Решение от 1 марта 2018 г. по делу № А06-6458/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А06-6458/2017
г. Астрахань
01 марта 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 февраля 2018 года

Полный текст решения изготовлен 01 марта 2018 года

Арбитражный суд Астраханской области в составе судьи Ковальчук Т.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Муниципального унитарного предприятия г.Астрахани "Астрводоканал"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области

о признании недействительными решений от 23.05.2017 №08-29-12528/40953860, №08-29-12520/40823104, №08-29-12519/40823089

третьи лица: УФНС по АО, Министерство финансов Астраханской области

при участии:

от заявителя: ФИО2 - представитель по доверенности №15-163 от 31.08.2017 г

от налогового органа: ФИО3 – представитель по доверенности №02-16/00101 от 10.01.2018 г., ФИО4 – представитель по доверенности №02-16/00153 от 10.01.2018

от УФНС по АО : ФИО4 – представитель по доверенности №02-16/00153 от 09.01.2018

от Министерства финансов Астраханской области: ФИО5, представитель по доверенности № 3 от 15.02.2018г.


Муниципальное унитарное предприятие г.Астрахани "Астрводоканал" ( далее МУП г.Астрахань «Астрводоканал», Предприятие, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявление к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской области ( далее МИФНС № 6 по АО, инспекция, налоговый орган ) о признании недействительными решений от 23.05.2017 №08-29-12528/40953860, №08-29-12520/40823104, №08-29-12519/40823089.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования, просил суд удовлетворить их в полном объеме, полностью свои доводы изложил в заявлении и пояснениях суду в судебном заседании.

Представитель налогового органа не согласен с заявленными требованиями, считает, что оспариваемые решения соответствует действующему законодательству, доводы изложены в отзыве и пояснениях суду в судебном заседании, просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

Представитель Министерства финансов Астраханской области поддержал позицию налогового органа.

В судебном заседании был поставлен вопрос о переходе из стадии предварительного судебного заседания в стадию судебного разбирательства.

Суд, выслушав мнение представителя истца, руководствуясь пунктом 4 статьи 137, пунктом 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, завершил предварительное заседание и продолжил рассмотрение дела в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции,

Изучив заявление, выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, уточненной налоговой декларации (корректировка №1) по налогу на имущество организаций за 2013 год, представленной МУП г. Астрахани «Астрводоканал» 08.12.2016, в соответствии с которой, Предприятием заявлена налоговая льгота по п. 15 ст.З Закона Астраханской области от 26.11.2009 №92/2009-03 «О налоге на имущество организаций» в отношении имущества со средней стоимостью в размере 554 858 485 руб.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (акт от 23.03.2017 №08-29/52001/39725133), возражений налогоплательщика, Инспекцией вынесено решение от 23.05.2017 №08-29-12528/4053860 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, уточненной налоговой декларации (корректировка №1) по налогу на имущество организаций за 2014 год, представленной МУП г. Астрахани «Астрводоканал» 08.12.2016, в соответствии с которой, Предприятием заявлена налоговая льгота по п. 15 ст.З Закона Астраханской области от 26.11.2009 №92/2009-03 «О налоге на имущество организаций» в отношении имущества со средней стоимостью в размере 527 594 605 руб.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (акт от 23.03.2017 №08-29/51999/39725131), возражений налогоплательщика, Инспекцией вынесено решение от 23.05.2017 №08-29-12520/40823104 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, уточненной налоговой декларации (корректировка №1) по налогу на имущество организаций за 2015 год, представленной МУП г. Астрахани «Астрводоканал» 08.12.2016, в соответствии с которой, Предприятием заявлена налоговая льгота по п. 15 ст.З Закона Астраханской области от 26.11.2009 №92/2009-03 «О налоге на имущество организаций» в отношении имущества со средней стоимостью в размере 523 959 178 руб.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (акт от 23.03.2017 №08-29/52000/39725132), возражений налогоплательщика, Инспекцией вынесено решение от 23.05.2017 №08-29-12519/40823089 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

МУП г.Астрахань «Астрводоканал» в налоговых декларациях по налогу на имущество организаций ( корректировка № 1) за 2013-2015 г.г. указал налоговую льготу 2012000, сославшись на возможность применения налоговой льготы, установленной пунктом 15 статьи 3 Закона Астраханской области от 26.11.2009 №92/2009-03 «О налоге на имущество организаций».

Не согласившись с принятыми решениями, МУП г.Астрахань «Астрводоканал» обратилось с жалобами в УФНС России по АО, указав, что решения приняты без учета всех обстоятельств дела и противоречат требованиям, установленным налоговым законодательством.

02.08.2017г. УФНС России по Астраханской области были приняты решения № 201-Н, № 202-Н, №203-Н, которыми апелляционные жалобы Предприятия оставлены без удовлетворения.

Оспаривая решения МИФНС № 6 в судебном порядке, Предприятие указывает на нарушение его права в отказе в предоставлении налоговой льготы, считая, что организационно-правовая форма налогоплательщика не является единственным условием для применения налоговой льготы.

Налоговый орган требования не признал, указал, что оспариваемые решения является законным и обоснованным, полагая, что у заявителя отсутствует право на применение им льготы по налогу на имущество.

Руководствуясь нормами налогового законодательства, с учетом правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, исходя из приведенных доводов сторон и анализа исследованных материалов дела, суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации ( далее НК РФ) законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 3 НК РФ налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев; не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Следовательно, порядок налогообложения по конкретному налогу не может применяться только к коммерческим организациям, если плательщиками этого налога являются также некоммерческие. В противном случае различный порядок исчисления налога приведет к дискриминации по организационно-правовой форме, что не соответствует принципу, указанному в пункте 2 статьи 3 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Пунктом 1 статьи 372 НК РФ установлено, что налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Абзацем 2 пункта 2 статьи 372 НК РФ предусмотрено, что при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (ст. 14 и п. 1 ст. 372 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378. 378.1 и 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из взаимосвязанного толкования пункта 1 статьи 373 и пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что плательщиком налога на имущество организаций является балансодержатель соответствующего имущества.

На основании пункта 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 3 статьи 375 НК РФ при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Закон Астраханской области от 26.11.2009 №92/2009-03 «О налоге на имущество организаций» ( далее Закон от 26.11.2009 №92/2009-03 ) конкретизировал и закрепил на региональном уровне в виде предоставления льгот по уплате налога на имущество.

Статьей 3 Закона от 26.11.2009 №92/2009-03 определен перечень организаций и имущества, освобождаемого от уплаты соответствующего налога.

В соответствии с пунктом 15 статьи 3 Закона от 26.11.2009 №92/2009-03 ( в редакции действующей до 01.01.2017г.) освобождаются от уплаты налога учреждения в отношении имущества, относящегося к объектам коммунального хозяйства.

В целях настоящей статьи к имуществу учреждений, относящемуся к объектам коммунального хозяйства, относятся: котельные отопительные и отопительно-производственные, берегоукрепление, линии электропередачи кабельные, линии электропередачи воздушные, комплексы электроснабжения, водопроводы, трубопроводы наружные, трубопроводы сельские, сооружения головные водозаборные, сооружения очистные водоснабжения, канализации, сооружения обработки осадка, сооружения очистные канализации, сооружения доочистки сточных вод, газораспределительные сети, сети тепловые магистральные.

Таким образом, основным критерием для предоставления налоговой льготы, установленной Законом от 26.11.2009 №92/2009-03 является имущество, относящегося к объектам коммунального хозяйства.

Как пояснил представитель заявителя и не оспаривается налоговым органом, на балансе МУП г.Астрахань «Астрводоканал» числиться имущество, которое относится к объектам коммунального хозяйства в силу прямого указания в пункте 15 статьи 3 Закона от 26.11.2009 №92/2009-03.

Довод налогового органа, что данная льгота предоставляется исключительно учреждениям, а не предприятиям, являющимся коммерческой организацией, судом отклонен как несостоятельный.

Судом критически оценено и письмо Министерства финансов Астраханской области от 17.01.2017г. № 04-01-01-13/25 , согласно которому указанная в Законе от 26.11.2009 №92/2009-03 льгота предоставляется только учреждениям – унитарным некоммерческим организациям по смыслу пункта 1 статьи 12321 ГК РФ.

По смыслу статьи 3 Закона от 26.11.2009 №92/2009-03 возможность применения льготы по налогу на имущество связана не с организационно-правовой формой, а с наличием имущества, относящегося в объектам коммунального хозяйства.

При этом Закон от 26.11.2009 №92/2009-03 не содержит положений, предусматривающих зависимость применения льготы от организационно-правовой формы юридического лица и источника финансирования.

Как указано в Определении Конституционного суда РФ от 01.12.2009г. № 1552-О-О принцип равного налогового бремени, вытекающий из статей 8 (часть 2), 19 (часть 1) и 57 Конституции Российской Федерации, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 21 марта 1997 года N 5-П, в сфере налоговых отношений означает, что не допускается установление носящих дискриминационный характер правил налогообложения, в том числе в зависимости от организационно-правовой формы и характера (содержания) предпринимательской деятельности налогоплательщиков. Налоговый кодекс Российской Федерации, закрепляя в статье 3 основные начала законодательства о налогах и сборах, содержит предписание, согласно которому не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (абзац второй пункта 2).

Аналогичная позиция изложена и в Определении ВАС РФ от 27.08.2008 года в котором указано, что принцип равного налогового бремени вытекает из статей 8 (часть 2), 19 и 57 Конституции Российской Федерации. В сфере налоговых отношений он означает, что не допускается установление дополнительных налоговых ограничений в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований.

На основании вышеизложенного, в 2013 - 2015 г.г. Предприятием обоснованно была применена налоговая льгота по налогу на имущество, установленная пунктом 15 статьи 3 Закона от 26.11.2009 №92/2009-03.

Руководствуясь статьями 167-170,176,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение МИФНС № 6 по АО от 23.05.2017 №08-29-12528/40953860, вынесенное в отношении МУП г.Астрахань «Астрводоканал» .

Признать недействительным решение МИФНС № 6 по АО от 23.05.2017 №08-29-12520/40823104, вынесенное в отношении МУП г.Астрахань «Астрводоканал» .

Признать недействительным решение МИФНС № 6 по АО от 23.05.2017 №08-29-12519/40823089, вынесенное в отношении МУП г.Астрахань «Астрводоканал» .

Взыскать с МИФНС № 6 по АО в пользу МУП г.Астрахань «Астрводоканал» госпошлину в размере 9 000 рублей.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru»


Судья

Т.А. Ковальчук