Решение от 2 августа 2021 г. по делу № А29-6509/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Ленина, д. 60, г. Сыктывкар, 167000

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А29-6509/2021
02 августа 2021 года
г. Сыктывкар


Резолютивная часть решения объявлена 02 августа 2021 года, полный текст решения изготовлен 02 августа 2021 года.

Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Басманова П.Н., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Завадской К.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Ухтинский общепит» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Коми (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 (директор),

от налогового органа: ФИО2 (по доверенности от 25.12.2020),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Ухтинский общепит» (далее – ООО «Ухтинский общепит», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Коми (далее – МИФНС России №3 по Республики Коми, Инспекция) о признании недействительным решения от 21.01.2021 №09-30/1 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС), заявленной к возмещению в размере 671 141 руб.

Определением суда от 04.06.2021 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание проведено 06.07.2021, судебное разбирательство назначено на 02.08.2021.

Общество указывает на то, что приобретенное им в 2014 году имущество было учтено в бухгалтерском учете на счете «08», объект недвижимого имущества не был введен в эксплуатацию, не поставлен на учет в качестве основного средства. При этом письмом ФНС России от 05.04.2005 № 03-1-03/530/8@, письмами Минфина России от 28.10.2011 № 03-07-11/290, от 28.08.2012 № 03-07-11/330, от 12.02.2015 № 03-07-11/6141 указывается позиция о возможности возмещения НДС после принятия на учет такого имущества в качестве объектов основных средств. Тем самым возможность возмещения НДС ранее 2020 года отсутствовала. Подробно доводы изложены в заявлении.

Инспекция с заявленными требованиями не согласилась, полагает, что оспариваемое решение является законным, оснований для его отмены не имеется. Подробно доводы изложены в отзыве.

Как следует из материалов дела, МИФНС России № 3 по Республике Коми проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2017 года, представленной ООО «Ухтинский общепит» 21.09.2020.

По результатам проверки составлен акт от 03.12.2020 № 09-30/5092, приняты решения:

- от 21.01.2021 № 09-30/10, которым уменьшена сумма НДС, излишне заявленного к возмещению в размере 671 141 руб., начислены пени в сумме 15 300 руб.;

- от 21.01.2021 № 09-30/1, которым отказано в возмещении НДС в сумме 671 141 руб.

Решением УФНС по Республике Коми № 24-А от 09.03.2021 вышеуказанные решения от 21.01.2021 оставлены без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции от 21.01.2021 № 09-30/1, Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Коми.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) при рассмотрении дел об оспаривании ненормативного правового акта арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.

При этом частью 1 статьи 65, частью 5 статьи 200 АПК РФ установлено, что государственный орган доказывает обстоятельства, послужившие основанием для принятия этого оспариваемого акта.

В соответствии со статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –НК РФ) после представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, путем проведения камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ (пункт 1 ).

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ (пункт 3).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит в порядке статьи 101 НК РФ решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 3).

Именно в таком решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, указывается размер выявленной недоимки (пункт 8 статьи 101 НК РФ).

Одновременно с указанным решением в зависимости от характера и объема выявленных в ходе проверки нарушений налогового законодательства, отраженных в решении о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности, налоговый орган согласно пункту 3 статьи 176 НК РФ принимает решение, констатирующее размер суммы налога, необоснованно заявленной налогоплательщиком к возмещению, - решение об отказе полностью или частично в возмещении заявленной суммы налога и решение о частичном возмещении соответствующей суммы.

Согласно пункту 49 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в силу пункта 3 статьи 176 НК РФ вывод о возмещении полностью или частично либо об отказе в возмещении суммы НДС излагается в отдельном решении, принимаемом в дополнение к решению о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку решение по вопросу о возмещении НДС неразрывно связано с решением о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, судам необходимо исходить из того, что названные решения не могут исследоваться и трактоваться в отрыве друг от друга, в том числе при их обжаловании. В связи с этим они вступают в силу одновременно и обжалуются совместно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, учитывая положения НК РФ, вычеты сумм налога производятся после принятия на учет товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом НК РФ не устанавливает порядок принятия к учету имущества и не связывает применение налогового вычета с оприходованием товаров (работ, услуг) на каком-либо счете бухгалтерского учета.

Из материалов дела следует, что ООО «Ухтинский общепит» поставлено на учет в качестве налогоплательщика 19.02.2009. Основной и фактически осуществляемый вид деятельности – «деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания».

С 01.01.2014 по настоящее время Общество являлось плательщиком ЕНВД. Также в период с 01.01.2014 по единичным сделкам, подпадающим под общую систему налогообложения, представляло отчетность по общей системе налогообложения (НДС, налог на прибыль).

21.09.2020 Общество представило уточненную декларацию по НДС за 3 квартал 2017 года с суммой налога, заявленной к возмещению из бюджета, в размере 671 141 руб.

В данной декларации отражено, что налоговая база по ставке 18 % составляет 85 000 руб., сумма НДС – 15 300 руб. Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога равна 15 300 руб. Сумма налога, предъявленная к вычету – 686 441 руб. Тем самым сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, составила 671 141 руб.

ООО «Ухтинский общепит» приобретен у ООО ЖСК «Бетиз» по договору от 02.07.2014 и в соответствии со счетом-фактурой от 02.07.2014 № 1 объект недвижимого имущества (нежилое помещение, площадью 235,5 кв.м, расположенное по адресу: <...>, пом. 1.053), стоимостью – 4 500 000 руб., в том числе НДС 686 440 руб. 68 коп.

Данное имущество не было введено в эксплуатацию, а также не поставлено на учет в качестве основного средства. Имущество отражено на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Как указывалось ранее, в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет сумм НДС в течение трех лет после окончания периода, в котором такое право возникло.

Право на применение вычета по счету-фактуре № 1 от 02.07.2014 возникло у ООО «Ухтинский общепит» в 3 квартале 2014 года. В связи с чем, на дату представления уточненной налоговой декларации 20.09.2020 истек трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ на предъявление сумм НДС к вычету.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 № 2217/10 определена правовая позиция, согласно которой статья 172 НК РФ, не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства - оплачены и поставлены на учет. При этом непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

В соответствии с пунктами 27, 28 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

При этом правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

При применении пункта 2 статьи 173 НК РФ суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Кодекса), должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий.

В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Довод Общества о том, что для применения вычета по НДС необходимо, чтобы произошло списание затрат с «08» счета на «01» счет и принятие объекта на учет в качестве основного средства, является необоснованным, так как НК РФ не устанавливает порядок принятия к учету товаров (работ, услуг) и не связывает применение налогового вычета с оприходованием товаров (работ, услуг) на каком-либо счете бухгалтерского учета.

Положения налогового законодательства свидетельствуют о том, что налогоплательщик имеет право на налоговый вычет даже при условии, что объект в целях строительства, реконструкции или модернизации еще не введен в эксплуатацию. Факт отражения стоимости приобретенных товаров и работ на счете «08», а не на счете «01», не может служить основанием для увеличением срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 30.10.2007 № 8349/07 по делу № А40-69118/05 пришел к выводу о том, что НДС, предъявленный поставщиком при приобретении основных средств, можно заявить к вычету при принятии объектов к учету на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Дожидаться их ввода в эксплуатацию и/или перевода на счет 01 «Основные средства» не требуется.

Установленный порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, указанных в пункте 6 статьи 171 НК РФ, не связывает право на применение названных вычетов с моментом окончания строительства объекта основных средств и его принятия к учету.

Письма Министерства финансов Российской Федерации и ФНС России имеют информационно-разъяснительный характер, в них отражается позиция по конкретным и общим вопросам, содержащимся в индивидуальных или коллективных обращениях налогоплательщиков, плательщиков, сборов, налоговых агентов, приведенные разъяснения содержат ответы на конкретные вопросы, из указанных разъяснений не следует, что они адресованы неопределенному кругу лиц.

Кроме того, согласно позиции Минфина России и ФНС России, изложенной в письмах от 11.04.2017 № 03-07-11/21548 от 18.11.2016 № 03-07-11/67999 и от 20.01.2016 № СД-4-3/609@, суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении объектов основных средств, принимаются к вычету в пределах трех лет после принятия на учет на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Доказательств наличия уважительных причин для пропуска подачи уточненной декларации Обществом не представлено.

При таких обстоятельствах суд соглашается с выводом налогового органа об отсутствии у налогоплательщика оснований для включения в 2020 году в состав вычетов за 3 квартал 2017 года сумм налога, исчисленных и уплаченных им по операциям, совершенным в 2014 году.

В рассматриваемом случае включение налогоплательщиком спорных вычетов в декларацию за более поздний период направлено на искусственное восстановление трехлетнего срока на заявление вычета по НДС при наличии у налогоплательщика всех необходимых сведений и оснований для своевременного и правильного учета налоговых обязательств.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В связи с этим суд отказывает в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Разъяснить, что решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня изготовления в полном объеме.

Судья П.Н. Басманов