Решение от 13 февраля 2025 г. по делу № А12-27641/2024

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Волгоград                                                                                           Дело № А12-27641/2024

«14» февраля 2025 года


Резолютивная часть объявлена 06 февраля 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 14 февраля 2025 года.


Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи  Двояновой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Абрамовым В.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Государственного казённого учреждения «Центр социальной защиты населения по Тракторозаводскому району Волгограда» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) о восстановлении срока для уменьшения подлежащих сумм налогов, сборов, страховых взносов, с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица: Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

при участии в судебном заседании:

от заявителя ФИО1 по доверенности от 18.01.2024 №2, ФИО2 по доверенности от 05.11.2024 №11,

от инспекции: ФИО3, по доверенности от 09.01.2025 №34, ФИО4, по доверенности от 09.01.2025 №35

от заинтересованного лица: не явился, извещен

УСТАНОВИЛ:

Государственное казенное учреждение «Центр социальной защиты населения по Тракторозаводскому району Волгограда» (далее- заявитель, Учреждение ) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит восстановить срок для подачи корректирующей декларации за 2018 год в размере 181 073 руб.

В обоснование своей позиции заявитель указывает, что отражение подлежащего уплате налога в завышенном размере произошло при представлении корректировочной декларации на сумму 181 073 руб., которая уже была отражена ввыписке налогового органа, то есть образовалось повторное начисление в сумме 181 073 руб.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области просит в удовлетворении требований отказать, указывая на отсутствие уважительных причин для восстановления срока  представления расчетов.

Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской, согласно представленного отзыва, просит требования оставить без удовлетворения.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах

На основании части 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Согласно части 2 статьи 230 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые налоговыми агентами, должны представлять в инспекцию по месту своего учета:

- справки по форме 2-НДФЛ (сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет за этот налоговый период по каждому физическому лицу). Форма, формат и порядок представления справки утверждены Приказом ФНС РФ от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@;

- расчет по форме 6-НДФЛ (расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом) за I квартал, полугодие, девять месяцев и год, начиная с 01.01.2016 года. Форма, формат и порядок представления расчета утверждены Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

Исчисление налога налоговым агентом производился нарастающим итогом с начала налогового периода, по итогам каждого месяца исходя из налоговой базы по ставкам, установленным статьей 224 НК РФ.

Сведения, представленные работодателем налоговому органу должны отражать полную сумму дохода начисленного работникам

На основании представленной налоговыми агентами налоговой отчетности по НДФЛ, а также иной имеющийся у налогового органа информации, поступающей от организаций и физических лиц, налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением налоговыми агентами налогового законодательства РФ в частности полноты и своевременности перечисления в бюджет сумм удержанного налога.

Излишняя уплата налога имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

В силу статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, следовательно, исчисляя и уплачивая налоги самостоятельно, налогоплательщик должен знать об излишне уплаченных суммах налогов непосредственно в момент уплаты.

Согласно пункту 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

В соответствии с пунктом 4 статьи 81 Кодекса если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части 1 и 2 НК РФ" внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, которые вводят институт Единого налогового счета (далее - ЕНС) с 01.01.2023.

Из положений статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что на ЕНС учитываются денежные средства, перечисленные (признаваемые) в качестве ЕНП, и совокупная обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов.

При определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налогов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными (подпункт 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, года налоговым агентом 12.04.2018 представлен первичный расчёт по форме 6-НДФЛ за 3 месяца, квартальный 2018 год (peг. № 49333510) с отражением начислений на сумму 336 483 руб. В данном расчёте отражена дата фактического полученного дохода – 28.02.2018 года, ошибочно не отражена сумма удержанного налога, в связи с чем данное начисление не отражено в КРСБ.

18 ноября 2022 года Учреждением представлен уточненный расчёт за 3 месяца, квартальный 2018 год (кор. № 1 peг. № 1605954230) в котором отражена дата фактического полученного дохода - 28.02.2018 года, дата удержания и перечисления налога - 02.04.2018 года, сумма удержанного налога составляет 158 715 руб. На основании формы заполнения расчёта формы 6-НДФЛ срок перечисления налога не соответствует периоду с 01.01.2018 по 30.03.2018. Строки начислений не сформированы в КРСБ. Начисление налога по указанному сроку должны быть отражены в расчёте по форме 6- НДФЛ за 6 месяцев, квартальный 2018 года.

В рамках работы по верификации переплаты по НДФЛ налоговым агентом 08.02.2023 представлен уточненный расчёт за 3 месяца, квартальный 2018 год (кор. № 3 peг. № 1716421654). В данном расчёте отражена дата фактического полученного дохода – 28.02.2018, дата удержания и перечисления налога - 02.04.2018, сумма удержанного налога составляет 158 715 руб. На основании формы заполнения расчёта формы 6-НДФЛ срок перечисления налога не соответствует периоду с 01.01.2018 по 30.03.2018 года. Начисление налога по указанному сроку должны быть отражены в расчёте но форме 6-НДФЛ за 6 месяцев, квартальный 2018 год. Строки начислений сформированы в ЕНС ОКНО.

01 февраля 2024 года Учреждением представлен уточненный расчёт за 3 месяца, квартальный 2018 год (кор. № 4 peг. № 2057255230). В данном расчёте отражена дата фактического полученного дохода - 28.02.2018 года, дата удержания и перечисления налога - 02.04.2018 года, сумма удержанного налога не отражена, то есть уменьшена сумма налога, в сумме 158 715 руб., подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленным расчетом. Данная сумма в ЕНС ОКНО не отражена, так как уточненный расчёт по периоду с истекшим сроком давности.

Относительно расчета 6-НДФЛ за 6 месяцев, квартальный 2018 года, 19.07.2018 налоговым агентом представлен первичный расчёт (peг. № 50254090) с отражением начислений на сумму 431 122 руб. В данном расчёте дата фактического полученного дохода не отражена, при этом дата удержания и перечисления - 02.04.2018 года с отражением суммы удержанного налога в размере 158 715 руб. Начисление отражено в КРСБ. Аналогичное начисление ошибочно отражено и в расчёте за 3 месяца, квартальный 2018г. (peг. № 1716421654)

21 ноября 2022 года налоговым агентом представлен уточненный расчёт за 6 месяцев, квартальный 2018 год (кор. № 1 peг. № 1606063331). В данном расчёте отражена дата фактического полученного дохода - 12.04.2018 года. Дата удержания налога - 13.04.2018 года. Дата перечисления налога 03.05.2018 года. Сумма удержанного налога составляет 12 929 руб. Начисление отражено в КРСБ.

Налоговым агентом 08.02.2023 представлен уточненный расчёт за 6 месяцев, квартальный 2018 год с увеличением налога на 182 762 руб. (кор. № 2 peг. № 1716463529). Дата фактического получения налога - 29.06.2018 года. Дата удержания налога - 29.06.2018 года. Дата перечисления налога - 02.07.2018 года. На основании формы заполнения расчёта формы 6-НДФЛ срок перечисления налога не соответствует периоду с 01.04.2018 по 30.06.2018 года. Аналогичное начисление отражено в расчёте за 1 кв. 2019 года. Начисление отражено в КРСБ.

В рамках работы по верификации переплаты по НДФЛ Учреждением 09.02.2023 представлен уточненный расчёт за 6 месяцев, квартальный 2018 год (кор. № 3 peг. № 1717151790). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленным расчетом не изменилась.

23 января 2024 года налоговым агентом представлен уточненный расчёт за 6 месяцев, квартальный 2018 год (кор. №4 peг. № 2047931899). В данном расчёте сумма удержанного налога в размере 182 762 руб. не отражена, то есть уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленным расчетом. Уменьшенная сумма в КРСБ и (или) ЕНС ОКНО не отражена так как уточненный расчёт по периоду с истекшим сроком давности.

19 октября 2018 года года налоговым агентом представлен первичный расчёт по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев, квартальный 2018 год (peг. № 754911443) в котором указанно начисление в размере 182 762 руб. аналогично отраженное раннее в расчётах за 6 месяцев, квартальный 2018 год.

Налоговым органом поведен анализ отраженных выплат в справках по форме 2-НДФЛ и в персонифицированных сведениях для подтверждения правомерности уменьшения налога. На основании проведенного анализа установлены расхождения между указанными выше документами. Налогоплательщиком по данному факту представлены пояснение.

В налоговый орган поступило обращение от учреждения от 21.02.2024 года № 1440 с просьбой рассмотреть вопрос об уменьшении задвоенных корректирующих деклараций по НДФЛ за 2018 год, не приводящих к занижению суммы налога, которая подлежит уплате.

В обращении заявитель поясняет, что при сверке налогов в 2022 году при переходе на ЕНП была обнаружена переплата по НДФЛ в сумме 160 404 руб., ввиду чего была подана корректирующая декларация, в которой были некорректно снесены суммы налога по датам.

В 2018 году (первый и второй квартал):

1.             за первый квартал была некорректно отражена в декларации сумма налогов за 28.02.2018 – 158 715 руб., то есть по 130 строке раздела 2 начисленный ФОТ отражен, однако, начисленный налог в 140 строке 0, который был отражен во втором квартале 2018 года по сроку уплаты 02.04.2018, без ФОТа (130 строка р.2);

2.             во втором квартале по сроку уплаты 04.05.2018, где отсутствовала сумма ФОТа (строка 130 р.2-0), а сумма налога удержанная 1689 руб. (140 строке р.2) отражен;

3.             за 29.06.2018 удержанный налог в сумме 181  073 руб. с ФОТа отражен в расчете третьего квартала, где в 130 строке р.2-0.

В связи с некорректным заполнением учреждением декларации сумма налога 160 404 руб. отсутствовала в выписке налогового органа.

Как указывает заявитель в феврале 2023 года Учреждением ошибочно были отправлены еще раз корректировочные декларации на эту сумму 160 404 руб. и на сумму 181 073 руб., которая была отражена за полугодие 2018 года, в связи с этим сумма налога завышена на 341 477 руб.

На основании изложенного, Учреждение, в своем обращении, просило разобраться в сложившейся ситуации, так как получено требование о недоимке по НДФЛ от 31.01.2024 № 1523 со сроком добровольного исполнения до 26.02.2024 года.

В ответ на указанное обращение учреждения, налоговым органом дано разъяснения от 04.03.2024 года № 07-14/02511.

Из указанного письма следует, что  учреждением представлены расчёты по форме 6-НДФЛ за 3 и 6 месяцев, квартальный 2018 г.

Начисления, указанные в расчётах, отражены в ЕНС по налогу со следующими сроками уплаты:

Название

Дата операции

Сумма

Период

Начислено налога по расчёту

31.01.2018

1 824.00

1 квартал 2018

Начислено налога по расчёту

06.02.2018

162 181.00

1 квартал 2018

Начислено налога по расчёту

28.02.2018

2 494.00

1 квартал 2018

Начислено налога по расчёту

07.03.2018

150 487.00

1 квартал 2018

Начислено налога по расчёту

02.04.2018

19 497.00

1 квартал 2018

I 1ачислено налога по расчёту

02.04.2018

158 715.00

1 квартал 2018

Доначислено налога по расчёту УД

02.04.2018

154 314.00

1 квартал 2018

Доначислено налога по расчёту УД

16.03.2018

4 401.00

1 квартал 2018

Итого начислено за период

653 913.00

Начислено налога по расчёту

28.04.2018

161 956.00

полугодие 2018

Начислено налога по расчёту

03.05.2018

23 890.00

полугодие 2018

Начислено налога по расчёту

10.05.2018

1 689.00

полугодие 2018

Начислено налога по расчёту

31.05.2018

185 017.00

полугодие 2018

Начислено налога по расчёту

02.07.2018

60 259.00

полугодие 2018

Доначислено налога по расчёту УД

02.07.2018

181 073.00

полугодие 2018

Доначислено налога по расчёту УД

31.05.2018

1 689.00

полугодие 2018

Итого начислено за период

615 573.00

Как указывает заявитель за второй квартал 2018 года Учреждением была представлена в налоговую службу налоговая декларация по подоходнему налогу, где сумма удержанного налога в сумме 181 073 руб. была не корректна отражена по датам, а налог в сумме 181 073 руб. был перечислен платежными поручениями. Удержанный налог с ФОТа был отправлен в расчете декларации третьего квартала 2018 года.

Представленные  в январе и феврале 2024 уточненные расчеты не отражены в ЕНС поскольку со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налогов прошло более трёх лет.

По мнению заявителя, имеются основания для восстановления срока для подачи корректирующей декларации за 2018 год в размере 181 073 руб. поскольку бухгалтер Учреждения по звонку представителя налогового органа ошибочно в феврале 2023 года повторно направил корректировочную декларацию, в результате чего образовалось повторное начисление уже уплаченного налога.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд.

Вместе с тем трехлетний срок по подпункту 1 пункту 7 статьи 11.3. НК РФ подлежит исчислению со дня уплаты НДФЛ за 2018 год.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлениях от 25.02.2009 N 12882/08 и от 13.04.2010 N 17372/09 указал, что моментом, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода).

Наличие или отсутствие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, переплате, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, и не порождает никаких правовых последствий.

В момент составления и представления налоговой декларации плательщик имел возможность определить размер своей налоговой обязанности и соотнести его с реально уплаченными суммами налога.

Возможность переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Таким образом, суд приходит выводу о том, что уважительные причины пропуска заявителем срока представления уточненных налоговых деклараций (расчетов) отсутствуют.

Не отражение начислений по уточненным налоговым декларация (расчетам) в составе положительного сальдо ЕНС произведено налоговым органом в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ.

Оснований для удовлетворений требований заявителя не имеется.

При подаче заявления Учреждение заявило ходатайство об освобождении от уплаты государственной пошлины.

На основании пункта 2 статьи 333.22 Налогового кодекса Российской Федерации арбитражные суды, исходя из имущественного положения плательщика, вправе освободить его от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым указанными судами, либо уменьшить ее размер, а также отсрочить (рассрочить) ее уплату в порядке, предусмотренном статьей 333.41 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации, арбитражными судами, освобождаются прокуроры и иные органы, обращающиеся в Верховный Суд Российской Федерации, арбитражные суды в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных и (или) общественных интересов.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2, 3 (2024) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.11.2024) разъяснено, что во всяком случае не является основанием для освобождения учреждения от уплаты государственной пошлины на основании статей 333.36 и 333.37 НК РФ его участие в судебном споре, не связанном с защитой государственных, общественных интересов и возникшем из гражданских правоотношений (в частности, в споре об исполнении контракта по оплате поставленных энергоресурсов, товаров, оказанных услуг, результатов выполненных работ). В таком случае учреждение уплачивает государственную пошлину, предусмотренную статьями 333.19 и 333.21 НК РФ, наравне с иными участниками процесса. Например, по спору о взыскании переплаты за услуги по теплоснабжению занимаемых помещений инспекция Федеральной налоговой службы выступает в качестве участника гражданских правоотношений и хозяйствующего субъекта, а потому уплачивает государственную пошлину на общих основаниях.

Вместе с тем арбитражный суд на основании пункта 2 статьи 333.22 Налогового кодекса Российской Федерации считает возможным освободить Государственное казённое учреждение «Центр социальной защиты населения по Тракторозаводскому району Волгограда» от уплаты государственной пошлины по делу.

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

На основании изложенного, руководствуясь  статьями 167-171, 201,110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении требований Государственного казённого учреждения «Центр социальной защиты населения по Тракторозаводскому району Волгограда» отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Волгоградской области.


             Судья                                                                                                Т.В. Двоянова