руб.

Согласно договору поставки № 2019/20 от 05.12.2019 ООО «Сириус» обязуется поставлять продукцию, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которой указаны в Приложении №1, являющимся неотъемлемой частью договора. В дальнейшем поставляемая продукция именуется Товаром.

Согласно представленным счетам-фактурам контрагентом ООО «Сириус» в адрес ООО «Контраст-М» реализован такой товар как:

-Барселона Диван 2-хместный в количестве -  2 штук.

В отношении контрагента ООО «Сириус» мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

-состоит на учете в МИФНС России № 18 по Самарской области. 09.02.2022 принято решение о предстоящем исключении ЮЛ из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности);

-адрес: <...>;

-основной вид деятельности: Торговля оптовая неспециализированная;

-учредителем/руководителем в проверяемом периоде являлся ФИО31;

-численность по справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2020 - 1 чел.;

-сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков ООО «Сириус» отсутствуют;

-документы по взаимоотношениям с ООО «Контраст-М» по встречной проверке не представлены;

-проведенный анализ расчетных счетов показал, что на расчетный счет денежные средства поступают за строительные работы, строительные материалы. 26 % от оборота поступлений составляет ООО «Контраст-М», 8 % от оборота поступлений составляет ООО «Волгажилстрой» за выполненные работы;

-с расчетного счета денежные средства перечисляются за строительные материалы, за ТУ, за перевозку товара. 7 % от оборота списаний составляет ООО «Миллион» за комплектующие с последующим обналичиванием, 7 % от оборота списаний составляет ООО «Фактура» за выполненные работы с последующим обналичиванием;

-отсутствуют платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров).

За 2019 год имеется перечисление на расчетный счет ООО «Сириус» от налогоплательщика в размере 4 078 000 руб. с назначением платежа «оплата за мебель».

При этом перечисления денежных средств в адрес контрагентов - поставщиков мебели, которая, впоследствии могла быть реализована проверяемому налогоплательщику у ООО «Сириус» отсутствуют.

Таким образом, реальная закупка мебели спорным контрагентом не могла быть осуществлена.


В отношении ООО «Алекс Плюс» ИНН <***>  установлено:

ООО «Контраст-М» уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль и заявлены налоговые вычеты   по НДС по следующим счетам-фактурам:

за 4 квартал 2019 года:

-с-ф №268 от 30.12.2019 на сумму 2 815 300 руб., в том числе НДС 469 216,67 руб.

за 3 квартал 2020 года:

-с-ф №222 от 06.07.2020 на сумму 325 471,65 руб., в том числе НДС 54 245,28 руб.;

-с-ф №291 от 27.08.2020 на сумму 501 254,75 руб., в том числе НДС 83 542,46 руб.;

-с-ф №330 от 28.09.2020 на сумму 506 455 руб., в том числе НДС 84 409,17 руб.

Всего на сумму 1 333 181,40 руб., в том числе НДС 222 196,91 руб.

Договор ООО «Контраст-М» не представлен.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Алекс Плюс» в адрес ООО «Контраст-М» реализован такой товар как:

-Оттоман Кресло и пуф в количестве - 1 штук;

-Барселона Диван 2-хместный в количестве -  3 штук;

-Барселона стул в количестве - 10 штук.

В отношении контрагента ООО «Алекс Плюс» мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

-состоит на учете в МИФНС России № 2 по Самарской области;

-адрес: <...>. 11.12.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе юридического лица;

-основной вид деятельности: Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами;

-учредителем/руководителем в проверяемом периоде являлся ФИО15. 30.08.2021 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности руководителя. Также руководителем/учредителем в 5 организациях, в том числе ООО «Манлофт»;

-численность по справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2020 - 1 чел.;

-сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков ООО «Алекс Плюс» отсутствуют;

-документы по взаимоотношениям с ООО «Контраст-М» по встречной проверке не представлены;

-проведенный анализ расчетных счетов показал, что на расчетный счет денежные средства поступают за строительные работы, строительные материалы;

-с расчетного счета денежные средства перечисляются за строительные материалы, за ТУ, за перевозку товара. Поступившие на счет ООО «Алекс Плюс» денежные средства далее по цепочке контрагентов трансформируются на фасадные панели;

-отсутствуют платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров);

За 2019 год имеется перечисление на расчетный счет ООО «Алекс Плюс» от налогоплательщика в размере 3 873 926,4 руб. с назначением платежа «оплата за мебель».

При этом перечисления денежных средств в адрес контрагентов - поставщиков мебели, которая, впоследствии могла быть реализована проверяемому налогоплательщику у ООО «Алекс Плюс» отсутствуют.

Таким образом, реальная закупка мебели спорным контрагентом не могла быть осуществлена.


В отношении ООО «ТСТ» ИНН <***> установлено:

ООО «Контраст-М» уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль и заявлены налоговые вычеты   по НДС   по счет-фактуре №107 от 27.12.20219 на сумму 2 130 310 руб. в том числе НДС 355 051,67 руб.

Согласно договору поставки №63/2019 от 02.12.2019 ООО «ТСТ» обязуется поставлять продукцию, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которой указаны в Приложении №1, являющимся неотъемлемой частью договора. В дальнейшем поставляемая продукция именуется Товаром.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «ТСТ» в адрес ООО «Контраст-М» реализован такой товар как:

-Оттоман Кресло и пуф в количестве - 3 штук;

-Барселона Диван 2-хместный в количестве -2 штук;

-Барселона стул в количестве - 3 штук.

В отношении контрагента ООО «ТСТ» мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

-состоит на учете в МИФНС России № 15 по Самарской области;

-адрес: 445010, <...>;

-основной вид деятельности: Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами;

-среднесписочная численность сотрудников за 2017 – 3 человек, за 2018 – 1 человек, количество работников согласно справкам 6-НДФЛ: за 2017 – 0 человек, за 2018 – 2 человек, за 6 месяцев 2019 – 0 человек;

-руководителями в проверяемом периоде являлись:

-ФИО21 с 27.03.2020 по настоящее время. Также является руководителем/учредителем в 3 организациях, в т.ч. ООО «Ладушка», ООО «Альянс-Поволжье». В ЕГРЮЛ 30.08.2021 внесены сведения о недостоверности руководителя/учредителя, ФИО22 с 17.09.2019. Также является руководителем/учредителем в 3 организациях, в т.ч. ООО «Ладушка», ООО «Альянс-Поволжье» (снят с учета в связи со смертью 14.04.2020);

-сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков ООО «ТСТ» отсутствуют;

-проверяемым налогоплательщиком представлен договор и УПД. Документы, подтверждающие поставку товаров на склад (заявки, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, либо иные документы, подтверждающие доставку ТМЦ), не представлены;

-документы по взаимоотношениям с ООО «Контраст-М» по встречной проверке не представлены;

-проведенный анализ расчетных счетов показал, что на расчетный счет денежные средства поступают с назначение платежа: ООО «ИНДУСТРИЯ» за металл, за ТМЦ, за трубу, за цемент, шпаклевку, клей, за поставку запчастей, за ГСМ, за поставку материалов, за строительно-монтажные работы, расходный материал, по договору;

-с расчетного счета денежные средства списываются с назначением платежа: за отделочные строительные материалы, за перевозку груза, за строительные работы, оплата по счету, за ТУ, за строительные материалы. С назначением платежа «возврат займа», «снятие по карте» в сумме 2 793 098 руб.;

-отсутствуют платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров);

-движение денежных средств носит транзитный характер.

За 2019 год перечисления денежных средств от ООО «Контраст-М» в адрес ООО «ТСТ» отсутствуют. За 2020 год имеется перечисление на расчетный счет ООО «ТСТ» от налогоплательщика в размере 2 130 310 руб. с назначением платежа «оплата за мебель».

При этом перечисления денежных средств в адрес контрагентов - поставщиков мебели, которая, впоследствии могла быть реализована проверяемому налогоплательщику, платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров) у ООО «ТСТ» отсутствуют.

Таким образом, реальная закупка мебели спорным контрагентом не могла быть осуществлена.


В отношении ООО «Детокс» ИНН <***>  установлено:

ООО «Контраст-М» уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль и заявлены налоговые вычеты   по НДС по следующим счетам-фактурам:

за 3 квартал 2019 года:

-с-ф №87 от 03.07.2019 на сумму 169 704,10 руб., в том числе НДС 28 284,03 руб.;

-с-ф №889 от 10.07.2019 на сумму 234 901,3 руб., в том числе НДС 39 150,17 руб.;

-с-ф №89 от 15.07.2019 на сумму 197 560,56 руб., в том числе НДС 32 926,76 руб.;

-с-ф №90 от 29.07.2019 на сумму 187 602,13 руб., в том числе НДС 31 267,02 руб.;

-с-ф №91 от 07.08.2019 на сумму 300 148,32 руб., в том числе НДС 50 024,72 руб.;

-с-ф №92 от 21.08.2019 на сумму 179 604 руб., в том числе НДС 29 934 руб.;

-с-ф №93 от 23.08.2019 на сумму 289 508,01 руб., в том числе НДС 48 251,34 руб.;

-с-ф №94 от 02.09.2019 на сумму 189 562,14 руб., в том числе НДС 31 593,69 руб.;

-с-ф №95 от 09.09.2019 на сумму 171 509,88 руб., в том числе НДС 28 584,98 руб.;

-с-ф №96 от 24.09.2019 на сумму 205 632,10 руб., в том числе НДС 34 272,02 руб.;

-с-ф №97 от 27.09.2019 на сумму 175 024,88 руб., в том числе НДС 29 170,81 руб.

Всего на сумму 2 300 757,15 руб., в том числе НДС 383 459,53 руб.

за 4 квартал 2020 года:

-с-ф №16 от 08.10.2020 на сумму 454 125,36 руб., в том числе НДС 75 687,56 руб.;

-с-ф №134 от 21.10.2020 на сумму 459 870,36 руб., в том числе НДС 76 645,06 руб.;

-с-ф №136 от 27.10.2020 на сумму 412 564,87 руб., в том числе НДС 68 760,81 руб.;

-с-ф №136 от 05.11.2020 на сумму 487 562,33 руб., в том числе НДС 81 260,39 руб.;

-с-ф №137 от 06.11.2020 на сумму 419 752 руб., в том числе НДС 69 958,67 руб.;

-с-ф №138 от 04.12.2020 на сумму 541 255,18 руб., в том числе НДС 90 209,20 руб.;

-с-ф №139 от 11.12.2020 на сумму 298 365,42 руб., в том числе НДС 49 727,57 руб.;

-с-ф №140 от 30.12.2020 на сумму 347 569,22 руб., в том числе НДС 57 928,20 руб.

Всего на сумму 3 421 064,74 руб., в том числе НДС 570 177,46 руб.

ООО «Контраст-М» заключен договор поставки б/н от 01.07.2019 с ООО «Детокс». Согласно п.1.1 договора поставщик ООО «Детокс» обязуется поставить и передать, а покупатель ООО «Контраст-М» предварительно оплатить и принять продукцию, именуемую в дальнейшем «товар» в течении срока действия настоящего договора на основании выставленных счетов от поставщика.

Согласно п.1.2 договора «В счетах стороны согласовывают и указывают условия о наименовании, вид, количество, ассортимент, упаковка, цена товара, сроки его оплаты и поставки, месте передачи товара поставщиком покупателю.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Детокс» в адрес ООО «Контраст-М» реализован такой товар как:

-Офисное кресло «Бизнес» - 105 штук.

-Офисное кресло «Эконом» - 25 штук.

-Стул для конференций – 15 штук.

Также реализован такой товар как пленка воздушно-пузырчатая; поддоны; листы; полотно полиэфирное; европоддоны; ЛДСП; бруски.

В отношении контрагента ООО «Детокс» мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

-состоит на учете в МИФНС России № 16 по Самарской области. 19.01.2022 принято решение о предстоящем исключении ЮЛ из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности);

-адрес (место нахождения): 443069, <...>;

-основной вид деятельности: 47.64 Торговля розничная спортивным оборудованием и спортивными товарами в специализированных магазинах;

-учредителем/руководителем в проверяемом периоде являлся ФИО32;

-численность по справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019 - 1 чел.;

-сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков ООО «Детокс» отсутствуют;

-документы по взаимоотношениям с ООО «Контраст-М» по встречной проверке не представлены;

-проведенный анализ расчетных счетов показал, что на расчетный счет денежные средства поступают за строительные работы, строительные материалы. 32 % от оборота поступлений составляет ООО «Автоматизация энергетических производств» за материалы, 32 % от оборота поступлений составляет ООО «Хим-С» за ТМЦ;

-с расчетного счета денежные средства перечисляются за строительные материалы, за ТУ, за перевозку товара.  26% от оборота списаний составляет АО «Центральная Сто» ИНН <***> за ТМЦ, 12 % -  составляет АО «Сто Комсомольская» ИНН <***> за товар, в последующем платежи трансформируются на ПАО «Автоваз»;

-отсутствуют платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров).

За 2019 год имеется перечисление на расчетный счет ООО «Детокс» от налогоплательщика в размере 2 300 757,15 руб. с назначением платежа «оплата за мебель».

Стоит отметить, что сумма сделки с ООО «Детокс» составила 5 721 822 рубля, в том числе НДС 953 637 рублей. однако согласно данным расчетного счетаоплата произведена лишь на сумму 2 300 757 рублей.

При этом исходя из условий Договора поставки от 01.07.2019 между ООО «Контраст-М» и ООО «Детокс» следует:

- п. 2.2. «Доставка товара производится после поступления 100% суммы оплаты за продукцию на расчетный счет Поставщика»;

- п. 4.1. «Покупатель производит предоплату товара в размере 100% в соответствии с условиями настоящего договора. Оплата осуществляется в безналичной форме платежным поручением на расчетный счет Поставщика по реквизитам, указанным в договоре».

Таким образом, поставка товара осуществляется на условиях 100% предоплаты.

В нарушение указанных условий договора поставка товара произведена в отсутствие оплаты. Товар, поставленный в 4 квартале 2019 года был оплачен заявителем лишь в период с 31.10.2019 по 26.11.2019, в отношении остальной части товара у налогоплательщика имеется кредиторская задолженность, а именно отсутствует оплата полностью за 4 квартал 2020 года, в том числе и за мебель (офисное кресло 73 шт. по с-ф №136 от 05.11.2020).

Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума № 53), в признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность (пункт 9) или в случаях, когда налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

В рассматриваемом случае  в отсутствие реальной оплаты за полученную продукцию с учетом НДС налогоплательщик

При таких обстоятельствах ссылки налогоплательщика на наличие товара на момент проведения проверки и отражение данного обстоятельства в оспариваемом решении не могут подтверждать наличие у него права на заявленный налоговый вычет по НДС.

Совокупность вышеизложенных обстоятельств подтверждает, что ООО «Контраст-М» использован формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов  по разовым сделкам с названным контрагентом в отсутствие реальной оплаты  стоимости товара с учетом НДС, что заведомо свидетельствует об отсутствии реального сформированного в установленном порядке источника для его возмещения в федеральном бюджете.

Отсутствие полной оплаты в адрес спорного контрагента, подтверждает формальность взаимоотношений. Установлено отсутствие претензий со стороны контрагента по оплате поставленного товара, выполненных работ, и взысканию задолженности с налогоплательщика в судебном порядке. (http://www.arbitr.ru.). Контрагент поставлял товар в адрес налогоплательщика, несмотря на отсутствие оплаты. При этом прекращение либо ограничение объемов отгрузки контрагентом не осуществлялось, штрафные санкции к налогоплательщику не применялись, взыскание дебиторской задолженности не производилось, претензионная и исковая работа в отношении задолженности не велась.

При этом перечисления денежных средств в адрес контрагентов - поставщиков мебели, которая, впоследствии могла быть реализована проверяемому налогоплательщику, платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров) у ООО «Детокс» отсутствуют.

Таким образом, перечисления за закупку мебели ООО «Детокс» не производились.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что кресла и стулья были закуплены у реальных поставщиков аналогичного товара:

1. ООО «Мебель-Строй Сервис» ИНН <***>, которое является импортером аналогичной мебели в Россию, в адрес налогоплательщика был реализован такой товар как:

- Кресло офисное «Бизнес» в количестве - 765 штук в 2019 году и 1696 шт. в 2020 году;

- Кресло офисное «Эконом» в количестве - 241 шт. в 2019 году;

2. ООО «Бэст Интериорз» ИНН <***>, Дилер «Narbutas» фирмы - ООО «НАБУКАС ЦЕНТР» ИНН <***>, которое является импортером мебели в Россию и ООО ТК «СИГМА» ИНН <***> был реализован такой товар:

- стул для конференций в количестве - 258 шт. в 2019.

Таким образом заявителем у ООО «Детокс» в 2019 году, согласно представленных счетов-фактур, приобретено Офисное кресло «Бизнес» в количестве 30 шт., Офисное кресло «Эконом» в количестве 25 шт., Стул для конференций в количестве 15 шт. У реальных поставщиков согласно первичным документам приобретено в 2019 году: Офисное кресло «Бизнес» в количестве 765 шт., Офисное кресло «Эконом» в количестве 241 шт., Стул для конференций в количестве 258 шт.

Заявителем принята мебель к учету в следующем количестве:

-Офисное кресло «Бизнес» в количестве 795 шт.;

-Офисное кресло «Эконом» в количестве 241 шт.;

-Стул для конференций в количестве 271 шт.

При этом реализовано согласно, первичных документов: Офисное кресло «Бизнес» в количестве 763 шт., Офисное кресло «Эконом» в количестве 241 шт., Стул для конференций в количестве 258 шт., т.е. ровно то количество мебели, которое и было приобретено у реальных поставщиков, свободных остатков мебели не числится.

Таким образом, установлено, что в 2019 году количество реализованных кресел «Бизнес» и «Эконом», стульев для конференций соответствует количеству приобретенной мебели у реальных поставщиков, импортеров товара.

Вся мебель была реализована в адрес крупнейшего покупателя – ПАО «ВымпелКом» ИНН <***>. Согласно данным счета 41 «Товары для перепродажи» остатки кресел «Бизнес», «Эконом» и стула для конференций отсутствуют.

Также установлено несоответствие данных ОСВ 41 по товару «Офисное кресло Бизнес» в 2020 году данным первичных документов поставщиков и заказчиков налогоплательщика.

Указанные выше факты говорят о фиктивности сделки налогоплательщика и ООО «Детокс» по приобретению мебели, а также грубом нарушении учета доходов и расходов налогоплательщика.

Все вышеизложенное говорит об отсутствии необходимости и реальности закупки данной мебели у ООО «Детокс».

В совокупности установленные обстоятельства указывают на отсутствие факта приобретения указанного товара у реальных поставщиков или производителей, а также отсутствием возможности произвести указанный товар самостоятельно.

Налоговым органом в рамках проверки самостоятельно произведена реконструкция налоговых обязательств налогоплательщика с учетом рекомендаций, отраженных в письме ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ с учетом реально понесенных расходов ООО «Контраст-М» по приобретению товара.

Налоговый орган располагая документами по реализации «спорной» мебели от прямого поставщика налогоплательщика ООО «Мебель-строй сервис», являющегося импортером этой мебели в Российскую Федерацию в адрес ООО «Фактура» и в связи с установленным фактом согласованности действий ООО «Фактура» и ООО «Контраст-М» сделал обоснованный вывод об осведомленности должностных лиц проверяемого налогоплательщика о реальной стоимости закупаемой мебели у импортера. Данная цена мебели положена в основу расчета налогового органа по реконструкции налоговых обязательств (расчет изложен в приложении к оспариваемому решению).


Мероприятиями налогового контроля в отношении контрагентов установлено следующее.


В отношении контрагента ООО «Альянс-С» ИНН <***> установлено:

ООО «Контраст-М» неправомерно применены вычеты по НДС в сумме 975 838,33 руб., по следующим счетам-фактурам в том числе:

за 4 квартал 2019 года:

-с-ф №АЛ06121 от 06.12.2019 на сумму 1 393 530 руб., в том числе НДС 232 255 руб.;

-с-ф №АЛ12122 от 12.12.2019 на сумму 1 254 170 руб., в том числе НДС 209 028,33 руб.;

-с-ф №АЛ16121 от 16.12.2019 на сумму 1 202 030 руб., в том числе НДС 200 338,33 руб.;

-с-ф №АЛ18121 от 18.12.2019 на сумму 1 506 000 руб., в том числе НДС 251 000,01 руб.

Всего на сумму 5 355 730 руб., в том числе НДС 892 621,67 руб.

за 4 квартал 2020 года:

-с-ф №АЛ09121 от 09.12.2020 на сумму 499 300 руб., в том числе НДС 83 216,66 руб.

Согласно договору поставки № 0112-АК от 02.12.2019 ООО «Альянс-С» обязуется поставлять продукцию, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которой указаны в Приложении №1, являющимся неотъемлемой частью договора. В дальнейшем поставляемая продукция именуется Товаром.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Альянс-С» в адрес ООО «Контраст-М» был реализован следующий товар:

- Оттоман Кресло и пуф в количестве -  8 штук;

- Барселона Диван 2-хместный в количестве - 7 штук;

- Барселона стул в количестве - 2 штук.

В отношении контрагента ООО «Альянс-С» мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

-состоит на учете в МИФНС России № 20 по Самарской области;

-адрес: 443051, <...>/1;

-основной вид деятельности: Строительство жилых и нежилых зданий (код ОКВЭД 41.20);

-численность в 2018 – 0 человек, в 2019 – 1 человек;

-учредителями и руководителями являлись:

с 07.06.2018 по 24.10.2019 ФИО12, с 25.10.2019 по настоящее время ФИО13 (свидетель в налоговый орган на допрос не явилась, о причинах не явки не сообщила);

-сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков ООО «Альянс-С» отсутствуют;

-согласно СУР присвоен средний уровень риска;

-документы по взаимоотношениям с ООО «Контраст-М» по встречной проверке не представлены;

-последняя налоговая отчетность (декларации, книги покупок и продаж) представлена за период 4 кв. 2020 с «нулевыми» показателями;

-проведенный анализ расчетных счетов показал, что на расчетный счет ООО «Альянс-С» поступали денежные средства за строительные работы, строительные материалы, выполненные работы. С расчетного счета ООО «Альянс-С» денежные средства перечислялись за строительные материалы, за запчасти, за организацию обедов, снятие по карте. Перечисления с расчетного счета носят транзитный характер. Отсутствуют платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров).

По расчетному имеется перечисление от ООО «Контраст-М» в адрес ООО «Альянс-С» в сумме 5 855 030 руб. с назначением платежа «доплата за мебель».

С расчетного счета ООО «Альянс-С» в проверяемом периоде есть перечисление с назначением платежа «за мебель; за СМР» в размере 1 533 160 руб. в адрес организации ООО «Материк». При этом анализ расчетного счета ООО «Материк» показал дальнейшее перечисление денежных средств в адрес:

-ООО «Колбасы от «Фабрики Качества», ООО ТД «Натуральные продукты – за поставку продукции;

-ООО «Ресурсхаус» - за транспортные услуги.

Таким образом, реальная закупка мебели спорным контрагентом не осуществлялась.


В отношении ООО «Манлофт» ИНН <***>  установлено:

ООО «Контраст-М» неправомерно применены вычеты по НДС за 4 квартал 2019 года в сумме 773 668,33 руб., по следующим счетам-фактурам:

-с-ф №232 от 30.12.2019 на сумму 2 539 460 руб., в том числе НДС 423 243,33 руб.;

-с-ф №233 от 30.12.2019 на сумму 2 102 550 руб., в том числе НДС 350 425 руб.

Согласно договору поставки № 36 от 02.12.2019 ООО «Манлофт» обязуется поставлять продукцию, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которой указаны в Приложении №1, являющимся неотъемлемой частью договора. В дальнейшем поставляемая продукция именуется Товаром.

Согласно представленным документам установлено, что контрагентом ООО «Манлофт» в адрес ООО «Контраст-М» реализован такой товар как:

-Оттоман Кресло и пуф в количестве -  8 штук;

-Барселона Диван 2-хместный в количестве - 4 штук;

-Барселона стул в количестве - 4 штук.

В отношении контрагента ООО «Манлофт» мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

-состоит на учете в МИФНС России № 18 по Самарской области;

-адрес: 443020, <...>;

-основной вид деятельности: Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами (код ОКВЭД 46.71);

-среднесписочная численность сотрудников за 2018-2020 – 1 человек, количество работников, согласно справкам 6-НДФЛ за 2018-2020 – 0 человек;

-руководителями являлись: с 22.08.2017 по 07.02.2019 - ФИО14, с 19.04.2019 по настоящее время - ФИО15, (свидетель в налоговый орган на допрос не явился, о причинах не явки не сообщил). В ЕГРЮЛ 24.08.2021 внесены сведения о недостоверности руководителя. Также ФИО15 является руководителем/учредителем в 5 организациях;

Учредителями являлись:

ООО «Еврокара» ИНН <***>. 14.01.2022 исключено из ЕГРЮЛ, в связи с наличием сведений о недостоверности,

ФИО15. В ЕГРЮЛ 24.08.2021 внесены сведения о недостоверности;

- сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков   ООО «Манлофт» отсутствуют;

- согласно данным УД ФИР ИР Риски юридическому лицу присвоены следующие риски: 20052 - Представление «нулевой» налоговой отчетности;

- согласно СУР присвоен средний уровень риска.

Проверяемым налогоплательщиком представлен договор и счета-фактуры. Документы, подтверждающие поставку товаров на склад (заявки, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, либо иные документы, подтверждающие доставку ТМЦ) не представлены.

Документы по взаимоотношениям с ООО «Контраст-М» по встречной проверке не представлены.

Проведенный анализ расчетных счетов показал, что с расчетного счета ООО «Манлофт» денежные средства списывались с назначением платежа «возврат займа» в сумме 3 881 110 руб. Перечисления в адрес основного поставщика по книге покупок ООО «Ларей» отсутствуют.

Согласно анализа расчетного счета за 2020 год ООО «Манлофт» установлены поступления за масло минеральное, ГСМ, электронное оборудование. В расходной части установлен «транзитный» характер движения денежных средств, а также перечисления за строительные материалы, работы, снятие по карте.

За 2019 год перечисления денежных средств от ООО «Контраст-М» в адрес ООО «Манлофт» отсутствуют. За 2020 год имеется перечисление на расчетный счет ООО «Манлофт» от налогоплательщика в размере 4 642 010 руб. с назначением платежа «оплата за мебель».

При этом перечисления денежных средств в адрес контрагентов - поставщиков мебели, которая, впоследствии могла быть реализована проверяемому налогоплательщику, платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров) у ООО «Манлофт» отсутствуют.


В отношении ООО «Индустрия» ИНН <***>  установлено:

ООО «Контраст-М» неправомерно применены вычеты по НДС за 4 квартал 2019 года в сумме 345 958 руб., по следующим счетам-фактурам:

-с-ф №426 от 30.12.2019 на сумму 2 075 750 руб., в том числе НДС 345 958,33 руб.

Согласно договору поставки № 44 от 06.12.2019 ООО «Индустрия» обязуется поставлять продукцию, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которой указаны в Приложении №1, являющимся неотъемлемой частью договора. В дальнейшем поставляемая продукция именуется Товаром.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Индустрия» в адрес ООО «Контраст-М» реализован такой товар как:

-Оттоман Кресло и пуф в количестве -  1 штук;

-Барселона Диван 2-хместный в количестве - 4 штук;

-Барселона стул в количестве - 3 штук.

В отношении контрагента ООО «Индустрия» мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

-состоит на учете в МИФНС России № 2 по Самарской области;

-адрес: 445032, <...>;

-основной вид деятельности: Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах (код ОКВЭД 47.19);

-численность в 2018-2020 – 0 человек;

-учредителями являлись:

ООО «Константа» ИНН <***> с 28.12.2018 по настоящее время, ФИО16 с 06.09.2018 по настоящее время, ФИО17 с 24.01.2017 по 05.09.2018, ФИО18 по 21.05.2018, ФИО19 с 24.01.2017 по 15.08.2018, ФИО20 с 24.01.2017 по 15.08.2018,

-руководителями в проверяемом периоде являлись:

ФИО17 с 24.01.2017 по 05.09.2018, ФИО16 с 05.09.2018 по настоящее время (также является руководителем/учредителем в 4 организациях);

-сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков ООО «Индустрия» отсутствуют;

-согласно СУР присвоен средний уровень риска;

-документы по взаимоотношениям с ООО «Контраст-М» по встречной проверке не представлены;

-последняя налоговая отчетность (декларации, книги покупок и продаж) представлена за 2 кв. 2021, с суммой уплаты в бюджет 3 066 руб.;

-согласно анализа расчетного счета ООО «Индустрия» установлены поступления за строительные и отделочные материалы, выполненные работы, трубы. В расходной части установлен «транзитный» характер движения денежных средств, а также перечисления за строительный материал и снятие по карте наличных в банкомате в размере 8 109 919,95 руб. Основные денежные суммы перечислены: ООО «ЭТРА» в размере 2 070 573руб. за стройматериалы, ООО «ЛИНКОР» в размере 1 849 953 руб. за стройматериалы, ООО «СТИД за стройматериалы, ООО «ТСТ» за металл, на ИП за перевозку груза и ТУ (без НДС);

- платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров) отсутствуют;

За 2019 год перечисления денежных средств от ООО «Контраст-М» в адрес ООО «Индустрия» отсутствуют. За 2020 год имеется перечисление на расчетный счет ООО «Индустрия» от налогоплательщика в размере 2 075 750 руб. с назначением платежа «оплата за мебель».

При этом перечисления денежных средств в адрес контрагентов - поставщиков мебели, которая, впоследствии могла быть реализована проверяемому налогоплательщику у ООО «Индустрия» отсутствуют.


В отношении ООО «Альянс Поволжье» ИНН <***>  установлено:

ООО «Контраст-М» неправомерно применены вычеты по НДС в сумме 1 070 473 руб., по следующим счетам-фактурам, в том числе:

за 4 квартал 2019 года:

-с-ф №128 от 30.12.2019 на сумму 2 442 660 руб., в том числе НДС 407 110 руб.;

-с-ф №129 от 30.12.2019 на сумму 2 758 880 руб., в том числе НДС 459 813,33 руб.

Всего на сумму 5 201 540 руб., в том числе НДС 866 923,33 руб.

за 3 квартал 2020 года:

-с-ф №189 от 06.07.2020 на сумму 454 125,36 руб., в том числе НДС 75 687,56 руб.;

-с-ф №238 от 12.08.2020 на сумму 368 522,13 руб., в том числе НДС 61 420,36 руб.;

-с-ф №286 от 18.09.2020 на сумму 398 564,87 руб., в том числе НДС 66 442,48 руб.

Всего на сумму 1 221 302,36 руб. в том числе НДС 203 550,40 руб.

Согласно договору поставки № 191215 от 16.12.2019 ООО «Альянс-Поволжье» обязуется поставлять продукцию, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которой указаны в Приложении №1, являющимся неотъемлемой частью договора. В дальнейшем поставляемая продукция именуется Товаром.

Согласно представленным счетам-фактурам (УПД) ООО «Альянс-Поволжье» в адрес ООО «Контраст-М» реализован такой товар как:

-Оттоман Кресло и пуф в количестве - 11 штук;

-Барселона Диван 2-хместный в количестве - 3 штук;

-Барселона стул в количестве - 3 штук.

В отношении контрагента ООО «Альянс-Поволжье» мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

-состоит на учете в МИФНС России № 2 по Самарской области;

-адрес: 445031, <...> Октября, д. 38, оф. 6;

-основной вид деятельности: Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах (код ОКВЭД 47.19);

-среднесписочная численность сотрудников за 2018-2020 – 0 человек, количество работников, согласно справкам 6-НДФЛ за 2018-2020 – 0 человек;

-учредителями являлись:

ООО «Ладушка» ИНН <***> с 25.11.2019 по настоящее время, ФИО21 с 27.03.2020 по настоящее время. Также является руководителем/учредителем в 3 организациях, в т.ч. ООО «Ладушка», ООО «ТСТ». В ЕГРЮЛ 30.08.2021 внесены сведения о недостоверности руководителя/учредителя, ФИО22 с 17.09.2019. Также является руководителем/учредителем в 3 организациях, в т.ч. ООО «Ладушка», ООО «ТСТ», ФИО23 с 19.01.2015 по 27.08.2019,

- руководителями в проверяемом периоде являлись:

ФИО22 с 17.09.2019 по 30.03.2020 (снят с учета в связи со смертью 14.04.2020), ФИО23, с 19.01.2015 по 27.08.2019;

-сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков ООО «Альянс-Поволжье» отсутствуют;

-согласно СУР присвоен средний уровень риска;

-документы по взаимоотношениям с ООО «Контраст-М» по встречной проверке не представлены;

-последняя налоговая отчетность (декларации, книги покупок и продаж) представлена за 2 кв. 2020, с уплатой в бюджет 3 126 руб.;

-проведенный анализ расчетных счетов показал, что движение денежных средств носит транзитный характер; денежные средства списывались с расчетного счета с назначением платежа «возврат займа» в сумме 3 788 478 руб.;

-согласно анализа расчетного счета ООО «Альянс-Поволжье» установлены поступления за строительные и отделочные материалы, ремонт, оборудование, перечисления за мебель производило только ООО «Контраст-М».  В расходной части установлен «транзитный» характер движения денежных средств, а также перечисления за строительный материал, выдача займа и снятие по карте.

- отсутствуют платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров);

За 2019 год перечисления денежных средств от ООО «Контраст-М» в адрес ООО «Альянс-Поволжье» отсутствуют. За 2020 год имеется перечисление на расчетный счет ООО «Альянс-Поволжье» от налогоплательщика в размере 6 143 756,95 руб. с назначением платежа «оплата за мебель».

При этом перечисления денежных средств в адрес контрагентов - поставщиков мебели, которая, впоследствии могла быть реализована проверяемому налогоплательщику у ООО «Альянс-Поволжье» отсутствуют.


В отношении ООО «Ладушка» ИНН <***> установлено:

ООО «Контраст-М» неправомерно применены вычеты по НДС в сумме 583 131 руб., по следующим счетам-фактурам в том числе:

за 4 квартал 2019 года:

-с-ф №104 от 30.12.2019 на сумму 2 223 490 руб., в том числе НДС 370 581,67 руб.

за 3 квартал 2020 года:

-с-ф №236 от 29.07.2020 на сумму 367 499,56 руб., в том числе НДС 61 249,93 руб.;

-с-ф №283 от 02.09.2020 на сумму 501 254,22 руб., в том числе НДС 83 542,37 руб.;

-с-ф №296 от 14.09.2020 на сумму 406 544,21 руб., в том числе НДС 67 757,37 руб.

Всего на сумму 1 275 297,99 руб. в том числе НДС 212 549,67 руб.

Согласно договору поставки № Л12/19-2 от 02.12.2019 ООО «Ладушка» обязуется поставлять продукцию, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которой указаны в Приложении №1, являющимся неотъемлемой частью договора. В дальнейшем поставляемая продукция именуется Товаром.

Контрагентом ООО «Ладушка» в адрес ООО «Контраст-М» согласно УПД реализован такой товар как:

-Оттоман Кресло и пуф в количестве - 1 штук;

-Барселона Диван 2-хместный в количестве - 4 штук;

-Барселона стул в количестве - 4 штук.

В отношении контрагента ООО «Ладушка» мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

Состоит на учете в МИФНС России № 22 по Самарской области. 02.03.2022 принято решение о предстоящем исключении ЮЛ из ЕГРЮЛ, в связи с наличием сведений о недостоверности;

- адрес: 443124, Самарская обл., г. Самара, просека 5-я, д. 101А, пом. Н12, офис 4. В ЕГРЮЛ 15.10.2020 внесены сведения о недостоверности адреса регистрации юридического лица;

-основной вид деятельности: Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами (ОКВЭД – 46.71);

-среднесписочная численность сотрудников за 2017-2018 – 0 человек, количество работников, согласно справкам 6-НДФЛ за 2017 – 2 чел., за 2018 – 0 чел., за 6 месяцев 2019 – 0 чел.;

-руководителями и учредителями являлись:

ФИО21 с 27.03.2020 по настоящее время. Также является руководителем/учредителем в 3 организациях, в т.ч. ООО «Альянс-Поволжье», ООО «ТСТ». В ЕГРЮЛ 30.08.2021 внесены сведения о недостоверности руководителя/учредителя, ФИО22 с 17.09.2019. Также является руководителем/учредителем в 3 организациях, в т.ч. ООО «Альянс-Поволжье», ООО «ТСТ» (снят с учета в связи со смертью 14.04.2020), ФИО24, с 08.03.2017.

-сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков ООО «Ладушка» отсутствуют;

-согласно данным УД ФИР ИР Риски юридическому лицу присвоены следующие риски: 20051 - Непредставление налоговой отчетности;

-проверяемым налогоплательщиком представлен договор и УПД. Документы, подтверждающие поставку товаров на склад (заявки, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, либо иные документы, подтверждающие доставку ТМЦ) не представлены;

-документы по взаимоотношениям с ООО «Контраст-М» по встречной проверке не представлены;

-проведенный анализ расчетных счетов показал, что на расчетный счет денежные средства поступают с назначением платежа: ООО «Ладушка» за строительные материалы, за товары, за монтаж системы, за монтажные работы, за панели, доплата за отделочные строительные материалы (в ассортименте), за автозапчасти, за расходные материалы, поставка строительных материалов; с расчетного счета денежные средства списываются с назначением платежа: ООО «Пеллет Трейд Рус» за панель ПВХ термопереводную, евроцемент, за смеси, строительные блоки, ООО «АКТИВ-Р» за кирпич керамический М200, отделочные строительные материалы, цемент НЦ для гидроизоляции РУСЕАН, кирпич силикатный М200, ТУ, строительные материалы (в ассортименте). С назначением платежа «прочие выдачи», «снятие по карте» в сумме 3 260 318 руб.;

- отсутствуют платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров);

- движение денежных средств носит транзитный характер;

За 2019 год перечисления денежных средств от ООО «Контраст-М» в адрес ООО «Ладушка» отсутствуют. За 2020 год имеется перечисление на расчетный счет ООО «Ладушка» от налогоплательщика в размере 3 092 243,78 руб. с назначением платежа «оплата за мебель».

При этом перечисления денежных средств в адрес контрагентов - поставщиков мебели, которая, впоследствии могла быть реализована проверяемому налогоплательщику у ООО «Ладушка» отсутствуют.


В отношении ООО «Штольц» ИНН <***>  установлено:

ООО «Контраст-М» неправомерно применены вычеты по НДС за 4 квартал 2019 года в сумме 852 213 руб. по следующим счетам-фактурам:

-с-ф №236 от 30.12.2019 на сумму 2 761 280руб., в том числе НДС 460 213,33 руб.;

-с-ф №237 от 30.12.2019 на сумму 2 352 000 руб., в том числе НДС 392 000 руб.

Всего на сумму 5 113 280 руб., в том числе НДС 852 213,33 руб.

Согласно договору поставки № 512/19 от 05.12.2019 ООО «Штольц» обязуется поставлять продукцию, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которой указаны в Приложении №1, являющимся неотъемлемой частью договора. В дальнейшем поставляемая продукция именуется Товаром.

Согласно представленным документам установлено, что контрагентом ООО «Штольц» в адрес ООО «Контраст-М» реализован такой товар как:

-Оттоман Кресло и пуф в количестве - 8 штук;

-Барселона Диван 2-хместный в количестве 5 штук;

-Барселона стул в количестве - 5 штук.

В отношении контрагента ООО «Штольц» мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

-состоит на учете в МИФНС России № 18 по Самарской области. 26.01.2022 принято решение о предстоящем исключении ЮЛ из ЕГРЮЛ, в связи с наличием сведений о недостоверности;

-адрес: 443099, <...>;

-основной вид деятельности: Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами (ОКВЭД – 46.71);

-среднесписочная численность сотрудников за 2017-2018 – 0 человек, количество работников, согласно справкам 6-НДФЛ за 2017 – 2 человек, за 2018 – 0 человек, за 6 месяцев 2019 – 0 человек;

-учредителями являлись:

с 24.12.2014 по 24.03.2019 ФИО25, с 25.03.2019 по настоящее время ФИО26, ООО «Марта»;

-руководителями являлись:

с 24.12.2014 по 10.10.2018 ФИО25, с 11.10.2018 по 24.03.2019 ФИО27, с 25.03.2019 по настоящее время ФИО26. В ЕГРЮЛ 08.07.2021 внесены сведения о недостоверности руководителя. Также является учредителем/руководителем ООО «Социальная Инноватика«;

-сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков ООО «Штольц» отсутствуют;

-документы по взаимоотношениям с ООО «Контраст-М» по встречной проверке не представлены;

-установлено совпадение IP-адреса (77.111.247.130) ООО «Профиль», ООО «Евро-Трак Центр» с ООО «Индустрия», ООО «Миллениум», ООО «Тамара Трэвел», ООО ООО «Социальная Инноватика«, ООО «Строй Дом Плюс», ООО «Цунами Трейд»;

-проведенный анализ расчетных счетов показал, что основные денежные средства обналичены в размере 1 253 800 руб. как «Возврат займа», ООО ООО «Профиль»за ТМЦ перечислено 712 910 руб., ООО «Евро-Трак Центр» за отделочные материалы перечислено 657 310 руб.;

-отсутствуют платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров).

За 2020 год имеется перечисление на расчетный счет ООО «Штольц» от налогоплательщика в размере 5 113 280 руб. с назначением платежа «оплата за мебель».

При этом перечисления денежных средств в адрес контрагентов - поставщиков мебели, которая, впоследствии могла быть реализована проверяемому налогоплательщику у ООО «Штольц» отсутствуют.


В отношении ООО «Агролайн» ИНН <***>  установлено:

ООО «Контраст-М» неправомерно применены вычеты по НДС в сумме 752 481 руб., по счетам-фактурам в том числе:

за 4 квартал 2019 года:

-с-ф №358 от 30.12.2019 на сумму 2 737 620 руб., в том числе НДС 456 270 руб.

за 1 квартал 2020 года:

-с-ф №43 от 07.02.2020 на сумму 399 625,36 руб., в том числе НДС 66 604,23 руб.;

-с-ф №69 от 27.02.2020 на сумму 678 902,10 руб., в том числе НДС 113 150,35 руб.;

-с-ф №100 от 27.03.2020 на сумму 698 740,25 руб., в том числе НДС 116 456,71 руб.

Всего на сумму 1 777 267,71 руб. в том числе НДС 296 211,29 руб.

Согласно договору поставки № 213 от 05.12.2019 ООО «Агролайн» обязуется поставлять продукцию, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которой указаны в Приложении №1, являющимся неотъемлемой частью договора. В дальнейшем поставляемая продукция именуется Товаром.

Согласно представленным УПД ООО «Агролайн» в адрес ООО «Контраст-М» реализован такой товар как:

-Оттоман Кресло и пуф в количестве - 2 штук;

-Барселона Диван 2-хместный в количестве -5 штук;

-Барселона стул в количестве - 3 штук.

В отношении контрагента ООО «Агролайн» мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

-состоит на учете в МИФНС России № 19 по Самарской области. 09.03.2022 принято решение о предстоящем исключении ЮЛ из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности);

-адрес: 445035, <...>;

-основной вид деятельности организации: 46.71 Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами;

-среднесписочная численность за 2019 – 1 человек, численность согласно 6-НДФЛ за 2019 год – 0 человек, за 3 месяца 2020 года – 0 человек;

- руководителем и учредителями являлись:

Директор: ФИО28, с 01.04.2019 по настоящее время. 31.08.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности руководителя;

Учредители: ФИО28, с 02.07.2019 по настоящее время;

-сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков ООО «Агролайн» отсутствуют;

-проверяемым налогоплательщиком представлен договор. Документы, подтверждающие поставку товаров на склад (заявки, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, либо иные документы, подтверждающие доставку ТМЦ), счета-фактуры, заявки, спецификации не представлены;

-документы по взаимоотношениям с ООО «Контраст-М» по встречной проверке не представлены;

-проведенный анализ расчетных счетов показал, что на расчетный счет денежные средства поступают за оборудование и ТЭУ, от ООО «Контраст-М» за мебель, за ремонт, за ТМЦ, станок, ГСМ, спецодежду, масло минеральное, отопительные приборы, транспортные услуги, отделочные материалы, от ООО «Ладушка» за строительные материалы, от ООО «Индустрия» по договору поставки товара, за ТЭУ;

-с расчетного счета денежные средства перечисляются за обслуживание помещений, стройматериалы и выполненные работы, за сетку, трубы, плиты, ООО «Формула» за евроцемент, трубы, блоки, за электромонтажные работы и стройматериалы, возврат займа сотруднику, за выполненные работы, ООО «Индустрия» за строительные работы, выдача займа по договору беспроцентного займа, оплата по договору подряда, за трубы, за ТУ, за перевозку груза;

- отсутствуют платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров).

В 1 квартале 2020 года имеется перечисление на расчетный счет ООО «Агролайн» от налогоплательщика в размере 4 316 287 руб. с назначением платежа «оплата за мебель».

При этом перечисления денежных средств в адрес контрагентов - поставщиков мебели, которая, впоследствии могла быть реализована проверяемому налогоплательщику у ООО «Агролайн» отсутствуют.


В отношении ООО «Фактура» ИНН <***> установлено:

ООО «Контраст-М» неправомерно применены вычеты по НДС в сумме 1 912 377 руб., по счетам-фактурам в том числе:

за 4 квартал 2019 года:

-с-ф №34 от 20.12.2019 на сумму 1 951 440 руб., в том числе НДС 325 240 руб.;

-с-ф №35 от 23.12.2019 на сумму 1 964 290 руб., в том числе НДС 327 381,67 руб.;

-с-ф №36 от 24.12.2019 на сумму 1 976 010 руб., в том числе НДС 329 335 руб.;

-с-ф №37 от 27.12.2019 на сумму 1 939 180 руб., в том числе НДС 323 196,66 руб.;

-с-ф №38 от 30.12.2019 на сумму 2 145 245 руб., в том числе НДС 357 540,83 руб.;

-с-ф №39 от 31.12.2019 на сумму 1 047 900 руб., в том числе НДС 174 650 руб.;


Всего на сумму 11 024 065 руб., в том числе НДС 1 837 344,16 руб.

за 2 квартал 2020 года:

-с-ф №1 от 03.02.2020 на сумму 450 200 руб., в том числе НДС 75 033,33 руб.

Согласно договору поставки № 183/19 от 02.12.2019 ООО «Фактура» обязуется поставлять продукцию, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которой указаны в Приложении №1, являющимся неотъемлемой частью договора. В дальнейшем поставляемая продукция именуется Товаром.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Фактура» в адрес ООО «Контраст-М» реализован такой товар как:

-Оттоман Кресло и пуф в количестве - 19 штук;

-Барселона Диван 2-хместный в количестве -  11 штук;

-Барселона стул в количестве - 13 штук.

В отношении контрагента ООО «Фактура» мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

-состоит на учете в МИФНС России № 18 по Самарской области;

-адрес: 443013, <...>. 20.07.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе юридического лица;

-основной вид деятельности: 46.90 Торговля оптовая неспециализированная;

-учредителем/руководителем в проверяемом периоде являлась ФИО11 (также является учредителем/руководителем в 2 организациях с недостоверными данными);

-численность по справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019 - 1 чел.;

-сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков ООО «Фактура» отсутствуют;

-документы по взаимоотношениям с ООО «Контраст-М» по встречной проверке не представлены;

Согласно расчетного счета ООО «Мегатэк» установлено, более 18% идет на «Пополнение корпоративной карты ООО «Мегатек». НДС не облагается, на ФИО6», более 25 % идет на счет ООО «Риал-Снаб» за выполненные работы и на счет ООО «Миллион» за материалы. Около 8% на счет ИП ФИО8 за выполненные малярно-штукатурные работы; более 13% снятие по карте.

Согласно расчетного счета ООО «Миллион» установлено, более 14% перечислений на ИП ФИО7 за выполненные работы (без НДС); 13% на счет ООО «Юнис»   за материалы; около 10% на счет ООО «Фиеста» за комплектующие; снятие по карте.

Согласно анализу расчётных счетов ООО «Фактура», установлены поступления за строительные работы, строительные материалы. 42 % от оборота поступлений составляет ООО «Контраст-М», 10 % от оборота поступлений составляет ООО «Риал-Снаб» ИНН <***> за отделочные материалы. В расходной части установлен «транзитный» характер движения денежных средств, а также перечисления за строительные материалы, за ту, за перевозку товара.  16% от оборота списаний обналичивается, 9 % от оборота списаний составляет ООО «Юнис» за товар с последующим обналичиванием.

Отсутствуют платежи на ведение финансово – хозяйственной деятельности т.к. арендная плата, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров.

За 2019 год имеется перечисление на расчетный счет ООО «Фактура» от налогоплательщика в размере 8 494 265 руб. с назначением платежа «за ТУ».

С расчетного счета ООО «Фактура» прослеживается перечисление денежных средств в адрес ООО «Мебель-Строй Сервис» с назначением платежа «за мебель» в сумме 1 707 200 руб.

Согласно расчетного счета «Мебель-Строй Сервис» установлено, что покупателем данного Общества является также ООО «Контраст-М», то есть является реальным поставщиком мебели в адрес налогоплательщика. В расходной части основное списание идет в погашение процентов по кредиту; уплате таможенной пошлины; на счет иностранного банка, на счет ФИО10 (подотчетные средства без налога (НДС); за транспортные услуги (без НДС).

Кроме того, согласно сведениям, отраженным в книге покупок по АСК «НДС 2» ООО «Контраст-М» приняло к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Фактура» за 4 квартал 2019 года на сумму 11 474 265 руб., в том числе НДС 1 912 377 руб. При этом перечисления в адрес ООО «Мебель-Строй Сервис» за мебель составляют всего лишь 1 707 200 руб.

Таким образом, в совокупности установленные обстоятельства указывают на отсутствие факта приобретения указанного товара у реальных поставщиков или производителей, а также отсутствием возможности произвести указанный товар самостоятельно.


В отношении ООО «Ника» ИНН <***>  установлено:

ООО «Контраст-М» неправомерно применены вычеты по НДС за 4 квартал 2019 года в сумме 966 467 руб. по следующим счетам-фактурам:

-с-ф №1/2712Н от 27.12.2019 на сумму 1 990 500 руб., в том числе НДС 331 750 руб.;

-с-ф №2/2712Н от 27.12.2019 на сумму 1 988 800 руб., в том числе НДС 331 466,66 руб.;

-с-ф №2/3012Н от 30.12.2019 на сумму 1 819 500 руб., в том числе НДС 303 250 руб.

Всего на сумму 5 798 800 руб., в том числе НДС 966 466,66 руб.

Согласно договору поставки № 12/013 от 06.12.2019 ООО «Ника» обязуется поставлять продукцию, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которой указаны в Приложении № 1, являющимся неотъемлемой частью договора. В дальнейшем поставляемая продукция именуется Товаром.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Ника» в адрес ООО «Контраст-М» реализован такой товар как:

-Оттоман Кресло и пуф в количестве - 11 штук;

-Барселона Диван 2-хместный в количестве -  6 штук;

-Барселона стул в количестве - 2 штук.

В отношении контрагента ООО «Ника» мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

-состоит на учете в МИФНС России № 21 по Самарской области. 19.01.2022 принято решение о предстоящем исключении ЮЛ из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности);

-адрес: 443080, <...> литера 3 офис 402-10;

-основной вид деятельности: 43.99 Работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки;

-учредителем/руководителем в проверяемом периоде являлась ФИО29 ИНН <***>. 29.07.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о наличии сведений о недостоверности руководителя;

-численность по справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019 - 1 чел.;

-сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков ООО «Ника» отсутствуют;

-документы по взаимоотношениям с ООО «Контраст-М» по встречной проверке не представлены;

-проведенный анализ расчетных счетов показал, что на расчетный счет денежные средства поступают за строительные работы, строительные материалы. 61 % от оборота поступлений составляет ООО «Контраст-М», 7% от оборота поступлений составляет ООО «Вектор» за электрооборудование;

-с расчетного счета денежные средства перечисляются за строительные материалы, за ТУ, за перевозку товара.  40 % от оборота списаний составляет ООО «Ресурсхаус» за транспортные услуги, далее по цепочке денежные средства перечисляются ИП с последующим обналичиванием, 23 % от оборота списаний составляет ООО ТД «Натуральные продукты» за поставку продукции с последующей трансформацией платежей на мясную продукцию;

-отсутствуют платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров).

За 2019 год имеется перечисление на расчетный счет ООО «Ника» от налогоплательщика в размере 5 798 800 руб. с назначением платежа «оплата за мебель».

При этом перечисления денежных средств в адрес контрагентов - поставщиков мебели, которая, впоследствии могла быть реализована проверяемому налогоплательщику у ООО «Ника» отсутствуют.

Таким образом, перечисления за закупку мебели ООО «Ника» не производились.

Кроме того, согласно решения Железнодорожного районного суда г. Самары от 06.12.2022 налоговая декларация ООО «Ника» по НДС за 4 квартал 2019 года была аннулирована. Таким образом в бюджете отсутствует источник формирования НДС на сумму 966 467 руб.


В отношении ООО «Юнис» ИНН <***> установлено:

ООО «Контраст-М» неправомерно применены вычеты по НДС за 4 квартал 2019 года в сумме 498 010 руб. по следующим счетам-фактурам:

-с-ф №26 от 24.12.2019 на сумму 1 494 030 руб., в том числе НДС 249 005 руб.;

-с-ф №27 от 25.12.2019 на сумму 1 494 030 руб., в том числе НДС 249 005 руб.

Всего на сумму 2 988 060 руб. в том числе НДС 498 010 руб.

Согласно договору поставки № 13 от 03.12.2019 ООО «Юникс» обязуется поставлять продукцию, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которой указаны в Приложении №1, являющимся неотъемлемой частью договора. В дальнейшем поставляемая продукция именуется Товаром.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Юнис» в адрес ООО «Контраст-М» реализован такой товар как:

-Оттоман Кресло и пуф в количестве - 6 штук;

-Барселона стул в количестве - 6 штук.

В отношении контрагента ООО «Юникс» мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

-состоит на учете в МИФНС России № 21 по Самарской области;

-адрес: <...>. 23.06.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе юр. лица;

-основной вид деятельности: Производство электромонтажных работ;

-учредителем/руководителем в проверяемом периоде являлся ФИО30 ИНН <***>;

-численность по справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2020 - 1 чел.;

-сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков ООО «Юнис» отсутствуют;

-документы по взаимоотношениям с ООО «Контраст-М» по встречной проверке не представлены;

-проведенный анализ расчетных счетов показал, что на расчетный счет денежные средства поступают за строительные работы, строительные материалы. 21 % от оборота поступлений составляет ООО «Контраст-М», 9 % от оборота поступлений составляет ООО «Фактура»;

-с расчетного счета денежные средства перечисляются за строительные материалы, за ТУ, за перевозку товара. Более 60 % от оборота списаний обналичивается;

-отсутствуют платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров).

За 2019 год имеется перечисление на расчетный счет ООО «Юнис» от налогоплательщика в размере 2 688 070 руб. с назначением платежа «оплата за мебель». Также оплата за мебель в проверяемый период в адрес ООО «Юнис» поступала от ООО «Фактура» в сумме 1 359 419,83 руб.

С расчетного счета ООО «Юнис» прослеживается перечисление денежных средств в адрес ООО «Фактура» с назначением платежа «за мебель» в сумме 547 124,35 руб.

При этом, согласно сведениям, отраженным в книге покупок по АСК «НДС 2» ООО «Контраст-М» приняло к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Юнис» за 4 квартал 2019 года на сумму 2 988 060 руб., в том числе НДС 498 010 руб.

Таким образом, в совокупности установленные обстоятельства указывают на отсутствие факта приобретения указанного товара у реальных поставщиков или производителей, а также отсутствием возможности произвести указанный товар самостоятельно.


В отношении ООО «Сириус» ИНН <***> установлено:

ООО «Контраст-М» неправомерно применены вычеты по НДС в сумме 679 667 руб., по счетам-фактурам в том числе:

за 4 квартал 2019 года:

-с-ф №4 от 23.12.2019 на сумму 1 368 400 руб., в том числе НДС 228 066,67 руб.;

-с-ф №9 от 26.12.2019 на сумму 2 009 600 руб., в том числе НДС 334 933,33 руб.

Всего на сумму 3 378 000 руб., в том числе НДС 563 000 руб.

за 2 квартал 2020 года:

-с-ф №30 от 06.03.2020 на сумму 350 000 руб., в том числе НДС 58 333,33 руб.;

-с-ф №30 от 06.03.2020 на сумму 350 000 руб., в том числе НДС 58 333,33 руб.

Всего на сумму 700 000 руб., в том числе НДС 116 666,66 руб.

Согласно договору поставки № 2019/20 от 05.12.2019 ООО «Сириус» обязуется поставлять продукцию, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которой указаны в Приложении №1, являющимся неотъемлемой частью договора. В дальнейшем поставляемая продукция именуется Товаром.

Согласно представленным счетам-фактурам контрагентом ООО «Сириус» в адрес ООО «Контраст-М» реализован такой товар как:

-Барселона Диван 2-хместный в количестве -  2 штук.

В отношении контрагента ООО «Сириус» мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

-состоит на учете в МИФНС России № 18 по Самарской области. 09.02.2022 принято решение о предстоящем исключении ЮЛ из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности);

-адрес: <...>;

-основной вид деятельности: Торговля оптовая неспециализированная;

-учредителем/руководителем в проверяемом периоде являлся ФИО31;

-численность по справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2020 - 1 чел.;

-сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков ООО «Сириус» отсутствуют;

-документы по взаимоотношениям с ООО «Контраст-М» по встречной проверке не представлены;

-проведенный анализ расчетных счетов показал, что на расчетный счет денежные средства поступают за строительные работы, строительные материалы. 26 % от оборота поступлений составляет ООО «Контраст-М», 8 % от оборота поступлений составляет ООО «Волгажилстрой» за выполненные работы;

-с расчетного счета денежные средства перечисляются за строительные материалы, за ТУ, за перевозку товара. 7 % от оборота списаний составляет ООО «Миллион» за комплектующие с последующим обналичиванием, 7 % от оборота списаний составляет ООО «Фактура» за выполненные работы с последующим обналичиванием;

-отсутствуют платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров).

За 2019 год имеется перечисление на расчетный счет ООО «Сириус» от налогоплательщика в размере 4 078 000 руб. с назначением платежа «оплата за мебель».

При этом перечисления денежных средств в адрес контрагентов - поставщиков мебели, которая, впоследствии могла быть реализована проверяемому налогоплательщику у ООО «Сириус» отсутствуют.

Таким образом, перечисления за закупку мебели ООО «Сириус» не производились.


В отношении ООО «Алекс Плюс» ИНН <***>  установлено:

ООО «Контраст-М» неправомерно применены вычеты по НДС в сумме 691 414 руб., по счетам-фактурам в том числе:

за 4 квартал 2019 года:

-с-ф №268 от 30.12.2019 на сумму 2 815 300 руб., в том числе НДС 469 216,67 руб.

за 3 квартал 2020 года:

-с-ф №222 от 06.07.2020 на сумму 325 471,65 руб., в том числе НДС 54 245,28 руб.;

-с-ф №291 от 27.08.2020 на сумму 501 254,75 руб., в том числе НДС 83 542,46 руб.;

-с-ф №330 от 28.09.2020 на сумму 506 455 руб., в том числе НДС 84 409,17 руб.

Всего на сумму 1 333 181,40 руб., в том числе НДС 222 196,91 руб.

Договор ООО «Контраст-М» не представлен.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Алекс Плюс» в адрес ООО «Контраст-М» реализован такой товар как:

-Оттоман Кресло и пуф в количестве - 1 штук;

-Барселона Диван 2-хместный в количестве -  3 штук;

-Барселона стул в количестве - 10 штук.

В отношении контрагента ООО «Алекс Плюс» мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

-состоит на учете в МИФНС России № 2 по Самарской области;

-адрес: <...>. 11.12.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе юридического лица;

-основной вид деятельности: Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами;

-учредителем/руководителем в проверяемом периоде являлся ФИО15. 30.08.2021 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности руководителя. Также руководителем/учредителем в 5 организациях, в том числе ООО «Манлофт»;

-численность по справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2020 - 1 чел.;

-сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков ООО «Алекс Плюс» отсутствуют;

-документы по взаимоотношениям с ООО «Контраст-М» по встречной проверке не представлены;

-проведенный анализ расчетных счетов показал, что на расчетный счет денежные средства поступают за строительные работы, строительные материалы;

-с расчетного счета денежные средства перечисляются за строительные материалы, за ТУ, за перевозку товара. Поступившие на счет ООО «Алекс Плюс» денежные средства далее по цепочке контрагентов трансформируются на фасадные панели;

-отсутствуют платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров);

За 2019 год имеется перечисление на расчетный счет ООО «Алекс Плюс» от налогоплательщика в размере 3 873 926,4 руб. с назначением платежа «оплата за мебель».

При этом перечисления денежных средств в адрес контрагентов - поставщиков мебели, которая, впоследствии могла быть реализована проверяемому налогоплательщику у ООО «Алекс Плюс» отсутствуют.

Таким образом, перечисления за закупку мебели ООО «Алекс Плюс» не производились.


В отношении ООО «ТСТ» ИНН <***> установлено:

ООО «Контраст-М» неправомерно применены вычеты по НДС за 4 квартал 2019 года в сумме 355 052 руб. по счет-фактуре №107 от 27.12.20219 на сумму 2 130 310 руб. в том числе НДС 355 051,67 руб.

Согласно договору поставки №63/2019 от 02.12.2019 ООО «ТСТ» обязуется поставлять продукцию, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которой указаны в Приложении №1, являющимся неотъемлемой частью договора. В дальнейшем поставляемая продукция именуется Товаром.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «ТСТ» в адрес ООО «Контраст-М» реализован такой товар как:

-Оттоман Кресло и пуф в количестве - 3 штук;

-Барселона Диван 2-хместный в количестве -2 штук;

-Барселона стул в количестве - 3 штук.

В отношении контрагента ООО «ТСТ» мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

-состоит на учете в МИФНС России № 15 по Самарской области;

-адрес: 445010, <...>;

-основной вид деятельности: Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами;

-среднесписочная численность сотрудников за 2017 – 3 человек, за 2018 – 1 человек, количество работников согласно справкам 6-НДФЛ: за 2017 – 0 человек, за 2018 – 2 человек, за 6 месяцев 2019 – 0 человек;

-руководителями в проверяемом периоде являлись:

-ФИО21 с 27.03.2020 по настоящее время. Также является руководителем/учредителем в 3 организациях, в т.ч. ООО «Ладушка», ООО «Альянс-Поволжье». В ЕГРЮЛ 30.08.2021 внесены сведения о недостоверности руководителя/учредителя, ФИО22 с 17.09.2019. Также является руководителем/учредителем в 3 организациях, в т.ч. ООО «Ладушка», ООО «Альянс-Поволжье» (снят с учета в связи со смертью 14.04.2020);

-сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков ООО «ТСТ» отсутствуют;

-проверяемым налогоплательщиком представлен договор и УПД. Документы, подтверждающие поставку товаров на склад (заявки, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, либо иные документы, подтверждающие доставку ТМЦ), не представлены;

-документы по взаимоотношениям с ООО «Контраст-М» по встречной проверке не представлены;

-проведенный анализ расчетных счетов показал, что на расчетный счет денежные средства поступают с назначение платежа: ООО «ИНДУСТРИЯ» за металл, за ТМЦ, за трубу, за цемент, шпаклевку, клей, за поставку запчастей, за ГСМ, за поставку материалов, за строительно-монтажные работы, расходный материал, по договору;

-с расчетного счета денежные средства списываются с назначением платежа: за отделочные строительные материалы, за перевозку груза, за строительные работы, оплата по счету, за ТУ, за строительные материалы. С назначением платежа «возврат займа», «снятие по карте» в сумме 2 793 098 руб.;

-отсутствуют платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров);

-движение денежных средств носит транзитный характер.

За 2019 год перечисления денежных средств от ООО «Контраст-М» в адрес ООО «ТСТ» отсутствуют. За 2020 год имеется перечисление на расчетный счет ООО «ТСТ» от налогоплательщика в размере 2 130 310 руб. с назначением платежа «оплата за мебель».

При этом перечисления денежных средств в адрес контрагентов - поставщиков мебели, которая, впоследствии могла быть реализована проверяемому налогоплательщику, платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров) у ООО «ТСТ» отсутствуют.

Таким образом, перечисления за закупку мебели ООО «ТСТ» не  установлено.


В отношении ООО «Детокс» ИНН <***>  установлено:

ООО «Контраст-М» неправомерно применены вычеты по НДС в сумме 953 637 руб., по счетам-фактурам в том числе:

за 3 квартал 2019 года:

-с-ф №87 от 03.07.2019 на сумму 169 704,10 руб., в том числе НДС 28 284,03 руб.;

-с-ф №889 от 10.07.2019 на сумму 234 901,3 руб., в том числе НДС 39 150,17 руб.;

-с-ф №89 от 15.07.2019 на сумму 197 560,56 руб., в том числе НДС 32 926,76 руб.;

-с-ф №90 от 29.07.2019 на сумму 187 602,13 руб., в том числе НДС 31 267,02 руб.;

-с-ф №91 от 07.08.2019 на сумму 300 148,32 руб., в том числе НДС 50 024,72 руб.;

-с-ф №92 от 21.08.2019 на сумму 179 604 руб., в том числе НДС 29 934 руб.;

-с-ф №93 от 23.08.2019 на сумму 289 508,01 руб., в том числе НДС 48 251,34 руб.;

-с-ф №94 от 02.09.2019 на сумму 189 562,14 руб., в том числе НДС 31 593,69 руб.;

-с-ф №95 от 09.09.2019 на сумму 171 509,88 руб., в том числе НДС 28 584,98 руб.;

-с-ф №96 от 24.09.2019 на сумму 205 632,10 руб., в том числе НДС 34 272,02 руб.;

-с-ф №97 от 27.09.2019 на сумму 175 024,88 руб., в том числе НДС 29 170,81 руб.

Всего на сумму 2 300 757,15 руб., в том числе НДС 383 459,53 руб.

за 4 квартал 2020 года:

-с-ф №16 от 08.10.2020 на сумму 454 125,36 руб., в том числе НДС 75 687,56 руб.;

-с-ф №134 от 21.10.2020 на сумму 459 870,36 руб., в том числе НДС 76 645,06 руб.;

-с-ф №136 от 27.10.2020 на сумму 412 564,87 руб., в том числе НДС 68 760,81 руб.;

-с-ф №136 от 05.11.2020 на сумму 487 562,33 руб., в том числе НДС 81 260,39 руб.;

-с-ф №137 от 06.11.2020 на сумму 419 752 руб., в том числе НДС 69 958,67 руб.;

-с-ф №138 от 04.12.2020 на сумму 541 255,18 руб., в том числе НДС 90 209,20 руб.;

-с-ф №139 от 11.12.2020 на сумму 298 365,42 руб., в том числе НДС 49 727,57 руб.;

-с-ф №140 от 30.12.2020 на сумму 347 569,22 руб., в том числе НДС 57 928,20 руб.

Всего на сумму 3 421 064,74 руб., в том числе НДС 570 177,46 руб.

ООО «Контраст-М» заключен договор поставки б/н от 01.07.2019 с ООО «Детокс». Согласно п.1.1 договора поставщик ООО «Детокс» обязуется поставить и передать, а покупатель ООО «Контраст-М» предварительно оплатить и принять продукцию, именуемую в дальнейшем «товар» в течении срока действия настоящего договора на основании выставленных счетов от поставщика.

Согласно п.1.2 договора «В счетах стороны согласовывают и указывают условия о наименовании, вид, количество, ассортимент, упаковка, цена товара, сроки его оплаты и поставки, месте передачи товара поставщиком покупателю.

Согласно представленным счетам-фактурам ООО «Детокс» в адрес ООО «Контраст-М» реализован такой товар как:

-Офисное кресло «Бизнес» - 105 штук.

-Офисное кресло «Эконом» - 25 штук.

-Стул для конференций – 15 штук.

Также реализован такой товар как пленка воздушно-пузырчатая; поддоны; листы; полотно полиэфирное; европоддоны; ЛДСП; бруски.

В отношении контрагента ООО «Детокс» мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

-состоит на учете в МИФНС России № 16 по Самарской области. 19.01.2022 принято решение о предстоящем исключении ЮЛ из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности);

-адрес (место нахождения): 443069, <...>;

-основной вид деятельности: 47.64 Торговля розничная спортивным оборудованием и спортивными товарами в специализированных магазинах;

-учредителем/руководителем в проверяемом периоде являлся ФИО32;

-численность по справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019 - 1 чел.;

-сведения о наличии имущества, транспортных средств, земельных участков ООО «Детокс» отсутствуют;

-документы по взаимоотношениям с ООО «Контраст-М» по встречной проверке не представлены;

-проведенный анализ расчетных счетов показал, что на расчетный счет денежные средства поступают за строительные работы, строительные материалы. 32 % от оборота поступлений составляет ООО «Автоматизация энергетических производств» за материалы, 32 % от оборота поступлений составляет ООО «Хим-С» за ТМЦ;

-с расчетного счета денежные средства перечисляются за строительные материалы, за ТУ, за перевозку товара.  26% от оборота списаний составляет АО «Центральная Сто» ИНН <***> за ТМЦ, 12 % -  составляет АО «Сто Комсомольская» ИНН <***> за товар, в последующем платежи трансформируются на ПАО «Автоваз»;

-отсутствуют платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров).

За 2019 год имеется перечисление на расчетный счет ООО «Детокс» от налогоплательщика в размере 2 300 757,15 руб. с назначением платежа «оплата за мебель».

Стоит отметить, что сумма сделки с ООО «Детокс» составила 5 721 822 рубля, в том числе НДС 953 637 рублей. однако согласно данным расчетного счетаоплата произведена лишь на сумму 2 300 757 рублей.

При этом исходя из условий Договора поставки от 01.07.2019 между ООО «Контраст-М» и ООО «Детокс» следует:

- п. 2.2. «Доставка товара производится после поступления 100% суммы оплаты за продукцию на расчетный счет Поставщика»;

- п. 4.1. «Покупатель производит предоплату товара в размере 100% в соответствии с условиями настоящего договора. Оплата осуществляется в безналичной форме платежным поручением на расчетный счет Поставщика по реквизитам, указанным в договоре».

Таким образом, поставка товара осуществляется на условиях 100% предоплаты.

В нарушение указанных условий договора поставка товара произведена в отсутствие оплаты. Товар, поставленный в 4 квартале 2019 года был оплачен заявителем лишь в период с 31.10.2019 по 26.11.2019, в отношении остальной части товара у налогоплательщика имеется кредиторская задолженность, а именно отсутствует оплата полностью за 4 квартал 2020 года, в том числе и за мебель (офисное кресло 73 шт. по с-ф №136 от 05.11.2020).

Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума № 53), в признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность (пункт 9) или в случаях, когда налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

В рассматриваемом случае  в отсутствие реальной оплаты за полученную продукцию с учетом НДС налогоплательщик

При таких обстоятельствах ссылки налогоплательщика на наличие товара на момент проведения проверки и отражение данного обстоятельства в оспариваемом решении не могут подтверждать наличие у него права на заявленный налоговый вычет по НДС.

Совокупность вышеизложенных обстоятельств подтверждает, что ООО «Контраст-М» использован формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов  по разовым сделкам с названным контрагентом в отсутствие реальной оплаты  стоимости товара с учетом НДС, что заведомо свидетельствует об отсутствии реального сформированного в установленном порядке источника для его возмещения в федеральном бюджете.

Отсутствие полной оплаты в адрес спорного контрагента, подтверждает формальность взаимоотношений. Установлено отсутствие претензий со стороны контрагента по оплате поставленного товара, выполненных работ, и взысканию задолженности с налогоплательщика в судебном порядке. (http://www.arbitr.ru.). Контрагент поставлял товар в адрес налогоплательщика, несмотря на отсутствие оплаты. При этом прекращение либо ограничение объемов отгрузки контрагентом не осуществлялось, штрафные санкции к налогоплательщику не применялись, взыскание дебиторской задолженности не производилось, претензионная и исковая работа в отношении задолженности не велась.

При этом перечисления денежных средств в адрес контрагентов - поставщиков мебели, которая, впоследствии могла быть реализована проверяемому налогоплательщику, платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата, платежи за охрану, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров) у ООО «Детокс» отсутствуют.

Таким образом, перечисления за закупку мебели ООО «Детокс» не производились.

             Изложенные выше обстоятельства в их совокупности подтверждают выводы налогового органа об отсутствии фактов приобретения спорными контрагентами и, соответственно, заявителем на основании представленных им в качестве доказательства правомерности заявленной налоговый выгоды договоров, счетов-фактур названных организаций.

Налоговым органом в рамках проверки самостоятельно произведена реконструкция налоговых обязательств налогоплательщика с учетом рекомендаций, отраженных в письме ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ с учетом реально понесенных расходов ООО «Контраст-М» по приобретению товара.

Налоговый орган располагая документами по реализации «спорной» мебели от прямого поставщика налогоплательщика ООО «Мебель-строй сервис», являющегося импортером этой мебели в Российскую Федерацию в адрес ООО «Фактура» и в связи с установленным фактом согласованности действий ООО «Фактура» и ООО «Контраст-М» сделал обоснованный вывод об осведомленности должностных лиц проверяемого налогоплательщика о реальной стоимости закупаемой мебели у импортера. Данная цена мебели положена в основу расчета налогового органа по реконструкции налоговых обязательств (расчет изложен в приложении к оспариваемому решению).

В связи с несоблюдением условий, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ ООО «Контраст-М» не вправе учесть вычеты по НДС по сделкам с вышеперечисленными организациями в части неподтверждённой поставки товаров.

Таким образом, в нарушение положений ст. 54.1 НК РФ НК РФ ООО «Контраст-М» за 2018 – 2020 неправомерно применены вычеты по НДС – 10 782 184 руб., в том числе:

- 9 828 547 руб. – с учетом проведенной реконструкции;

- 953 637 руб. – без учета реконструкции по контрагенту ООО «Детокс».

Доначислено по акту проверки


Доначислено с учетом реконструкции

- в 4 квартале 2019 в сумме – 9 247 326 руб.,

- в 4 квартале 2019 в сумме – 8 635 781 руб.,

- в 1 квартале 2020 в сумме – 296 211руб.,

- в 1 квартале 2020 в сумме – 296 211 руб.,

- в 2 квартале 2020 в сумме - 191 700 руб.,

- в 2 квартале 2020 в сумме – 175 041 руб.,

- в 3 квартале 2020 в сумме – 638 297руб.,

- в 3 квартале 2020 в сумме – 638 297 руб.,

- в 4 квартале 2020 в сумме – 83 217 руб.,

- в 4 квартале 2020 в сумме – 83 217 руб.,


С учетом проведенной реконструкции доначисления по налогу на прибыль также были скорректированы. Необоснованное включение в состав расходов, уменьшающих сумму доходов для целей налогообложения затрат на приобретение мебели и услуг по доставке мебели по контрагентам ООО «Альянс-С», ООО «Манлофт», ООО «Индустрия», ООО «Альянс-Поволжье», ООО «Ладушка», ООО «Штольц», ООО «Агролайн», ОО «Фактура», ООО «Ника», ООО «Юнис», ООО «Сириус», ООО «Алекс Плюс» в сумме составит - 49 142 736 руб., а именно:

2019 – 43 178 907 руб.;

2020 –   5 963 829  руб.

С учетом ставки налога 20%, действовавшей в 2019 – 2020, проверкой установлена неполная уплата ООО «Контраст-М» налога на прибыль в сумме – 10 782 183 руб., в том числе:

- 9 828 547 руб. – с учетом проведенной реконструкции

- 953 637 руб. - без учета реконструкции по контрагенту ООО «Детокс».

Расчет реконструкции по контрагентам приведен налоговым в письменных объяснениях от 12.09.2023 № 12-23/28379@.

Таким образом, судом установлено, что Инспекцией в ходе проверки произведена реконструкция налоговых обязательств налогоплательщика, с учетом реально понесенных расходов ООО «Контраст-М» по приобретению спорного товара.

ООО «Контраст – М» в заявлении несогласно с проведенной налоговым органом реконструкцией, поскольку считает, что налоговая реконструкция проведена выборочно только в отношении ООО «Фактура», а должна быть применена в отношении всех спорных поставщиков.

В отношении данного довода заявителя следует отметить, что ООО «Контраст-М» не был представлен свой расчет реконструкции налоговых обязательств, а также необходимые для этого документы.

Согласно пункту 10 письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, при встраивании «технической» компании или цепочки таких компаний между налогоплательщиком и лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, повлекшее причинение ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате завышения расходов и вычетов по налогу на добавленную стоимость, сумма расходов и налоговых вычетов, подлежащая учету, производится исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах указанного лица по такой сделке (договорах, первичных документах, счетах-фактурах, платежных поручениях и т.п.).

Бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике. Налогоплательщиком в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, положений статьи 54 НК РФ должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции.

В силу требований подпункта 6 пункта 1 статьи 23, подпункта 7 пункта 1 статьи 31, пункта 1 статьи 54 НК РФ вопрос о наличии оснований для уменьшения налоговой обязанности рассматривается с учетом формы вины, в зависимости от которой определяются предъявляемые к налогоплательщику требования о подтверждении им данных о действительном поставщике (подрядчике, исполнителе) и параметрах совершенных с ним операций.

Изложенная позиция основывается на подходе об определении действительного размера налоговой обязанности, выраженном в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.11.2020 № 2823-О, а также позициях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации о недопустимости создания формальных условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону (определения от 30.09.2019 № 305-ЭС19-9969, от 14.03.2019 № 301-КГ18-20421, от 16.02.2018    № 302-КГ17-16602, от 03.08.2018 № 305-КГ18-4557).

Налогоплательщик не вправе применять налоговые вычеты и учитывать расходы, понесенные по спорным операциям, поскольку обязательство не исполнено надлежащим лицом, и при этом налогоплательщиком не раскрыты сведения и не представлены подтверждающие их документы о действительном поставщике (подрядчике, исполнителе) и параметрах, совершенных с ним операций.

Право на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость не предоставляется в силу косвенного характера данного налога как налога на потребление товаров (работ, услуг), взимаемого на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю.

Таким образом, налоговый орган учитывает расходы и вычеты по налогу на добавленную стоимость по указанным спорным операциям на основании обстоятельств, которые подлежат установлению с учетом сведений, документов, представленных налогоплательщиком, а также данных, полученных в рамках мероприятий налогового контроля и истребования документов (информации) о конкретных сделках от поставщика (подрядчика, исполнителя), осуществившего фактическое исполнение по сделке.

Пунктом 11 письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ установлено, что при непредставлении налогоплательщиком сведений и подтверждающих их документов о лице, осуществившем фактическое исполнение, и действительных параметрах спорной операции в силу того, что имел место формальный документооборот с «технической» компанией с целью приобретения товаров (работ, услуг) в не декларируемом в целях налогообложения обороте, следует исходить из следующего.

Налогоплательщик не вправе применять налоговые вычеты и учитывать расходы, понесенные по спорным операциям, поскольку обязательство не исполнено надлежащим лицом, и при этом налогоплательщиком не раскрыты сведения и не представлены подтверждающие их документы о действительном поставщике (подрядчике, исполнителе) и параметрах, совершенных с ним операций.

Указанная правовая позиция изложена в судебных актах арбитражных судов по делам № А76-24073/2021, № А41-49333/2021, № А02-631/2021.

Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 04.06.2020 по делу № А55-26674/2019 указал, что налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на право получения налоговых льгот, налоговых вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

Судом установлено, что в ходе выездной налоговой проверки выявлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных финансово-хозяйственных отношений между ООО «Контраст-М» и  спорными контрагентами.

В данном случае налогоплательщик в обоснование фактически реально понесенных расходов по приобретению товара документы не представил.

В рассматриваемом случае налоговый орган произвел налоговую реконструкцию на основании имеющихся сведений и документов, в соответствии с положениями п. 28 Письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, однако сам налогоплательщик не оказал содействия в проведении налоговой реконструкции: не представил дополнительные документы, не дал соответствующие пояснения, а также не представил уточненные налоговые декларации.

С учетом вышеизложенного, налоговым органом сделан вывод о нарушении ООО «Контраст-М» положений ст. 54.1 НК РФ, а также ст. 169, 171, 172, 252 НК РФ, необоснованном завышении налоговых вычетов по НДС и расходов при исчислении налога на прибыль по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Альянс-С», ООО «Манлофт», ООО «Индустрия», ООО «Альянс-Поволжье», ООО «ТСТ», ООО «Ладушка», ООО «Штольц», ООО «Агролайн», ООО «Алекс Плюс», ООО «Фактура», ООО «Ника», ООО «Юнис», ООО «Сириус», ООО «Детокс».

Согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нереальность исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения), в случае представления налогоплательщиком первичных документов по сделке, является примером искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете и налоговой отчетности налогоплательщика.

Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком.

Суд исследовав материалы дела считает, что проведенными мероприятиями налогового контроля установлены обстоятельства, указанные в п. 1 ст. 54.1 НК РФ - контрагент ООО «Детокс» не поставлял товар (офисное кресло «Бизнес», «Эконом», стул для конференций, пленку воздушно-пузырчатую, поддоны, листы, полотно полиэфирное, европоддоны, ЛДСП, бруски) в адрес ООО «Контраст-М», проверяемый налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов, а также завышения суммы расходов в размере стоимости товара.

Поскольку фактически товар Обществу не поставлен, имеет место искажение ООО «Контраст-М» сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения НДС и по налогу на прибыль.

Согласно п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 указанной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы ч. 2 НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Исходя из указанной нормы, в целях налогообложения могут быть учтены сделки (операции) по двум критериям: основной целью их совершения не должна быть неуплата налога, а сама сделка (операция) должна быть выполнена контрагентом (первого звена), либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или в силу закона.

При этом, невыполнение хотя бы одного из указанных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде отказа учёта таких сделок (операций) в целях налогообложения.

В ходе проверки установлено несоблюдение налогоплательщиком условий, установленных пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, поскольку контрагентами ООО «Альянс-С», ООО «Манлофт», ООО «Индустрия», ООО «Альянс-Поволжье», ООО «ТСТ», ООО «Ладушка», ООО «Штольц», ООО «Агролайн», ООО «Алекс Плюс», ООО «Фактура», ООО «Ника», ООО «Юнис», ООО «Сириус» сделки по поставке мебели (Кресло Оттоман и пуф, Диван 2-хместный Барселона, стул Барселона) не исполнены, а реальным поставщиком товара являлось ООО «Мебель-Строй Сервис» - непосредственный импортер мебели из Китая по контракту от 01.04.2017.

При взаимодействии проверяемого налогоплательщика ООО «Контраст-М» с формально независимыми лицами - спорными контрагентами об умышленности действий свидетельствует согласованность действий участников хозяйственной деятельности, предопределенность движения денежных и товарных потоков, совершение ряда неслучайных операций, подчиненных единой цели - возможности отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни, созданию искусственного документооборота и получению налоговой экономии.

Согласованность действий ООО «Контраст-М» с проблемными контрагентами ООО «Альянс-С», ООО «Манлофт», ООО «Индустрия», ООО «Альянс-Поволжье», ООО «ТСТ», ООО «Ладушка», ООО «Штольц», ООО «Агролайн», ООО «Алекс Плюс», ООО «Фактура», ООО «Ника», ООО «Юнис», ООО «Сириус» выразилась в имитации осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Проверяемым налогоплательщиком с одной стороны и спорными контрагентами с другой совершался ряд неслучайных действий, создающих видимость поставки товаров, его оплаты, представление первичных документов по нереальным сделкам и прочее.

Учитывая изложенное, в рамках проверки получены достаточные доказательства, позволяющие сделать вывод о несоблюдении налогоплательщиком условий, установленного пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, по контрагентам ООО «Альянс-С», ООО «Манлофт», ООО «Индустрия», ООО «Альянс-Поволжье», ООО «ТСТ», ООО «Ладушка», ООО «Штольц», ООО «Агролайн», ООО «Алекс Плюс», ООО «Фактура», ООО «Ника», ООО «Юнис», ООО «Сириус».

В соответствии с пунктом 2 статьи 110 НК РФ, налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Умышленные действия ООО «Контраст-М» выражаются в сознательном искажении сведений и фактов хозяйственной жизни, связанных с ведением хозяйственной деятельности организацией. Целью умышленных действий ООО «Контраст-М» является отражение в налоговом и бухгалтерском учете операций при отсутствии их реального осуществления.

По результатам выездной проверки налоговым органом была получена совокупность доказательств, свидетельствующих об искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни; отсутствии реальных взаимоотношений между ООО «Контраст-М» и заявленными контрагентами, в результате чего был создан фиктивный документооборот, направленный на минимизацию налоговых обязательств Заявителя в результате необоснованного применения налоговых вычетов по НДС, а также завышении расходов по налогу на прибыль организаций по операциям с указанными контрагентами.

Все полученные в результате проведения мероприятий налогового контроля, в том числе по результатам проведения дополнительных мероприятий, факты свидетельствуют о том, что ООО «Контраст-М» допущено искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом учете и в налоговой отчетности, что не допускается нормами ст. 54.1 НК РФ, ООО «Контраст-М» создан фиктивный документооборот с контрагентами ООО «Альянс-С», ООО «Манлофт», ООО «Индустрия», ООО «Альянс-Поволжье», ООО «ТСТ», ООО «Ладушка», ООО «Штольц», ООО «Агролайн», ООО «Алекс Плюс», ООО «Фактура», ООО «Ника», ООО «Юнис», ООО «Сириус», ООО «Детокс», направленный на формальную видимость финансово-хозяйственной деятельности с целью получения налоговой экономии в виде расходов по налогу на прибыль, налоговых вычетов по НДС.

Заявитель в заявлении указывает, что приобретение мебели у спорных контрагентов связано с отсутствием в необходимый момент времени определенного объема товара у ООО «Мебель-Строй Сервис» и ООО «Трендлайнс Групп». При этом налоговым органом не учтено, что завезенная на территорию РФ ООО «Мебель-Строй Сервис» в 2017г. мебель до 2019г. могла быть приобретена организациями ООО «Альянс-С», ООО «Манлофт», ООО «Индустрия», ООО «Альянс-Поволжье», ООО «ТСТ», ООО «Ладушка», ООО «Штольц», ООО «Агролайн», ООО «Фактура», ООО «Ника», ООО «Юнис», ООО «Сириус», ООО «Алекс Плюс» и в последующем (2019-2020 гг.) реализована в адрес ООО «Контраст-М».

Между тем судом установлено, что организации ООО «Фактура», ООО «Ника», ООО «Юнис», ООО «Сириус» зарегистрированы в налоговом органе в период с октября по декабрь 2019 года, в связи, с чем не могли приобрести мебель до 2019 года. У организаций ООО «Альянс-С», ООО «Манлофт», ООО «Индустрия», ООО «Альянс-Поволжье», ООО «ТСТ», ООО «Ладушка», ООО «Штольц», ООО «Агролайн», ООО «Алекс Плюс» согласно расчетного счета за предыдущие периоды отсутствуют перечисления по расчетному счету с назначением платежа «за мебель».

Кроме того, затоваривание мебели в большом объеме является нецелесообразным.

ООО «Контраст-М» в заявлении указывает, что в оспариваемом решении отмечено, что ООО «Мебель-Строй Сервис» в адрес ООО «Фактура» по счет-фактуре №448 от 15.04.2020 г. был реализован товар, по номенклатуре совпадающий с товаром, реализованным в адрес ООО «Контраст-М». Также отмечено, что технические характеристики данной мебели, внешний вид совпадают с описанием мебели, приобретенной ООО «Контраст-М» у недобросовестных налогоплательщиков, в том числе и ООО «Фактура». Заявитель отмечает, что сделка ООО «Контраст-М» и ООО «Фактура» относится к 4 кварталу 2019 года и все сопутствующие документы оформлены в указанный период, об этом также отмечено в решении. Следовательно, по мнению заявителя, вывод налогового органа об отсутствии необходимости приобретения у ООО «Фактура» спорной мебели в указанной части полностью противоречит имеющимся документам, поскольку мебель, импортированная ООО «Мебель-Строй Сервис» поставлена указанному контрагенту гораздо позднее мебели, реализованной ООО «Фактура» в адрес ООО «Контраст-М».

Однако данные доводы и доказательства не могут быть приняты судом в качестве доказательства наличия права на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и  заявленный налоговый вычет по НДС.

Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»  каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, уменьшение налогооблагаемой базы на величину расходов и применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерно при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность заявленной налоговой выгоды первичной документацией, оформленной в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и статьями 169, 252 НК РФ   и достоверно подтверждающей факт совершения хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг).

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз необоснованным включением расходов и применением вычетов по НДС).

При этом судом установлено следующее.

ООО «Мебель-Строй Сервис» - непосредственный импортер мебели из Китая по контракту от 01.04.2017.

Согласно представленным ООО «Мебель-Строй Сервис» таможенным декларациям на товары (от 20.03.2020), обществом импортировалась мебель для административных помещений для сидения, в том числе вращающаяся, с регулируемыми высоту приспособлениями, обитая и жесткая с металлическими, деревянными каркасами для взрослых: кресла офисные, стулья офисные, диваны, марки «Everprof», модели в том числе – «Barcelona». На территорию Российской федерации ООО «Мебель строй сервис» ввезены товары: Кресло Everprof Relax PU Черный – 140 шт.  Диван Everprof Barcelona 2 PU Черный – 90 шт., Пуф Everprof Barcelona Экокожа Черный –90 шт.

Далее ООО «Мебель-Строй Сервис» в адрес ООО «Фактура» по счет фактуре № 448 от 15.04.2020 г.  был реализован тот же самый товар (технические характеристики данной мебели, внешний вид совпадают с описанием мебели, приобретенной ООО «Контраст М» у «недобросовестных» налогоплательщиков, в том числе ООО «Фактура»), который был ввезен ООО «Мебель-Строй Сервис» в соответствии с вышеуказанной таможенной декларацией.

Необходимо отметить нарушение хронологии дат в представленных счет-фактурах от ООО «Фактура» и ООО «Мебель-Строй Сервис».

В ответ на требование о представлении документов ООО «Мебель-Строй Сервис» представило таможенную декларацию, договор от 05.12.2019 с ООО «Фактура», УПД № 446 от 15.04.2020. Из представленных документов следует:

Ввоз товара (мебели) в страну ООО «Мебель-Строй Сервис» на основании таможенной декларации ГТД №10702070/230320/0057269 осуществлен 23.03.2020г. Импортер ООО «Мебель-Строй Сервис» выставило УПД в адрес ООО «Фактура» - 15.04.2020г., тогда как ООО «Фактура» было выставлены УПД в адрес ООО «Контраст-М» уже в 4 квартале 2019г.(20, 23, 24, 27, 30, 31 декабря 2019 года) то есть ранее даты ввоза товара на территорию РФ и ранее даты реализации его ООО «Мебель-Строй Сервис» в адрес ООО «Фактура», что еще раз подтверждает нереальность поставки мебели от «недобросовестного» налогоплательщика - ООО «Фактура». Информация о счет-фактуре от 15.04.2020, выставленной ООО «Мебель-Строй Сервис» в адрес ООО «Фактура» отражена в решении инспекции №17-21/14 от 25.11.2022 на стр. 179.

При этом ООО «Мебель-Строй Сервис» является единственным реальным поставщиком мебели у ООО «Фактура».

В проверяемом периоде согласно расчетного счета ООО «Фактура» установлено, списание денежных средств с назначением платежа «за мебель» в адрес следующих организаций: ООО «Юнис», ООО «Мегатэк», ООО «Миллион», ООО «Домстрой», при этом указанные организации (ООО «Мегатэк», ООО «Миллион», ООО «Домстрой») перечисления на закупку мебели не производили.

Согласно расчетного счета ООО «Мегатэк» установлено, более 18% идет на «Пополнение корпоративной карты ООО «Мегатэк», НДС не облагается. на ФИО6», более 25 % идет на счет ООО «РИАЛ-СНАБ» за выполненные работы и на счет ООО «Миллион» за материалы. Около 8% на счет ИП ФИО8 за выполненные малярно-штукатурные работы; более 13% снятие по карте.

Согласно расчетного счета ООО «Миллион» установлено, более 14% перечислений на ИП ФИО7 за выполненные работы (без НДС); 13% на счет ООО «Юнис» за материалы; около 10% на счет ООО «Фиеста» за комплектующие; снятие по карте.

Из анализа расчётных счетов ООО «Фактура», установлены поступления за строительные работы, строительные материалы. 42 % от оборота поступлений составляет ООО «Контраст-М», 10 % от оборота поступлений составляет ООО «Риал-Снаб» ИНН <***> за отделочные материалы. В расходной части установлен «транзитный» характер движения денежных средств, а также перечисления за строительные материалы, за ТУ, за перевозку товара.  16% от оборота списаний обналичивается, 9 % от оборота списаний составляет ООО «Юнис» за товар с последующим обналичиванием. Отсутствуют платежи на ведение финансово – хозяйственной деятельности т.к. арендная плата, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров.

В совокупности установленные обстоятельства указывают на отсутствие факта приобретения указанного товара у реальных поставщиков или производителей, а также отсутствием возможности произвести указанный товар самостоятельно.

Кроме того, как следует из материалов дела, ООО «Фактура» зарегистрировано в налоговом органе 29.10.2019 года, т.е. за 2 месяца до даты поставки мебели в адрес ООО «Контраст М», в связи, с чем данная организация не могла приобрести мебель до 2019 года и в последующем ее поставить ООО «Контраст – М».

Таким образом, заявитель, оформляя взаимоотношения по поставке мебели с ООО «Фактура» использовал формальный документооборот, с целью заявления налоговых вычетов по сделке.

Суд считает необоснованными доводы заявителя, что налоговым органом при принятии решения не учтено, что в стоимость товара с значительной наценкой заложена также цена доставки (в том числе в другой регион), сборки, упаковки, установки, поскольку в обоснование данного довода заявителем не представлены документы, подтверждающие поставку товаров (заявки, ТТН, транспортные накладные, путевые листы, либо другие документы, подтверждающие доставку ТМЦ).

Кроме того, из условий Договора №05122019 от 05.12.2019 на изготовление и поставку мебели между ООО «Мебель-Строй Сервис» и ООО «Фактура» следует, что товар поставляется в заводской упаковке (п.2.2. Договора).

При этом, согласно условий договоров между ООО «Контраст-М» и спорными контрагентами поставка товара осуществляется путем выборки товара Покупателем на складе Поставщика (самовывозом):

-п. 2.5 Договора поставки №183/19 от 02.12.2019 между ООО «Контраст-М» и ООО «Фактура»;

- п. 2.5 Договора поставки №213 от 05.12.2019 между ООО «Контраст-М» и ООО «Агролайн»:

- п. 2.5 Договора поставки №191215 от 16.12.2019 между ООО «Контраст-М» и ООО «Альянс-Поволжье»;

- п. 2.5 Договора поставки №0112-АК от 02.12.2019 между ООО «Контраст-М» и ООО «Альянс-С»;

- п. 2.5 Договора поставки №44 от 06.12.2019 между ООО «Контраст-М» и ООО «Индустрия»;

- п. 2.5 Договора поставки №Л12/19-2 от 02.12.2019 между ООО «Контраст-М» и ООО «Ладушка»;

- п. 2.5 Договора поставки №36 от 02.12.2019 между ООО «Контраст-М» и ООО «Манлофт»;

- п. 2.5 Договора поставки №12/013 от 06.12.2019 между ООО «Контраст-М» и ООО «Ника»;

- п. 2.5 Договора поставки №2019/20 от 05.12.2019 между ООО «Контраст-М» и ООО «Сириус»;

- п. 2.5 Договора поставки №63/2019 от 02.12.2019 между ООО «Контраст-М» и ООО «ТСТ»;

- п. 2.5 Договора поставки №512/19 от 05.12.2019 между ООО «Контраст-М» и ООО «Щтольц»;

- п. 2.5 Договора поставки №13 от 03.12.2019 между ООО «Контраст-М» и ООО «Юнис».

Таким образом, утверждение заявителя, что в стоимость наценки на товар (мебель) заложена также цена доставки, сборки, упаковки, установки является необоснованным.

Заявителем в ходе судебного заседания были представлены пояснения по делу, в которых он указал, что согласно условий договоров с контрагентами: «Поставка товара осуществляется путем выборки товара Покупателем на складе Поставщика (самовывозом), если иное не указано в Спецификации к настоящему договору». При этом заявитель пояснил, что для того чтобы не хранить уже приобретённый товар и не ждать, когда его заберут, Поставщики предлагали доставить, купленный у них товар за их счёт, т.к. машины шли в попутном направлении. Товар доставлялся либо на склад заявителя, либо сразу на склад покупателя, разгрузку и сборку товара заявитель осуществлял собственными силами.

Однако данные доводы документально заявителем не подтверждены.

Кроме того, заявителем представлен договор №611/18 от 03.12.2018, заключенный с ООО «Астек плюс» на аренду автотранспорта с водителем. Заявитель пояснил, что исходя из условий, когда им нужна была перевозка, то за 24 часа созванивались с директором и согласовывались место, откуда надо забрать груз и куда его привезти. Сотрудничество по договору было длительным на постоянной основе, оплата производилась в безналичной форме.

Однако исходя из документов, имеющихся в наличии в налоговом органе следует, что взаимоотношения между ООО «Астек плюс» и ООО «Контраст-М» были только в 2018 году, о чем свидетельствуют счета-фактуры №41 от 29.12.2018, выставленные ООО в адрес ООО «Контраст-М» на поставку таких товаров как:

-воздушно-пузырчатая пленка «Стандарт», «Бигбабл» Трехслойная (счет-фактура №41 от 29.12.2018);

-кронштейны откидные, полкодержатели, ручки Vonsild Twist (счет-фактура №9 от 20.12.2018);

-картон строительный и гофрированный (счет-фактура №8 от 20.12.2018);

-крючки мебельные, крепежи для стекла, опоры мебельные (счет-фактура №7 от 19.12.2018);

-механизм HAFELE, модернбокс, направляющие, нижний суппорт навески, гвозди строительные, набор для ремонта мебели (счет-фактура №6 от 19.12.2018);

-картон строительный, поддон деревянный, картон гофрированный (счет-фактура №3 от 12.12.2018);

-опоры мебельные (счет-фактура №2 от 11.12.2018);

-крючки мебельные, ручки Vonsild Twist, ручка врезная, полкодержатели, кронштейны для складных столов (счет-фактура №1 от 10.12.2018), что в свою очередь противоречит вышеуказанному договору на аренду автотранспорта.

Оплата согласно расчетного счета за данные услуги была проведена в феврале 2019г., что еще раз подтверждает отсутствие перевозки мебели от поставщиков в декабре 2019г.

ООО «Контраст-М» в заявлении несогласно с доводами в части совпадений по IP-адресам.

Однако, согласно анализу представленных документов установлено, что контрагенты - ООО «Альянс-С», ООО «Манлофт», ООО «Агролайн», ООО «Актив-Р», ООО «Альянс-Поволжье», ООО «Ладушка», ООО «Ника», ООО «Пеллет Трейд рус», ООО «Техэнерго», ООО «ТСТ», ООО «Фактура» осуществляли доступ к системе «Банк-Клиент» с одинаковых IP-адресов: 85.26.232.57 – 85.26.232.63 – 85.26.232.64 – 77.111.247.44, которые к тому же идентичны IP-адресам налогоплательщика ООО «Контраст-М».

IP-адрес – уникальный сетевой адрес узла в компьютерной сети (адрес компьютера), который необходим для оказания услуг по передаче данных (предоставлению мобильного и фиксированного Интернета абонентам). IP-адрес является уникальным идентификационным номером компьютера, подключенного к какой-либо локальной сети или Интернету. Иными словами, это личный номер в компьютерной сети, представленный четырьмя десятичными числами в диапазоне от 0 до 255. Эти четыре числа разделены точками. Первые два числа адреса определяют номер сети, последние два - номер узла (компьютера).

При каждом подключении пользователь Интернета получает от провайдера один и тот же номер сети, а вот уникальный номер компьютера (узла), с которого осуществляется выход в сеть, каждый раз может меняться. Частое совпадение первых цифр в IP-адресе указывает на то, что компания и ее контрагенты имеют территориально близкие друг к другу точки доступа.

Совпадение всех четырех чисел позволяет утверждать, что все лица использовали одну точку доступа для выхода в Интернет.

Таким образом, идентичность указанных адресов означает, что фактически перечисление денежных средств совершалось от имени разных юридических лиц с одного компьютера одними и теми же физическими лицами, что невозможно при отсутствии взаимозависимости и подконтрольности.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о согласованности действий участников движения денежных средств. Суды поддержали выводы о согласованности действий участников сделки (Определение ВС РФ от 01.12.2015 № 305-КГ15-16333, Постановления АС Московского от 31.05.2018 № А40-5341/2017, от 02.10.2017 № А40-212011/2016, Уральского от 24.05.2017 № А60-36692/2016, Северо-Западного от 18.01.2018 № А66-4713/2017 округов) и о подконтрольности движения денежных средств организатору схемы (Определение ВС РФ от 13.02.2015 № 309-КГ14-8414, Постановление АС Уральского округа от 05.02.2018 № А60-16847/2017).

Судом установлено, что в оспариваемом решении отражены все результаты ответов банков на поручения Инспекции, направленные в отношении спорных контрагентов. В доказательственной базе учтена только информация, подтверждающая совпадение IP-адресов спорных контрагентов.

ООО «Контраст – М» в заявлении обращает внимание на преюдициальное значение судебного решения по делу А55-20331/2021 по отношению к выводам налогового органа по проведенной проверке.

Как следует из материалов дела между ООО «Контраст-М» и ООО «Мир мебели» был заключен договор поставки мебели Оттоман Кресло и пуф в количестве 120 шт, Барселона Диван 80 штук, Барселона стул 80 штук на общую сумму 82 057 860 рублей.  Далее данная мебель была реализована ООО «Мир мебели» в адрес ООО «ДЭФО Мск».  Из решения суда следует, что ООО «ДЭФО Мск» была установлена поставка мебели ненадлежащего качества, что и послужило поводом для обращения в суд, в связи с передачей ООО «Мир мебели» полномочий для урегулирования данного вопроса.

Решение Арбитражного суда Самарской области от 16.02.2022 г. и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2022 г.  не содержит никакой информации о происхождении данного товара, о поставщиках данной мебели ООО «Контраст М».

Напротив, согласно материалам дела ООО «ДЭФО Мск» была проведена экспертиза «спорной» мебели, которая установила, что она не является мебелью производства Швейцарии и США. Согласно проведенной оценке рыночная стоимость данной мебели составила: Оттоман Кресло и пуф – 55 000 рублей, Барселона Диван 40 000 рублей, Барселона стул 32 000 рублей. Данная экспертиза была признана ненадлежащим доказательством лишь по причине процессуальных нарушений ее проведения со стороны ООО «ДЭФО Мск». Данный факт, напротив, подтверждает выводы налогового органа об искусственно созданной налогоплательщиком наценкой на товар, бремя налогообложения на которую было переложено на ряд контрагентов налогоплательщика, в том числе согласованных с ним, с целью минимизации налогообложения самого ООО «Контраст-М».

На основании пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Конституционный Суд Российской Федерации при оценке соответствующих положений Налогового кодекса неоднократно отмечал в своих решениях, что законодательная дискреция в области налогообложения обусловлена его связью с экономически значимой деятельностью налогоплательщика, а потому и нормы налогового законодательства, определяя основания, порядок и условия налоговых изъятий в бюджет, находятся в объективной взаимосвязи с нормами гражданского законодательства, которое также составляет предмет ведения Российской Федерации (постановления от 14.07.2003, от 01.07.2015 N 19-П, от 21.12.2018 N 47-П и др.).

При этом оценка правомерности действий налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, которые должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления налогоплательщиком своих прав.

Данный вывод следует из положений пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса, согласно которому не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Как указано в пунктах 3 и 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Аналогичные по сути разъяснения относительно оценки налоговых последствий финансово-хозяйственных операций даны в пункте 77 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

Как следует из материалов дела основанием доначисления НДС в сумме 2 457 715 руб., налога на прибыль в сумме 2 619 618 руб., соответствующей суммы пени и штрафа является нарушение ООО «Контраст-М» п. 1, п. 2. ст. 171, п. 1 ст. 172, ст. 252 НК РФ, в связи с неправомерным предъявлением к вычету НДС, а также включением в состав расходов затрат на услуги (работы) по договорам с контрагентами ООО «СМР Автологистик» и ООО «МАН», поскольку представленные документы (договора, счета-фактуры) носят обезличенный характер, из них не представляется возможным установить вид и фактическое выполнение оказанных услуг (работ).


В отношении ООО «МАН» ИНН <***> налоговым органом установлено:

Согласно сведениям, отраженным в книге покупок по АСК «НДС2», ООО «Контраст-М» приняло к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «МАН» в 4 квартале 2018г. на сумму 9 552 278.18 руб. по следующим счетам-фактурам:

-с-ф №428 от 01.10.2018 на сумму 354 220,40 руб. в том числе НДС 54 033,62 руб.;

-с-ф №430 от 05.10.2018 на сумму 742 910,15 руб. в том числе НДС 113 325,28 руб.;

-с-ф №436 от 08.10.2018 на сумму 902 186,21 руб. в том числе НДС 137 621,63 руб.;

-с-ф №443 от 11.10.2018 на сумму 501 003,60 руб. в том числе НДС 76 424,28 руб.;

-с-ф №453 от 18.10.2018 на сумму 654 180,36 руб. в том числе НДС 99 790,22 руб.;

-с-ф №461 от 22.10.2018 на сумму 708 295,60 руб. в том числе НДС 108 045,09 руб.;

-с-ф №478 от 31.10.2018 на сумму 842 601,28 руб. в том числе НДС 128 532,40 руб.;

-с-ф №485 от 02.11.2018 на сумму 401 186 руб. в том числе НДС 61 197,86 руб.;

-с-ф №491 от 06.11.2018 на сумму 348 002,51 руб. в том числе НДС 53 085,13 руб.;

-с-ф №498 от 12.11.2018 на сумму 602 108,54 руб. в том числе НДС 91 847,07 руб.;

-с-ф №506 от 14.11.2018 на сумму 408 542,10 руб. в том числе НДС 62 319,98 руб.;

-с-ф №512 от 16.11.2018 на сумму 606 502,99 руб. в том числе НДС 92 517,41 руб.;

-с-ф №520 от 20.11.2018 на сумму 307 972,66 руб. в том числе НДС 46 978,88 руб.;

-с-ф №527 от 23.11.2018 на сумму 459 142,60 руб. в том числе НДС 70 038,70 руб.;

-с-ф №539 от 28.11.2018 на сумму 569 708,54 руб. в том числе НДС 86 904,69 руб.;

-с-ф №544 от 29.11.2018 на сумму 744 609,12 руб. в том числе НДС 113 584,44 руб.;

-с-ф №551 от 30.11.2018 на сумму 399 105,52 руб. в том числе НДС 60 880,50 руб.

Всего на сумму 9 552 278,18 руб., в том числе НДС 1 457 127,18 руб.

Согласно представленным документам установлено, что контрагентом ООО «МАН» в адрес ООО «Контраст-М» были реализованы следующие услуги: услуги грузчиков; реставрация мебели; транспортные услуги; сборка мебели; доставка, сборка, упаковка, погрузочно-разгрузочные работы. А также реализован такой товар как поддон металлический и воздушно-пузырчатая пленка.

В представленных документах отсутствует информация какая мебель и для какого заказчика отреставрирована, собрана, где производились погрузочно – разгрузочные работы в связи с чем невозможно установить реальность исполнения ООО «МАН» сделки для налогоплательщика.

ООО «МАН» с 13.02.2018г. состояло на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Самарской области, с 05.10.2021г. прекращение деятельности юридического лица, с в связи с исключением из ЕГРЮЛ.

Адрес регистрации: 443056, <...>, кабинет 63.

Недвижимое имущество, земля, транспорт в собственности ООО «МАН» отсутствуют.

Основной вид деятельности: Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (код ОКВЭД 46.73).

Учредителями в проверяемом периоде являлись:

- ФИО33 с 13.02.2018г. по 25.04.2019г.

- ФИО34 с 30.04.2019г.  по 05.10.2021г.

Руководителями в проверяемом периоде являлись:

- ФИО33 с 13.02.2018г. по 25.04.2019г. (по повестке в назначенное время для допроса не явился).

- ФИО34 с 30.04.2019г.  по 05.10.2021г.

Численность в 2018г. – 1 человек, в 2019г. – 0 человек.

Выручка, согласно декларации по НДС за 4 квартал 2018г., составила 0 руб.

Сумма к уплате, согласно декларации по НДС за 4 квартал 2018г., составила 0 руб.

Согласно данным АСК НДС 2, последняя налоговая отчетность (декларации, книги покупок и продаж) представлена за период 2 кв. 2019г. – «нулевая».

Согласно анализу движения денежных средств за 2018г. по расчетным счетам установлено следующее:

На расчетный счет ООО «МАН» поступали денежные средства от:  ООО «Завод Металлоконструкций Аполло»– «за металлопрокат; двутавр; швеллер; проволоку; трубу» - 10 511 748.87 руб.; ООО Самарская Строительная компания «ЛАДЬЯ»– «за материалы» - 4 587 656.99 руб.; ООО «СК Стройэлектро»– «за строительно-монтажные работы» - 2 988 893.47 руб.;  ООО «Риббонс Продакшн»– «за расходные материалы» - 2 926 124.6  руб. ; ООО «Форткомплект» - «оплата за монтажные работы» - 1 678 521 руб.; - АО «КОШЕЛЕВ-БАНК»– «возврат денежных средств» - 1582537.26 труб.; ООО «ФИО35 Сервисис»– «за материалы» - 1500346 руб.; ООО «Трассистема»– «за транспортные услуги» - 1421700 руб.; ООО «Строй-Альянс»– «за транспортные услуги» - 1200000 руб.

С расчетного счета ООО «МАН» денежные средства направлялись в адрес: ООО «Спецгазпроект» – «за комплектующие» - 3 827 682.96 руб.; ООО «Тольятти Запчасть» – «за материалы и запчасти» - 2 479 807.39 руб.; ИП ФИО36– «за выполненные работы (без НДС)» - 1 090 994.92 руб.; ООО «БВК-Групп» - «за сэндвич панели» - 1 004 160 руб.; ИП ФИО37– «за СМР» - 623 602.81 руб.; ИП ФИО38  - «за транспортные услуги» - 530 960 руб.; ИП ФИО39– «за выполненные работы (без НДС)» - 488 488.16 руб.;

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам Общества и сопоставлению их с книгой покупок, и книгой продаж было установлено отсутствие перечисления денежных средств в адрес ООО «МАН».

Оплата за охрану, связь, воду, аренду, канцтовары отсутствует. В собственности Общества отсутствуют недвижимое имущество и транспортные средства, что косвенно может свидетельствовать об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговым органом был проведен анализ данных, отраженных в книгах покупок и продаж налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2018 года ООО «МАН» и сопоставлен с движением денежных средств по расчетным счетам общества было установлено отсутствие оборота по расчетным счетам в адрес Обществ по цепочке заявленных вычетов.

ООО «МАН» имеет признаки организации, деятельность, которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих сомнительные услуги, на что указывают следующие признаки:

1)         отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности;

2)         отсутствие в полном объеме взаиморасчетов;

3)         отсутствие численности, необходимой и достаточной для осуществления ведения реальной хозяйственной деятельности;

4)         согласно анализа расчетного счета установлено отсутствие перечислений денежных средств от ООО «КОНТРАСТ-М» в адрес ООО «МАН». Обороты по расчетным счетам ООО «МАН» не соответствуют заявленным доходам в разделе 9 (книга продаж) декларации по НДС и являются минимальными, операций, связанных с деятельностью по покупке-продаже мебели не установлено. Кроме того, отсутствует списание денежные средства на ведение хозяйственной деятельности организации, таких как выплата заработной платы, оплата коммунальных услуг, аренда транспортных средств и помещений и т.д.;

Данные факты свидетельствуют о нереальности совершения налогоплательщиком сделок по вышеуказанной цепочке и о том, что целью данных операций была минимизация налоговых платежей в виде незаконного увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, уменьшая тем самым свои налоговые обязательства по НДС.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о фактах, которые отражены в ст. 54.1 п.1 НК РФ, согласно которым не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности.

Кроме того, в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что данные услуги в период 2018г. были оказаны налогоплательщику реальными поставщиками аналогичных услуг – ООО «ЖелДорЭкспедиция» ИНН <***>.

Так же постоянным контрагентом, выполнявшим услуги по организации доставки, погрузки-выгрузки, сборке мебели в период 2018-2020гг. являлось ООО «АЛЕСТО» ИНН <***>.

В связи с чем у налогоплательщика отсутствовала необходимость в привлечении ООО «МАН» для оказания вышеуказанных услуг.

Как следует из материалов проверки ООО «Контраст-М» в ответ на требование инспекции № 5610 от 17.02.2022 были представлены:

- УПД № САМ2252182099020834 от 08.11.2018, № САМ22522113357804672 от 08.11.2018, № САМ225213357793214 от 08.11.2018 № САМ2252182127008429 от 17.12.2019, № САМ000000000003009 от 14.01.2020, № САМ2252182129150628 от 14.01.2020, № САМ2252182125171837 от 09.12.2019, № САМ2252182124617792 от 22.11.2019, составленные между ООО «Контраст-М» и ООО «ЖелДорЭкспедиция». В соответствии с указанными УПД ООО «ЖелДорЭкспедиция» оказывало услуги по доставке груза, услуги автоэкспедирования;

-УПД №СМП1031000301/77 от 31.10.2018, №СМП1211000304/77 от 11.12.2018, №СМП1219000310/77 от 19.12.2018, №МВП1206001911/45 от 06.12.2018, №СМП1219000311/77 от 19.12.2018, №СМП1218000512/77 от 18.12.2018, №СМП1206000215/77 от 06.12.2018, №СМП1206000216/77 от 06.12.2018, №СМП1214000216/77 от 14.12.2018, №СМП1206000217/77 от 06.12.2018, №СМП1212000320/77 от 12.12.2018, №СМП1217000521/77 от 17.12.2018, №СМП1029000522/77 от 29.10.2018, №МВП1220002225/45 от 20.12.2018, №МВП1220002225/45 от 20.12.2018, №СМП0518000026/77 от 18.05.2018, №СМП0329000030/77 от 29.03.2018, №СМП1107000434/77 от 07.11.2018, №СМП1130000235/77 от 30.11.2018, №СМП1115000238/77 от 15.11.2018, №СМП1213000241/77 от 13.12.2018, №СМП1217000541/77 от 17.12.2018, №СМП1210000442/77 от 10.12.2018, №СМП1123000243/77 от 23.11.2018, №СМП1123000244/77 от 23.11.2018, №МВП1217001547/45 от 17.12.2018, №СМП1205000347/77 от 05.12.2018, №СМП1205000348/77 от 05.12.2018, №СМП1129000250/77 от 29.11.2018, №СМП1206000252/77 от 05.12.2018, №МВП1220001257/45 от 20.12.2018, №МВП1220001259 от 20.12.2018, №СМП1119000459/77 от 19.11.2018, №СМП1113000362/77 от 13.11.2018, №СМП0119000165/77 от 19.01.2018, №СМП1120000365/77 от 20.11.2018, №СМП0312000366/77 от 12.03.2018, №СМП0226000368/77 от 26.02.2018, №МВП1217003778/45 от 17.12.2018, №МВП121800218/45 от 18.12.2018, №МВП1218002188/45 от 18.12.2018, №СМП1121000290/77 от 21.11.2018, №СМП1127000396/77 от 27.11.2018, №СМП1226000399/77 от 25.12.2018, составленные между ООО «ПЭК» и ООО «Контраст-М». В соответствии с указанными УПД ООО «ПЭК» оказывало транспортно –экспедиционные услуги, услуги по предоставлению защитной транспортировочной упаковки груза, дополнительные услуги при доставке;

-Договор оказания услуг по сборке и монтажу мебельного оборудования от 01.01.2018 между ООО «Алесто» и ООО «Контраст-М», УПД №242 от 05.11.2018, №243 от 05.11.2018, №247 от 06.11.2018, №248 от 06.11.2018, №249 от 06.11.2018, №250 от 06.11.2018, №251 от 08.11.2018, №258 от 21.11.2018, составленные между ООО «Контраст-М» и ООО «Алесто». В соответствии с перечисленными УПД ООО «Алесто» оказывало услуги организации доставки мебели, организации разгрузки, организации сборки мебели, по вывозу упаковки.

Из условий договора оказания услуг по сборке и монтажу мебельного оборудования от 01.01.2018 между ООО «Алесто» и ООО «Контраст-М», а именно из п.1.4 следует, что ООО «Алесто» оказывает услуги по сборке и монтажу мебельного оборудования и производит погрузочно-разгрузочные работы своими силами или может привлекать для их полного или частичного выполнения третьих лиц.

Проанализировав вышеуказанные документы налоговый орган пришел к выводу об отсутствии необходимости в привлечении ООО «МАН» для оказания услуг грузчиков; реставрации мебели; транспортных услуг; сборки мебели; доставки, упаковки, погрузочно-разгрузочных работ, поскольку в период сделки ООО «Контраст-М» с ООО «МАН» данные виды услуг оказывали ООО «Алесто», ООО «ПЭК» и ООО «ЖелДорЭкспедиция».

Кроме того, налоговым органом было установлено, что данные организации обладают транспортными средствами, необходимыми для осуществления доставки грузов, а также имеют численность сотрудников.

Учитывая вышеизложенное, целью заключения сделок ООО «КОНТРАСТ-М» 6319699987 с ООО «МАН» было не исполнение договорных обязательств, а уменьшение налоговых обязательств в виде вычетов по НДС за 4 квартал 2018 года.

В связи с несоблюдением условий, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ ООО «Контраст-М» не вправе учесть расходы и вычеты по НДС по сделкам с ООО «МАН».


В отношении ООО «СМР Автологистик» ИНН <***> налоговым органом установлено:

Согласно сведениям, отраженным в книге покупок по АСК «НДС 2» ООО «Контраст-М» приняло к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «СМР Автологистик» за 4 квартал 2020г. на сумму 6 003 529 руб., по следующим счетам-фактурам:

-с-ф №166 от 01.10.2020 на сумму 487 266,36 руб. в том числе НДС 81 211,06 руб.;

-с-ф №167 от 12.10.2020 на сумму 325 471,65 руб. в том числе НДС 54 245,28 руб.;

-с-ф №168 от 22.10.2020 на сумму 767 499,56 руб. в том числе НДС 127 916,59 руб.;

-с-ф №169 от 03.11.2020 на сумму 652 125,36 руб. в том числе НДС 108 687,56 руб.;

-с-ф №170 от 13.11.2020 на сумму 501 254,22 руб. в том числе НДС 83 542,37 руб.;

-с-ф №171 от 19.11.2020 на сумму 247 569,22 руб. в том числе НДС 41 261,54 руб.;

-с-ф №172 от 23.11.2020 на сумму 456 122,13 руб. в том числе НДС 76 020,36 руб.;

-с-ф №173 от 30.11.2020 на сумму 399 102,65 руб. в том числе НДС 66 517,11 руб.;

-с-ф №174 от 09.12.2020 на сумму 450 244,36 руб. в том числе НДС 75 040,73 руб.;

-с-ф №175 от 18.12.2020 на сумму 603 874,28 руб. в том числе НДС 100 645,71 руб.;

-с-ф №176 от 24.12.2020 на сумму 606 544,21 руб. в том числе НДС 101 090,70 руб.;

-с-ф №177 от 30.12.2020 на сумму 506 455 руб. в том числе НДС 84 409,17 руб.

Всего на сумму 6 003 529 руб., в том числе НДС 1 000 588,19 руб.

Согласно представленным документам (договор, УПД), ООО «СМР Автологистик» оказывало услуги по доставке, сборке, установки мебели и вывоза упаковочных материалов.

Согласно пп. 1.1 п. 1 Договора № 326 от 21.09.2020г., Исполнитель (ООО «СМР Автологистик») обязуется предоставить для Заказчика (ООО «Контраст-М») по его заявке автотранспорт с водителем для перевозки грузов, грузчиков, сборщиков мебели, а Заказчик обязуется оплатить услуги Исполнителя.

В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997г. № 78 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом предназначена товарно-транспортная накладная (форма 1-Т).

Форма товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 №78 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

Товарно-транспортная накладная формы N 1-Т является первичным учетным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки, и состоит из двух разделов: товарного и транспортного разделов. Товарный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит для списания товарно-материальных ценностей со склада грузоотправителя и принятия их к учету грузополучателем, транспортный – для учета транспортных работ.

Постановлением Правительства от 15.04.2011г. №272 утверждены «Правила перевозок грузов автомобильным транспортом».  Указанными Правилами утверждена форма транспортной накладной, используемой при осуществлении перевозок различных видов грузов автомобильным транспортом.

На основании требования   у проверяемого налогоплательщика были истребованы товарно-транспортные накладные, путевые листы, либо иные документы, подтверждающие доставку ТМЦ от ООО «СМР Автологистик».

Налогоплательщиком не представлены документы на перевозку.

Таким образом, налогоплательщиком не подтвержден ни факт доставки, ни факт принятия, ни факт оприходования ТМЦ от ООО «СМР Автологистик», не подтверждены сделки с ООО «Контраст-М» в целом, что исключает реальную поставку ТМЦ от данного контрагента и свидетельствует о создании фиктивного документооборота проверяемым налогоплательщиком, не отражающего реальные факты хозяйственной жизни налогоплательщика.

ООО «СМР Автологистик» состоит на учете с 05.06.2020 в Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Самары.

Адрес регистрации -   <...> ком. 4-15. По месту фактически не располагается.

Вид деятельности -   Деятельность автомобильного грузового транспорта.

Численность по справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в 2020-1 чел.

В период сделки с ООО «Контраст М» Учредителем/руководителем ООО «СМР Автологистик» являлась ФИО40 25.02.2022 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности руководителя (на допрос по повестке не явилась).

Согласно анализу движения денежных средств за 2020г. по расчетным счетам установлено следующее:

На расчетный счет ООО «СМР Автологистик» поступали денежные средства от: ООО «Т-Сервис» – «за транспортные услуги» - 4 931 900 руб.; ООО «Техкомсервис»– «оплата за продукцию» - 3 756 240 руб.; ООО «Союзконтракт»– «оплата по договору поставки» - 2 865 880 руб.; ООО «Б-БЛОК» - «за комплектующие» - 1 685 068.81 руб.; ООО «Завод столярных изделий» – «за стройматериалы» - 976 970 руб., ООО «Приволжье Спецстрой» «за комплектующие» - 614 559.58 руб.

С расчетного счета ООО «СМР Автологистик» денежные средства направлялись в адрес: ООО «Реактор Плюс» – «за комплектующие» - 3 324 207.86 руб.; ООО «Заряд»    – «за комплектующие» - 2 550 139 руб.; ООО «Сильвер-Стиль»– «за текстильную продукцию» - 1 233 057.77 руб.; ООО «Бэттери Импорт» - «за комплектующие» - 703 069 руб.; ООО «Аккумуляторный центр»– «за комплектующие» - 491 207 руб.; ИП ФИО41 «за ТЭУ» - 462 500 руб.

Поступления в 2020г. от покупателя ООО «Контраст-М» отраженного в книге покупок не установлены.

Согласно анализа расчетного счета ООО «СМР Автологистик» установлены поступления за строительные материалы, комплектующие, за ТУ.  В расходной части установлен «транзитный» характер движения денежных средств, а также перечисления за комплектующие и ТЭУ. Перечисления за сборку, установку мебели и вывоза упаковочных материалов не производились.

 Согласно анализу расчётных счетов ООО «СМР Автологистик», установлены поступления за строительные работы, строительные материалы. 14 % от оборота поступлений составляет ООО «Т-Сервис» за транспортные услуги, 11 % от оборота поступлений составляет ООО «Техкомсервис» за продукцию. В расходной части установлен «транзитный» характер движения денежных средств, а также перечисления за строительные материалы, за ту, за перевозку товара. 9 % от оборота списаний составляет ООО «Реактор плюс» ИНН <***> за комплектующие с последующим обналичиванием. 7 % от оборота списаний составляет ООО «Заряд» за комплектующие с последующей трансформацией платежей на аккумуляторы.  Отсутствуют платежи на ведение финансово – хозяйственной деятельности т.к. арендная плата, заработная плата, коммунальные платежи, услуги связи и интернета, приобретение канцтоваров.

В совокупности установленные обстоятельства указывают на отсутствие факта приобретения указанного товара у реальных поставщиков или производителей, а также отсутствием возможности произвести указанный товар самостоятельно.

Основной целью заключения налогоплательщиком сделки с ООО «СМР Автологистик» являлось получение налоговой экономии. ООО «Контраст-М» использовал формальный документооборот в целях заявления налоговых вычетов по сделке. Данный контрагент является частью схемы, основной целью которой является уменьшение налоговых обязательств ООО «Контраст-М» в нарушение условий, установленных в п. 1 статьи 54.1 НК РФ.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки факт оказания услуг ООО «СМР Автологистик» в адрес ООО «Контраст-М» не подтвержден.

Кроме того, из п.3.1. договоров между ООО «Контраст-М» с ООО «МАН» и ООО «СМР Автологистик» следует, что Заказчик предоставляет Исполнителюинформацию о заказе в письменной или устной форме не менее чем за 24 часаили в реальное для исполнения время до момента начала исполнения заказа. Заказчик обязуется использовать автотранспорт только по назначению, указанному в заявке.

В качестве документов, подтверждающих правомерность налоговыхвычетов и расходов для исчисления налога на прибыль со спорнымиконтрагентами, ООО «Контраст-М» предоставило договоры и счета-фактуры.

В представленных ООО «Контраст-М» счетах-фактурах в графе 1 «Наименование товара» стоит – «Транспортные услуги» или «Сборка мебели», или «Реставрация мебели», или «Услуги грузчиков». Графы «Единицы измерения», «Количество (объем)», «Цена, тариф за единицу измерения» в счетах-фактурах не указаны, т.е. счета-фактуры носят обезличенный характер, таким образом проанализировать вид и фактическое выполнение оказанных транспортных, погрузо-разгрузочных, реставрационных услуг, услуг по реставрации мебели не представляется возможным.

Иные документы (транспортные накладные, заявки, являющиеся неотъемлемой частью представленного Договора, другие документы (акты выполненных работ), связанные с оказанием услуг по вышеуказанному договору) налогоплательщиком не представлены.

Исходя из условий договора, Заказчик обязан обеспечивать каждоеавтотранспортное средство и всех водителей необходимыми в пути и иныхэтапах выполнения заявки Заказчика документами (доверенности, ТТН).

По представленным счетам-фактурам нельзя определить конкретныеместа, куда следовал автомобиль, где происходила погрузка-разгрузка, сборкакакой мебели, в каком количестве, какая мебель реставрировалась, иподтвердить, что поездки были связаны с деятельностью ООО «Контраст-М», направленной на получение дохода. Заявитель не представилдокументы в рамках какого договора с Заказчиками были привлечены указанные контрагенты - ООО «МАН» и ООО «СМР Автологистик».

Таким образом, в нарушение требований ст. 171, 172, п. 1 ст. 252 НК РФ ООО «Контраст-М» неправомерно предъявлено к вычету по НДС и включены всостав расходов затраты на услуги (работы) по договорам с контрагентамиООО «СМР Автологистик» и ООО «МАН».

В отношении оплаты по договору ООО «Контраст – М» с ООО «МАН» заявитель в заявлении сообщает, что в адрес ООО «Контраст – М» поступило письмо от 01.02.2019г. №56/19 от указанного поставщика, относительно произведения расчетов ценными бумагами, в качестве причины подобных действий со стороны ООО «МАН» отмечено об отсутствии в определённый момент времени расчетного счета для расчета с контрагентами.

Суд, исследовав материалы дела, считает не соответствующим действительности довод налогоплательщика о приобретении векселей в целях расчета с ООО «МАН» в связи с отсутствием у данной организации действующих расчетных счетов, так как в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что у ООО «МАН» на момент составления письма от 01.02.2019 были открыты расчетные счета в банках:

-р/с <***>, открытый 16.10.2018 в АО Коммерческий банк «ЛОКО-БАНК» (Самарский филиал) был закрыт 15.04.2019;

-р/с <***>, открытый 06.06.2018 в АО КИВИ БАНК (филиал ТОЧКА БАНК) был закрыт 11.04.2019.

Также является необоснованным довод заявителя, что Инспекцией не учтено, что сделки ООО «МАН» и ООО «Контраст – М» относятся к 4 кварталу 2018 года, а письмо ООО «МАН» с просьбой об осуществлении оплаты ценными бумагами получены только 01.02.2019, поскольку вышеприведённые расчетные счета уже были открытыми в 4 квартале 2018 года (р/с <***> -  открыт 16.10.2018, р/с <***> -  открыт 06.06.2018).

Таким образом, у ООО «Контраст-М» имелась возможность безналичных расчетов с контрагентом ООО «МАН» без применения векселей.

В ходе судебного разбирательства заявителем в материалы дела были представлены оригиналы актов приема - передачи векселей между ООО «Контраст-М» и ООО «МАН» от 28.03.2019 и 22.04.2019, а также оригиналы договоров на оказание услуг №257/18 от 01.10.2018, №257/18 от 30.07.2018, заключенных между ООО «Контраст-М» и ООО «МАН».

Поскольку при сравнении подписи руководителя ООО «МАН» ФИО33 на вышеуказанных документах и на заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании по форме №Р11001 усматривалось визуальное отличие подписей, налоговым органом было заявлено ходатайство о проведении почерковедческой экспертизы.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 13.06.2024 ходатайство о проведении почерковедческой экспертизы удовлетворено, проведение экспертизы поручено ООО «Агентство независимых экспертиз «Гранд Истейт».

От ООО «Агентство независимых экспертиз «Гранд Истейт» 12.07.2024 года в арбитражный суд поступило заключение эксперта, в котором экспертом ФИО42 сделан вывод:

Сокращенные подписи от имени ФИО33, расположенные в Акте приема-передачи векселей от 22.04.2019, заключенном между ООО «Контраст-М» и ООО «МАН», Акте приема-передачи векселей от 28.03.2019, заключенном между ООО «Контраст-М» и ООО «МАН», Договоре на оказание услуг № 257/18 от 01.10.2018, заключенном между ООО «Контраст-М» и ООО «МАН», Договоре на оказание услуг №257/18 от 30.07.2018, заключенном между ООО «Контраст-М» и ООО «МАН», и образцы сокращенной подписи ФИО33, представленные в Заявлении о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в ЕГРЮЛ ООО «МАН» ИНН <***> (форма №14001) от 31.08.2018, Заявления о государственной регистрации юридического лица при создании (форма № Р11001) от 08.02.2018, выполнены вероятно, разными лицами.

Таким образом, заключение эксперта, в совокупности с иными доказательствами установленными налоговым органом в ходе проверки свидетельствует об отсутствии факта оказания услуг ООО «МАН» в адрес ООО «Контраст-М».

Оценивая обстоятельства дела, суд приходит к выводу о том, что в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлены факты, свидетельствующие об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, а также по хозяйственным операциям с ООО «Альянс-С», ООО «Манлофт», ООО «Индустрия», ООО «Альянс-Поволжье», ООО «ТСТ», ООО «Ладушка», ООО «Штольц», ООО «Агролайн», ООО «Ника», ООО «Юнис», ООО «Сириус», ООО «Алекс плюс», ООО «Детокс», ООО «МАН», ООО «СМР Автологистик». Общество с целью осуществления своих планов по получению необоснованной налоговой выгоды привлекло в хозяйственную деятельность организации, обладающими признаками технических компаний, осуществляющих деятельность в интересах третьих лиц.

В ходе проверки установлены обстоятельства нереальности исполнения сделки (операции) сторонами, отсутствие факта ее исполнения данным контрагентом, что свидетельствует об умышленности действий проверяемого налогоплательщика, в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой экономии при отсутствии реальных сделок со спорными контрагентами.

Суд соглашается с квалификацией Инспекцией вменяемого нарушения по п.3 ст. 122 НК РФ.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика (налогового агента), за которое устанавливается ответственность.

Под налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена пунктом 3 статьи 122 НК РФ, понимаются деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно.

Согласно п. 1 ст. 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

В соответствии с п. 2 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Согласно п. 3 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (с бора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние совершено умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом собраны доказательства, свидетельствующие о том, что руководителем Общества умышленно совершено противоправное деяние, выразившееся в создании схемы незаконной минимизации налоговых обязательств путем совокупности действий, направленных на построение искаженных, искусственных договорных отношений, позволившие уменьшить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет.

Следовательно, руководитель Общества желал (сознательно допускал) наступления вредных последствий для бюджета от своих противоправных действий в виде занижения сумм налогов, подлежащих уплате.

Противоправное деяние заключается в том, что руководителем Общества создан фиктивный документооборот с целью уменьшения налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога в бюджет.

Таким образом, обстоятельствами, подтверждающие умышленный характер действий налогоплательщика, являются отсутствие у контрагента необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, факты имитации хозяйственных связей с контрагентом, учет для целей налогообложения хозяйственных операций со спорными контрагентами не в соответствии с действительным экономическим смыслом. Без осознанных, умышленных действий должностных лиц Общества реализовать указанные схемы, повлекшие неуплату НДС и налога на прибыль, без его волеизъявления было бы невозможно.

В связи с чем, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о наличии в действиях Общества состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Оспариваемым решением налогоплательщик также был привлечен к ответственности по п.2 ст. 120 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Согласно п. 1 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 ст. 120 НК РФ, предусмотрено взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

Пунктом 2 статьи 120 НК РФ предусмотрена ответственность за те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

В ходе выездной налоговой проверки налогоплательщику выставлено требование № 21314 от 22.09.2022г.  о представлении документов:

-Налоговые регистры учета доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль:

-Налоговые регистры учета расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль;

-Налоговые регистры учета внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль;

-Налоговые регистры учета внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль;

-Оборотно - сальдовая ведомость по счетам: 01, 02, 03, 04, 05, 07, 08 09, 10, 19, 20, 23, 24, 25, 26, 40, 41, 44, 42, 43, 50, 51, 52, 58, 60, 62, 67, 66, 68, 70, 71, 73, 76, 77, 79, 80, 81, 83, 84, 86, 90, 91, 97, 98, 99 в разрезе субсчетов.  За период с 01.01.2018г. по 31.12.2020г.

Налогоплательщиком не представлены ОСВ по сч. 60 и по сч. 90, 91, 99.

Также ООО «Контраст-М» представлены налоговые регистры, согласно которым установлено, что суммы, отраженные в декларациях не соответствуют суммам в данных регистрах, что является грубым нарушением правил учета доходов и расходов.

По данному поводу Инспекцией не получены пояснения от налогоплательщика, с подтверждением первичных документов.

Таким образом, согласно п. 1 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, предусмотрено взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

Пунктом 2. ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации - те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода - влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

При таких обстоятельствах ООО «Контраст-М» правомерно привлечено к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 120 НКРФ в виде штрафа в размере 7 500 рублей.

В данном случае совокупность изложенных обстоятельств свидетельствует о том, что фактически налогоплательщиком при заключении сделок с  со спорными контрагентами совершены действия, направленные на незаконное изъятие денежных средств из федерального бюджета в виде налогового вычета по НДС и  на уклонение от исполнения конституционной обязанности по уплате налога.

Данный вывод суда сделан на основании оценки   доказательств  и доводов лиц, участвующих в деле, в отдельно и в их совокупности с учетом требований статей 71, 162, 168 АПК РФ, разъяснений названного выше Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, исходя из доказанности налоговым органом наличия в представленных обществом в налоговый орган первичных бухгалтерских документах   недостоверных сведений,   согласованность действий,  а также, принимая во внимание, что у контрагента    отсутствуют необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия   персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений и транспортных средств,      что в совокупности свидетельствует об отсутствии    реальности этих сделок.

Постановлением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" предусмотрено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам предписано учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Таким образом, оценив доказательства и доводы сторон в их совокупности с учетом требований статей 71, 162, 168 АПК РФ, статей  54.1, 171 - 172, 252 НК РФ,  правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П и в Определении от 25.07.2001 № 138-О,  разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, исходя из доказанности налоговым органом наличия в представленных заявителем в налоговый орган первичных бухгалтерских документах, выставленных в адрес налогоплательщика его контрагентами,  недостоверных сведений,     суд приходит к выводу о  законности оспариваемого решения.

В связи с чем в удовлетворении заявленных требований в части начисления НДС, налога на прибыль, а также    пени  и штрафа в соответствующей  части следует отказать  с отнесением расходов по госпошлине и судебных издержек по назначению судебной  экспертизы  на заявителя.


Руководствуясь ст. 110, 198-201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение  может быть обжаловано в месячный срок в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.


Судья


/
Л.В. Кулешова