Решение от 17 мая 2023 г. по делу № А21-581/2023

Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040

E-mail: kaliningrad.info@arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Калининград Дело №А21 -581/2023

«17»мая 2023 года


Резолютивная часть решения объявлена «11»мая 2023 года.

Решение изготовлено в полном объеме «17» мая 2023 года.


Арбитражный суд Калининградской области в составе:

Судьи Залужной Ю.Д.

при ведении протокола судебного секретарем ФИО1


рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

ИП ФИО2

к Министерству экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области

о признании незаконным отказа, изложенного в письме от 02.11.22г. №11489-ВЛ, в исключении из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год, принадлежащих ему трех нежилых зданий.


при участии в судебном заседании:


от заявителя: ФИО3, по доверенности, паспорту

от Министерства: ФИО4, по доверенности, паспорту

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 ОГРНИП 311392609100117 (далее по тексту – предприниматель) обратился с заявлениями арбитражный суд Калининградской области Министерству экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области (далее – Министерство) о признании незаконным отказа, изложенного в письме от 02.11.22г. №11489-ВЛ, в исключении из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год, принадлежащих ему трех нежилых зданий.

Представитель предпринимателя поддержала заявленные требования в полном объеме.

Представитель Министерства просила в требованиях предпринимателю отказать.

Заслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 принадлежат на праве собственности объекты недвижимого имущества:

- нежилое здание 1982 года постройки (литер Т, инвентарный номер 4676), общей площадью 1241,9 кв.м. с КН 39:15:150525:106, расположенное по адресу: <...>,

- нежилое здание 1972 года постройки (литер Н, инвентарный номер 4676), общей площадью 960,3 кв.м. с КН 39:15:150525:120, расположенное по адресу: <...>,

- нежилое здание 1984 года постройки (литер Л2, инвентарный номер 4676), общей площадью 158,7 кв.м. с КН 39:15:150525:124, расположенного по адресу: <...> А.

Вышеуказанные объекты недвижимости имущества расположены на принадлежащем предпринимателю земельном участке с КН 39:15:150525:47 (<...>), имеющем вид разрешенного использования - существующие здания складов, для размещения промышленных объектов.

Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 26.12.2019 года № 204 установлен Перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее Перечень на 2020 год).

Пунктом 3498 Перечня на 2020 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 было включено нежилое здание площадью 1 241,9 кв.м. с КН 39:15:150525:106. расположенное по адресу: <...>. 41 А.

Пунктом 3503 Перечня на 2020 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 год, было включено нежилое здание площадью общей площадью 960,3 кв.м. с КН 39:15:150525:120, расположенное по адресу: <...>.

Пунктом 3507 Перечня на 2020 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 год, было включено нежилое здание площадью общей площадью 158,7 кв.м. с КН 39:15:150525:124, расположенного по адресу: <...> А.

На основании обращения заявителя 14.12.2022 года заочным заседанием комиссии по рассмотрению вопросов, касающихся определения вида фактического использования объектов нежилого фонда было принято решение о проведении обследования объектов недвижимого имущества с КН 39:15:150525:106 (S - 1 241,6 м2), 39:15:150525:117 (S - 118,6м2), 39:15:150525:120 (S - 690,3 м2), 39:15:150525:124 (S - 158,7 м2). 39:15:150525:106 (S 13,9 м2).

21.12.2021 года членами комиссии по рассмотрению вопросов, касающихся определения вида фактического использования объектов нежилого фонда было проведено обследование вышеуказанных объектов недвижимого имущества. По результатам проведенного обследования было установлено, что:

- нежилое здание, литер Т, с КН 39:15:150525:106 (S - 1 241,6 м2) имеет вид фактического использования под склад, на момент обследования помещение не используется в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания.

- нежилое здание, литер Ф, с КН 39:15:150525:117 (S - 118,6 м2) объект используется как офис, установлено, что на момент обследования объект не используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания.

- нежилое здание, литер Н, с КН 39:15:150525:120 (S - 960, 3 м2) объект используется как склад, на момент обследования помещение не используется в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания.

- нежилое здание, литер У, с КН 39:15:150525:122 (S - 13,9 м2) объект используется как проходная, на момент обследования помещение не используется в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов готового обслуживания.

- нежилое здание, литер У, с КН 39:15:150525:124 (S - 158,7 м2) объект используется как склад, на момент обследования помещение не используется в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания.

По результатам состоявшегося 13.01.2022 года заочного заседания комиссии по рассмотрению вопросов, касающихся определения вида фактического использования объектов нежилого фонда Министерством было принято решение в отношении объектов с Н 39:15:150525:106, 39:15:150525:120, 39:15:150525:122, 39:15:150525:124 об исключении из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на налоговый период 2021 года. Основанием принятия решения послужило то, что фактически объекты недвижимого имущества не используются в целях размещения помещений административно-офисного назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, следовательно, объекты недвижимого имущества с вышеуказанными кадастровыми номерами не соответствуют критериям и признакам, установленным ст. 378.2 Налогового кодекса РФ.

В отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 39:15:150525:117 отказано в исключении из перечня на налоговый период 2021 года, т.к. фактически объект используется в целях размещения помещений административно-офисного назначения, следовательно объект соответствует критериям и признакам, установленным ст. 378.2 НК

Как следует из протокола заочного заседания комиссии от 13.01.2022 года в отношении вышеуказанных объектов недвижимости было установлено что объекты недвижимого имущества расположены в границах земельного участка с КН 39:15:150525:47, общей площадью 25 340 кв.м., с разрешенным использованием «под существующие здания складов».

Также при принятии вышеуказанного положительного решения об исключении объектов из перечня на 2021 года, заинтересованным лицом подлежала изучению и техническая документация на все вышеуказанные объекты, составленная межрайонным бюро технической инвентаризации еще по состоянию на 10 мая 2000 года, из которой следовало, что:

- объект недвижимого имущества с КН 39:15:150525:106 указан как складской, что также подтвердилось при обследовании комиссией.

- объект недвижимого имущества с КН 39:15:150525:117, указан как административное, что также подтвердилось при обследовании комиссией и установлено его использование под офис.

- объект недвижимого имущества с КН 39:15:150525:120 указан как складской, что также подтвердилось при обследовании комиссией.

- объект недвижимого имущества с КН 39:15:150525:122, указан как проходная, что также подтвердилось при обследовании комиссией.

- объект недвижимого имущества с КН 39:15:150525:124 указан был как складской, что также подтвердилось при обследовании комиссией.

Дополнительно письмом от 17.02.2022 года № 1532-ВЛ на период 2018-2020 и 2022 был исключен объект недвижимого имущества с КН 39:15:150525:122 - проходная, так как на момент обследования объект использовался как проходная. Основанием принятия соответствующего решения послужило то обстоятельство, что объект недвижимости не используется в целях размещения помещений административно-офисного назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, следовательно, данный объект не соответствует критерия и признакам, установленным ст. 378.2 НК РФ.

19.10.2022 года предприниматель обратился в Министерство с заявлением об исключении из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость за налоговый период 2020 года нежилых зданий с КН 39:15:150525:106, 39:15:150525:120, 39:15:150525:124, по адресу: адресу: <...> А.

02.11.2022 года был получен отказ Министерства № 11489-ВЛ в исключении нежилых зданий с КН 39:15:150525:106, 39:15:150525:120 и 39:15:150525:124.

Данный отказ послужил основанием для обращения предпринимателя в суд.

Заслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела, дав им оценку в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд находит требования заявителя обоснованными и е подлежащими удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 372 НК РФ устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Объектами налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 374 НК РФ).

Как следует из содержания части 1 статьи 375 НК РФ, по общему правилу, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, но в отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе: - нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестр недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и бытового обслуживания установлены пунктами 3-5 статьи 378.2 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признаете) отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных здании делового, административного и коммерческого назначения

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования е целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 НК РФ отдельно стоящее нежилое здание строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налоговое периода по налогу

-определяет на этот налоговый период перечень;

-направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

-размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Вопрос об исключении нежилых зданий из перечня налогового периода 2020 года ранее был рассмотрен комиссией по рассмотрению вопросов, касающихся определения вида фактического использования объектов нежилого фонда, созданной при Министерстве экономического развития, промышленности и торговле Калининградской области согласно Постановления Правительства Калининградской области от 01.07.2016 года № 33 («О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Калининградской области, для целей налогообложения»).

Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговле Калининградской области от 26.12.2019 года № 204 установлен Перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее Перечень на 2020 год).

Пунктом 3498 Перечня на 2020 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 год, было включено нежилое здание площадью 1241,9 кв.м. с КН 39:15:150525:106. расположенное по адресу: <...>.

Пунктом 3503 Перечня на 2020 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 год, было включено нежилое здание площадью общей площадью 960,3 кв.м. с КН 39:15:150525:120, расположенное по адресу: <...> А.

Пунктом 3507 Перечня на 2020 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 год, было включено нежилое здание площадью общей площадью 158,7 кв.м. с КН 39:15:150525:124, расположенного по адресу: <...>.

В обращениях заявителя указывалось, что все спорные нежилые здания являются одноэтажными складскими помещениями (одно здание в выписке двухэтажное, но фактически второй этаж отсутствует), используются заявителем в предпринимательских целях. Складские посещения сдаются в аренду юридическим лицам, которые используют их для хранения товаров и оборудования. Территория со складскими помещениями огорожена, есть охрана, на территорию допускаются только работники и транспортные средства арендаторов. Торговых точек на территории нет. Объекты недвижимости расположены на земельном участке принадлежащей заявителю на праве собственности с целевым назначением - земли населенных пунктов под существующие здания складов, для размещения промышленных объектов.

Спорные объекты недвижимости никогда не перестраивались и всегда использовались как складские помещения.

Указанные факты представителем Министерства оспорены не были.

Спорные объекты недвижимого имущества никогда не обладали перечисленными в ст. 378.2 НК РФ признаками, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а именно: ни наименование, ни назначение, ни разрешенное использование земельного участка на котором расположены спорные объекты не позволяют отнести данные земельные участки к торговым или деловым центрам. Использование спорных помещений не предназначено под использование соответствующих центров, так как в них не имеется ни воды, ни канализации, ни интернета и другого, необходимого для ведения соответствующей деятельности.

При рассмотрении вопроса об исключении спорных объектов из Перечня комиссией изучалась техническая документация составленная межрайонным бюро технической инвентаризации еще по состоянию на 10 мая 2000 года, из которой следовало, что спорные объекты еще с 2000 года являлись складскими

25.01.2022 Письмом Министерства № 617-ВЛ было сообщено об исключении объектов недвижимого имущества с КН 39:15:150525:106, 39:15:150525:120, 39:15:150525:124, 39:15:150525:122 из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на налоговый период 2021 года. Основанием явилось то обстоятельства, что объекты недвижимости не используются в целях размещения помещений административно-офисного назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, соответственно данные объекты не соответствуют критериям и признакам, установленным ст. 378.2 НК РФ.

При этом согласно п.14 протокола заочного заседания комиссии по рассмотрению вопросов, касающихся определения вида фактического использования объектов нежилого фонда от 09.02.2022 года № 3 принято решение исключить из перечня на налоговые периоды 2018-2020 гг. объект нежилое здание с КН 39:15:150525:122 - проходная, расположенное по адресу: <...>, позиции № 6274, 3787, 3505 соответственно и из перечня на налоговый период 2022 года позицию № 9140. Такое решение было принято также после обследования объекта и изучения технической документации.

Таким образом, в силу разъяснений положений статей 372, 373, 374, 375, 378.2 Налогового кодекса РФ суд считает, что у Министерства отсутствовали основания для отказа в исключении испрашиваемых объектов недвижимого имущества по заявлению ИП ФИО2 из Перечня на 2020 год.

Утверждение представителя Министерства о том, что представленный заявителем договор оказания услуг по обеспечению функционирования субабонента от 01.07.2020 года на передачу электрической энергии заключенный в отношении склада (инвент.номер 466), расположенного по адресу: г. Калининград, ул. Суворова, 41а не подтверждает позицию предпринимателя, является, по мнению суда ошибочным, поскольку в деле имеется достаточно иных документов, обосновывающих незаконность обжалуемого отказа. Позиция Министерства в отношении объектов исключенных их перечня за 2021г. о невозможности их исключения по тем же признакам за налоговый период 2020 года является предположительной, не подкреплена доказательствами и опровергнута представленными заявителем в материалы дела выписками из ЕГРП, технической документацией.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 3 статьи 198 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Признать незаконным отказ Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области по исключению нежилых зданий с кадастровыми номерами:

- 39:15:150525:106, расположенного по адресу: <...>,

- 39:15:150525:120, расположенного по адресу: <...>,

- 39:15:150525:124, расположенного по адресу: <...>,

из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на налоговый период 2020 года, выраженного в письме от 02.11.2022 года № 11489-ВЛ.

Обязать Министерство экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области устранить нарушение прав и законных интересов ИП ФИО2, а именно: в 10 дней срок с момента вступления решения в законную силу принять решение об исключении объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами: 39:15:150525:106, 39:15:150525:120, 39:15:150525:124, расположенных по адресу: <...>, из Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2020 год, утвержденного Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 26.12.2019 года № 204 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год».

Взыскать с Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 госпошлину в размере 300 рублей.

Излишне уплаченную государственную пошлину в размере 5700 рублей возвратить ФИО2 из федерального бюджета.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья

Залужная Ю.Д.



(подпись, фамилия)