Решение от 16 июня 2025 г. по делу № А03-1286/2025

АРБИТРАЖНЫЙ   СУД  АЛТАЙСКОГО   КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: <***>

http:// www.altai-krai.arbitr.ru, e-mail:а03.info@ arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г. Барнаул                                                                                      Дело № А03-1286/2025                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                  


Резолютивная часть решения суда  оглашена 04 июня 2025 года.

Полный текст решения суда изготовлен 17 июня 2025 года.


Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Куличковой Л.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем Мороз А.С., с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Алткомпани» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Алтайскому краю, г.Барнаул, о признании недействительным решения № РА-13-05 от 09.10.2024,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (ИНН <***>),

при  участии представителей:

от заявителя (онлайн) - ФИО1 (паспорт, диплом, доверенность от 13.12.2024),

от заинтересованного лица - ФИО2 (удостоверение, диплом, доверенность от 25.12.2024), ФИО3 (удостоверение, диплом, доверенность от 25.12.2024).

от третьего лица - ФИО2 (удостоверение, диплом, доверенность от 09.01.2025).

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Алткомпани» (далее - заявитель, налогоплательщик, Общество, ООО «Алткомпани») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 17 по Алтайскому краю (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 09.10.2024 № РА13-05 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что приведенные налоговым органом доказательства не свидетельствуют о причастности Общества и его должностных лиц к осуществлению скрытой реализации пивной продукции в адрес предпринимателей, организаций через несуществующую (не идентифицированную) организацию ООО «ПО». Заявитель полагает, что показания индивидуальных предпринимателей, поименованных в актах сверки с ООО «ПО» не позволяют связать продукцию, приобретаемую индивидуальными предпринимателями с конкретным производителем, а именно с ООО «Алткомпани», при отсутствии документального подтверждения сделок. Спорные марки алкогольной продукции, по мнению Заявителя, являются традиционными, широко распространенными, используются большинством заводов изготовителей. Заявитель считает, что ссылка свидетелей на наличие отношений с ООО «ПО», ООО «Тандем», ООО «Выбор» (взаимозависимые Заявителю лица) не может служить однозначным подтверждением принадлежности продукции производству ООО «Алткомпани». Доводы, изложенные в решении налогового органа, направлены на доказывание некой формальности и родственных отношений ФИО4 и иных лиц, при этом, по мнению ООО «Алткомпани», указанные в решении юридические лица работали самостоятельно и зарегистрированы в соответствии с законодательством РФ, обладали самостоятельностью и правоспособностью. По мнению Общества,  инспекцией не установлено источников воды, достаточных для производства учтенной и неучтенной продукции. Налоговым органом не принят во внимание процесс приготовления и этапы подготовки и формирования материалов в зависимости от каждого сорта. Заявитель отмечает, что ООО «Алткомпани» производило более 10 сортов пива, каждый сорт которого требовал отдельной емкости для брожения, созревания и фильтрации, розлива. Инспекцией не разрешен вопрос о наличии и достаточности необходимых ингредиентов для получения продукта, достаточность закупа тары.  Налоговый орган не доказал факт передачи солода, приобретенного у третьих лиц (ООО «Гринвуд», ООО «Тандем», ООО «Бирленд», ООО «Рамас») ООО «Алткомпани», использование данного сырья для производства неучтенной продукции. По мнению Заявителя, является очевидным, что при данных мощностях и количестве сотрудников с учетом логистики невозможно изготовление и реализация заявленного Инспекцией объема продукции. Полагает расчеты налогов ошибочными и произведенными Инспекцией с нарушением норм НК РФ. Применительно к налогу на прибыль организации, Заявитель полагает, что при исчислении налоговой базы Инспекция должна принять стоимость товара не только без НДС, но и без акциза. По мнению Заявителя, инспекцией вменена реализация продукции, производителями которой на постоянной основе, в том числе в проверяемый период, выступали иные производители пива, что подтверждается сертификатами соответствия.  Вменяя производство дополнительного объема пива, инспекция уклонилась от установления затратной части при исчислении налога на прибыль организаций.

Налоговый орган в отзыве возражает против удовлетворения требований заявителя, считает оспариваемое решение законным и обоснованным. Отмечает, что им установлено сокрытие фактов производства и реализации скрытых объемов пивоваренной продукции неучтенной и не зафиксированной в системе учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и неотраженной в регистрах бухгалтерского и налогового учета; установлен факт создания обществом формального документооборота по взаимоотношениям со спорными контрагентами, без связи с реальными хозяйственными операциями, и, как следствие, получение налоговой экономии, выразившейся в необоснованно заявленных вычетах. Инспекция полагает, что являются несостоятельными  доводы налогоплательщика об отсутствии в решении совокупности доказательств, подтверждающих умышленное создание Обществом противоправного сокрытия реализации пивной продукции с целью налоговой экономии в виде вычетов по НДС, акциза и расходов по налогу на прибыль, полагает правомерным вывод о несоблюдении ООО «Алткомпани» условий, установленных статьей 54.1 НК РФ. Подконтрольные Обществу ИП ФИО5 и ИП ФИО6, ООО «Выбор», ООО «Тандем», ООО «Гринвуд» использовались налогоплательщиком для сокрытия реализации пива, неучтенного и незафиксированного в системе ЕГАИС и неотраженного в регистрах налогового учета с целью уменьшения налогооблагаемой базы по НДС, налогу на прибыль организаций, акцизу.

Более подробно доводы лиц, участвующих в деле изложены в заявлении и дополнительных письменных пояснениях к нему, отзыве.

В судебном заседании представитель заявителя на заявленных требованиях настаивал. Представители заинтересованного лица и третьего лица возражали против удовлетворения заявления.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России №17 по Алтайскому краю (далее – инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Алткомпани» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов за период с 01.01.2020 по 31.12.2022.

По результатам выездной налоговой проверки, проведенной в отношении ООО «Алткомпани» Межрайонной ИФНС России №17 по Алтайскому краю составлен акт проверки от 17.05.2024 № АП-13-05 и вынесено решение от 09.10.2024 № РА13-05 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику доначислены налоги на общую сумму 61 955 605 руб., в том числе НДС в сумме 19 569 155 руб., акциз в сумме 30 470 621 руб., налог на прибыль организаций в сумме 11 915 829 руб., в соответствии с п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Общество привлечено к ответственности в размере 237 144 руб., в том числе штраф за неуплату НДС 70 320 руб., штраф за неуплату акциза 92 351 руб., штраф за неуплату налога на прибыль организации 74 473 руб. Итого  сумма по решению составила 62 192 749 руб.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили установленные налоговым органом обстоятельства, свидетельствующие о том, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ руководитель ООО «Алткомпани»  умышленно занижал налоговые базы по акцизу, по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организации вследствие занижения фактических объемов отгруженной подакцизной продукции и представления налоговых деклараций, содержащих заведомо ложные сведения об объемах фактически отгруженной продукции; неправомерное применение налоговых вычетов по НДС сумм, предъявленных ООО «ОК Сибирь» ИНН <***> и ООО «Эффектэнерго» ИНН <***>, заявленных поставщиками товара (нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

Не согласившись с вынесенным решением, Общество в соответствии с пунктом 1 статьи 139.1 НК РФ обратилось в УФНС России по Алтайскому краю с апелляционной жалобой от 08.11.2024 без номера (вх. от 11.11.2024 №2188зг), в которой просило отменить решение налогового органа в полном объеме.

Решением УФНС России по Алтайскому краю от 26.12.2024 № 07-07/22389@ апелляционная жалоба удовлетворена частично на сумму 3 165 610 рублей. Решение Межрайонной ИФНС России №17 по Алтайскому краю от 09.10.2024 №РА-15-02 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части начисления НДС на сумму 2 083 436 руб., в части налога на прибыль организаций на 1 067 749 руб., уменьшены соответствующие суммы штрафных санкций, предусмотренных пунктом 3 статьи 122 НК РФ: штраф по НДС уменьшен на 7 752 руб., штраф по налогу на прибыль организации уменьшен на 6 673 руб.

В оставшейся части решение Межрайонной ИФНС России №17 по Алтайскомукраю от 09.10.2024 №РА-15-02 о привлечении к ответственности за налоговоеправонарушение оставлено без изменения и в соответствие с пунктом 1 статьи 101.2 Налогового кодекса РФ признано вступившим в законную силу.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в арбитражный суд с настоящим заявление об оспаривании решения.

Суд полагает заявленные требования не подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п.п.1 и 9 п.1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

 В соответствии с п. 1 ст. 65 и п.5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания законность принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял это решение.

Как разъяснено Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 25.07.2001 года № 138-О, обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика возложена на налоговые органы. Однако данное положение закона не освобождает налогоплательщика от обязанности доказывания достоверности сведений, содержащихся в документах, представляемых в налоговый орган в подтверждении своего права на уменьшение налогооблагаемой базы и получении налоговых вычетов.

 Согласно п.1 ст.9 Федерального закона Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Статьей 54.1 НК РФ определено, что налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу (сумму налога) при соблюдении следующих условий:

отсутствует искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения;

основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В соответствии с пунктом 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

К числу способов искажения сведений об объектах налогообложения, которые могут быть квалифицированы по пункту 1 статьи 54.1 НК РФ, могут быть отнесены: неотражение налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в связи с вовлечением в предпринимательскую деятельность подконтрольных лиц, а также отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются, в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии со статьей 179 НК РФ плательщиками акциза признаются организации и индивидуальные предприниматели, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 Налогового кодекса.

Объектом налогообложения акцизами признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных (подпункт 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ).

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 181 НК РФ алкогольная продукция (в том числе пиво) отнесена к подакцизным товарам.

В соответствии с п. 2 ст. 187 НК РФ при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения).

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки за период 01.01.2020 - 31.12.2022 инспекция пришла к выводу о наличии в действиях ООО «Алткомпани» обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, выразившихся: в сокрытии фактов производства и реализации объемов пивоваренной продукции неучтенной и не зафиксированной в системе учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее – система ЕГАИС) и неотраженной в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Так, за проверяемый период ООО «Алткомпани» через взаимозависимых лиц ФИО5 и ФИО6, осуществляющих розничную торговлю через магазины разливных напитков «Низкоцен» в г. Барнауле и г. Новоалтайске,  реализовано 659 466,73 литров пива, не отраженного ни в декларациях по акцизам, ни в единой государственной автоматизированной информационной системе (далее – ЕГАИС). Указанные ИП реализовывали пиво за наличный расчет населению.

Кроме того, ООО «Алткомпани» за наличный расчет через взаимозависимых лиц ООО «Выбор», ООО «Тандем», ООО «Гринвуд» осуществляло реализацию продукции собственного производства сторонним (не взаимосвязанным) индивидуальным предпринимателям (далее - ИП) для дальнейшей реализации через магазины розничной торговли в количестве 662 978 литров. Указанные ИП также реализовывали пиво за наличный расчет населению.

Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» (далее – Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ) устанавливает правовые основы и регулирует отношения, связанные с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

В соответствии с п. 7 ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ алкогольная продукция – пищевая продукция, которая произведена с использованием или без использования этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 0,5% объема готовой продукции, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации.

Алкогольная продукция подразделяется на такие виды, как спиртные напитки (в том числе водка), вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, пиво и напитки, изготавливаемые на основе пива, сидр, пуаре, медовуха.

Таким образом, произведенная ООО «Алткомпани» продукция, а именно пиво, относится к алкогольной продукции.

В соответствии с п.п. 1, 4 ст. 14 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ организации, осуществляющие производство, закупку и поставку алкогольной продукции, обязаны осуществлять учет и декларирование объема их производства и оборота.

Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а так же функции по контролю за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, по надзору и оказанию услуг в этой сфере является Росалкогольрегулирование РФ.

Порядок учета производства и оборота (за исключением розничной продажи) и (или) использования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, порядок представления деклараций и форма деклараций (за исключением порядка представления и формы деклараций о розничной продаже алкогольной продукции) устанавливаются Правительством Российской Федерации.

В период 2020 года порядок представления деклараций в органы Росалкогольрегулирования РФ регламентирован «Правилами представления деклараций об объеме производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, об использовании производственных мощностей», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.08.2012 № 815, в период 2021-2022 гг. - Приказом Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка от 17 декабря 2020 г. N 396 «Об утверждении порядка и формата представления в форме электронного документа деклараций об объеме производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, об использовании производственных мощностей производителями пива и пивных напитков сидра, пуаре, медовухи, форм и порядка заполнения таких деклараций».

 Правила ведения и функционирования единой государственной автоматизированной информационной системы учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также учета информации об объеме производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, о концентрации денатурирующих веществ в денатурированном этиловом спирте (денатурате), об использовании производственных мощностей, объеме собранного винограда, использованного для производства винодельческой продукции, утверждены постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2020 г. № 2466.

В соответствии с пунктом 28 Правил направление информации об объеме производства оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в единую информационную систему осуществляется организацией, сельскохозяйственным товаропроизводителем или индивидуальным предпринимателем с использованием средств измерения и (или) программно-аппаратных средств в электронном виде с применением усиленной квалифицированной электронной подписи путем представления заявки о фиксации по форме и в формате, в порядке и сроки, которые утверждаются Федеральной службой по контролю за алкогольным и табачным рынками, уведомления о начале оборота или декларации об объеме производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, об использовании производственных мощностей производителями пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи, собранного винограда, использованного для производства винодельческой продукции.

В ходе проведения налоговым органом проверки установлено следующее.

ООО «Алткомпани» зарегистрировано в качестве юридического лица 03.03.2017, юридическим адресом ООО «АЛТКОМПАНИ» в период с 03.03.2017 по 05.07.2023 являлся адрес: 656010, <...>. Учредителем и лицом, имеющим право действовать без доверенности от имени Общества  с момента регистрации являлся ФИО4.

Налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде налогоплательщик применял общую систему налогообложения, Основной вид деятельности  ООО «Алткомпани»  - производство пива (ОКВЭД – 11.05). 

 Из материалов дела следует, что согласно сведениям, зафиксированным ООО «Алткомпани» в автоматизированной системе учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, и представленном Межрегиональным Управлением Федеральной службы по РАР по Сибирскому федеральному округу отчете об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции отражены показатели производства пива с содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5% и до 8,6%: 2020 год – 42 791 дал; 2021 год – 46 352 дал; 2022 год – 46 087 дал. Кроме того в 2022 году Обществом произведен сидр в количестве 6 835,8 дал.

Согласно декларациям по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за период 2020-2022 объем реализованной продукции составил: 2020 г. – 42 791 дал, 2021 г. – 45 605 дал, 2022 г. – 53 414,5 дал.

Налоговым органом на основании анализа финансово-хозяйственных взаимоотношений проверяемого налогоплательщика с лицами, реализующими продукцию ООО «Алткомпани» установлено расхождение данных об объемах отгруженной алкогольной продукции ООО «Алткомпани», отраженной в системе ЕГАИС, и отчетах фискальных данных контрольно-кассовой техники (далее – чеки ККТ) индивидуальных предпринимателей, реализующих продукцию ООО «Алткомпани» населению.

Реализация неучтенной в ЕГАИС продукции стала возможной в силу осуществления согласованных действий между должностными лицами ООО «Алткомпани» и лицами, через которых осуществлялась реализация неучтенной продукции - ИП ФИО6, ИП ФИО5, ООО «Выбор», ООО «Тандем».

Установлена взаимозависимость указанных лиц через отношения родства и должностную подчиненность.

ФИО5 является женой ФИО7 (родной брат ФИО4), а ФИО6 является ее родным братом.

ФИО6 (протокол допроса от 15.02.2024 № 13-05/28), подтвердил родственные отношения. Со слов свидетеля, он  зарегистрировался в качестве ИП и выдал ФИО5 нотариальную доверенность на полное управление деятельностью ИП ФИО6 Свидетель сообщил, что ни разу не был в магазинах «Низкоцен», всю деятельность вела ФИО5.

ФИО5 подтвердила, что осуществляла деятельность в качестве управляющей ИП ФИО6 с 2017 по 2023 годы (протокол допроса от 20.11.2023 № 13-05/29).

Таким образом, сеть магазинов «Низкоцен» зарегистрирована на жену родного брата директора «Алткомпани».

Согласно ЕГРЮЛ учредителем и руководителем ООО «Тандем» c 19.05.2015 по 08.09.2021 заявлена ФИО8. Согласно сведениям ЗАГС, ФИО8 является родной сестрой ФИО4. До заключения брака ФИО8 носила фамилию ФИО9.

ФИО8 сообщила, что в 2015 году у нее возникла тяжелая жизненная ситуация, и ее брат ФИО4 предложил открыть на ее имя ООО «Тандем». ФИО4 за регистрацию организации предложил платить деньги ФИО8 для того, чтобы она оплатила кредит. Документы по финансово-хозяйственной деятельности никогда не подписывала, фактически полное руководство ООО «Тандем» осуществлял ФИО4 (протокол допроса от  05.03.2024 № 13-05/41).

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ в отношении ООО «Выбор», учредителем и руководителем с 19.11.2020 и по настоящее время является ФИО10.

ФИО10 ранее являлся сотрудником организации ООО «Гринвуд», где руководителем и учредителем являлся ФИО7

ФИО7 и ФИО4 являются родными братьями (сведения ЗАГС).

Установлено, что ООО «Алткомпани» в проверяемом периоде осуществляло свою деятельность в группе лиц, подконтрольных руководителю Общества -ФИО4, от имени которых осуществлялась реализация неучтенной продукции и закупалось сырье, необходимое для производства неучтенной продукции.  

Каждой организации в бизнесе ФИО4 отведена своя функциональная  роль:

- ООО «Алткомпани» (дорля участия ФИО4-100%)  –  производитель пива и сидра; В проверяемый период ООО «Алткомпани» производило 108 наименований пива, сидр и медовуху (установлено согласно Технологической инструкции ООО «Алткомпани»).

- ООО «Выбор», ООО «Тандем»  -   реализация пива (а также кондитерских изделий) индивидуальным предпринимателям и организациям, не являющимся плательщиками НДС;

- ИП ФИО5 и ИП ФИО6 – розничная сеть (магазины «Низкоцен»), через которую осуществляется реализация продукции населению;

- ООО «Гринвуд» (с долей участия  ФИО4 51 %) – дистрибьютор пива производства ООО «Алткомпани» организациям – плательщикам НДС;

- ООО «Бирлэнд» - организация, не осуществляющая самостоятельной деятельности, используемая для реализации пива и закупа сырья (учредителем, руководителем являлся ФИО11  - племянник ФИО4);

- ООО «Технология» - организация, на балансе которой находиться имущество, используемое ООО «Алткомпани» для осуществления производственной деятельности. У ООО «Технология» зарегистрирован товарный знак «Мужская компания Пивоварня» c 31.07.2020.

Согласно материалам выездной налоговой проверки установлены факты реализации продукции ООО «Алткомпани», неучтенной в ЕГАИС, через магазины разливных напитков «Низкоцен» в г. Барнауле и г. Новоалтайске.

В ходе проверки ООО «Алткомпани» исследованы кассовые чеки ИП ФИО6 и ИП ФИО5, выгруженные из информационного ресурса «выгрузка по чекам».

При исследовании номенклатуры товара, указанной в кассовых чеках ИП ФИО6 и ИП ФИО5 установлено,  что в графе «наименование предмета расчета» указана марка пива  (название), объемная доля этилового спирта, в некоторых случаях качественная характеристика (светлое, темное, пастеризованное, непастеризованное), тара (в случае, если пиво фасованное),  что позволяет идентифицировать производителей  и поставщика алкогольной продукции.

При исследовании номенклатуры пива, реализованного  в магазинах «Низкоцен» установлена реализация марок пива, которое производит ООО «Алткомпани».

В ходе проверки  исследованы отчеты об объемах закупки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции ИП ФИО6 и ИП ФИО5, в результате чего установлено, что пиво производства ООО «Алткомпани» ИП ФИО6 и ИП ФИО5 в 2020, 2021, 2022 поставляло как ООО «Алткомпани», так и его взаимозависимые лица – ООО «Гринвуд», ООО «Тандем», ООО «Выбор».

В результате сопоставления количества приобретенного пива, производителем которого является ООО «Алткомпани», указанного в отчетах об объемах закупки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (данные ЕГАИС) ИП ФИО6 и ИП ФИО5 с количеством пива, реализованного ИП ФИО6 и ИП ФИО5, указанном в чеках ККТ, установлено превышение реализованного пива (по данным ККТ) над количеством пива, отраженного в отчетах об объемах закупки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Таким образом, от имени ИП ФИО6 и ИП ФИО5 в розницу реализовано пива больше, чем отражено в ЕГАИС.

По факту расхождений получены показания ФИО5, которая пояснила, что расхождения произошли возможно из-за сбоя в программе, либо из-за ошибок, допущенных стажерами - пробили неверное количество литров.

Относительно причин установленных расхождений у ИП ФИО6 ФИО5 пояснила, что отклонения возникли в результате пересортицы из-за частой смены продавцов  (протокол допроса от 15.02.2024 № 13-05/29, письменный ответ от 20.02.2024 б/н).

Показания ФИО5 опровергаются свидетельскими показаниями сотрудников ИП ФИО5 - ФИО12, сообщившей, что она работала у ИП ФИО5 с 2021 г. по декабрь 2022 г. в должности оператора 1С бухгалтерия, и что от ООО «Алткомпани» были «непроводные» фактуры, неотраженные в ЕГАИС (протокол допроса от 10.10.2023 б/н); показаниями продавцов магазинов «Низкоцен» ФИО13 (протокол допроса от 07.02.2023 б/н), ФИО14 (протокол допроса от 13.10.2023 № 13-05/3), подтвердившими, что основным поставщиком пива являлось ООО «Алткомпани».

При исследовании чеков ККТ установлено, что продукция производства ООО «Алткомпани» реализовывалось не только под марками пива ООО «Алткомпани»», а также под марками пива иных производителей.  ФИО5 сообщила о том, что в целях привлечения покупателей в проверяемом периоде у реального производителя покупали одну позицию, а покупателям продавали как три разные позиции.

В отчетах об объемах остатков этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции ИП ФИО6 и ИП ФИО5 поставщиками продукции производства ООО «Алткомпани» указано как Общество, так и его взаимозависимые лица  - ООО «Гринвуд», ООО «Тандем», ООО «Выбор».

УФСБ России по Алтайскому краю произведено изъятие документов из торгового помещения ИП ФИО5 - магазина «Низкоцен», расположенного по адресу <...>. Документы переданы налоговому органу по сопроводительному письму от 29.12.2023 № 13-15/5683@ (приложение № 23 к акту проверки).

Установлено, что поставка неучтенной пивной продукции в магазин оформлена от имени организаций, не осуществлявших реальной финансово-хозяйственной деятельности – ООО «ПО» – несуществующая организация, отсутствуют какие-либо реквизиты ООО «ПО» (не указан ИНН, юридический адрес, данные директора, реквизиты банковского счета) и ООО «ТК Колибри» ИНН <***>  - исключено из ЕГРЮЛ  03.03.2021 как недействующее еще до начала осуществления деятельности ИП ФИО5

В товарных накладных, составленных от имени ООО «ПО», указаны наименование пивной продукции, количество, цена, но отсутствуют расшифровки подписи. К указанным товарным накладным приложены товарные накладные (на возврат тары) от ООО «Выбор» (взаимозависимое ООО «Алткомпани» лицо), подписанные от имени ООО «Выбор» ФИО10 В строках «Организация-грузоотправитель» и «Поставщик» товарных накладных (на возврат тары) указано ООО «Алткомпани».

ФИО10 сообщил, что в ООО «Выбор» ведется отдельный управленческий учет кег и отгружаемой продукции. ООО «ПО» и ООО «ТК Колибри» ему не знакомы; почему пиво поставлялось от ООО «ПО», а кеги от ООО «Выбор» ему не известно (протокол допроса от 02.02.2024 № 13-05/19).

Среди изъятых документов обнаружены расходные накладные, поставщик в которых не указан, при этом в табличной части документа указана номенклатура пива ООО «Алткомпани», информация о котором отсутствует в ЕГАИС, товарно-транспортные накладные, товарные накладные (на возврат тары) и расходные накладные от ООО «ТК Колибри», датированные с октября  2021 по ноябрь 2023, то есть после ликвидации организации.

Из документов следует, что пиво с номенклатурой ООО «Алткомпани» поставлялось в  торговую точку по документам ликвидированной организации ООО «ТК Колибри».

Пиво от имени ООО «ТК Колибри» везлось водителем ФИО15 со склада ООО «Выбор» (<...>).

ФИО15 сообщил, что в 2020-2022 годах работал в ООО «Выбор» в должности экспедитора; ООО «ТК Колибри» ему не знакомо, однако подтвердил подписание товарной накладной от 25.04.2023 № 437 от ООО «ТК Колибри», представленной ему на обозрение; по указанной товарной накладной привозил на торговую точку  (<...>) кеги с пивом, загрузка машины происходила по адресу <...> (адрес ООО «Выбор»), товарную накладную получал в офисе по этому же адресу (протокол допроса от 31.01.2024 № 13-05/17).

Из свидетельских показаний ФИО16 следует, что он работал в должности водителя в ООО «Тандем», ООО «Выбор», ООО «Гринвуд». Ему знакомо ООО «ТК Колибри», так как возил от ООО «ТК Колибри» пиво в магазины сети «Низкоцен» в г. Барнауле и в г. Новоалтайске. Документы ООО «ТК Колибри» забирал по адресу <...>, на первом этаже. Документы ООО «ТК Колибри» выдавались вместе с документами ООО «Выбор» и ООО «Тандем». От ООО «ТК Колибри» возил пиво, которое производило ООО «Алткомпани», отпускаемое ФИО17 (протокол допроса от 22.02.2024 №13-05/33).

Согласно свидетельским показаниям кладовщика ООО «Алткомпани» Пискунова Е.И. ООО «ТК Колибри» ему знакомо, от имени данной организации он отгружал продукцию производства ООО «Алткомпани» со склада по адресу <...> для магазинов «Низкоцен», находящихся на территории г. Барнаула и г. Новоалтайска; документы на пивную продукцию, поставляемую от ООО «ТК Колибри», получал в бухгалтерии ООО «Алткомпани» (протокол допроса от 12.03.2024 №13-05/45).

Таким образом, факт отгрузки и доставки неучтенного пива с производства  ООО «Алткомпани» подтвержден показаниями водителей, доставлявших пиво, а также кладовщика ООО «Алткомпани». Кладовщик ООО «Алткомпани» сообщил, что документы на пиво, поставляемое от имени ООО «ТК Колибри» свидетелю давали в бухгалтерии ООО «Алткомпани».

Должностными лицами УФСБ России по Алтайскому краю из торгового помещения ИП ФИО5, расположенного по адресу: <...>, также изъяты листы учета возвратной тары, контрольные листы учета тары с рукописной надписью «Алткомпани», контрольные листы учета тары с рукописной надписью «Колибри».

При исследовании листов учета возвратной тары от ООО «Выбор» установлено, что поступление возвратной тары, в которой поступало пиво по документам от ООО «ПО», фиксировалось с тарой от ООО «Выбор» в одном документе – листе учета возвратной тары. 

В столбце «экспедитор» имеются подписи экспедиторов, в том числе ФИО18, ФИО19, являющихся сотрудниками ООО «Гринвуд», ООО «Выбор» (подтверждается справками о доходах ф. 2-НДФЛ).

При допросе ФИО18 сообщил, что в 2020, 2021 году работал в ООО «Выбор» в должности экспедитора, так же в этот период работал в ООО «Гринвуд», от ООО «Выбор» свидетель возил разливное пиво, а от ООО «Гринвуд» - в стеклянных бутылках. В его  обязанности входили погрузка продукции со склада <...>, разгрузка пивной продукции покупателям, подпись документов (товарных накладных на возврат тары) (протокол допроса от 07.02.2024 № 13-05/21).

В контрольных листах  учета возвратной тары от ООО «Алткомпани» и ООО «ТК Колибри» расписывались одни и те же лица, что свидетельствует о поставке пивной продукции от имени ООО «ТК Колибри» и ООО «Алткомпани» одними и теми же лицами.

Также сотрудниками УФСБ в кабинете бухгалтерии ООО «Алткомпани» по адресу <...> обнаружены и изъяты акты сверки взаимных расчетов с ООО «ПО» (без ИНН), составленные с различными индивидуальными предпринимателями (протокол обследования помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств от 10.11.2023, переданный УФСБ России по Алтайскому краю письмо от 29.12.2023 № 13-15/5683@, вх. от 29.12.2023 № 03480дсп). ООО «ПО» в данных актах сверки заявлено продавцом, при этом какие-либо данные, позволяющие идентифицировать юридическое лицо (ИНН, ОГРН) ООО «ПО» отсутствуют.

Акты сверки взаимных расчетов ООО «ПО», изъятые из бухгалтерии ООО «Алткомпани», позволили установить круг лиц, реализующих неучтенное пиво ООО «Алткомпани» населению (посредством анализа ККТ) и приобретающих его за наличный расчет.

У индивидуальных предпринимателей, с которыми составлены акты сверки, истребованы документы по сделкам с ООО «ПО», исследованы чеки ККТ индивидуальных предпринимателей, в результате чего установлено, что индивидуальные предприниматели осуществляли реализацию пива, произведенного ООО «Алткомпани».

В результате проведенных контрольных мероприятий (истребование документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ, допросы) установлено, что индивидуальные предприниматели, фигурирующие в изъятых актах сверки фактически осуществляли взаимодействие с торговыми представителями ООО «Выбор», ООО «Тандем», ООО «Гринвуд», у которых приобретали пивную продукцию производства ООО «Алткомпани» за наличный расчет без учета в системе ЕГАИС.

Обстоятельства поставки данной продукции  торговыми представителями ООО «Выбор», ООО «Тандем», ООО «Гринвуд» подтверждены протоколами допросов предпринимателей.

От 153 индивидуальных предпринимателей получены ответы идентичного содержания о том, что взаимоотношений с ООО «ПО» не было. В случае наличия каких-либо отметок, печатей, ссылок на документы по взаимоотношениям с ООО «ПО», предприниматели просят считать их недействительными, либо ошибочно указанными.

Из ответов 64-х индивидуальных предпринимателей следует, что они приобретали пивную продукцию, произведенную ООО «Алткомпани», через ООО «Выбор», часть, которой отражали в отчетах об объемах закупки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (данные ЕГАИС).

При этом в результате анализа чеков ККТ, зарегистрированной на данных предпринимателей, установлено превышение количества реализованного ими пива над количеством его приобретения, отраженного в отчетах об объемах закупки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (приобретение).

Таким образом установлено, что индивидуальными предпринимателями в розницу реализовано пива больше, чем отражено в ЕГАИС.

62 индивидуальных предпринимателя, с которыми имеются акты сверки взаимных расчетов с ООО «ПО», по данным чеков ККТ реализовывали пивную продукцию производителя ООО «Алткомпани».

Однако указанные индивидуальные предприниматели не отражали информацию о количестве приобретенного пива, производителем которого является ООО «Алткомпани», в отчетах об объемах закупки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

То есть факт приобретения пивных напитков производства ООО «Алткомпани» в ЕГАИС не отражен.

Из представленных индивидуальными предпринимателями документов и свидетельских показаний следует, что организацией поставки пивной продукции от имени ООО «ПО» занимались сотрудники взаимозависимых с ООО «Алткомпани» организаций, а именно ООО «Тандем», ООО «Выбор», ООО «Гринвуд».

Так, в товарных накладных ООО «ПО», представленных ИП ФИО20, ИП ФИО21, ИП ФИО22, ИП ФИО23, ИП ФИО24, ИП ФИО25, ИП ФИО26 указаны данные (фио) торговых представителей ФИО31, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30

В результате контрольных мероприятий установлено, что указанные торговые представители в течение проверяемого периода были трудоустроены в организации, взаимосвязанные с проверяемым налогоплательщиком (ООО «Выбор», ООО «Тандем», ООО «Гринвуд»).

Согласно свидетельским показаниям ФИО31 (ныне ФИО32) протокол допроса от 17.11.2023 №13-05/26, ФИО27 протокол допроса от 06.03.2024 №13-05/42 ООО «ПО» им не знакомо, работали в ООО «Тандем» и ООО «Выбор», отдельные наименования пивной продукции, отраженной в товарных накладных (например, Абаканская звезда), не известны.

Иные лица, фамилии которых отражены в качестве торговых представителей ООО «ПО», не допрошены ввиду неявки для дачи свидетельских показаний.

Вместе с тем, на факт причастности вышеназванных торговых представителей к реализации пивной продукции от имени ООО «ПО» указывают свидетели ИП ФИО33 (протокол допроса от 28.03.2024 №13-05/56), ИП ФИО34 (протокол допроса от 28.03.2024 №59, ИП ФИО35 (протокол допроса от 26.03.2024 №13-05/54), ИП ФИО24 (протокол допроса от 28.03.2024 №13-05/57), ИП ФИО25 (протокол допроса от 25.03.2024 №13-05/53), ИП ФИО20 (протокол допроса от 17.11.2023 № 13-05/26), ИП ФИО36 (протокол допроса от 06.02.2024 № 13-05/20), ИП ФИО26 (протокол допроса от 01.04.2024 № 13-05/60), ИП ФИО37 (протокол допроса 05.03.2024 № 13-05/44), ИП ФИО38 (протокол допроса от 10.04.2024 № 13-05/61).

Согласно свидетельским показаниям названных предпринимателей ООО «ПО» знакомо только по наименованию, отраженному в товарных накладных, предложение о сотрудничестве исходило от торговых представителей, работающих в ООО «Тандем» и ООО «Выбор», заявки на поставку пива принимали они же. Расчет за приобретенную продукцию производился наличными денежными средствами, в системе ЕГАИС торгово-закупочные операции такого пива не проводились. От имени ООО «ПО» поставлялась пивная продукция марок: Абаканская звезда, Хорватский погребок, Алтайское красное, Кувалда, Наше 22, Старый маяк, Фирменное бочковое, Хорватский дворик, Мохнатый ?ж, Светлое, Мужское, Каменское, Пиво из танка, Пиво ретро, СССР, Чешское, Жигулевское, СССР крепкое, Старый маяк, Кузьмич и другое.

Из свидетельских показаний ИП ФИО39 следует, что пивную продукцию (например, марки СССР, Наше 22, Кузьмич), оформленную от имени ООО «ПО», приобретала у ООО «Выбор», ООО «Тандем», е? производителем является ООО «Алткомпани» (протокол допроса от 23.07.2024 №13-05/3).

При этом ряд предпринимателей указали, что торговыми представителями предоставлена информация, что вышеназванная пивная продукция является продуктом производства частной пивоварни под брендом «Мужская компания».

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что товарным знаком «Мужская компания пивоварня» с 31.07.2020 владеет ООО «Технология» (руководитель ФИО4), являющееся взаимозависимым с ООО «Алткомпани» (руководитель ФИО4).

В результате исследования документов, представленных индивидуальными предпринимателями установлено, что неучтенная пивная продукция поставляется от имени ООО «ПО», а возвратная тара (кеги) от ООО «Выбор», что невозможно при осуществлении единого производственного процесса.

При этом каких-либо пояснений относительно указанных обстоятельств руководителем отдела продаж (супервайзером) ООО «Выбор» ФИО40 не представлено (протокол допроса от 06.03.2024 №13-05/07).

Проведены допросы работников индивидуальных предпринимателей, указанных в актах сверок с ООО «ПО».

Так, из свидетельских показаний ФИО41 (протокол допроса от 25.07.2024 №13-05/9), являющейся заведующей магазином у ИП ФИО42, следует, что отраженные в акте сверки от 01.07.2022 №КА-1924 расчеты с ООО «ПО» фактически являются расчетами с ООО «Выбор». Заявки на поставку пива марок СССР светлое, Архивар, СССР крепкое, Вельвет направлялись супервайзеру ООО «Выбор» Гофман Максиму, торговому представителю ФИО43. Ранее аналогичная продукция поставлялась от ООО «Тандем».

Материалами проверки установлено, что взаимозависимые ООО «Алткомпани» лица – ООО «Выбор» и ООО «Тандем» реализуют продукцию «Алткомпани» через сторонних индивидуальных предпринимателей в розницу за наличный расчет, при этом в значительно большем количестве, чем приобретают у ООО «Алткомпани».

По расчетному счету ООО «Выбор» установлена оплата в адрес ИП ФИО44 за  ценники для реализации пива, производителем которого является ООО «Алткомпани». ИП ФИО44 представлены договор на полиграфические услуги от 11.08.2022 № 7/22, акты выполненных работ на печать ценников, эскизы печатной продукции.

Согласно представленным эскизам ИП ФИО44 оказывал полиграфические услуги на печать ценников для пива следующих марок: «Наше 22», «Мужское», «Хорватский погребок», «Нефильтрат», «Черемушки», «пиво «Светлое», «Каменское», «Красный варвар», «Белый варвар», «СССР», «Вельвет», «Мохнатый еж», «Алтайское нефильтрованное», «Бочковое нефильтрованное», «Ангийский эль», «Элитное», «Кувалда», «Архивар», «Хантер», «Ред», «Крылья», «Алтайское красное», «Чешское», «Живое из бочки», «Сан Рубциско», «Жикулевское», «пиво из танка», «Фирменное», «Бурый медведь», «Бочковое», «Абаканская звезда».

Принадлежность пива поименованных выше марок ООО «Алткомпани» подтверждается как уведомлениями о начале оборота алкогольной продукции (размещены на сайте РАР), так и рецептами пива, изложенными в технической инструкции по производству пива ООО «Алткомпани».

Указанные обстоятельства свидетельствуют об осуществлении производства и реализации неучтенной пивной продукции ООО «Алткомпани» совместно с группой взаимосвязанных лиц, объединенных владельцем бизнеса ФИО4, являющимся учредителем и руководителем производственной компании ООО «Алткомпани». Иных производителей пивной продукции в группе взаимосвязанных лиц в ходе проверки не установлено.

В результате проведенных контрольных мероприятий установлено, что объем неучтенной в ЕГАИС реализованной пивной продукции за период с 2020 по 2022 годы включительно составил 1 322 444,27 литров, в том числе:

- через магазины торговой сети «Низкоцен» (ИП ФИО5, ИП ФИО6) 659 466,73 литров;

- через сторонних индивидуальных предпринимателей, приобретающих за наличный расчет пивную продукцию производства ООО «Алткомпани» у торговых представителей ООО «Выбор», ООО «Тандем», ООО «ПО» (несуществующая организация) 662 977,54 литра (подробное описание выявленного нарушения содержится на страницах 15 – 69 оспариваемого решения НО);

Указанное стало возможным в силу осуществления согласованных действий между должностными лицами ООО «Алткомпани» и лицами, через которых осуществлялась реализация неучтенной продукции (ООО «Выбор», ООО «Тандем» ИП ФИО6, ИП ФИО5)

Подконтрольность деятельности названных лиц руководителю ООО «Алткомпани» ФИО4 подтверждается наличием родственных связей; совместным использованием ООО «Алткомпани», ООО «Тандем», ООО «Выбор», ИП ФИО6, ИП ФИО5 имущества, зарегистрированного либо на ФИО4, либо на организации, в которых ФИО4 является руководителем; использованием единых IP-адресов для сдачи отчетности; позиционированием работников ООО «Выбор» работниками ООО «Алткомпани».

Вышеизложенное подтверждает, что заявитель, действуя согласованно с указанными выше организациями и индивидуальными предпринимателями, подконтрольными ФИО4 и используемыми в целях наращивания объемов оборотов слабоалкогольной продукции, умышленно занижал налоговые базы по акцизам, по налогу на добавленную стоимость и на прибыль организаций вследствие занижения фактических объемов отгруженной подакцизной продукции и представления налоговых деклараций, содержащих заведомо ложные сведения об объемах фактически отгруженной продукции.

По мнению заявителя документы ООО «ПО», изъятые правоохранительными органами и впоследствии использованные налоговым органами, находились на втором этаже здания по адресу пр. ФИО45, 120 в помещении, арендуемом ООО «ПО» у ООО «Технология». Тогда как ООО «Алткомпани» расположено на первом этаже, что подтверждается договором аренды от 01.02.20219 №1/2019.

Довод заявителя о нахождении коробок на втором этаже по адресу г. Барнаул, пр-т. ФИО45, 120 документально не подтвержден и опровергается протоколом обследования помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств от 10.11.2023, проведенного сотрудником УФСБ России по Алтайскому краю в присутствии понятых и с участием должностных лиц налогового органа, сотрудников МРУ Росалкогольтабакконтроль и главного технолога ООО «Алткомпани» ФИО46

В протоколе обследования отражено, что в кабинете бухгалтерии ООО «Алткомпани», расположенном на первом этаже трехэтажного здания по адресу г. Барнаул, пр-т. ФИО45, 120, обнаружены документы, в том числе картонные коробки коричневого цвета, содержащие бухгалтерскую документацию, оклеенные прозрачной клейкой лентой, опечатанные белой бумажной биркой с подписью ФИО46, надписью ФИО46 10.11.2023, оттиском круглой синей печати ООО «Алткомпани».

Протокол обследования содержит запись об отсутствии замечаний и уточнений со стороны всех лиц, участвовавших в оперативно-розыскном мероприятии.

Письмом от 22.12.2023 №75/4/2/3862 изъятые УФСБ России по Алтайскому краю по пр. ФИО45 120 документы переданы налоговому органу.

Согласно описи вскрытия коробок от 22.12.2023 в пакете (подшивке) №12, являющимся приложением к протоколу обследования от 10.11.2023, находились две папки-регистратора с актами сверки взаимных расчетов ООО «ПО» с различными организациями и предпринимателями.

Довод ООО «Алткомпани» о возможной аренде ООО «ПО» у ООО «Технология» помещения на втором этаже по адресу: <...> документально не подтвержден. Кроме того, согласно свидетельским показаниям руководителя ООО «Выбор» ФИО10 (протокол допроса от 02.02.2024 №13-05/19), рабочее место которого располагалось на втором этаже, ООО «ПО» ему не знакомо.

Таким образом, материалами выездной налоговой проверки подтверждается, что документы изъяты непосредственно у проверяемого налогоплательщика - в бухгалтерии ООО «Алткомпани».

Общество также указывает на то, что представленные в материалах дела акты сверок взаимных расчетов с ООО «ПО» не свидетельствуют о наличии каких-либо правоотношений данного юридического лица с деятельностью ООО «Алткомпани».

Товарные накладные от имени ООО «ПО», подписанные неустановленным или неуполномоченным лицом, не является доказательством отгрузки (передачи) товара.

Вместе с тем, в решении налогового органа отсутствует утверждение о наличии каких-либо правоотношений ООО «ПО» с деятельностью ООО «Алткомпани». Акты сверок взаимных расчетов ООО «ПО» с индивидуальными предпринимателями позволили установить круг лиц, реализовывающих продукцию ООО «Алткомпани».

У индивидуальных предпринимателей, фигурирующих в актах сверки взаимных расчетов с ООО «ПО», в рамках статьи 93.1 НК РФ истребованы документы по сделкам с названной организацией. Кроме того, налоговым органом исследованы чеки ККТ индивидуальных предпринимателей, с которыми составлены акты сверки взаимных расчетов с ООО «ПО». В результате проведенного анализа установлено превышение количества реализованного ими пива над количеством его приобретения, отраженного в отчетах об объемах закупки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (приобретение).

Общество считает, что налоговым органом не представлены доказательства наличия у Заявителя необходимых ресурсов и сырья, производственных мощностей для производства вменяемого налогоплательщику объема "неучтенной" алкогольной продукции.

Материалами проверки опровергается довод заявителя.

По результатам выездной налоговой проверки установлено,  что водоснабжение производства пива и безалкогольной продукции осуществлялось арендодателем - ООО «Технология». Согласно ответу ООО «Технология» от 21.02.2024 г., вода в адрес ООО «Алткомпани» поставлялась из артезианской скважины Северо-восточный Барнаульский (лицензия на водопользование БАР №80538ВЭ).

в целях определения достаточности количества воды, необходимой для производства неучтенной (сокрытой) пивной продукции, налоговым органом проанализированы:

– данные об объемах воды, отраженные в товарных накладных, актах, выставленных ООО «Технология» в адрес ООО «Алткомпани» за 2020-2022 годы;

– данные о водоотведении сточных вод, отраженные в универсальных передаточных документах, выставленных ООО «Барнаульский Водоканал» в адрес ООО «Технология» за 2020-2022 годы.

Установлено, что в распоряжении ООО «Технология», а, следовательно, и у ООО «Алткомпани» имелась водозаборная скважина БР-12-20 (лицензия от 23.11.2020 БАР №80675 ВЭ), на которой в проверяемом периоде установлен неопломбированный прибор учета.

ООО «Технология» представлен ответ от 18.07.2024, согласно которому на скважину с лицензией БАР №80675 ВЭ установлен 05.07.2021 прибор учета ЭКОМЕРА-65Ф универсальный с заводским номером 209005788, который не опломбирован, так как скважина не введена в эксплуатацию, в связи с неготовностью полного пакета необходимых документов и отсутствием необходимости запуска данной скважины; показания прибора учета скважины БАР №80675 ВЭ нулевые.

Вместе с тем, согласно приложению к лицензии от 23.11.2020 БАР № 80675 ВЭ, в котором имеется гарантийное обязательство ООО «Ремсельбурвод», сдача в работу водозаборной скважины БР12-20 осуществлена 15 сентября 2020.

ООО «Ремсельбурвод» гарантирует нормальную работу водозаборной скважины БР12-20 в течение трех лет со дня ее сдачи 15 сентября 2020 года при условии соблюдения правил эксплуатации скважины.

Таким образом, на скважине БР12-20 имелось водозаборное оборудование с неопломбированным прибором учета.

При установленных обстоятельствах суд соглашается с выводом налогового органа о наличии у ООО «Алткомпани» возможности бесконтрольной добычи и использования воды. В связи с чем довод Общества об отсутствии иных источников водопотребления отклоняется как несоответствующий действительности.

Суд ознакомился с расчетами количества сырья, необходимого для производства пива, сделанными налоговым органом на основании технологических инструкций ООО «Алткомпани» с учетом рецептуры произведенной продукции, что делает несостоятельным довод заявителя о том, что Инспекцией не разрешен вопрос о наличии и достаточности необходимых ингредиентов для получения продукта.

Согласно п. 3 «Характеристика сырья»  Технологической инструкции ООО «Алткомпани» по производству пива по ГОСТ 31711-2012 (Далее-Технологическая инструкция), основными ингредиентами для производства пива в ООО «Алткомпани» в 2020, 2021, 2022 гг являлись: солод ячменный пивоваренный светлый, хмель, вода питьевая, дрожжи низового брожения.

Установлено, что для приготовления 1 дал (10 литров) пива необходимо от 2,1 кг до 2,8 кг солода, 1 дал (10 литров) воды, хмеля от 0,0028 кг до 0,025 гг.

В ходе проверки исследовано приобретение солода ООО «Алткомпани».

Согласно п. 4.1. Технологической инструкции при приемке от поставщиков сырья производят проверку количества и качества на соответствие сопроводительной документации. Каждая партия поступающего сырья должна сопровождаться документом о качестве.

ООО «Алткомпани» на неоднократные требования  налогового органа не представлены документы на приобретаемое сырье: карточки счета 10 «Материалы» по номенклатуре «Солод», качественные удостоверения, сертификаты, удостоверения качества и безопасности, декларации соответствия на солод (требования от 13.02.2024 № ТП-13-05/22,  от 31.08.2023 № 154, от 22.07.2024 № 160).

При исследовании количества сырья, необходимого для производства неучтенной продукции установлены факты закупа сырья для выпуска неучтенной продукции через взаимозависимых  ООО «Алткомпани» лиц - ООО «Выбор», ООО «Тандем», ООО «Гринвуд» и формально независимое ООО «Рамас» в количестве, необходимом для выпуска неучтенной продукции.

Довод заявителя о том, что налоговый орган не доказал факт передачи солода, приобретенного у взаимозависимых лиц в адрес ООО «Алткомпани» несостоятелен в связи с тем, что свидетели, осуществляющие доставку солода и хмеля для ООО «Бирлэнд», ООО «Гринвуд» местом разгрузки ингредиентов указали адрес ООО «Алткомпани» -показания ФИО47 (протокол допроса от 14.02.2024), ФИО48 (протокол допроса от 19.02.2024).

Установлено, что через расчетные счета ООО «Гринвуд» приобретено 42 775 кг солода, через расчетные счета ООО «Бирлэнд» – 15 700 кг солода, через расчетные счета ООО «Тандем» – 90 880 кг солода.

Также для выпуска неучтенного пива ООО «Алткомпани» через формально независимую организацию ООО «Рамас» ИНН <***> приобрело 3 540 000,00 кг солода у АО «Агроимпэкс». Передача ООО «Рамас» солода ООО «Алткомпани» осуществлялась без документов.

ООО «Рамас» в период приобретения солода у АО «Агроимпэкс» арендовало помещение на территории осуществления производственной деятельности ООО «Алткомпани» (500кв.м). Однако руководитель ООО «Рамас» Драный М.Е. отказался отвечать на вопрос о деятельности, осуществляемой по адресу <...>, сославшись на положения статьи 51 Конституции РФ. Также свидетель затруднился ответить на вопрос о покупателях и перевозчиках солода (протокол допроса от 17.04.2023 б/н).

В период с 31.10.2020 по 27.09.2022 ООО «Рамас» приобрело у АО «Агроимпэкс» солод в количестве 3 540 000 кг по договору поставки от 12.10.2020 №84/20, что подтверждается представленными документами от поставщика АО «Агроимпэкс». Однако реальные покупатели, которым ООО «Рамас» перепродавало солод, не установлены.

Поскольку поставка солода от АО «Агроимпэкс» в адрес ООО «Рамас» имела продолжительный характер (с 31.10.2020 по 27.09.2022), то довод ООО «Алткомпани» об отсутствии возможности хранения значительного объема солода ввиду незначительной площади складского помещения, является необоснованным.

При этом сырье в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Алткомпани» не фиксировалось.

По мнению Заявителя, налоговым органом не принят во внимание процесс приготовления и этапы подготовки и формирования материалов в зависимости от каждого сорта. Заявитель отмечает, что ООО «Алткомпани» производило более 10 сортов пива, каждый сорт которого требовал отдельной емкости для брожения, созревания и фильтрации, розлива.

Из материалов проверки следует, что в распоряжении ООО «Алткомпани» имелась производственная мощность, необходимая как для производства задекларированной, так и неучтенной продукции.

Согласно Декларациям по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за период 2020-2022 гг., представленным ООО «Алткомпани», задекларировано 1 418 104.6 литров реализованной подакцизной продукции (стр. 265 решения), объем реализованного пива, неотраженный в декларациях за указанный период, налоговым органом установлен в размере 1 322 444,31 литров.  Итого за 3 года 274 054 дал.

ООО «Алткомпани» за период 2020-2022 гг. в Межрегиональное управление Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка по Сибирскому федеральному округу представлялись декларации об использовании мощностей по производству по форме №10, утвержденной  постановлением Правительства Российской Федерации от 09.08.2012 № 815.

В  представленных  декларациях  отражено, что  годовая производственная мощность ООО «Алткомпани» в 2020, 2021, 2022 годах составляет 251 420,38 дал (2 514 203,8 л) в год.

Также ООО «Алткомпани» в Федеральную службу по регулированию алкогольного рынка представлялся расчет мощности основного технологического оборудования для производства пива, согласно которому производственная мощность ООО «Алткомпани» составляет 173 619,63 дал в год. Расчет рассчитан на производство 26 сортов пива, согласно расчету для производства 173 619,63 дал пива 26 сортов требуется 6 бродильных аппаратов. Данным расчетом опровергается довод заявителя о том, что каждый сорт пива требовал отдельной емкости для брожения, созревания и фильтрации, розлива.

По данным Межрегионального управления Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка по Сибирскому федеральному округу, производственная мощность ООО «Алткомпани» на 05.03.2019 составляла 251 420,38 дал в год. Производственная мощность рассчитана «по узкому месту» - по бродильным аппаратам. На момент расчета производственной мощности у ООО «Алткомпани» имелось 6 бродильных аппаратов  (акт проверки МУ Росалкогольрегулирование по СФО от 07.03.2019 № у6-а186/03, вх. 23.11.2023 № 05799).

В проверяемом периоде ООО «Алткомпани» введены в эксплуатацию еще 10 бродильных аппаратов (подтверждается актами о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1, инвентарными карточками учета объектов основных средств формы ОС-6).  

Согласно протоколу осмотра от 01.08.2023 № б/н установлено, что в распоряжении ООО «Алткомпани» имелось 16 конических танков, предназначенных для брожения, 3 форфаса, предназначенных для хранения продукции перед розливом (1 – 20 т, 2 – 10 т).

Загруженность производства ООО «Алткомпани» в 2020, 2021, 2022 годах не превышала 19 %. Наращивание производственных мощностей при низкой загрузке производства является признаком производства и реализации неучтенной продукции.

Исходя из указанных документов ООО «Алткомпани» обладало достаточными производственными мощностями для производства задекларированной и незадекларированной алкогольной продукции в период 2020, 2021, 2022 гг. как до ввода дополнительных мощностей в эксплуатации, так и после этого.

ООО «Алткомпани» указывает, что налоговым органом произведено доначисление налогов по реализации пивной продукции, производителем которой Общество не является. В подтверждение указанному приводит доводы о том, что в чеках ККТ индивидуальных предпринимателей не зафиксирована информация о производителе пива (ИП ФИО49, ИП ФИО50, ИП ФИО51, ИП ФИО52, ИП ФИО53 и др.), в связи с чем реализация не идентифицированного пива необоснованно отнесена к деятельности по производству и реализации ООО «Алткомпани».

По данным налогового органа доначисления налогов за реализацию пива, производитель которого не указан в чеках ККТ, отсутствуют. Данное обстоятельство подтверждается приложением №17 к дополнению к акту «Данные из чеков ККТ индивидуальных предпринимателей, реализовывавших продукцию ООО «Алткомпани» в 2020, 2021, 2022 годах», а также чеками ККТ, на основе которых составлено названное приложение.

Приложение №17 содержит реестр чеков ККТ, которые соотносятся с деятельностью проверяемого налогоплательщика и его взаимозависимых организаций.

Принадлежность пивной продукции непосредственно ООО «Алткомпани» подтверждается совокупностью доказательств, изложенных в разделе 2.2.5 на страницах 136-156 оспариваемого решения №РА-13-05, в том числе уведомлениями о начале оборота алкогольной продукции (размещены на сайте РАР), рецептами пива, изложенными в технологической инструкции по производству пива ООО «Алткомпани», а также свидетельскими показаниями индивидуальных предпринимателей.

Путем исследования информации, имеющейся на сайте Федеральной  службы по контролю за алкогольным и табачным рынками (раздел сайта «уведомления о начале оборота алкогольной продукции (http://fsrar.gov.ru/frap/frap)) устанавливались лица, подавшие уведомление о начале производства алкогольной продукции с конкретным названием. Далее исследовался вопрос – производили ли пиво в проверяемом периоде установленные производители, сравнивалась тара, процентное содержание алкоголя, плотность.

Так, является несостоятельным довод заявителя о том, что пиво марки СССР бездоказательно отнесено к продукции налогоплательщика.

По данным сайта Росалкогольрегулирования производителем пива марки СССР заявлено ООО «Алткомпани», а - ООО «Пиво Сибири» (реквизиты уведомления от 01.11.2019 №02-00060424).

При исследовании отчета об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (ЕГАИС) ООО «Пиво Сибири» ИНН <***> установлено, что в проверяемом периоде данная организация не производила алкогольную продукцию с наименованием СССР.

Таким образом, пиво с наименованием СССР с указанными характеристиками производило только ООО «Алткомпани».

Встречными проверками индивидуальных предпринимателей подтверждается приобретение пива марки СССР через ООО «Тандем».

Принадлежность пива также определялась по наименованию пива, указанному в чеках ККТ.

Так, например, при исследовании чеков ККТ индивидуальных предпринимателей, реализовавших пиво марки «Жигулевское»  установлено, что в графе «предмет расчета» рядом с наименованием продукции указано название поставщика: в чеках ККТ ИП ФИО49 указано «жигулёвское 0,5 л Бирлэнд», в чеках ФИО54 указано «жигулёвское Выбор», в чеках ФИО55 указано «жигулевское Тандем», в чеках ФИО56 указано «Жигулевское ТАНДЭМ 11%  алк 4% фильтрованное», в чеках  ИП ФИО24 указано «Жигулевское ВЫБОР (Тандем)».

Пиво марки «Жигулевское», реализованное указанными предпринимателями, отнесено к продукции производства ООО «Алткомпани» в связи с тем, что ООО «Бирлэнд», ООО «Выбор», ООО «Тандэм» не являются производителями пива, но являются лицами, взаимозависимыми ООО «Алткомпани» и используемыми для реализации пива.

При допросе предприниматели, продававшие пиво указанной марки, пояснили, что приобретали пиво «Жигулевское», не отраженное в ЕГАИС у ООО «Тандем», либо у представителей пивоварни «Мужская компания» (протокол допроса ФИО36 от 06.02.2024 №13-05/20, протокол допроса ФИО33 от 28.03.2024 №13-05/56).

Судом установлено, что при включении реализации неучтенной пивной продукции в базу для расчетов налогов, доначисленных ООО «Алткомпани», налоговый орган руководствовался необходимостью наличия совокупности обстоятельств:

- наличие актов сверки взаимных расчетов индивидуальных предпринимателей с ООО «ПО», обнаруженных в бухгалтерии ООО «Алткомпани»;

- наличие в чеках ККТ индивидуальных предпринимателей номенклатуры продукции, производимой ООО «Алткомпани»;

- отсутствие информации в ЕГАИС о приобретении пивной продукции соответствующей номенклатуры у иных лиц (в том числе производителей).

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу, что факты доначисления налогов с реализации пивной продукции, не соотносимой с ООО «Алткомпани», не усматривается.

Заявитель приводит доводы о неверном осуществлении расчетов налоговых обязательств, вмененных по итогам выездной налоговой проверки.

 Общество, ссылаясь на положения статьи 247, подпункта 1 пункта 1 статьи 264, пункта 1, пункта 6 статьи 274 НК РФ, а также судебную практику, указывает, что за базу по налогу на прибыль от реализации подакцизного товара инспекция обязана принять стоимость товара не только без НДС, но и без начисленного акциза.

Ознакомившись с представленными налоговым органом расчетами, заслушав пояснения, суд не находит в представленных налоговым органом в оспариваемом решении расчетах нарушений.

Налоговый орган по эпизодам реализации неучтенной продукции через ИП ФИО5, ИП ФИО6, индивидуальных предпринимателей (через ООО «ПО») в соответствии с пунктом 2.2.5 решения (стр. 127-133), в таблицах №19-21, приложении №17 к Акту проверки доначислил налог на прибыль путем умножения стоимости продукции без НДС на ставку налога на прибыль (20%).

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ при определении доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Пунктом 19 статьи 270 НК РФ установлено, что расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, если иное не предусмотрено НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 199 НК РФ суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на стоимость реализованных подакцизных товаров с учетом положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Применительно к рассматриваемой ситуации налогоплательщик осуществлял скрытую реализацию неучтенной подакцизной продукции (пива) и не исчислял сумму акциза, и как следствие не получал от покупателя сумму акциза за пределами продажной цены.

ООО «Алткомпани» считает расчет доначисленных НДС, налога на прибыль организаций, проведенный налоговым органом исходя из розничных цен недостоверным.  Указанный довод повторяет довод, приводимый налогоплательщиком в возражениях на акт налоговой проверки.

В соответствии с решением расчет налоговых обязательств произведен  исходя из цены реализации производителя, указанной в приложениях к возражениям  (страница 233 решения). Согласно представленному ООО «Алткомпани» отчету о реализации цены сформированы  с учетом НДС, но без акциза.

В связи с указанным суд находит правомерным определение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за минусом НДС, исчисленного с применением расчетной ставки 20/120, без учета акциза.

Подлежит отклонению довод о том, что при формировании налогооблагаемой базы по прибыли не установлены дополнительные расходы, не учтенные при производстве пива.

Из материалов проверки следует, что инспекцией предпринимались попытки по установлению обстоятельств, которые в свою очередь позволили бы учесть дополнительные расходы Общества при производстве пивной продукции. 

В адрес ООО «Алткомпани» направлялось письмо от 14.03.2024 №13-13/00652@ «Об истребовании информации для расчета налоговых обязательств ООО «Алткомпани» (стр. 263 оспариваемого решения). У проверяемого налогоплательщика с целью корректного расчета обязательств по налогу на прибыль организаций истребована информация о стоимости сырья, приобретенного для производства неучтенной продукции в период с 01.01.2020 по 31.12.2022. Получен ответ от 18.03.2024 № б/н, в котором ООО «Алткомпани» сообщило об отсутствии искажений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения.

По эпизоду начисления НДС в результате признания нереальными сделок с ООО «Эффектэнерго» и ООО «ОК Сибирь» заявитель не приводит доводов и доказательств, опровергающих обстоятельства, представленные налоговым органом.

Изучив представленные налоговым органом материалы дела о налоговом правонарушении, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены оспариваемого решения в указанной части.

Выявленное налоговым органом правонарушение в указанной части подтверждается совокупностью доказательств, установленных в ходе выездной налоговой проверки и свидетельствующих о документальной неподтвержденности заявленных операций с ООО «Эффектэнерго» и ООО «ОК Сибирь», о номинальности контрагентов и невозможности исполнения ими поставок товарно-материальных ценностей.

Контрагенты являлись поставщиками кег по договорам поставки от 10.11.2021                   № 53-21 между ООО ОК «Сибирь» ИНН <***> (Поставщик) и ООО «Алткомпани», по договору от 14.12.2020 № 26 с ООО «Эффектэнерго» ИНН <***>.

В подтверждение сделок ООО «Алткомпани» представлены от ООО «Эффектэнерго» универсальные передаточные документы (далее - УПД) от 29.12.2020 №29-12-20, от 21.09.2021 №21-09-211, от 14.07.2021 №14-07-21, от 14.12.2020 №14-12-203 на общую сумму 4 555 200,00 руб., в том числе НДС в сумме 759 200,00 руб.

В подтверждение сделки с ООО ОК «Сибирь» представлены счета-фактуры от ООО ОК «Сибирь» в общей сумме 4 800 000,00 руб., в том числе НДС в общей сумме 520 000,00 руб.: от 16.11.2021 №16-11/005, от 20.12.2021 № 20-12/004, от  20.12.2021                     № 20-12/004.

Контрагенты по требованиям налогового органа  в подтверждение сделки с ООО «Алткомпани»  представили аналогичный пакет документов: договор, счета-фактуры. Документы, подтверждающие транспортировку товара, ни одной из сторон не представлены.

Налоговым органом установлено, что на момент совершения сделки (договор от 10.11.2021), а также в отношении адреса, указанного в счетах-фактурах  в отношении ООО ОК «Сибирь»  в ЕГРЮЛ имелись записи о недостоверности сведений в отношении места нахождения (адреса) юридического лица: <...> – запись о недостоверности от 17.02.2021 ГРН 2212200073347;- запись о недостоверности от 12.08.2021 ГРН 2212201905221.

В отношении ООО ОК «Сибирь установлено отсутствие трудовых и материальных ресурсов, недвижимого имущества, транспортных средств, что подтверждается справками 2-НДФЛ:в 2020 году – 1 чел., в 2021 – 1 чел., в 2022 году – 0 чел. , данными ЕГРН. В период совершения сделок с ООО «Алткомпани»  (2021г.) учредителем и руководителем являлась ФИО57.

При исследовании движения денежных средств по расчетным счетам ООО ОК «Сибирь» за период 2020-2022гг. установлено отсутствие операций как по приобретению, так и по реализации кег (в том числе, по заявленной сделке с ООО «Алткомпани»), а также товаров со схожей номенклатурой, движение носит разнотоварный характер.

Согласно выпискам банков о движении денежных средств по расчетным счетам ООО ОК «Сибирь», от ООО «Алткомпани» в адрес ООО ОК «Сибирь» денежные средства не поступали.

Документы, подтверждающие расчет по рассматриваемой сделке сторонами не представлены.

ООО «Эффектэнерго»  зарегистрировано 13.02.2020 в отношении лица, числящегося руководителем ФИО58  в ЕГРЮЛ  имеется запись о недостоверности сведений о лице, имеющем право действовать без доверенности - запись о недостоверности от 20.04.2022 ГРН 2212202347091.

В отношении адрес регистрации: 656023, <...>, указанного в представленных договоре и УПД внесены записи о недостоверности сведений в отношении юридического адреса- запись о недостоверности от 04.12.2020 ГРН 2202200593461;  запись о недостоверности от 04.07.2022 ГРН 2222200311826, запись о недостоверности внесена до заключения договора от 14.12.2020 № 26 с ООО «Алткомпани».

В отношении ООО «Эффектэнерго» также установлены признаки технической организации:  отсутствие трудовых и материальных ресурсов, 20.03.2024 организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием записей о недостоверности.

Документы, подтверждающие движение товара, а также расчет по рассматриваемой сделке сторонами не представлены. Поставщики кег в адрес ООО «Эффектэнерго» не установлены.

Согласно карточкам счета 10.04 «Тара» до декабря 2020 года кеги на учете ООО «Алткомпани» отсутствовали. Единственными поставщиками кег в проверямом периоде заявлены указанные организации. Согласно представленным карточкам кеги поставлены на учет с декабря 2020 года.

При исследовании договоров ООО «Алткомпани» с его покупателями установлено, что пиво реализовывалось в возвратной таре Продавца,  за что Общество Алткомпани брало залог.

Из документов «товарная накладная на возврат тары» установлено, что кеги, в которых реализовывало ООО «Алткомпани» пиво принадлежали ООО «Выбор». Наличие строгого учета возврата кег подтверждается показаниями руководителя ООО Выбор» ФИО10

Установленными обстоятельствами не подтверждаетсяя использование собственных кег ООО «Алткомпани» в производственной деятельности.

На дату проведения инвентаризации в рамках проведения проверки 05.09.2023 налоговым органом кеги на балансе ООО «Алткомпани» отсутствуют, при этом операции по реализации кег в проверяемом периоде в учете ООО «Алткомпани» не отражены. Что свидетельствует о формальном документообороте  с заявленными контрагентами в отсутствие реальной поставки товара и использовании контрагентов в нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ с целью создания обществом оснований для вычетов по НДС.

С учетом отсутствия доводов заявителя, опровергающих выводы налогового органа, а также с учетом вышеуказанных обстоятельств, установленных в ходе проверки, оспариваемое решение в части доначисления НДС в результате отказа в применении налоговых вычетов по сделкам с ООО «Эффектэнерго» и ООО «ОК Сибирь» подлежит оставлению без изменения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

 Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган или лицо, которые приняли соответствующий акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, на основании имеющихся в деле доказательств, проанализировав доводы заявителя и заинтересованного лица по отдельности, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд пришел к выводу о том, что указанные в оспариваемом решении обстоятельства инспекцией доказаны, правомерность его вынесения по тем основаниям, которые в нем изложены, подтверждена.

 В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ,  в случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения, либо в кассационную инстанцию –  Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.


Судья                                                                                                  Л.Г. Куличкова