Постановление от 31 мая 2018 г. по делу № А60-36943/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075

http://fasuo.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-2400/18

Екатеринбург

31 мая 2018 г.


Дело № А60-36943/2017


Резолютивная часть постановления объявлена 29 мая 2018 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 31 мая 2018 г.


Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Токмаковой А.Н.,

судей Черкезова Е.О., Кравцовой Е.А.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества «Уральская фольга» (далее – общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 31.10.2017 по делу № А60-36943/2017 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2018 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества - Воробьева К. С. ( доверенность от 24.04.2017 № 12);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Свердловской области (далее – инспекция, налоговый орган) – Гильманова Н.А. (доверенность от 23.10.2017 № 03-12/1225), Чирик Е.А. (доверенность от 09.01.2017 № 03-16/11539).

Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 16.01.2017 № 1534 (далее – решение инспекции) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения о завышении налога на добавленную стоимость (далее – НДС), заявленного к возмещению из бюджета за IV квартал 2014 года в сумме 2 102 692 руб. (в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решением суда от 31.10.2017 (судья Гнездилова Н.В.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2018 (судьи Васёва Е.Е., Васильева Е.В., Гулякова Г.Н.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит указанные судебные акты отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам.

Налогоплательщик настаивает на предоставлении им документов, подтверждающих правомерность отражения в дополнительном листе к книге покупок за IV квартал 2014 года вычетов НДС на сумму 2 102 692 руб.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит оставить кассационную жалобу общества без удовлетворения, обжалуемые судебные акты - без изменения.

Проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам камеральной проверки уточненной № 2 декларации общества по НДС за IV квартал 2014 года составлен акт от 16.11.2016 № 18961 и вынесено оспариваемое решения, которым обществу отказано в возмещении из бюджета за IV квартал 2014 года суммы НДС в размере 2 144 320 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 03.04.2017 № 357/17 решение инспекции в указанной части оставлено без изменения.

Полагая, что решение инспекции в части выводов о завышении НДС, заявленного к возмещению из бюджета за IV квартал 2014 года в сумме 2 102 692 руб., принято с нарушением требований законодательства о налогах и сборах, нарушает его права и законные интересы, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

В обоснование своих доводов налогоплательщик указывает на то, что невключение спорной суммы в книгу покупок вызвано программной ошибкой, вместе с тем указанная сумма отражена по счету 68.04 по дебету и представляет собой незадекларированные остатки вычетов НДС, что подтверждается дополнительным листом книги покупок за IV квартал 2014 года; анализом счета 68.04; выпиской из книги покупок по контрагентам за период с 01.01.2014 по 30.05.2016.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды согласились с позицией налогового органа об отсутствии документального подтверждения правильности заявленных обществом налоговых вычетов в сумме 2 102 692 руб.

Данный вывод судов основан на материалах дела и соответствует действующему законодательству.

В силу ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг) приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 3 ст. 172 Кодекса установлен особый порядок применения налоговых вычетов в отношении операций, облагаемых по ставке 0 процентов. Согласно данному порядку вычеты сумм налога, предусмотренных п.п. 1 - 8 ст. 171 Кодекса в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 Кодекса.

В соответствии с п. 10 ст. 165 Кодекса порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

В случае осуществления налогоплательщиком операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом как по ставкам 18 (10) процентов, так и по ставке 0 процентов, в целях соблюдения норм Кодекса налогоплательщик должен обеспечить ведение раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении таких операций.

Поскольку нормами Кодекса порядок ведения такого раздельного учета не установлен, данный порядок разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и отражается в приказе об учетной политике.

В соответствии с п. 4 разд. I Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 15.10.2009 № 104н (действовавшего в спорный период), налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных Кодексом, - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

В силу ст. 169 Кодекса налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж. Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.

На основании п. 1 разд. II Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», покупатели ведут книгу покупок, применяемую при расчете по НДС, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В книге покупок подлежат регистрации счета-фактуры, полученные от продавцов и зарегистрированные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 Кодекса (п. 2 раздел II Правил).

За каждый налоговый период (квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам 7 - 12 , которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (п. 7 разд. II Правил).

Согласно пункту 13 разд. II Правил при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, регистрация счета-фактуры в графе 16 книги покупок производится на сумму, на которую налогоплательщик имеет право на вычет и которая определяется с учетом положений п.10 ст. 165 и п. 4 ст. 170 Кодекса. Регистрация исправленного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры), полученного от продавца, производится в книге покупок на сумму, определяемую с учетом той же пропорции, по которой производилась регистрация счета-фактуры.

Таким образом, счета-фактуры по товарам (работам, услугам), которые используются и для облагаемых, и для не облагаемых налогом на добавленную стоимость операций, регистрируются в книге покупок только на ту сумму налога, которая может быть предъявлена к вычету в данном налоговом периоде на основании расчета, произведенного согласно утвержденной учетной политике организации, и данных раздельного учета (абз. 4 п. 4 ст. 170 Кодекса, п. 13 Правил ведения книги покупок).

Согласно п. 4 Правил ведения книги покупок при необходимости внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи по счету-фактуре, корректировочному счету- фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура, до внесения в них исправлений.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 №93-О, буквальный смысл абз.2 п.1 ст. 172 Кодекса позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что в первичной налоговой декларации общества по НДС за IV квартал 2014 года по строке 220 разд. 3 «Общая сумма НДС, подлежащая вычету» заявлена сумма налоговых вычетов в размере 106 917 543 руб., в представленной уточненной № 2 налоговой декларации за указанный налоговой период сумма вычетов увеличена на сумму 2 102 692 руб. и составила 109 020 235 руб.

В обоснование налогоплательщиком представлен дополнительный лист книги покупок № 1 за IV квартал 2014 года, составленный 31.03.2015, в котором отражены счета-фактуры с суммой НДС (по ставке 18 %) 2 102 692 руб.

Согласно письменной расшифровке к анализу счета 68.04 остаток незадекларированного вычета по НДС, по данным налогоплательщика складывается следующим образом: 148 374 309,84 руб. (оборот по дебету счета 68.04) минус 1 729 665,18 руб. (внутренняя проводка, т.е. обороты отражены как по дебету, так и по кредиту счета) минус 1 231 383,45 рубля (счет 51) минус 53 118,21 руб. (не проведенный отказ в возмещении НДС) минус 143 257 451 руб. (сумма книги покупок по первичной декларации за 4 квартал 2014 года).

Из учетной политики налогоплательщика, утвержденной приказом от 27.12.2013 № УФ-13-П063, следует, что общество ведет раздельный учет по товарам, реализуемым на внутренний рынок и на экспорт. Сумма НДС по товарно-материальным ценностям (работам, услугам), распределяется на внутренний рынок и экспорт пропорционально коэффициенту экспорта, который рассчитывается как соотношение выручки от продажи продукции на экспорт (в том числе от реализации работ, услуг по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории) в отчетном периоде и облагаемой по ставке 0 %, к общей сумме выручки от продажи всей продукции (за исключением товаров), реализованной в текущем налоговом периоде и облагаемой НДС. Сумма НДС, предъявленная к вычету по деятельности, облагаемой налогом по ставке 0 процентов, распределяется между «подтвержденным» и «неподтвержденным» экспортом пропорционально выручке, относящейся к соответствующим операциям по реализации товаров (работ, услуг).

Распределению на экспорт по коэффициенту экспорта подлежат суммы НДС по материально-производственным запасам (за исключением товаров), работам и услугам, полученным в текущем налоговом периоде.

В расчете общества «экспортного НДС» за IV квартал 2014 года, фактически коэффициент экспорта составил 32,18 %, соответственно, коэффициент для входного НДС по реализации на внутренний рынок составил 67,82 %.

При этом уточненный расчет входного НДС за IV квартал 2014 года налогоплательщиком не производился, экспортный коэффициент не пересчитывался ввиду неполучения последним корректировочных счетов-фактур, которые могли бы повлиять на изменение расчета экспортного НДС и его коэффициента, что сторонами не оспаривается.

Инспекцией установлено, что в дополнительных листах книги покупок за IV квартал 2014 года налогоплательщиком отражены остатки НДС по счетам-фактурам, которые были отражены в книге покупок, представленной налогоплательщиком к основной (первоначальной) декларации, с суммами НДС согласно проценту распределения, т.е. в части распределения реализации на внутренний рынок и подтвержденного экспорта; дополнительные (корректировочные) счета-фактуры не отражены.

При проведении инспекцией камеральной проверки первичной декларации по НДС за IV квартал 2014 года правильность отражения входного НДС в книге покупок и налоговой декларации подтверждена.

Поскольку в рассматриваемом случае процент распределения входного НДС не изменился, суды первой и апелляционной инстанций согласились с выводом налогового органа об отсутствии оснований для увеличения входного НДС в книге покупок за спорный период и, как следствие, увеличения налоговых вычетов по НДС в уточненной № 2 декларации на сумму 2 102 692 руб.

Судом апелляционной инстанции отмечено, что доказательства наличия у налогоплательщика программной ошибки при заполнении книги покупок обществом не представлено; право последнего на применение налоговых вычетов, заявленных им в уточненной № 2 декларации по НДС за IV квартал 2014 года, не подтверждено.

С учетом изложенного, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требования общества.

Доводы заявителя кассационной жалобы являются несогласием с оценкой исследованных доказательств, что не является основанием для отмены судебных актов.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены решения, постановления арбитражного суда, не выявлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 31.10.2017 по делу № А60-36943/2017 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2018 по тому же делу решение оставить без изменения, кассационную жалобу акционерного общества "Уральская фольга" – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий А.Н. Токмакова


Судьи Е.О. Черкезов


Е.А. Кравцова