Решение от 23 сентября 2021 г. по делу № А27-3770/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

тел. (384-2) 45-10-16

http://www.kemerovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А27-3770/2021
город Кемерово
23 сентября 2021 года
Резолютивная часть решения оглашена 23 сентября 2021 года, решение изготовлено в полном объеме 23 сентября 2021 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Гисич С.В.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем с/з ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению непубличного акционерного общества «Томский машиностроительный завод» (Кемеровская область – Кузбасс, г. Юрга, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Кемеровской области – Кузбассу (Кемеровская область – Кузбасс, г. Анжеро-Судженск, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения от 19.11.2020 № 1457 в части,

при участии:

от заявителя – ФИО2, представитель, доверенность от 12.03.2021, диплом о высшем юридическом образовании, паспорт (посредством онлайн заседания)

от налогового органа – ФИО3, главный государственный налоговый инспектор правового отдела, доверенность № 03-02/09023 от 23.12.2020, диплом о высшем юридическом образовании, служебное удостоверение; ФИО4, представитель, доверенность № 03-74/6 от 06.09.2021, паспорт (до перерыва); ФИО5, доверенность № 03-74/5 от 23.08.2021, диплом о высшем юридическом образовании, паспорт, свидетельство о заключении брака (до перерыва),

у с т а н о в и л:

непубличное акционерное общество «Томский машиностроительный завод» (далее – НАО «ТМЗ», заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Кемеровской области – Кузбассу (далее – Инспекция, налоговый орган) от 19.11.2020 № 1457 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления пени в размере 47 493 руб. 20 коп., недоимки в размере 512 476 руб. 35 коп., штрафа по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 215 032 руб. 05 коп. (заявление от 02.06.2021).

В обоснование заявленных требований НАО «ТМЗ» ссылается на то, что Общество обладало статусом резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее – ТОСЭР) в соответствии с федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 473-ФЗ), что является достаточным для подтверждения права на применение пониженных тарифов страховых взносов. НК РФ не содержит иных условий для применения пониженных тарифов, а все неустранимые сомнения и противоречия должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

Пониженные тарифы страховых взносов применены к выплатам в пользу работников, принятых на работу с июля 2019 г., которые выполняли работы в рамках реализации проекта производства экскаваторов-амфибий, а также к выплатам в пользу работников, чьи трудовые обязанности были изменены в связи с началом реализации проекта. Заявителем было произведено разделение выплат в пользу работников из числа административно-управленческого персонала, как занятых в реализации проекта, так и не занятых в нем, на две равные части, что закреплено приказом директора №7-ТОСЭР АУП от 30.04.2019.

Ни одно из ранее созданных обособленных подразделений в 4 квартале 2019 г. финансово-хозяйственной деятельности не осуществляло. Даже если бы такая деятельность осуществлялась, то в любом случае Общество применяло пониженные тарифы только к тем сотрудникам, которые были заняты в целях реализации проекта ТОСЭР, следовательно, наличие обособленных подразделений не может повлиять на возможность применения пониженных тарифов. Деятельность в г. Нижневартовске осуществлялась (как до получения статуса резидента ТОСЭР, так и по настоящее время) силами работников вахтовым методом и не требовала создания стационарных рабочих мест. Бизнес-планом была предусмотрена возможность осуществления Обществом и иной деятельности, не связанной с реализацией проекта ТОСЭР.

Помимо доначисления страховых взносов оспариваемым решением заявитель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ за несвоевременное предоставление расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2019 г., однако, размер штрафа определен налоговым органом без учета обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика. Так, все представляемые в ИФНС по каналам ТКС декларации и расчеты принимаются в срок, даже при наличии каких-либо ошибок и неточностей и только у формы расчета по страховым взносам наличие расхождений и ошибок приводит к тому, что в срок направленный расчет имеет статус «не сдан». Заявителем используется достаточно сложная в обслуживании программа 1 С-ЕRP, адаптированная для организации учета производственных процессов (для реализации инвестиционного проекта). Специалист, обслуживающий данную программу, находится в г. Кемерово, и оперативно (до 5-ти календарных дней) устранить ошибки не представлялось возможным. Попытки сдать отчет предпринимались неоднократно с 30.01.2020 по 01.04.2020, но технически сложный входной алгоритм проверки в ИФНС не позволял это сделать, при этом в программе 1С процедура проверки проходила без регистрации каких-либо ошибок. Данное обстоятельство свидетельствует об имевшемся у заявителя намерении своевременно исполнить обязанность по представлению расчета в налоговый орган. Между тем, налоговый орган не счел данное обстоятельство смягчающим вину заявителя и исчислил штраф в сумме, превышающей 215 тыс. руб., что явно чрезмерно и не отвечает принципу справедливости. Кроме того, заявитель указал на необоснованность привлечения его к ответственности по статье 119 НК РФ.

Налоговый орган, возражая относительно удовлетворения заявления, указывает, что у НАО «ТМЗ» имелось два обособленных подразделения, которые были закрыты после проверяемого периода; налогоплательщиком осуществлялась деятельность за пределами ТОСЭР (г. Юрга) вахтовым методом, что является обстоятельствами, исключающими возможность применения пониженных тарифов (пункт 3 статьи 34 Федерального закона № 473-ФЗ). Некоторая часть сотрудников, в отношении которых применены пониженные тарифы, уже работала у налогоплательщика, следовательно, они не являются лицами, занятыми на новых рабочих местах. В настоящее время заявитель состоит на налоговом учете в г. Москва и не является резидентом ТОСЭР. Решение Арбитражного суда Кемеровской области по делу №А27-3763/2021 имеет преюдициальное значение для настоящего спора.

НАО «ТМЗ» обоснованно привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ, поскольку расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2019 г. представлен несвоевременно. Ранее представленные расчеты не были приняты Инспекцией по причине наличия ошибок. Довод о необоснованном привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ не был приведен Обществом в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представитель заявителя ранее изложенную позицию поддержал. Заявил ходатайство об уточнении требований, просит признать незаконным решение Инспекции от 19.11.2020 № 1457 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления недоимки в размере 512 476 руб. 35 коп. (ТОСЭР), пени в размере 47 493 руб. 20 коп., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 102 495 руб. 27 коп.; штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ (несвоевременное представление расчета страховых взносов) в размере 215 032 руб. 05 коп. (заявление от 22.07.2021 с учетом заявления от 16.09.2021).

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд принимает к рассмотрению уточнение просительной части заявления.

Представители налогового органа ранее изложенную позицию поддержали.

Из материалов дела следует, что Инспекцией в период с 17.06.2020 по 17.09.2020 проведена камеральная налоговая проверка представленного НАО «ТМЗ» 17.06.2020 первого уточненного расчета по страховым взносам за 2019 год.

По результатам налоговой проверки Инспекцией принято решение от 19.11.2020 № 1457 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 119 (несвоевременное представление расчета страховых взносов) и пункту 1 статьи 122 НК РФ (в связи с представлением после истечения срока уплаты страховых взносов первого уточненного расчета страховых взносов, суммы которых были увеличены, однако, которые не были уплачены Обществом; в связи с необоснованным применением пониженного тарифа страховых взносов, как организации, имеющей статус резидента ТОСЭР «Юрга») в виде штрафа в размере 404 583 руб. 24 коп. Указанным решением заявителю доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общем размере 512 476 руб. 35 коп., пени в размере 47 493 руб. 20 коп.

Общество направило в вышестоящий налоговый орган апелляционную жалобу.

Решением УФНС по Кемеровской области-Кузбассу от 15.01.2021 № 20 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции от 19.11.2020 № 1457 в части (решение не оспаривается в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов по уточненному расчету, увеличивающему размер страховых взносов) не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, НАО «ТМЗ» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Заслушав представителей сторон, исследовав и оценив представленные по делу доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ НАО «ТМЗ» является плательщиком страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Пунктом 2 статьи 425 НК РФ определено, что тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ: 1) на обязательное пенсионное страхование: - в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22%; - свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10%; 2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9%; 3) на обязательное медицинское страхование - 5,1%.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпунктах 11 - 14 пункта 1 статьи 427 НК РФ, тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 6,0%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5%, на обязательное медицинское страхованием - 0,1%.

В силу пункта 3 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2 данной статьи, применяются плательщиками при выполнении условий, предусмотренных пунктами 4 - 12 данной статьи.

В соответствии с пунктом 10.1 статьи 427 НК РФ плательщики, указанные в подпунктах 12 и 13 пункта 1 данной статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 данной статьи, в течение десяти лет со дня получения ими статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития или статуса резидента свободного порта Владивосток начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен соответствующий статус.

Пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.

В целях пункта 10.1 статьи 427 НК РФ под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ.

При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально-экономического развития и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Правовой режим ТОСЭР в Российской Федерации, меры государственной поддержки и порядок осуществления деятельности на таких территориях определены Федеральным законом № 473-ФЗ.

В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 29.07.2014 № 1398-р утвержден перечень монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов), согласно которому город Юрга (Кемеровская область) включен в прилагаемый перечень.

Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 641 создана территория опережающего социально-экономического развития «Юрга» на территории муниципального образования Юргинский городской округ (Кемеровская область).

Главой 9 Федерального закона № 473-Ф3 определены особенности создания территорий опережающего социально-экономического развития в монопрофильных муниципальных образованиях РФ (моногородах).

Так, согласно пункту 1 статьи 34 указанного закона, территории опережающего социально-экономического развития создаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, на территориях монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов), включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, за исключением муниципальных образований, на территориях которых созданы территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с настоящим Федеральным законом.

В отношении территорий опережающего социально-экономического развития, указанных в части 1 настоящей статьи, не применяются положения настоящего Федерального закона, за исключением пунктов 3, 4, 8, 9 части 1 статьи 17 настоящего Федерального закона (пункт 2), следовательно, для территорий монопрофильных муниципальных образований установлены специальные правила, которые содержатся, в том числе, в пункте 3 статьи 34 Федерального закона № 473-ФЗ.

Так, в силу пункта 3 статьи 34 Федерального закона № 473-ФЗ резидентами территорий опережающего социально-экономического развития, указанных в части 1 данной статьи, признаются юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий, финансовых организаций, в том числе кредитных и страховых организаций и профессиональных участников рынка ценных бумаг, заключившие соглашения об осуществлении деятельности на территориях опережающего социально-экономического развития с органами государственной власти субъектов Российской Федерации и (или) органами местного самоуправления муниципальных образований, указанных в части 1 данной статьи, включенные в реестр резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, указанных в части 1 данной статьи, и отвечающие одновременно следующим требованиям:

1) регистрация юридического лица осуществлена на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи;

2) деятельность юридического лица осуществляется исключительно на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи;

3) юридическое лицо реализует на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи, инвестиционный проект, отвечающий требованиям, установленным Правительством Российской Федерации;

4) юридическое лицо не является градообразующей организацией монопрофильного муниципального образования Российской Федерации (моногорода) или ее дочерней организацией.

Таким образом, воля законодателя о поддержке резидентов территорий опережающего социально-экономического развития связана именно с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности в соответствии с Федеральным законом от № 473-ФЗ, а для территорий монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов) установлен особый порядок создания и функционирования территорий опережающего социально-экономического развития.

В рассматриваемом случае согласно информации, имеющейся в налоговом органе, между НАО «ТМЗ» и Коллегией Администрации Кемеровской области заключено соглашение от 04.04.2019 № 209-17 «об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Юрга». 17.04.2019 НАО «ТМЗ» внесено в реестр резидентов территорий опережающего социально-экономического развития (регистрационный номер в реестре 452019035837).

Плательщиком страховых взносов НАО «ТМЗ» 17.06.2020 представлен первый уточненный расчет по страховым взносам за 2019 год, в котором совмещен общий тариф страховых взносов (код тарифа 01) и пониженный тариф страховых взносов (код тарифа 15), применяемый плательщиками страховых взносов, организациями и индивидуальными предпринимателями, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ. Пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 % применен в отношении 37 человек.

Инспекцией в ходе проверки вышеуказанного расчета установлено, что НАО «ТМЗ» при исчислении страховых взносов за 2019 год неправомерно применило пониженные тарифы страховых взносов в размере 7,6% (код тарифа 15) на суммы выплат, начисленных в отношении 37 работников Общества, поскольку основная деятельность НАО «ТМЗ» в проверяемом периоде осуществлялась за пределами территории опережающего социально-экономического развития «Юрга», а 6 сотрудников уже были ранее трудоустроены в НАО «ТМЗ».

В ходе налоговой проверки было установлено, что 6 работников Общества, в отношении выплат по которым применены пониженные тарифы страховых взносов, в расчете по страховым взносам за 12 месяцев 2019 года являлись работниками Общества в 1 квартале 2019 года, то есть до внесения НАО «ТМЗ» в реестр резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, соответственно, указанные лица не являются физическими лицами, занятыми на новых рабочих местах.

Между тем, как было указано выше, физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально-экономического развития и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности.

Далее налоговым органом было установлено, что 18.04.2019 Обществом зарегистрировано обособленное подразделение по адресу: <...>. Дата снятия с учета обособленного подразделения 22.06.2020. Также 29.03.2019 Обществом в Инспекции Федеральной налоговой службы по Темрюкскому району Краснодарского края зарегистрирована контрольно-кассовая техника АТОЛ 55Ф (заводской № 00106200662276), адрес установки: <...>, место установки - магазин «Стройцентр». Дата снятия с учета контрольно-кассовой техники АТОЛ 55Ф 05.07.2019. Согласно информации, представленной в ответ на запрос Инспекции от 02.06.2020 №10-32/04742 оператором фискальных данных вышеуказанной контрольно-кассовой техники ООО «Эвотор ОФД», НАО «ТМЗ» в период с 29.03.2019 по 30.06.2019 получен доход в размере 9 450 531 руб.

Действительно, заявителем подтверждено, что им было принято решение об осуществлении на территории п. Кучугуры в нежилом здании по пер. Степному, д.1/2 деятельности по розничной реализации строительно-хозяйственных товаров, для чего был приобретен контрольно-кассовый аппарат, закуплены товары на сумму 8 142 581,69 руб.

Однако, как указывает заявитель, фактически к осуществлению данной деятельности Общество не приступило, остатки нереализованного товара стоимостью 8 142 581 руб. 69 коп. переданы заявителем ООО «Фирма Грандэ» в соответствии с договором комиссии №1 от 01.04.2019, а 01.07.2019 нереализованный комиссионером товар передан заявителем оптом ИП ФИО6 на сумму 10 216 267 руб. 02 коп. Принадлежащее заявителю здание с 01.07.2019 передано в аренду ИП ФИО6, что подтверждается договором аренды № 01/07/2019 и актом приема-передачи. В период с 03.04.2019 по 05.07.2019 контрольно-кассовая техника фактически использовалась комиссионером.

В связи с неосуществлением деятельности по вышеуказанному адресу 18.04.2019 директором издан приказ о закрытии обособленного подразделения в п. Кучугуры. Снятие заявителя с налогового учета по месту нахождения обособленного подразделения состоялось только 22.06.2020, а снятие ККТ - 05.07.2019 исключительно по причине недобросовестного исполнения своих договорных обязательств контрагентом заявителя — ИП ФИО7

Оценив доводы сторон и письменные материалы дела в их совокупности и взаимосвязи, суд соглашается с доводами заявителя о том, что обособленное подразделение в п. Кучугуры фактически в проверяемый период не осуществляло деятельность, иного налоговым органом не доказано.

Далее налоговым органом установлено, что 01.04.2019 НАО «ТМЗ» открыло обособленное подразделение по адресу: Ханты-Мансийский Автономный округ - Югра АО, <...>. Дата снятия с учета данного обособленного подразделения 22.06.2020.

Инспекцией из анализа операций по расчетным счетам НАО «ТМЗ» установлено, что Обществом по договорам о предоставлении транспортных услуг №03/04-02 от 04.02.2019, №02/09-01 от 09.01.2019, №04/05-02 от 05.02.2019, №01/25-12 от 25.12.2018 в 2019 году получен доход в размере 220 154 628 руб., что составляет 88,52% общей суммы дохода НАО «ТМЗ».

Согласно представленным Обществом в налоговый орган справкам о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) за 2019 г., НАО «ТМЗ» производились выплаты по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера в отношении 77 физических лиц, зарегистрированных по месту жительства на территории Ханты-Мансийского Автономного округа - Югры, при этом в отдельных случаях выплата заработной платы производилась на протяжении 12 месяцев 2019 г., то есть в течение всего налогового периода.

Заявитель указал, что данное обособленное подразделение фактически финансовую деятельность не осуществляло, в связи с чем, приказом от 03.04.2019 директором был издан приказ о закрытии обособленного подразделения.

Кроме того, заявителем указано на следующее. Так, руководителем НАО «ТМЗ» ФИО8 был утвержден Бизнес-план инвестиционного проекта «Организация производства экскаваторов класса Амфибия», рассчитанный на реализацию в течение 4 лет и 4 месяцев (начиная с 1 квартала 2019 г. и до 3 квартала 2027 г.), который вместе с иными документами был представлен Коллегии Администрации Кемеровской области для рассмотрения в целях заключения соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Юрга».

Стоимость указанного Бизнес-плана составляла 750 млн. руб. Источниками финансирования проекта являются: заемные средства в объеме 80%, собственные средства организации в объеме 20%.

Заемные средства в размере 578 млн. руб. заявитель планировал получить у банковских учреждений и Фонда развития моногородов (на условиях внесения платы за их пользование), и в сумме 22 млн. руб. - у акционера (ФИО8) на условиях бесплатного пользования соответствующими денежными средствами. В качестве собственных средств заявитель планировал использовать часть выручки от осуществления хозяйственной деятельности — оказания услуг по очистке нефтезагрязненных территорий.

Бизнес-план предусматривал создание новых рабочих мест, обеспечивающих занятость 187 человек.

В числе прогнозных финансовых показателей проекта Бизнес-планом на 2019 г. предусмотрено, что сумма страховых взносов составит 8 092,56 тыс. руб., из которых 5 931,24 тыс. руб. исчислены без учета льгот и 2 161,32 тыс. руб. исчислены с учетом льгот.

Данное обстоятельство обусловлено тем, что заявитель в 2019 г. осуществлял помимо деятельности в рамках инвестиционного проекта (ТОСЭР) также иную деятельность, а именно: оказание услуг по очистке нефтезагрязненной почвы для заказчика - АО «Самотлорнефтегаз». Данная деятельность осуществлялась как в 2018 г., так и по настоящее время вахтовым методом на территории Ханты-Мансийского автономного округа, в связи с чем, необходимость в существовании обособленного подразделения отсутствовала. Размер выручки (без НДС), полученной заявителем от осуществления данной деятельности в 2019 году, составил 270 785 550 руб. 33 коп.

Заявитель также указывает, что в соответствии с нормами налогового законодательства Общество к выплатам в пользу физических лиц, чья трудовая деятельность связана исключительно с реализацией инвестиционного проекта в рамках ТОСЭР, применил пониженные тарифы страховых взносов, а к выплатам в пользу иных физических лиц - не применил. При этом к выплатам в пользу работников из числа административно-управленческого персонала (АУЛ) пониженные тарифы страховых взносов применены в размере 1/2 доли в соответствии с Приказом руководителя от 30.04.2019 № 7-ТОСЭР АУП. Правомерность одновременного применения разных тарифов к разным выплатам прямо подтверждается самим Бизнес-планом.

В обоснование своей позиции о правомерном применении пониженных тарифов страховых взносов только в отношении деятельности, непосредственно связанной с реализацией инвестиционного проекта, заявитель ссылается на судебную практику и письма Минфина РФ, согласно которым применение льгот при налогообложении возможно только в отношении результатов хозяйственной деятельности, связанных с ТОСЭР, а не ко всей деятельности налогоплательщиков. Кроме того, заявитель привел судебную практику, где суды дали оценку о возможности применения пониженного тарифа страховых взносов к выплатам в пользу физических лиц, ранее (до получения статуса резидента ТОСЭР) являвшихся работниками налогоплательщика, если после получения соответствующего статуса их трудовые обязанности стали связаны с реализаций инвестиционного проекта.

Оценив доводы сторон и письменные материалы дела в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к следующим выводам.

Действительно, из материалов дела следует, что НАО «ТМЗ» применены пониженные тарифы страховых взносов лишь в отношении лиц, работавших на территории ТОСЭР (г. Юрги) и не применены к иным работникам, осуществляющим деятельность за пределами ТОСЭР (г. Юрги).

Между тем, в рамках настоящего дела установлено и подтверждено самим заявителем, что Общество осуществляло помимо деятельности в рамках инвестиционного проекта (ТОСЭР – г. Юрга, Кемеровской области) иную деятельность вахтовым методом на территории Ханты-Мансийского автономного округа, т.е. за пределами г. Юрги. В целях применения пункта 3 статьи 34 Федерального закона № 473-ФЗ не имеет решающего значения, осуществляло ли Общество деятельность на иной территории путем создания обособленного подразделения/филиала/представительства либо вахтовым методом без создания таких подразделений, поскольку важен сам факт осуществления такой деятельности за пределами ТОСЭР.

Судебная практика и разъяснения Минфина РФ указывают на то, что резидент ТОСЭР, имеющий обособленные подразделения за пределами ТОСЭР, не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат в пользу физических лиц, занятых в его обособленных подразделениях, находящихся за пределами ТОСЭР. Резидент ТОСЭР вправе применить пониженные тарифы страховых взносов к выплатам, начисляемым работающим только по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР. Для целей налогообложения плательщик обязан вести раздельный учет выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, предусмотренной данным соглашением, и иными видами деятельности, с целью применения к выплатам в их пользу различных тарифов.

Таким образом, указанная судебная практика и разъяснения не подтверждают правомерность применения Обществом пониженного тарифа в рассматриваемом случае; обстоятельства, изложенные в приведенной заявителем судебной практике и разъяснениях, отличные от обстоятельств настоящего спора.

Применительно к рассматриваемому спору суд руководствуется положениями пункта 3 статьи 34 Федерального закона № 473-ФЗ, согласно которому резидентами территорий опережающего социально-экономического развития, указанных в части 1 данной статьи, признаются лица, которые не только заключили соглашение об осуществлении деятельности на такой территории, включены в реестр резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, указанных в части 1 данной статьи, но и, в том числе, осуществляют деятельность исключительно на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи (подпункт 2 пункта 3 статьи 34 Федерального закона № 473-ФЗ). При этом данная норма не содержит каких-либо оговорок в отношении того, что эта деятельность должна быть связана только с реализацией соглашений ТОСЭР. Следовательно, как деятельность, предусмотренная соглашением ТОСЭР, так и иные виды деятельности резидентов ТОСЭР должны осуществляться на территориях монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов).

Учитывая изложенное, поскольку в 2019 г. Общество осуществляло помимо деятельности в рамках инвестиционного проекта (ТОСЭР) также иную деятельность, а именно оказание услуг вахтовым методом на территории Ханты-Мансийского автономного округа, что подтвердил сам заявитель, им нарушены положения пункта 3 статьи 34 Федерального закона № 473-ФЗ (Обществом осуществлялась деятельность за пределами территории опережающего социально-экономического развития «Юрга»).

В связи с чем доводы заявителя об обратном подлежат отклонению как основанные на неверном толковании норм права.

Довод заявителя о том, что статья 427 НК РФ устанавливает только одно условие для ее применения - наличие статуса резидента соответствующей зоны, суд отклоняет в связи со следующим.

Пунктом 12 части 1 статьи 427 НК РФ закреплено, что пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ.

Вместе с тем, проверкой установлено, что налогоплательщиком в проверяемом периоде нарушены условия пункта 3 статьи 34 Федерального закона № 473-ФЗ, что привело к неправомерному применению пониженного тарифа как организации, имеющей статус резидента ТОСЭР «Юрга».

В данном случае суд не усмотрел наличие неустранимых сомнений, противоречий и неясности законодательства, в связи с чем не находит оснований для применения пункта 7 статьи 3 НК РФ.

То, что Бизнес-планом предусмотрена возможность финансирования проекта собственными средствами, а страховые взносы начисляются как с учетом, так и без учета льгот, не свидетельствует о том, что Коллегия Администрации Кемеровской области при заключении соглашения от 04.04.2019 № 209-17 одобрила возможность ведения НАО «ТМЗ» иной деятельности - вахтовым методом за пределами ТОСЭР.

Налоговый орган не оспаривает правомерность либо неправомерность регистрации Общества в качестве резидента ТОСЭР «Юрга», поэтому налоговым органом и не дана оценка тому, что налогоплательщик и до получения статуса резидента ТОСЭР осуществлял деятельность вахтовым методом за пределами ее территории.

Налоговый орган в силу своих полномочий осуществлял только контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов.

Доводы о том, что налоговый орган должен руководствоваться только нормами налогового законодательства и неправомерно ссылается на положения Федерального закона № 473-ФЗ, основаны на неверном толковании указанных норм права.

Решение Арбитражного суда Кемеровской области по делу №А27-3763/2021 не имеет преюдициальное значение для настоящего спора, поскольку в рамках указанного дела предметом налоговой проверки являл расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года, а в рамках настоящего спора – за 2019 год, в связи с чем позиция налогового органа в данной части является несостоятельной.

Суд не установил наличие смягчающих ответственность обстоятельств применительно к пункту 1 статьи 122 НК РФ и о таких обстоятельствах Обществом не заявлено.

Учитывая изложенное, требования заявителя в данной части не подлежат удовлетворению.

В отношении обоснованности привлечения заявителя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, суд пришел к следующим выводам.

Действительно, как указал налоговый орган, в апелляционной жалобе НАО «ТМЗ», поданной в Управление ФНС России по Кемеровской области, не содержится доводов/возражений в части привлечения в ответственности по пункту 1 стать 119 НК РФ, между тем, в просительной части жалобы Общество указало на необходимость отмены решения Инспекции в полном объеме. Более того, рассматривая апелляционную жалобу, Управление ФНС России по Кемеровской области указало, что несмотря на то, что жалоба не содержит доводов в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ, Управление не нашло оснований для отмены решения Инспекции в данной части. Т.е. вышестоящий налоговый орган оценил обоснованность привлечения НАО «ТМЗ» к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ, в связи с чем оснований для оставления без рассмотрения заявленных требований в данной части суд не находит.

Указанное соотносится с разъяснениями, изложенными в пункте 67 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» - решения считаются обжалованными в вышестоящий налоговый орган в полном объеме, если только из поданной жалобы прямо не следует, что решение обжалуется в части, а также необходимо иметь в виду, что обязательный досудебный порядок обжалования решения считается соблюденным вне зависимости от того, приводились ли в жалобе налогоплательщика доводы, опровергающие выводы налогового органа.

Согласно пункту 7 статьи 431 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В случае, если в представляемом плательщиком расчете сведения по каждому физическому лицу о сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины, сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не превышающей предельной величины, базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу, сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу за расчетный (отчетный) период и (или) за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода содержат ошибки, а также если в представляемом плательщиком расчете суммы одноименных показателей по всем физическим лицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов и (или) в расчете указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц, такой расчет считается непредставленным, о чем плательщику не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме (10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), направляется соответствующее уведомление.

В пятидневный срок с даты направления в электронной форме указанного в абзаце втором настоящего пункта уведомления (десятидневный срок с даты направления такого уведомления на бумажном носителе) плательщик страховых взносов обязан представить расчет, в котором устранено указанное несоответствие. В таком случае датой представления указанного расчета считается дата представления расчета, признанного первоначально не представленным.

Следовательно, указанными выше положениями пункта 7 статьи 431 НК РФ предусмотрено исключение из общего правила, установленного пунктом 4 статьи 80 НК РФ о запрете отказа налоговым органом в принятии представленной налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) декларации (расчета) и установлено, что любой представленный расчет по страховым взносам при приемке проверяется на предмет наличия ошибок, перечисленных в данной статье, и в случае обнаружения таких ошибок расчет не считается представленным, о чем налогоплательщик информируется уведомлением об отказе в приеме расчета, с указанием в нем ошибок и предложением их исправить в течение 5 дней.

В случае, если налогоплательщик в пределах 5 дней представит расчет без ошибок, то такой расчет будет считаться представленным в установленный срок, что исключает привлечение к ответственности по статье 119 НК РФ.

В случае, если налогоплательщик представит исправленный расчет по истечении 5-дневного срока после получения уведомления, то в случае его принятия, такой исправленный расчет будет считаться первичным и представленным с нарушением установленного срока, что повлечет безусловное привлечение к ответственности по статье 119 НК РФ.

В связи с чем доводы заявителя об ином толковании норм НК РФ подлежат отклонению.

Таким образом, расчет по страховым взносам за 2019 г. должен быть представлен не позднее 30.01.2020.

Инспекцией установлено, что 30.01.2020 по телекоммуникационным каналам связи поступил файл, содержащий расчет по страховым взносам за 2019 год, который не был принят налоговым органом, так как содержал ошибки. В связи с чем, 31.01.2020 в адрес плательщика страховых взносов Инспекцией по телекоммуникационным каналам связи было направлено уведомление об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) и (или) о том, что расчет считается непредставленным, с приложением перечня оснований для отказа.

Таким образом, в рассматриваемом случае расчет по страховым взносам за 2019 год необходимо было представить не позднее 06.02.2020 (с даты направления уведомления об отказе в приеме - 31.01.2020).

05.02.2020 от плательщика страховых взносов по телекоммуникационным каналам связи поступил файл, содержащий расчет по страховым взносам за 2019 год, который не был принят налоговым органом, так как содержал ошибки. В связи с чем, 07.02.2020 в адрес плательщика страховых взносов Инспекцией по телекоммуникационным каналам связи было направлено уведомление об отказе, с приложением перечня оснований для отказа.

Далее НАО «ТМЗ» неоднократно (30.03.2020, 31.03.2020, 01.04.2020 – в некоторые дни Общество несколько раз направляло расчет) предпринимались попытки представить расчет по страховым взносам, однако, он не был принят налоговым органом, так как содержал ошибки.

В Инспекцию расчет по страховым взносам за 2019 г., который не содержал ошибок и был принят налоговым органом, поступил только 01.04.2020, т.е. после истечения 5-ти дневного срока, установленного пунктом 7 статьи 431 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.

Плательщиком страховых взносов нарушен срок представления первичного расчета по страховым взносам за 2019 год на 3 полных (неполных) месяца.

Судом установлено, что во всех уведомлениях были указаны ошибки (например, в виде расхождения суммы страховых взносов по плательщику и совокупности страховых взносов по застрахованным лицам и т.д.), то есть ошибки, прямо поименованные в пункте 7 статьи 431 НК РФ, влекущие отказ в принятии расчета. В уведомлениях указаны точные значения показателей строк и приложений расчета, суммы и размер расхождения. Заявителем в процессе рассмотрения дела не опровергнут факт наличия выявленных налоговым органом ошибок/несоответствий.

Таким образом, в ходе проверки установлено наличие состава налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, вины плательщика страховых взносов (переход на иную программу, нехватка специалистов, пандемия коронавируса, которая имела место после даты, когда расчет должен был быть представлен, не исключают вину Общества), соответственно, оснований для привлечения плательщика страховых взносов к ответственности.

Сумма штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ составляет 215 032,05 руб.

Действительно, в уведомлениях об отказе в приеме расчета с января по март 2020 г. Инспекция ссылалась на пункт 28 Административного регламента ФНС России, утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99, и на пункт 19 Административного регламента ФНС России, утвержденного приказом ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@.

В свою очередь, административный регламент ФНС России, утвержденный приказом ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@, вступил в силу только 05.05.2020.

Между тем, указанное не повлияло на законность принятого Инспекцией решения, поскольку в рассматриваемом случае имеет место нарушение именно пункта 7 статьи 431 НК РФ; ошибки, допущенные НАО «ТМЗ», прямо предусмотрены в данном пункте НК РФ; в уведомлениях об отказе в приеме расчета имеется ссылка на пункт 7 статьи 431 НК РФ как на основание непринятия расчета.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ (пункт 4 статьи 112 Кодекса).

Таким образом, право устанавливать наличие смягчающих ответственность обстоятельств, а также уменьшать размер штрафа предоставлено, как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела.

Пункт 1 статьи 112 НК РФ содержит перечень смягчающих ответственность обстоятельств. При этом в силу подпункта 3 пункта 1 названной статьи суд вправе признать обстоятельствами, смягчающими налоговую ответственность, и иные обстоятельства, не приведенные в пункте 1 названной статьи.

Из системного толкования статей 112, 114 НК РФ и статьи 71 АПК РФ следует, что примененная налоговым органом мера ответственности за совершение конкретного налогового правонарушения проверяется судом на основании всестороннего, полного и объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые суд оценивает по своему внутреннему убеждению.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в Постановлении от 15.07.1999 № 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требование справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обуславливающих индивидуализацию при применении взыскания.

В соответствии с пунктом 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 НК РФ), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой НК РФ.

Оценив доводы сторон в отношении снижения размера штрафа, суд пришел к следующему.

Общество указывает на то, что с сентября 2019 г. на предприятии осуществляется процесс внедрения и тестирования новой бухгалтерско-управленческой программы 1 С-ERP, который происходит намного медленнее, чем было запланировано изначально. Указанное обстоятельство обусловлено отсутствием достаточного количества специалистов - программистов, способных оказать квалифицированную помощь в обслуживании и настройке программы. Организация смогла привлечь специалиста только из г. Кемерово на условиях работы по удаленному доступу. Настройка ведения раздельного учета доходов и расходов в разрезе нескольких направлений деятельности, регистров налогового учета, а также корректного начисления заработной платы, страховых взносов с учетом льготного тарифа ТОСЭР и без применения такового, находились в процессе разработки. Успешно пройдя проверку в программе Общества, отправленный отчет неудачно тестировался программой Инспекции.

Из материалов дела следует, что НАО «ТМЗ» была предпринята попытка своевременной сдачи расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2019 г. Более того, Обществом была предпринята попытка направления такого расчета в 5-дневный срок с момента получения уведомления о выявленных ошибках, и в последующем такие попытки неоднократно предпринимались Обществом. Данный факт не оспаривается налоговым органом и подтвержден имеющимися в материалах дела доказательствами.

Таким образом, поведение Общества свидетельствует о его добросовестности; НАО «ТМЗ» предпринимало все возможные действия по своевременному представлению расчета, а не бездействовало.

Кроме того, фактически период нарушения составляет 2 полных месяца и 2 дня (с 31.01.2020 по 01.04.2020), а рассчитывается штраф исходя из трех месяцев.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, а также состав правонарушения, предусмотренного статьей 119 НК РФ, суд полагает, что начисленный штраф в размере 215 032,05 руб. является несоразмерным совершенному Обществом правонарушению, и приходит к выводу о возможности снизить его размер до 71 677 руб. 35 коп.

С учетом установленных обстоятельств по делу и их оценке применительно к предмету спора, иные доводы сторон не имеют правового значения и не влияют на установленные обстоятельства и сделанные судом по результатам их оценки выводы.

Таким образом, заявление НАО «ТМЗ» подлежит частичному удовлетворению.

Учитывая, что в материалах дела отсутствуют доказательства несоблюдения заявителем досудебного порядка урегулирования спора, в действиях Общества не усматривается злоупотребление своими правами либо затягивание судебного процесса, в силу статьи 110 АПК РФ с учетом частичного удовлетворения требований заявителя расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

заявление удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Кемеровской области – Кузбассу от 19.11.2020 № 1457 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 143 354 руб. 70 коп.

В остальной части заявление оставить без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Кемеровской области – Кузбассу (Кемеровская область – Кузбасс, г. Анжеро-Судженск, ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу непубличного акционерного общества «Томский машиностроительный завод» (Кемеровская область – Кузбасс, г. Юрга, ОГРН <***>, ИНН <***>) 3 000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия. Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

Судья С.В.Гисич