Решение от 20 сентября 2021 г. по делу № А84-2604/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА СЕВАСТОПОЛЯ

Л. Павличенко ул., д. 5, Севастополь, 299011, www.sevastopol.arbitr.ru



Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А84-2604/21
20 сентября 2021 г.
город Севастополь



Резолютивная часть решения объявлена 14.09.2021.

Решение изготовлено в полном объеме 20.09.2021.


Арбитражный суд города Севастополя в составе судьи Архипенко А.М., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Туристская гостиница им. Мокроусова» (далее – ООО «Туристская гостиница им. Мокроусова», общество, заявитель, налогоплательщик; ФИО2 ул., <...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) об оспаривании решений Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю (далее – УФНС по г. Севастополю, налоговый орган; ФИО3 ул., <...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) и Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу (далее – МИФНС по Южному федеральному округу; Ворошиловский просп., д. 54, г. Ростов-на-Дону, Ростовская обл., 344000; ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления государственной регистрации права и кадастра Севастополя (Ленина ул., <...>),

в присутствии в судебном заседании представителей:

от общества – ФИО4;

от УФНС по г. Севастополю – ФИО5;

от Севреестра – ФИО6,



УСТАНОВИЛ:

ООО «Туристская гостиница им. Мокроусова» обратилось в Арбитражный суд города Севастополя (далее - суд) с заявлением о признании незаконными и отмене: решения УФНС по г. Севастополю от 19.01.2021 №206 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО «Туристская гостиница им. Мокроусова» за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 начислены налог на землю в размере 9 490 562,00 рублей, пени в размере 3 600 567,90 рублей, наложены штрафы по части 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 444 870,45 рублей и по части 1 статьи 122 НК РФ в размере 593 160,60 рублей; решения МИФНС по Южному федеральному округу от 01.04.2021 №07-10/12, принятое по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО «Туристская гостиница им. Мокроусова» на решение УФНС по г. Севастополю от 19.01.2021 №206 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 18.05.2021 заявление ООО «Туристская гостиница им. Мокроусова» принято судом к рассмотрению и возбуждено производство по делу.

Определением суда от 15.06.2021 к участию в деле привлечен Севреестр.

Представитель общества в судебном заседании заявил ходатайство о приостановлении производства по настоящему делу до вступления в законную силу окончательного судебного акта Арбитражного суда города Севастополя по делу №А84-2316/2021 по заявлению ООО «Туристская гостиница им. Мокроусова» об оспаривании действий Севреестра.

Представители УФНС по г. Севастополю и Севреестра высказали возражения относительно удовлетворения ходатайства заявителя и приостановления производства по делу.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 143 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд обязан приостановить производство по делу в случае невозможности рассмотрения данного дела до разрешения другого дела, рассматриваемого, в том числе, арбитражным судом.

Из содержания данной нормы следует, что основанием для приостановления производства по делу является невозможность его рассмотрения до принятия решения по другому делу.

Невозможность рассмотрения данного дела означает необходимость установления в другом деле фактов, имеющих значение по обстоятельствам для того дела, производство по которому должно быть приостановлено.

Рассмотрение одного дела до разрешения другого дела признается невозможным, если обстоятельства, исследуемые в другом деле, либо результат рассмотрения другого дела имеют значение для данного дела, то есть могут повлиять на результат его рассмотрения по существу. Следовательно, невозможность рассмотрения заявления обусловлена тем, что существенные для дела обстоятельства подлежат установлению при разрешении другого дела в арбитражном суде и, если производство по делу не будет приостановлено, разрешение дела может привести к незаконности судебного решения, неправильным выводам суда или к вынесению противоречащих судебных актов.

В рассматриваемом случае, представителем заявителя надлежащим образом не обоснована и судом не установлена невозможность рассмотрения настоящего спора до разрешения Арбитражным судом города Севастополя дела №А84-2316/2021.

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для приостановления производства по делу и протокольным определением отказал в удовлетворении соответствующего ходатайства заявителя.

В судебном заседании представитель заявителя обосновал свою позицию по делу, просит заявленные требования удовлетворить в полном объеме по доводам, приведенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представитель налогового органа, в свою очередь, высказала возражения относительно предъявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

Представитель Севреестра дала свои пояснения по существу спора, считает, что основания для удовлетворения требований общества отсутствуют.

Исследовав доказательства по делу, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, оценив доказательства и доводы, приведенные участниками судебного процесса в обоснование своих требований и возражений, суд считает, что заявление ООО «Туристская гостиница им. Мокроусова» не подлежит удовлетворению, исходя из следующего.

Как усматривается из материалов дела, в период с 02.11.2020 по 18.11.2020 УФНС по г. Севастополю в отношении ООО «Туристская гостиница им. Мокроусова» проведена камеральная налоговая проверка в связи с представлением 02.11.2020 обществом уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год (корректировка 4).

По результатам указанной проверки налоговым органом составлен акт налоговой проверки от 19.11.2020 №1823 (далее - Акт проверки), которым установлены, в частности, следующие обстоятельства:

в соответствии с государственным актом на право постоянного пользования землей серии <...>, выданным 31.03.1999 Севастопольской городской государственной администрацией, в пользовании у ООО «Туристская гостиница им. Мокроусова» на праве постоянного пользования находится земельный участок с кадастровым номером 91:04:005001:52, площадью 11,2295 га, для обслуживания строений и сооружений туристического комплекса;

согласно сведениям Севреестра нормативная стоимость земельного участка с кадастровым номером 91:04:005001:52 по состоянию на 01.01.2017 составляет 988 600 262,00 рублей;

налогоплательщиком представлена следующая налоговая отчетность: 23.03.2020 -первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год (рег. № 957188033) с суммой исчисленного налога 0,00 рублей; 18.06.2020 - уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год (номер корректировки № 1, рег. № 1001637288) с суммой исчисленного налога 899 800,00 рублей; 24.07.2020 - уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год (номер корректировки № 2, рег. № 1025619423) с суммой исчисленного налога 2 372 641,00 рублей; 25.08.2020 - уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год (номер корректировки № 3, рег. № 1046286014) с суммой исчисленного налога 2 372 641,00 рублей; 02.11.2020 - уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год (номер корректировки № 4, рег. № 1088637385) с суммой исчисленного налога 2 372 641,00 рублей;

по результатам изучения налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год (рег. № 1088637385 от 02.11.2020), должностные лица налогового органа сделали вывод о том, что общество неверно отразило сведения о нормативной цене земли в строке 2_050 раздела 2 декларации (данные налогоплательщика – 197 720 052,00 рублей, данные налогового органа – 988 600 262,00 рублей), что привело к занижению налоговой базы на 790 880 210,00 рублей по строке 2_120 раздела 2 и занижению суммы исчисленного налога (данные налогоплательщика – 2 372 641,00 рублей, данные налогового органа – 11 863 203,00 рублей), подлежащего уплате в бюджет на 9 490 562,00 рублей по строке 250_ 2 раздела 2.

Рассмотрев Акт проверки, а также возражения налогоплательщика на Акт проверки, УФНС по г. Севастополю принято решение от 19.01.2021 № 206 (далее – Решение №206) о привлечении ООО «Туристская гостиница им. Мокроусова» к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислены земельный налог в сумме 9 490 562,00 рублей, пени в общей сумме 3 600 567,90 рублей, а также общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафов по части 1 статьи 119 НК РФ в размере 444 870,45 рублей и по части 1 статьи 122 НК РФ в размере 593 160,60 рублей.

Решением МИФНС по Южному федеральному округу от 01.04.2021 №07-10/12 (далее – Решение №07-10/12) жалоба общества на Решение №206 оставлена без удовлетворения.

Полагая, что Решение №206 и Решение №07-10/12 являются незаконными и подлежат отмене, ООО «Туристская гостиница им. Мокроусова» обратилось в суд с настоящим заявлением.

В обоснование своих требований заявитель указывает, в частности, на следующее: по состоянию на 01.01.2017 нормативная цена земельных участков, расположенных в городе Севастополе, в том числе и в отношении земельного участка с кадастровым номером 91:04:005001:52, не могла быть определена ввиду отсутствия установленного на эту дату порядка расчета нормативной цены и, соответственно, сведения о такой цене не могли быть внесены в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН); сведения о нормативной цене земельного участка с кадастровым номером 91:04:005001:52 в размере 988 600 262,00 рублей утверждены Севреестром только 22.07.2019 и внесены в ЕГРН 05.08.2019. Таким образом, по конец налогового периода 2017 года и на момент подачи налоговой отчетности по земельному налогу за 2017 год указанные сведения о нормативной цене земельного участка в ЕГРН отсутствовали.

Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 1.1 статьи 12.1 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя» (далее – Закон №6-ФКЗ) установлено, что до 1 января 2023 года на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя особенности регулирования имущественных и земельных отношений, а также отношений в сфере кадастрового учета недвижимости и государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, отношений в области градостроительной деятельности могут быть установлены нормативными правовыми актами Республики Крым и нормативными правовыми актами города федерального значения Севастополя по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление нормативно-правового регулирования в соответствующей сфере.

Согласно части 1 статьи 3 Закона города Севастополя от 25.07.2014 № 46-ЗС «Об особенностях регулирования имущественных и земельных отношений на территории города Севастополя» (далее - Закон № 46-ЗС) предоставленное гражданам, юридическим лицам до вступления в силу Закона № 6-ФКЗ право постоянного пользования земельным участком соответствует предусмотренному Земельным кодексом Российской Федерации праву постоянного (бессрочного) пользования земельным участком.

При этом, в силу части 4 статьи 3 Закона № 46-ЗС, до 1 января 2023 года юридические лица, которым земельные участки предоставлены на праве постоянного пользования до вступления в силу Закона №6-ФКЗ и которым земельные участки не могут принадлежать на праве постоянного (бессрочного) пользования в соответствии с законодательством Российской Федерации, обязаны переоформить права на такие земельные участки в аренду или приобрести земельные участки в собственность.

Как усматривается из материалов дела, ООО «Туристская гостиница им. Мокроусова» в 1999 году был предоставлен на праве постоянного пользования земельный участок площадью 112 295 кв. м, расположенный по адресу: г. Севастополь, с. Учкуевка, для обслуживания строений и сооружений туристического комплекса. В ЕГРН сведения о данном земельном участке внесены под кадастровым номером 91:04:005001:52.

При этом, в соответствии с частью 4 статьи 3 Закона №46-ЗС ООО «Туристская гостиница им. Мокроусова» свои права на земельный участок с кадастровым номером 91:04:005001:52 на сегодняшний день не переоформило.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

На территории города Севастополя земельный налог установлен Законом города Севастополя от 26.11.2014 № 81-ЗС «О земельном налоге» (далее - Закон № 81-ЗС), который определяет порядок, сроки уплаты и ставки налога: ставка налога составляет 1,2 процента (статья 2); отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (статья 3); налогоплательщики-организации уплачивают земельный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (часть 1 статьи 4).

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно пункту 1 статьи 398 НК РФ налогоплательщики по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу.

По правилу пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

При этом, налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 НК РФ).

Пунктом 8 статьи 391 НК РФ установлено, что до 1 января года, следующего за годом утверждения на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя результатов массовой кадастровой оценки земельных участков, налоговая база в отношении земельных участков, расположенных на территориях указанных субъектов Российской Федерации, определяется на основе нормативной цены земли, установленной на 1 января соответствующего налогового периода органами исполнительной власти Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Таким образом, налоговой базой для определения земельного налога для субъектов Российской Федерации за исключением Республики Крым и города федерального значения Севастополя является кадастровая стоимость земельного участка, установленная по результатам государственной кадастровой оценки, а на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя до утверждения такой кадастровой оценки, налоговой базой для определения налога за землю является нормативная цена земли.

Согласно статье 10 Закона №46-ЗС порядок определения нормативной цены земли в отношении земельных участков устанавливается Правительством Севастополя. До утверждения результатов определения кадастровой стоимости земельных участков, расположенных на территории города Севастополя, в порядке, установленном Федеральным законом от 3 июля 2016 года N 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», в сведения государственного кадастра недвижимости о кадастровой стоимости земельных участков вносятся сведения о нормативной цене земли, определенной в отношении соответствующих земельных участков.

Постановлением Правительства Севастополя от 28.11.2014 № 515 «Об утверждении нормативной цены земли» (далее - Постановление № 515) на период с 1 января 2015 года до 1 января года, следующего за годом утверждения на территории города федерального значения Севастополя результатов массовой кадастровой оценки земельных участков утверждены, в том числе, нормативная цена за квадратный метр земельных участков по оценочным зонам и группам видов разрешенного использования (приложение № 2), схема оценочного зонирования с описанием оценочных зон (приложение № 3), коэффициенты видов разрешенного использования земельных участков (приложение № 4), добавочные коэффициенты, характеризующие стоимость участков определенного местоположения (приложение № 5), а также определен исполнительный орган государственной власти, осуществляющий функции по предоставлению сведений о нормативной цене земельных участков – Севреестр. Указанное Постановление опубликовано на официальном сайте Правительства Севастополя https://sevastopol.gov.ru, вступило в силу с 01.01.2015.

Статьей 396 НК РФ предусмотрено, что сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (пункт 1). Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно (пункт 2).

Материалами дела подтверждается, что 24.04.2015, в целях расчета земельного налога, ООО «Туристская гостиница им. Мокроусова» обратилось в Севреестр с заявлением о выдаче справки о нормативной цене земельного участка площадью 112 295 кв. м, расположенного по адресу: г. Севастополь, с. Учкуевка.

30.04.2015 Севреестр выдал обществу справку от 30.04.2015 №1552/1, согласно которой нормативная цена находящегося в постоянном пользовании заявителя земельного участка площадью 112 295 кв. м составляет 988 600 262,00 рублей. При определении указанной цены уполномоченный орган исходил из следующих показателей: экономико-планировочная зона – 130, 134; коэффициент вида разрешенного использования – 2,5; нормативная цена за единицу площади земельного участка – 8 803,60 рублей/кв.м.

Согласно представленным Севреестром доказательствам сведения о нормативной цене земельного участка с кадастровым номером 91:04:005001:52 в размере 988 600 262,00 рублей были внесены в ЕГРН 22.12.2016, на основании документов, составленных отделом кадастровой оценки недвижимости Севреестра. В отчетном периоде 2017 года указанная нормативная цена земельного участка не изменялась и не оспаривалась.

При этом, правомерность определения нормативной цены земельного участка с кадастровым номером 91:04:005001:52 в размере 988 600 262,00 рублей являлась предметом судебной оценки. Решением Севастопольского городского суда от 21.10.2020 по делу №3а-65/2020, оставленным без изменения Апелляционным определением Третьего апелляционного суда общей юрисдикции от 17.02.2021, отказано в удовлетворении иска ООО «Туристская гостиница им. Мокроусова» к Севреестру о признании недействительной нормативной цены земельного участка в размере 988 600 262,00 рублей, указанной в ЕГРН, и установлении нормативной цены в размере 197 720 052,00 рублей.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 08.05.2019 №03-05-05-02/33785 налоговые органы при исчислении земельного налога руководствуются сведениями ЕГРН о кадастровой стоимости и разрешенном использовании земельного участка, подлежащего налогообложению.

Судом установлено, что обществом 02.11.2020 представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу (корректировка № 4), в которой налоговая база указана в размере 197 720 052,00 рублей, что не соответствует установленной по состоянию на 01.01.2017 для земельного участка с кадастровым номером 91:04:005001:52 нормативной цене (988 600 262,00 рублей). Данное обстоятельство, в свою очередь, повлекло неправильное исчисление заявителем и суммы земельного налога за 2017 год (2 372 641,00 рублей вместо фактически подлежащего уплате - 11 863 203,00 рублей).

При таких обстоятельствах, суд соглашается с выводами налоговых органов о наличии в действиях ООО «Туристская гостиница им. Мокроусова» виновного противоправного деяния, выраженного в неверном отражении в налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год сведений о нормативной цене земли, занижении налоговой базы по земельному налогу на 790 880 210,00 рублей и суммы исчисленного налога, подлежащего уплате в бюджет, на 9 490 562,00 рублей.

Позиция общества о том, что по состоянию на 01.01.2017 нормативная цена земельных участков, расположенных в городе Севастополе не могла быть определена ввиду отсутствия установленного на эту дату порядка расчета нормативной цены и, соответственно, сведения о такой цене не могли быть внесены в ЕГРН, не может быть принята судом, поскольку противоречит пункту 8 статьи 391 НК РФ, статье 10 Закона №46-ЗС и пункту 2 Постановления №515. При этом, суд повторно отмечает, что помимо внесения 22.12.2016 Севреестрорм в ЕГРН сведений о нормативной цене земельного участка с кадастровым номером 91:04:005001:52 в размере 988 600 262,00 рублей, данные сведения также были доведены непосредственно до ООО «Туристская гостиница им. Мокроусова» справкой Севреестра от 30.04.2015 №1552/1.

Доводы заявителя о том, что сведения о нормативной цене земельного участка с кадастровым номером 91:04:005001:52 в размере 988 600 262,00 рублей утверждены Севреестром только 22.07.2019 и внесены в ЕГРН 05.08.2019, отклоняются судом, как не соответствующие фактическим обстоятельствам.

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Материалами дела подтверждается, что первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год была представлена обществом только 23.03.2020, то есть с нарушением установленного пунктом 3 статьи 398 НК РФ (в редакции от 29.01.2018) срока более чем на 25 месяцев.

При таких обстоятельствах, наложение налоговым органом на общество штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ также следует признать правомерным. Приведенный в оспариваемом решении расчет данного штрафа в размере 444 870,45 рублей, с учетом его уменьшения в два раза на основании пункта 3 статьи 114 НК РФ, судом проверен и признан арифметически верным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога или сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сборов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункты 1, 2 статьи 75 НК).

Как следует из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П, пеня представляет собой компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в случае задержки уплаты налога.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Деяния, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 НК РФ, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (пункт 3 статьи 122 НК РФ).

Поскольку материалами дела подтверждается факт занижения ООО «Туристская гостиница им. Мокроусова» налоговой базы по земельному налогу за 2017 год и неполная уплата обществом суммы данного вида налога, применение налоговым органом в оспариваемом решении меры ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 593 160,60 рублей, а также начисление пеней на сумму неуплаченного налога по состоянию на 19.01.2021 в размере 3 600 567,90 рублей также следует признать законным и обоснованным.

В пункте 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, то при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 АПК РФ, оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место).

Поскольку, в данном случае, решением МИФНС по Южному федеральному округу от 01.04.2021 №07-10/12 оспариваемое Решение №206 оставлено без изменения полностью, то основания для признания незаконным такого решения вышестоящего налогового органа также отсутствуют.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, в связи с установлением судом законности и обоснованности оспариваемых решения УФНС по г. Севастополю от 19.01.2021 №206 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения МИФНС по Южному федеральному округу от 01.04.2021 №07-10/12, суд пришел к выводу о необходимости отказа в удовлетворении требований ООО «Туристская гостиница им. Мокроусова».

В соответствии с требованиями налогового законодательства, за рассмотрение арбитражным судом настоящих требований уплате обществом подлежала государственная пошлина в размере 6 000,00 рублей (по 3 000,00 рублей за каждое требование об оспаривании решения государственного органа).

Вместе с тем, судом установлено, что на основании платежных поручений 16.04.2021 №№36, 37 ООО «Туристская гостиница им. Мокроусова» уплатило государственную пошлину в общем размере 12 000,00 рублей.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации уплаченная государственная пошлина подлежит возврату в случае уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено главой 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, излишне уплаченная ООО «Туристская гостиница им. Мокроусова» государственная пошлина по настоящему делу в размере 6 000,00 рублей подлежит возврату из федерального бюджета.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Отказать полностью в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Туристская гостиница им. Мокроусова» об оспаривании решения Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополя от 19.01.2021 №206 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу от 01.04.2021 №07-10/12.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Туристская гостиница им. Мокроусова» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 6 000,00 рублей (шесть тысяч рублей 00 коп.), уплаченную по платежному поручению от 16.04.2021 №36.


Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его изготовления в полном объеме, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд города Севастополя в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

На основании части 1 статьи 177 АПК РФ копии настоящего решения направляются лицам, участвующим в деле, посредством размещения этого судебного акта на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». Копии решения на бумажном носителе могут быть направлены лицам, участвующим в деле, заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку на основании соответствующего ходатайства.



Судья А.М. Архипенко