Решение от 24 августа 2022 г. по делу № А29-3703/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Ленина, д. 60, г. Сыктывкар, 167000

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А29-3703/2022
24 августа 2022 года
г. Сыктывкар



Резолютивная часть решения объявлена 24 августа 2022 года, полный текст решения изготовлен 24 августа 2022 года.


Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Басманова П.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «СМК Энергия» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Коми (ИНН: <***>, ОГРН: <***>), к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Коми (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя: ФИО2 (по доверенности от 29.12.2020),

от ответчиков: ФИО3 (по доверенности от 10.01.2022 от УФНС по Республике Коми, от 27.12.2021 от МИФНС № 3 по Республике Коми), ФИО4 (по доверенности от 18.08.2021 от МИФНС № 3 по Республике Коми)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «СМК Энергия» (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Коми от 14.10.2021 № 09-30/4800.

Определением суда от 16.05.2022 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание проведено 08.06.2022, судебное разбирательство назначено на 18.07.2022, которое отложено до 29.07.2022, 24.08.2022.

Общество полагает, что спорные контрагенты ООО «Бигси» и ООО «Росметрозаказ» выполнили работы по заключенным договорам, в связи с чем имеются основания для возмещения НДС. При этом заявителем приняты надлежащие меры по проверке добросовестности контрагентов. Подробно доводы изложены в заявлении и дополнениях.

Инспекция и Управление с заявленными требованиями не согласились, полагают, что оспариваемое решение является законным, оснований для его отмены не имеется.

Суд, изучив материалы дела, установил следующее.

02.10.2020 ООО «СМК Энергия» представило в адрес Инспекции уточненную налоговую декларацию за 4 квартал 2019 года. По результатам камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации составлен акт от 25.01.2021 № 09-30/607.

Инспекция пришла к выводу, что Обществом неправомерно предъявлен к налоговому вычету в налоговой декларации за 4 квартал 2019 года НДС в размере 1 936 778 руб. по взаимоотношениям с ООО «Бигси» и ООО «Росметрозаказ».

Инспекцией принято решение от 14.10.2021 № 09-30/4800 о привлечении ООО «СМК Энергия» к ответственности за совершение налогового правонарушения, дополнительно предъявлен к уплате НДС в размере 1 936 778 руб., пени в размере 377 160 руб. 62 коп., штраф в сумме 96 838 руб. 90 коп.

Решением УФНС по Республике Коми от 27.12.2021 № 160-А решение Инспекции от 14.10.2021 оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции от 14.10.2021, Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Коми.

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Поскольку применение налогоплательщиками-покупателями вычетов НДС влечет уменьшение размера их налоговой обязанности и является формой налоговой выгоды, обоснованность получения этой выгоды может являться предметом оспаривания по основаниям, связанным со злоупотреблением правом, допущенным лицами, участвующими в обращении товаров (работ, услуг), и подлежит оценке судом с учетом необходимости реализации в правоприменительной практике таких публично значимых целей, вытекающих из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 НК РФ, как поддержание стабильности налоговой системы, стимулирование участников оборота к вступлению в договорные отношения преимущественно с контрагентами, ведущими реальную хозяйственную деятельность и уплачивающими налоги, обеспечение нейтральности налогообложения по отношению ко всем плательщикам НДС, которые действовали осмотрительно в хозяйственном обороте и не участвовали в уклонении от налогообложения.

Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума № 53), в признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность (пункты 4 и 9) или в случаях, когда налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом (пункт 10).

Принимая во внимание изложенное, к обстоятельствам, подлежащим установлению при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов по основаниям, связанным с отсутствием экономического источника для вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком-покупателем, помимо данного факта также относится реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей облагаемой налогом деятельности, и то, преследовал ли налогоплательщик-покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597, от 28.05.2020 № 305-ЭС19-16064).

Изложенный выше правовой подход к разрешению споров, связанных с получением необоснованной налоговой выгоды за счет вычета (возмещения) НДС, нашел отражение в пункте 35 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2020), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25.11.2020.

На налоговом органе, оспаривающим реальность совершенных налогоплательщиком операций и обоснованность полученной в связи с этим налоговой выгоды, лежит бремя доказывания обстоятельств, которые могут свидетельствовать о невозможности осуществления спорных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Иными словами, налоговым органом при вменении налогоплательщику создание формального документооборота (пункт 9 постановления № 53) должно быть доказано, что приобретение товаров (работ, услуг) налогоплательщиком не имело места в действительности, либо спорный товар (работы, услуги) хотя и был получен налогоплательщиком, но фактически поставлен иными лицами (определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.07.2016 № 305-КГ16-4155).

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган, что не исключает обязанности налогоплательщика доказать те обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование своих возражений.

Из материалов камеральной налоговой проверки следует, что ООО «СМК Энергия» неправомерно предъявлены к налоговому вычету в налоговой декларации за 4 квартал 2019 года НДС на сумму 1 936 778 рублей по взаимоотношениям с ООО «Бигси» и ООО «Росметрозаказ» (с 16.10.2020 – ООО «Стройгазконсалт»).

Налоговым органом установлено, что ООО «СМК Энергия» осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность, у Общества в 2019 году имелись работники, основные средства, производственные мощности, а также арендованное имущество.

ООО «СМК Энергия» в проверяемом периоде осуществляло строительно-монтажные работы по договорам с ЗАО «ПромМонтажСтрой»», ПАО «МРСК Северо-Запада».

Так, между Обществом и ЗАО «ПромМонтажСтрой» заключен договор № 1393 от 01.04.2019, по которому заявителю следовало выполнить строительно-монтажные работы на объекте «Строительство трех малоэтажных жилых домов в пгт. Ярега г. Ухта» (участок №7 и участок №8). Заказчиком являлось ООО «Лукойл-Коми». Цена договора - 98 493 138 руб. 06 коп. Сумма договора включает в себя все дополнительные расходы исполнителя.

Между ООО «СМК Энергия» и ПАО «МРСК Северо-Запада» заключен договор от 29.12.2017 № 1182, по которому Обществу следовало выполнить работы по разработке рабочей и лесоустроительной документации и строительно-монтажные работы по расширению трасс линий электропередачи напряжением 35 кВ до нормативных значений и вырубке угрожающих деревьев в лесном массиве вдоль этих трасс линий электропередачи ПО «Печорские электрические сети» филиала ПАО «МРСК Северо-Запада» «Комиэнерго». Стоимость работ составила 10 366 115 руб. 06 коп. (с учетом НДС).

Между ООО «СМК Энергия» и ПАО «МРСК Северо-Запада» заключен договор на выполнение работ по расчистке лесных участков от порубочных остатков от 04.07.2018 № 394, по которому Обществу следовало выполнить работы по уборке порубочных остатков механизированным способом на трассах ВЛ-110 кВ: №120, 121, 124, 139, ВЛ 110кВ ПС «Чикшино»-КС-8 «Чикшинская», ВЛ-10кВ: №1117, №1119 от ПС 110/10 кВ «Каджером». Стоимость работ - 15 200 000 руб. (с НДС).

Налоговый орган пришел к выводу, что для производства работ по указанным договорам ООО «СМК-Энергия» привлекало «технические» компании:

- ООО «Бигси» - в размере 854 769 руб. 74 коп. за выполненные работы по монтажу вентилируемого фасада в строящемся жилом доме пгт. Ярега, в рамках заключенного договора № 34/19-СМР от 01.11.2019;

- ООО «Росметрозаказ» - в размере 1 082 008 руб. за выполненные строительно- монтажные работы на объекте строительства жилых домов пгт. Ярега, а также работы по уборке порубочных остатков вдоль ВЛ-110 кВ № 139 ПС «Лемью» - оп. 80 в рамках заключенных договоров подряда № 43/19-СМР от 01.12.2019, № 39/19-СМР от 01.10.2019, № 40/19-СМР от 15.10.2019.

1. По взаимоотношения с ООО «Бигси» установлено следующее.

ООО «Бигси» зарегистрировано 03.11.2016, адрес местонахождения <...>, пом. X ком. 4, основной вид деятельности: торговля оптовая станками.

Тем самым основной вид деятельности ООО «Бигси» не соответствует фактически заявленному виду деятельности в договоре, заключенном с Обществом.

В соответствии с протоколом осмотра от 16.03.2020, составленным Инспекцией ФНС России № 30 по г. Москве, ООО «Бигси» по адресу: <...>, пом. X ком. 4 не располагается, сотрудники не установлены, вывески отсутствуют (т. 3, л.д. 36).

В Единый государственный реестр юридических лиц 27.08.2020 и 06.08.2020 внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице в части адреса местонахождения и сведений о руководителе организации. 17.06.2021 ООО «Бигси» исключено из реестра в связи с недостоверностью сведений о юридическом лице. Справки по форме 2-НДФЛ в отношении работников организации за 2019 год не представлены, что указывает на отсутствие персонала.

У ООО «Бигси» отсутствовало какое-либо имущество, лицензии на осуществление деятельности не оформлялись, в саморегулируемых организациях ООО «Бигси» не состояло.

Справки 2-НДФЛ в отношении работников ООО «Бигси» предоставлялись в отношении руководителя ФИО5, а также ФИО6 в 2017 году (т. 4 л.д. 13, 20).

Допрошенный ФИО6 пояснил, что в ООО «Бигси» он не работал, данная организация ему неизвестна (т. 4 л.д. 21-23).

Руководитель ООО «Бигси» ФИО5 сообщила налоговому органу, что не участвует в деятельности Общества, сведения о том, что она является руководителем являются недостоверными (т. 3 л.д. 46-48).

Из объяснений ФИО5 от 03.08.2020 следует, что она не является генеральным директором ООО «Бигси», незаконным образом кто-то сдает отчетность от ее имени (т. 3 л.д. 72).

Следовательно, ФИО5 не подписывала договор, заключенный с ООО «СМК Энергия», счета-фактуры и акты выполненных работ.

Анализ деклараций по НДС, представленных ООО «Бигси», показал, что за период с 1 квартала 2018 года по 3 квартал 2019 года, а также за 2020 год налоговые декларации по НДС не представлялись. Налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года, в которой отражены взаимоотношения с ООО «СМК Энергия», является единственной представленной декларацией за налоговые периоды, начиная с 01.01.2018 года.

В разделах 8 и 9 «Сведения из книги продаж» НД по НДС за 4 квартал 2019 года отражены счета-фактуры, выставленные в адрес покупателей и продавцов ООО «Бигси». При этом, как показал анализ выписки банка, платежи по данным счетам-фактурам не осуществлялись.

ООО «Бигси» 09.07.2020 представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2020 года с нулевыми показателями, данные о выставлении счетов-фактур, в том числе, в адрес ООО «СМК Энергия», исключены.

Анализ выписки по расчетному счету ООО «Бигси» за период 2017-2018 годы показал, что последняя операция по счету произведена 30.03.2018 года (взыскание задолженности по налогам в соответствии со ст. 45 НК РФ). После 30.03.2018 движение по расчётному счету не осуществлялось. Все хозяйственные операции по банку проходили в 2017 году.

По взаимоотношениям с ООО «Бигси» налогоплательщиком по требованию налогового органа представлены следующие документы: договор № 34/19-СМР от 01.11.2019, счета-фактуры № BG003742 от 30.11.2019, № BG003743 от 30.12.2019 на суммы 2 634 258,54 руб. (НДС – 439 043 руб. 09 коп.), 2 494 359 руб. 92 коп. (НДС – 415 726 руб. 65 коп.), акты приёма-передачи выполненных работ № BG003742 от 30.11.2019, № BG003743 от 30.12.2019 (т. 4 л.д. 4-11).

В соответствии с данным договором ООО «Бигси» следовало выполнить из материалов подрядчика (ООО «СМК Энергия»), своими силами и средствами работы по монтажу вентилируемого фасада в строящемся жилом доме пгт. Ярега в обусловленный срок в соответствии с рабочей документацией (участок 8). Место выполнения работ: пгт. Ярега Ухтинский район Республики Коми, цена договора – 6 192 280 руб. 33 коп. (в том числе НДС), срок завершения работ - до 31.12.2019.

В счетах-фактурах и актах выполненных работ отражен неверный адрес ООО «Бигси». Договор от 01.11.2019 от имени ООО «Бигси» подписан ФИО5, в то время как руководителем являлась ФИО5 Иные документы, подтверждающие взаимоотношения и факт выполнения работ спорным контрагентом, в том числе формы КС-2 и КС-3, не представлены.

Согласно выписке банка по операциям на расчетном счете, ООО «СМК Энергия» перевод денежных средств на счет ООО «Бигси» за товары (работы, услуги) не осуществляло.

Исходя из полученной от ЗАО «ПромМонтажСтрой» информации следует, что основная часть работ, принятых ООО «СМК Энергия» у ООО «Бигси», была выполнена в 3 квартале 2019 года, то есть до заключения договора со спорным контрагентом. Сведений о привлечении к выполнению работ ООО «Бигси» не имеется. Работы по монтажу вентилируемого фасада в строящемся жилом доме пгт. Ярега (участок 8) приняты по акту № 4 от 31.08.2019 в объеме 1455,48 м2, в иные периоды работы не процентовались (т. 3 л.д. 88-90).

Так, 31.08.2019 выполнены сборка (разборка) лесов (1395 кв.м), подсистема (1455,48 кв.м), утепление (937,73 кв.м), керамогранит (1455,48 кв.м), откосы (175 кв.м), подшивка карниза (124,5 кв.м), 30.09.2019 выполнен водосток (195 п.м.), 31.12.2019 выполнена подшивка карниза (124,5 кв.м).

ООО «СМК Энергия» в ноябре и декабре 2019 года не предъявлялись подрядчику выполненные ООО «Бигси» работы. При этом акты с ООО «Бигси» на аналогичные работы подписаны 30.11.2019 и 30.12.2019.

Сотрудничество между ЗАО «ПромМонтажСтрой» с ООО «СМК Энергия» было основано на полном контроле всех платежей, связанных с выполнением работ по договору № 1393 от 01.04.2019. Все платежи по данному договору на приобретение материалов и выполнение работ субподрядными организациями оплачивало непосредственно ЗАО «ПромМонтажСтрой» на основании распорядительных писем от ООО «СМК Энергия». Указанные сведения предоставлены ЗАО «ПромМонтажСтрой» (т. 3 л.д. 44-45).

Таким образом, ЗАО «ПромМонтажСтрой» осуществлялся контроль за поставщиками материалов и оборудования и субподрядными организациями, которые ООО «СМК Энергия» привлекало для исполнения договора.

В силу пункта 13.1 договора от 01.04.2019 № 1393, заключенного между ЗАО «ПромМонтажСтрой» и ООО «СМК Энергия», Общество обязано было согласовывать с подрядчиком все субподрядные организации, поставщиков оборудования и материалов, привлекаемых для выполнения работ по договору, а также организации, являющиеся непосредственными производителями работ на объектах заказчика (т. 3 л.д. 91-107).

ЗАО «ПромМонтажСтрой» представило список поставщиков и субподрядных организаций, которые ООО «СМК Энергия» привлекало для исполнения работ по договору № 1393 от 01.04.2019, в котором ООО «Бигси» не поименован, подрядчиком в его адрес оплата за выполненные работы не осуществлялась (т. 3 л.д. 43-45).

ЗАО «ПромМонтажСтрой» сообщило, что работы, перечисленные в актах выполненных работ, оформленных от имени спорного контрагента, выполнены, однако распорядительных писем от ООО «СМК Энергия» о перечислении оплаты за работы на счет ООО «Бигси» в адрес подрядчика не поступало (т. 3 л.д. 43-45).

ООО «СМК Энергия» оплата за выполненные работы ООО «Бигси» также не произведена, что подтверждается письмом Общества от 16.11.2020.

ООО «СМК Энергия» указывает на то, что оплата не произведена по причине нарушения ООО «Бигси» взятых на себя обязательств (сроки выполнения работ и их объем). В то же время согласно актам приема-передачи выполненных работ, ООО «СМК Энергия» приняло от ООО «Бигси» работы без претензий по объему, качеству и срокам.

Заказчик строительства (ООО «Лукойл-Коми») сообщил, что строительство объектов «Многоквартирный жилой дом в пгт. Ярега (участок № 7)», «Многоквартирный жилой дом в пгт. Ярега (участок № 8)» завершено, дома введены в эксплуатацию с 30.10.2020 года (т. 3 л.д. 79-87). Аналогичные сведения также представлены Инспекцией государственного строительного надзора по запросу суда.

Таким образом, ООО «СМК Энергия» не произведена оплата спорных работ ООО «Бигси», при этом данный контрагент какую-либо претензионную работу, связанную с получением денежных средств по указанному договору не вел.

Из показаний ФИО7 от 23.07.2020, контролировавшего от ООО «СМК Энергия» ход осуществления работ на объектах строительства многоквартирных домов в 4 квартале 2019 года, следует, что работы по монтажу вентилируемого фасада в строящемся жилом доме пгт. Ярега, поименованные в актах ООО «Бигси», выполнялись привлеченным субподрядчиком ООО «Союз». Об ООО «Бигси» ответственному лицу ничего не известно, о такой организации он не слышал (т. 3 л.д. 22-24). Аналогичные показания даны ФИО7 в судебном заседании арбитражного суда.

Допрошенные сотрудники ООО «СМК Энергия» ФИО8, ФИО9 пояснили, что ФИО7 являлся ответственным сотрудником организации при проведении спорных работ и контролировал ход осуществления работ на объекте (т. 3 л.д. 10-14).

ФИО9, являющаяся начальником сметно-договорного отдела, подтвердила привлечение субподрядчиков для выполнения работ на объекте. Однако о привлечении ООО «Бигси» к выполнению работ ей известно не было (т. 3 л.д. 13-14).

О взаимоотношениях между ООО «СМК Энергия» и ООО «Бигси» не было известно также допрошенному мастеру строительно-монтажных работ Общества Соболю Г.И., главному энергетику Общества ФИО10 (т. 3 л.д. 18-19, 25-26).

Допрошенный мастер ООО «СМК Энергия» ФИО11 пояснил, что работал на строительстве спорных объектов в ноябре-декабре 2019 года. В этот период основные работы по строительству были закончены, выполнялась уборка и финишные работы, объект готовился к сдаче. Об ООО «Бигси» ему неизвестно (т. 3 л.д. 33-35).

Как следует из свидетельских показаний ФИО12, ФИО13 на объектах строительства помимо реальных исполнителей, с которыми были заключены договоры, отдельные виды работ выполняли неустановленные физические лица, которые оказывали услуги налогоплательщику в частном порядке и не являлись его работниками (т. 3 л.д. 65-71).

ООО «СМК Энергия» представлен формальный пакет документов в подтверждение факта выполненных ООО «Бигси» работ. При этом не представлены характерные для данного вида деятельности документы: допуски к строительным работам сотрудников, доказательства привлечения сотрудников, находящихся на территории Республики Коми, либо командирование имеющихся сотрудников из иного субъекта РФ.

Судом отклоняются ссылки Общества на фактическое выполнение работ по устройству фасада и их приемке в более поздний период (30.10.2020), что подтверждается общим журналом работ №1.

В ответе на требование налогового органа №09-56/705 от 26.03.2021 ООО «СМК Энергия» сообщило, что общий журнал работ (форма КС-6) и журнал учета выполненных работ (форма КС-6а) по работам в рамках договора №1393 от 01.04.2019, заключенного между ЗАО «ПромМонтажСтрой» и ООО «СМК Энергия», не велись, поскольку Общество является субподрядчиком (т. 5 л.д. 21-26).

В ходе камеральной налоговой проверки, к возражениям, к апелляционной жалобе общий журнал работ налогоплательщиком не представлялся.

В ответ на требование от 06.11.2020 Общество сообщило, что работы ООО «Бигси» выполнило частично в ноябре-декабре 2019 года. Часть работ по устройству вентилируемого фасада не были завершены. Предполагалось, что после отмены карантина работы будут продолжены и завершены, но персонал ООО «Бигси» на объект не вышел (т. 4 л.д. 105-107).

Договор с ООО «Бигси» заключен 01.11.2019. Согласно общему журналу работ устройство лесов (фасад) и монтаж лесов были осуществлены 17-20.09.2019 (записи в журнале №№ 283-286). Работы по устройству вентилируемого фасада согласно журналу начаты 26.09.2019 и выполнялись ежедневно до 20.02.2020, далее с 04.03.2020 по 10.03.2020. При этом акты выполненных работ подписаны 30.11.2019 и 30.12.2019.

Таким образом, записи о начале спорных работ датированы сентябрем 2019 года, то есть до даты заключения договора со спорным контрагентом. Окончание работ датировано мартом 2020 года, что не соответствует датам подписания актов выполненных работ. В журнале не отражены сведения о субподрядных организациях, выполнявших работы по строительству малоэтажных домов.

Таким образом, информация, представленная налоговому органу в ноябре 2020 года, свидетельствует о невыполнении в полном объеме работ ООО «Бигси» к моменту завершения строительства многоквартирных домов. Суд критически относится к содержанию представленного Обществом в судебном заседании общего журнала работ, поскольку этот документ противоречит иным доказательствам, имеющимся в материалах дела, в том числе письменным пояснениям самого Общества, которые были даны в ходе проведения налоговой проверки.

Ссылки ООО «СМК Энергия» о направлении в адрес ЗАО «ПромМонтажСтрой» письма от 11.02.2020 о необходимости оплаты выполненных работ ООО «Бигси» отклоняются судом, поскольку содержание этого письма противоречит иным доказательствам.

Так, ЗАО «ПромМонтажСтрой» сообщило, что распорядительных писем о перечислении денежных средств ООО «Бигси» от ООО «СМК Энергия» не поступало (т. 3 л.д. 43).

Кроме того, Общество в письменных пояснениях неоднократно указывало на то, что оплата ООО «Бигси» не производилась в связи с тем, что данная организация не выполнила работы в полном объеме.

Из протокола допроса директора ООО «СМК Энергия» ФИО14 следует, что оплата работы ООО «Бигси» не производилась, в адрес ЗАО «ПромМонтажСтрой» распорядительные письма о перечислении денежных средств на счет ООО «Бигси» не направлялись. Работы не были выполнены в полном объеме, работы проводились в ноябре-декабре 2019 года, январе 2020 года (т.3 л.д. 8-9).

Таким образом, представленные ООО «СМК Энергия» сведения о взаимоотношениях с ООО «Бигси» носят противоречивый характер, в связи с чем не могут быть признаны достоверными. С учетом изложенного, суд приходит к выводу о нереальности взаимоотношений с ООО «Бигси».

Вопреки позиции ООО «СМК Энергия», заявителем не приняты надлежащие меры к проверке спорного контрагента.

Деловая переписка с ООО «Бигси» не велась. Ведение переговоров осуществлялось с ФИО15, при этом доказательств того, что данное лицо является представителем ООО «Бигси» не имеется. Договор, а также счета-фактуры средствами почтовой связи не направлялись.

Проверкой установлено, что ФИО15 не является работником ООО «Бигси», сведения по форме № 2-НДФЛ на него не представлены. Фактически договор заключен с неустановленным лицом, полномочия которого действовать от имени ООО «Бигси» не проверялись.

Из протокола допроса директора ООО «СМК Энергия» ФИО14 следует, что взаимоотношения с ООО «Бигси» сложились по рекомендации представителя ООО «Союз». Где находится организация, имеются ли у нее трудовые и технические ресурсы ему не известно. Договор со стороны ООО «Бигси» передан ФИО15, лично с директором не встречался. Счета-фактуры от ООО «Бигси» передавал ФИО15 (т.3 л.д. 8-9).

Информация о наличии производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала не проверялась. Налогоплательщик не убедился в том, что документы подписаны полномочным представителем организации и содержат достоверные сведения.

Фактически проверка контрагента была ограничена изучением сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и иных общедоступных источниках, что подтверждается возражениями ООО «СМК Энергия» на акт проверки (т. 2 л.д. 35-36), ответом на требование от 26.03.2021 (т. 5 л.д. 21-26). Доказательств проверки контрагента до заключения договора, а также в процессе его исполнения материалы дела не содержат.

2. По взаимоотношениям с ООО «Росметрозаказ».

Обществом заявлены налоговые вычеты по НДС за 4 квартал 2019 года в размере 1 082 008 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Росметрозаказ». Камеральной налоговой проверкой установлено, что ООО «Росметрозаказ» в выполнении работ не участвовало, а использовалось для незаконной оптимизации налоговой нагрузки ООО «СМК Энергия» путем создания формального документооборота с целью получения налоговых вычетов по НДС.

ООО «Росметрозаказ» (с 16.10.2020 переименовано в ООО «Стройгазконсалт») зарегистрировано в качестве юридического лица 03.10.2012. Юридический адрес: г. Казань, <...>.

Основной вид деятельности: производство инструментов и приборов для измерения, тестирования и навигации (код ОКВЭД 26.51), не соответствует фактически заявленному виду деятельности в договорах, заключенных с ООО «СМК Энергия».

Руководитель/учредитель организации – ФИО16 (с 19.10.2018 проживает в городе Сочи) является массовым руководителем/ учредителем юридических лиц в разных регионах Российской Федерации, часть юридических лиц ликвидирована по решению регистрирующего органа в связи с выявленными нарушениями законодательно установленных норм.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год представлены на 1 человека – на ФИО16 В расчете по форме № 6-НДФЛ за 2019 год указано 1 лицо, получившее доход (т.4, л.д.99, т.1 диск, папка 3).

При анализе операций по расчетным счетам в банке ООО «Росметрозаказ» установлено, что основная часть операций, как по списанию, так и по зачислению денежных средств, связана с реализацией ТМЦ и транспортных услуг, выплат в пользу физических лиц в виде заработной платы или по договорам подряда не установлено, перечислений в адрес третьих лиц за выполнение строительно-монтажных работ по договорам, заключенным с ООО «СМК Энергия», не имелось (т. 1 диск, папка № 3).

Согласно представленным документам ООО «Росметрозаказ» выполняло следующие работы:

- строительно-монтажные работы на объектах «Строительство трех малоэтажных жилых домов в пгт. Ярега г. Ухта» во исполнение обязательств ООО «СМК Энергия» по договору с ЗАО «ПромМонтажСтрой» №1393 от 01.04.2019;

- по расширению трасс линий электропередачи напряжением 35 кВ до нормативных значений и вырубке угрожающих деревьев в лесном массиве вдоль этих трасс линий электропередачи № 39 ПС «Усинская» - ПС «Усть-Уса» во исполнение обязательств ООО «СМК Энергия» по договору с ПАО «МРСК Северо-Запада» «Комиэнерго» №1182 от 29.12.2017;

- по уборке порубочных остатков механизированным способом на трассах ВЛ-110 кВ № 139 ПС «Лемью» - оп. 80 во исполнение обязательств ООО «СМК Энергия» по договору с ПАО «МРСК Северо-Запада» «Комиэнерго» №394 от 04.07.2018.

В части заявленных вычетов по работам на объектах строительства малоэтажных домов в пгт. Ярега г. Ухта по договору подряда № 43/19-СМР от 01.12.2019, заключенному с ООО «Росметрозаказ», установлено следующее.

По взаимоотношениям с ООО «Росметрозаказ» в рамках договора подряда № 43/19-СМР от 01.12.2019 Обществом представлены следующие документы: договор подряда № 43/19-СМР от 01.12.2019; счет-фактура № 497 от 30.12.2019 на сумму 1 986 200 руб. (НДС – 331 033,33 руб.), акт приема-передачи выполненных работ № 497 от 30.12.2019 (т. 4 л.д. 60-64). Иные документы, подтверждающие взаимоотношения и факт выполнения работ спорным контрагентом, в том числе формы КС-2 и КС-3, не представлены.

По договору подряда № 43/19-СМР от 01.12.2019 ООО «Росметрозаказ» следовало выполнить в пгт. Ярега Ухтинского района Республики Коми следующие работы: штукатурка стен, устройство стяжек, шпаклевка, поклейка обоев, покраска, укладка плитки, отделка лоджий, линолеум (в т.ч. плинтус), ламинат (в т.ч. плинтус), кирпичная кладка, установка дверей, устройство коробов из ГКЛ (каркас + обшивка), и др.

В 4 квартале 2019 года ООО «СМК Энергия» заявило налоговый вычет в размере 331 033 руб. по счету-фактуре № 497 от 30.12.2019, выставленному в рамках данного договора.

Согласно акту № 497 от 30.12.2019 ООО «СМК Энергия» приняло у ООО «Росметрозаказ» следующие работы: штукатурка стен, устройство стяжек, шпаклевка 2 раза, покраска, укладка плитки, отделка лоджий, установка дверей, полы в с/у стяжка + г/из, устройство коробов из ГКЛ (каркас + обшивка), устройство откосов из ГКЛ (каркас, обшивка, уголки перф.,серп.).

Исходя из информации, представленной ЗАО «ПромМонтажСтрой», следует, что часть работ, заявленных в актах выполненных работ ООО «Росметрозаказ», выполнена до даты заключения договора с названным контрагентом. Генподрядчиком указанные работы в названном периоде не процентовались (т.3, л.д. 88-90), а именно: работы по отделке лоджий выполнялись в июле и октябре (п.2.15 информации), работы по установке дверей металлических выполнялись в августе (п.2.16 информации), работы по установке дверей деревянных с добором выполнялись в августе (п.2.17 информации), работы по устройству стяжек в санузлах с гидроизоляцией выполнялись в июле и в августе (п.2.18 информации), работы по устройству коробов из ГКЛ (каркас + обшивка) в 2019 году не выполнялись (п.2.19 информации); работы по устройству откосов из ГКЛ (каркас + обшивка) не выполнялись. Откосы отделывались сэндвич- панелями (п.2.20 информации).

Из письма ЗАО «ПромМонтажСтрой» следует, что распорядительных писем от ООО «СМК Энергия» о перечислении оплаты за работы на счет ООО «Росметрозаказ» в адрес генподрядчика не поступало. ЗАО «ПромМонтажСтрой» представило список поставщиков и субподрядных организаций, которые ООО «СМК Энергия» привлекало для исполнения работ по договору № 1393 от 01.04.2019, в котором ООО «Росметрозаказ» не поименован (т.3, л.д. 44-45).

Как анализировалось ранее, в отношении реальных исполнителей работ ООО «СМК Энергия» направлялись распорядительные письма на оплату выполненных работ, ЗАО «ПромМонтажСтрой» самостоятельно оплачивало выполненные работы субподрядчиков, которых привлекало ООО «СМК Энергия». Распорядительных писем на оплату выполненных работ ООО «Росметрозаказ» не поступало, что подтверждает отсутствие факта выполнения работ данным лицом.

Налоговым органом установлены реальные контрагенты, выполнявшие работы, аналогичные тем, которые указаны в акте выполненных работ ООО «Росметрозаказ».

Так, ООО «Профистрой» выполнены работы по штукатурке поверхностей внутри здания, сплошное выравнивание внутренних поверхностей (однослойное оштукатуривание). Работы выполнены в октябре 2019 года (т.4, л.д.81-88).

ООО «Гефест» выполняло работы по улучшенной штукатурке стен, шпаклевке поверхности, улучшенной штукатурке поверхности, окраске поверхности за один раз, стяжке пола, укладке плитки пола и стены, обшивке стен ГКЛ, установке дверей, грунтовке поверхности, утепление полов. Работы выполнялись в ноябре 2019 года (т.4, л.д.74-80).

ИП ФИО17 и ООО «Артстрой» выполняли работы по штукатурке стен, устройству стяжек, шпаклевке, покраске, укладке плитки, отделке лоджий, установке дверей, полов в с/у стяжка, г/из, устройству коробов из ГКЛ (каркас, обшивка). Работы выполнены в 2020 году (т.4, л.д.65-70).

При этом ООО «Профистрой», ООО «Гефест», ИП ФИО17 и ООО «Артстрой» находятся на упрощенной системе налогообложения и не уплачивают налог на добавленную стоимость.

Из показаний ФИО7, контролировавшего ход осуществления работ на объектах строительства многоквартирных домов в 4 квартале 2019 года, следует, что ООО «СМК Энергия» привлекало к выполнению работ ООО «Союз» и ООО «Альфа-электро», об остальных организациях ему ничего не известно (т.3, л.д.22-24).

Таким образом, должностное лицо налогоплательщика, непосредственно контролировавшее ход работ, а также в обязанности которого входило ведение общего журнала работ, не подтвердил выполнение работ ООО «Росметрозаказ».

Как следует из показаний ФИО9 (начальник сметно-договорного отдела ООО «СМК Энергия»), отделочные работы, оштукатуривание и укладку плитки на при строительстве указанных объектов производило ООО «Профистрой» (т.3, л.д. 13-14).

Из свидетельских показаний ФИО12 (т.3, л.д. 69-71), ФИО13 (т.3, л.д.65-68) следует, что на объектах строительства помимо реальных исполнителей, с которыми заключены договоры, отдельные виды работ выполняли неустановленные физические лица, которые оказывали услуги налогоплательщику в частном порядке и не являлись его работниками.

Таким образом, установлено, что часть работ, заявленная в актах ООО «Росметрозаказ» не выполнялась, часть работ выполнена до даты заключения договора со спорным контрагентом, а часть - силами реальных субподрядчиков, в том числе, ООО «Профистрой», ООО «Гефест», ИП ФИО17 и ООО «Артстрой».

По договору подряда № 39/19-СМР от 01.10.2019, заключенному с ООО «Росметрозаказ», последнее приняло на себя обязательства по выполнению работ по договору от 04.07.2018 № 394, заключенному с ПАО «МРСК Северо-Запада» по уборке порубочных остатков механизированным способом (т.3, л.д. 144-162).

Согласно представленным заявителем документам, для выполнения работ на объектах ПАО «МРСК Северо-Запада» по уборке порубочных остатков на участке ВЛ-110 кВ № 139 ПС «Лемью» - опора № 80, привлечено ООО «Росметрозаказ».

В доказательство выполнения работ по уборке порубочных остатков ООО «СМК Энергия» предстало следующие документы: договор подряда № 39/19-СМР от 01.10.2019, счет-фактура № 470 от 21.11.2019 на сумму 2 059 000 руб. (НДС – 343 166,67 руб.), акт приема-передачи выполненных работ № 470 от 21.11.2019 (т.4, л.д. 89-92).

Иные документы, подтверждающие взаимоотношения и факт выполнения работ спорным контрагентом, в том числе формы КС-2 и КС-3, не представлены. Оплата по договору не производилась.

В 4 квартале 2019 года ООО «СМК Энергия» заявило налоговый вычет в размере 343 167 руб. по счету-фактуре № 470 от 21.11.2019, выставленному в рамках данного договора.

В соответствии с договором № 394 от 04.07.2018, заключенным ООО «СМК Энергия» с ПАО «МРСК Северо-запада», объём уборки порубочных остатков по ВЛ-110 кВ № 139 (пролёт опор ПС 110/10 кВ «Лемью» - 161), составляет 139 га.

Перечень третьих лиц, привлеченных Обществом за весь период действия договора № 394 от 04.07.2018, заключенного с ПАО «МРСК Северо-Запада» с приложением документов по выполнению работ, показал следующее.

Индивидуальный предприниматель ФИО18 по договору № 61/18-Р от 01.09.2018, заключенному с ООО «СМК Энергия», выполнил работы по утилизации порубочных остатков механизированным способом: площадь расчистки по ВЛ-110 кВ № 139 – 69,5 га. Согласно акту о приемке выполненных работ от 20.12.2018 и от 30.05.2019 приняты работы по ВЛ-110 кВ № 139 в общем объеме 69,5 га (т.1, диск, папка 7);

Индивидуальный предприниматель ФИО19 согласно акту о приемке выполненных работ от 21.12.2018 выполнила работы по уборке порубочных остатков механизированным способом на трассе ВЛ-110 кВ на участке от ПС 110/10 кВ «Лемью» до опоры № 161 в объеме 69,5 га (т.1, диск, папка 7);

Таким образом, весь объем работ по договору с ПАО «МРСК Северо-Запада» выполнен в декабре 2018 год - мае 2019 года силами ИП ФИО18 и ИП ФИО20, находящимися на упрощенной системе налогообложения.

Из документов ПАО «МРСК «Северо-Запада» следовало, что работы в объеме 81,1 га приняты по актам о приемке выполненных работ № 1 от 30.10.2018 (т.3, л.д. 164-167), № 2 от 24.12.2018 (т.3, л.д. 169-170).

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 24.07.2021 по делу № А29-12338/2020 удовлетворены исковые требования ПАО «МРСК Северо-Запада» к ООО «СМК Энергия» об обязании выполнить работы по уборке порубочных остатков путем сгребания, измельчения и разбрасывания порубочных остатков на расстоянии не ближе 10 м от стены леса по обе стороны от оси ВЛ в пределах просеки на ВЛ-110кВ № 139 в объеме 57,90 га.

Судом установлено, что работы на данном участке ООО «СМК Энергия» в полном объеме не выполнены, имеются порубочные остатки на территориях, на которых предусмотрено договором выполнение работ подрядчиком.

Определением Арбитражного суда Республики Коми от 06.05.2022 по делу № А29-12338/2020, которое оставлено без изменения постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 11.08.2022, отказано в удовлетворении заявления ООО «СМК Энергия» об отсрочке исполнения судебного акта.

Таким образом, по настоящее время работы ООО «СМК Энергия» на данном участке не завершены.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о доказанности неправомерного заявления Обществом налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2019 года по счету-фактуре в сумме 343 166, 67 руб., выставленному ООО «Росметрозаказ».

По договору подряда № 40/19-СМР от 15.10.2019, заключенному с ООО «Росметрозаказ», установлено следующее.

ООО «СМК Энергия» приняло на себя обязательства по выполнению работ по договору № 1182 от 29.12.2017, заключенному с ПАО «МРСК Северо-Запада», по которому Обществу следовало разработать рабочую и лесоустроительную документацию и провести строительно-монтажные работы по расширению трасс линий электропередачи напряжением 35 кВ до нормативных значений и вырубке угрожающих деревьев в лесном массиве вдоль этих трасс линий электропередачи ПО «Печорские электрические сети» филиала ПАО «МРСК Северо-Запада» «Комиэнерго».

Как усматривается из технического задания, являющегося приложением к договору №1182 от 29.12.2017, заключенного между ООО «СМК Энергия» и ПАО «МРСК Северо-Запада», Обществом взяты на себя обязательства выполнить обусловленные договором работы по расширению просек: ВЛ 35 кВ №63,64 ПС «Водозейская» - ПС «Газлифт» с опайками на ПС «4В» на участке опор 1-75, 53-1/30 (площадь расширения 10,15 га); ВЛ 35 кВ №39 ПС «Усинская» - ПС «Усть-Уса» на участке опор 1-215 (площадь расширения 62,64 га) (т. 3, л.д. 128-143).

Для выполнения работ на объектах ПАО «МРСК Северо-Запада» по расширению просек привлечен ООО «Росметрозаказ». В доказательство выполнения работ указанным подрядчиком, ООО «СМК Энергия» представило следующие документы: договор подряда № 40/19-СМР от 15.10.2019, счет-фактура № 485 от 12.12.2019 на сумму 2 446 848 руб. (НДС – 407 808 руб.), акт выполненных работ № 485 от 12.12.2019 (т. 4, л.д. 93-95). Иные документы, подтверждающие взаимоотношения и факт выполнения работ спорным контрагентом, в том числе формы КС-2 и КС-3, не представлены. Оплата по договору не производилась.

Договором подряда № 40/19-СМР от 15.10.2019 с ООО «Росметрозаказ», а также в счете-фактуре № 485 от 12.12.2019, акте выполненных работ № 485 от 12.12.2019 объем работ не определен.

Налоговым органом установлено, что в 4 квартале 2019 года ООО «СМК Энергия» неправомерно заявило налоговый вычет в размере 407 808 руб. по счету-фактуре № 485 от 12.12.2019, выставленному в рамках данного договора.

В соответствии с договором № 1182 от 29.12.2017, заключенным между ООО «СМК Энергия» и ПАО «МРСК Северо-запада», объем работ по реконструкции ВЛ 35 кВ № 39 в части расширения просеки составляет 62,64 га.

Изучение перечня третьих лиц, привлеченных Обществом за весь период действия договора № 1182 от 29.12.2017, заключенного с ПАО «МРСК Северо-Запада», показало следующее.

ИП ФИО18 выполнил работы по расширению просек по договору № 01/19-СП от 01.05.2019. ООО «СМК Энергия» по акту о приемке выполненных работ № 20 от 30.09.2019 приняло у ИП ФИО18 работы по расширению просеки в объеме 16,873 га (т.1 диск, папка 7).

Акт о приемке выполненных работ № 21 от 15.11.2019, в котором указан объем по расширению просеки ВЛ-35 кВ № 39 ПС «Усинская – ПС «Усть-Уса» в размере 5,31125 га, ООО «СМК Энергия» не подписан (т.1 диск, папка 7).

ПАО «МРСК Северо-Запада» подписало акт о приемке выполненных работ № 7 от 18.10.2019 на объем работ - 16,873 га (т. 3 л.д.49-53).

Таким образом, в 4 квартале 2019 года работы по договору с заказчиком выполнялись только ИП ФИО18 и весь объем выполненных работ данным ИП принят заказчиком.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Коми от 18.01.2021 по делу №А29-5948/2020 с ООО «СМК Энергия» в пользу ИП ФИО18 взыскана задолженность по вышеуказанному договору в размере 1 962 461 руб. 49 коп. долга. Судом установлен факт выполнения работ, предъявленных к оплате, в том числе актом от 15.11.2019 № 21 на сумму 286 807 руб. 50 коп. (объем 5,31125 га).

Окончательная позиция ответчика свелась к тому, что ИП ФИО18 должен был выполнить строительно-монтажные работы в отношении просеки ВЛ-35 кВ № 39 ПС «Усинская» - ПС «Усть – Уса» в объеме 48,7333 га.

Из актов о приемке выполненных работ за период с сентября 2019 года по февраль 2020 года, подписанных между ООО «СМК Энергия» и ПАО «МРСК Северо-Запада» суд установил, что в данный период времени Обществом сдавались работы по указанному объекту в объеме 48,5174 га. Суд сделал вывод, что в вышеуказанных актах отражены объемы работ, которые закрывают объем работ, предъявленный ИП ФИО18 к ООО «СМК Энергия».

В материалы дела №А29-5948/2020 ООО «СМК Энергия» также представило сведения о привлечении для устранения выявленных недостатков работ, допущенных ИП ФИО18, ИП ФИО21 по договору от 20.07.2020 № 10/20-Р. Информация и документы, свидетельствующие о привлечении к выполнению работ в 4 квартале 2019 года ООО «Росметрозаказ», представлены не были.

В решении налогового органа содержится анализ взаимоотношений с ИП ФИО21, который подтвердил фактическое выполнение работ по договору от 20.07.2020 №10/20-Р (т.1 диск, папка №7).

Таким образом, доводы Общества о выполнении работ ООО «Росметрозаказ» на объектах ПАО «МРСК Северо-Запада» опровергаются вышеуказанными обстоятельствами, в связи с чем Обществом неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС за 4 квартал 2019 года по счету-фактуре в сумме 407 808 руб., выставленному ООО «Росметрозаказ».

Соблюдение формальных условий для получения права на налоговый вычет без реального выполнения работ, заявленных в счетах-фактурах, не является основанием для получения права на вычет по НДС.

Проверкой установлено, что для выполнения своих договорных обязательств налогоплательщиком привлекались реальные исполнители, применяющие специальные налоговые режимы и не являющиеся налогоплательщиками НДС, а также физические лица в частном порядке, с целью незаконной минимизации налоговых обязательств, налогоплательщиком представлены формальные документы (договор, акты выполненных работ, счета-фактуры), оформленные от имени контрагентов, которые фактически являются «техническими» компаниями и применяющими общий режим налогообложения.

По результатам налоговой проверки сделаны выводы о том, что представленные налогоплательщиком документы не подтверждают реальность выполнения работ спорными контрагентами, мероприятиями налогового контроля также опровергнуты факты исполнения сделок с контрагентами, налогоплательщиком не производилась оплата выполненных работ, в том числе НДС в адрес исполнителей, а последние не уплачивали НДС в бюджет.

Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме (определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 № 324-О).

Отсутствие оплаты приобретенных услуг в совокупности с иными, установленными проверкой обстоятельствами, свидетельствуют об отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций Общества с проблемными контрагентами, связанных с приобретением и реализацией услуг, и о направленности его действий на создание бестоварной схемы с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде неуплаты налога на добавленную стоимость.

Анализ полученной информации в ходе проведения камеральной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля подтверждает наличие осведомленности ООО «СМК Энергия» об обстоятельствах, характеризующих контрагентов ООО «Бигси» и ООО «Росметрозаказ», как «технических» компаний, и об исполнении обязательств по сделкам иными реальными исполнителями.

Данный вывод следует из осведомленности налогоплательщика о лицах, которые фактически производили исполнение по сделкам. С реальными исполнителями подписывалась необходимая документация, определялись конкретные объемы переданных для исполнения работ, в их адрес производилась оплата выполненных работ и др. В то же время со спорными контрагентами акты по форме КС-2 и справки КС-3 не составлялись и не подписывались, в договорах объемы работ не определены. По выполненным реальными исполнителями объемам работ налогоплательщиком направлялись распорядительные письма на оплату выполненных работ в адрес заказчика строительства. В отношении спорных контрагентов такие письма не направлялись, и, соответственно, оплата в их адрес не производилась.

Зная о реальных исполнителях работ, налогоплательщик для незаконного получения права на вычет по НДС использовал формальный документооборот с участием организацией, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени (ООО «Бигси» и ООО «Росметрозаказ»).

Данные сделки отражались ООО «СМК Энергия» в бухгалтерском учете с целью получения необоснованной налоговой экономии по НДС. В связи с изложенным, в действиях ООО «СМК Энергия» имеется умысел, направленный на неправомерное создание оснований для неправомерного применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и неполную уплату в бюджет данного налога.

Налогоплательщиком не представлены доказательства, подтверждающие, что Общество предприняло необходимые и все возможные меры по проверке контрагентов, в том числе деловой репутации, специфике осуществляемой ими деятельности, наличии у контрагентов необходимых ресурсов (имущества, транспортных средств, оборудования, персонала) для выполнения работ.

При этом принятые Обществом меры (проверка правоспособности контрагентов и факта их государственной регистрации) являются недостаточными для вывода о проявлении налогоплательщиком должной степени осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов.

Произвольного завышения сумм налогов, пени и штрафов, начисленных по результатам проверки не допущено (определение Верховного Суда Российской Федерации от 15.12.2021 № 305-ЭС21-18005 по делу № А40-131167/2020).

Обществом, в том числе по предложению суда в судебном заседании, не раскрыты сведения и доказательства, позволяющие установить лиц, которые действовали в рамках легального хозяйственного оборота (являлись фактическим исполнителем), и материалы, которые приобретены и использованы на производство работ, и при этом не были учтены при исчислении налога на добавленную стоимость. Установленные налоговым органом реальные контрагенты находились на упрощенной системе налогообложения, что препятствует проведению налоговой реконструкции. Действительный объем выполненных работ ООО «Союз» налогоплательщиком не раскрыт.

В рассматриваемом деле отсутствуют основания для признания недействительным оспариваемого решения налогового органа, в связи с чем суд отказывает налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «СМК Энергия» в доход федерального бюджета судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. Выдать исполнительный лист.

Разъяснить, что решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня изготовления в полном объеме.


Судья П.Н. Басманов