Решение от 14 октября 2020 г. по делу № А51-3360/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-3360/2020
г. Владивосток
14 октября 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 12 октября 2020 года .

Полный текст решения изготовлен 14 октября 2020 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Е.И. Андросовой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном онлайн-заседании дело по заявлению Федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации в качестве юридического лица 22.02.1977)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации в качестве юридического лица 27.12.2004)

о признании недействительным решения №76819 от 30.09.2019,

при участии в онлайн-заседании до и после перерыва:

от учреждения – ФИО2, по доверенности, диплом, паспорт;

от инспекции - ФИО3, ФИО4, ФИО5,

служебные удостоверения, доверенности, дипломы,

установил:

Федеральное государственное казенное учреждение "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (далее по тексту – учреждение, заявитель, налогоплательщик, ФГКУ «ДВТУ ИО Минобороны России») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Приморскому краю (далее по тексту – налоговый орган, инспекция) №76819 от 30.09.2019 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Налогоплательщик считает, что доначисление земельного налога за 2017 год незаконно, 11 земельных участков с кадастровыми номерами: 25:18:020102:1, 25:09:320701:31, 25:09:321201:23, 25:09:320701:13, 25:09:320901:13, 25:09:320901:14, 25:09:010601:4, 25:09:321001:4, 25:11:020101:68, 25:11:020101:69, 25:11:020101:67 объектами налогообложения не являются, поскольку изъяты из оборота.

В частности, земельный участок с кадастровым номером 25:18:020102:1 постоянно используется с целью выполнения функции обороны Вооруженных Сил Российской Федерации, а именно: на данном участке расположен военный полигон «Пушкинский», на территории которого находятся объекты недвижимого имущества, размещены для постоянной деятельности воинские формирования. На полигоне на постоянной основе проходят службу военнослужащие в количестве 16 человек. Полигон используется при проведении учений Вооруженными Силами Российской Федерации. Так, в соответствии с выписками из приказов командиров войсковых частей 24776, 65484, 44980, 43549, на территории военного полигона на постоянной основе проводились учения в 2017-2019 годах (в том числе в проверяемом периоде), что подтверждается соответствующими приказами о проведении учений.

Заявитель пояснил, что в рамках проведения дополнительных мероприятии налогового контроля учреждением в адрес налогового органа был представлен фотоотчет проведения тактико-специальных учений (занятий) разведывательных подразделений на участке 249-го общевойскового полигона «Пушкинский». Данные фотоматериалы подтверждают, что в период 2017-2019 годов на территории полигона «Пушкинский» фактически проводились тактические учения. Учреждение сообщало налоговому органу о том, что Журнал учета боевой подготовки, в котором отмечается дата, тема, оценки проведенных учений, а также, имеется подпись руководителя учений (стрельб), хранится не более года, в дальнейшем – уничтожается, в связи с чем учреждение не имеет возможности в полной степени защитить свои права, с учетом специфики деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации,

Таким образом, по мнению заявителя, земельный участок с кадастровым номером 25:18:020102:1 относится к объектам военной инфраструктуры общего назначения, является основой полевой базы Вооруженных Сил Российской Федерации и не является объектом налогообложения земельным налогом.

В отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 25:09:321001:4, 25:09:320701:31, 25:09:320901:13, 25:09:320901:14, 25:09:010601:4, 25:09:320701:13» 25:09:321201:23, 25:11:020101:67, налогоплательщик пояснил, что в соответствии с выпиской из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) указанные участки имеют вид разрешенного использования «Под объекты обороны»; участки с кадастровыми номерами 25:11:020101:69, 25:11:020101:68 имеют вид разрешенного использования - «Под объекты обороны, безопасности» космического обеспечения», следовательно, по мнению налогоплательщика, указанные земельные участки изъяты из оборота и не являются объектами налогообложения.

На территории земельных участков с кадастровым номером 25:09:320901:14 и 25:09:010601:4 расположены многоквартирные жилые дома, право собственности на квартиры в которых принадлежит физическим лицам.

Что касается земельного участка с кадастровым номером 25:09:320701:13, то Приказом ЗМО РФ от 19.03.2013 №150, объекты недвижимого имущества и земельный участок, необходимый для использования этого имущества, переданы в муниципальную собственность.

ФГКУ «ДВТУ ИО Минобороны России» считает, что инспекция при проведении проверки вышла за рамки ст.92 НК РФ, приняв участие в осмотрах территории земельных участков, и налоговым органом незаконно проведены осмотры территорий лица, в отношении которого проводится камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу, поскольку что доступ должностных лиц, не относящихся к военнослужащим и гражданскому персоналу Министерства обороны Российской Федерации, на объекты Вооруженных Сил Российской Федерации - запрещен.

Кроме того, акты обследования спорных земельных участков проведены в 2019 года, тогда как предметом камеральной налоговой проверки является декларация за 2017 год, соответственно, акты обследования за 2019 год не являются допустимым доказательством.

Также ФГКУ «ДВТУ ИО» Минобороны России, ознакомившись с протоколами допроса свидетелей, отмечает, что физические лица не являются контрагентами Учреждения, не имеют статус военнослужащих и пояснения данных лиц не имеют отношения к установлению обстоятельств, указанных в акте проверки.

В случае признания доводов учреждения необоснованными, просит снизить размер штрафных санкций до минимальных размеров, учитывая смягчающие обстоятельства в соответствии со ст.112 НК РФ, а именно: финансовое обеспечение выполнения государственных заданий осуществляется в установленном порядке за счет средств федерального бюджета на основании бюджетной сметы; казенные учреждения осуществляют операции с бюджетными средствами через лицевые счета, открытые в органах Федерального казначейства или финансовых органах субъектов РФ, муниципальных образований (п. 4 ст. 161, 220.1 БК РФ). Именно эти органы определяют порядок открытия и ведения таких лицевых счетов. Также в соответствии с уведомлением Управления Федерального казначейства по Хабаровскому краю от 12.02,2020 УБЛ-19-00160018-381, осуществление операций по расходованию средств на лицевых счетах Учреждения приостановлено.

Налогоплательщик считает, что пеня в сумме 16 038 069 руб. несоразмерна последствиям нарушения обязательств и просит снизить размер пени в случае признания доводов учреждения необоснованными, поскольку в налоговом законодательстве, по мнению заявителя, имеется пробел в части норм, допускающих возможность уменьшения суммы начисленной пени.

Налоговый орган представил отзыв на заявление, согласно которому с доводами учреждения не согласен в полном объеме. По мнению инспекции, доначисление земельного налога за 2017 год является правомерным, поскольку в проверяемом периоде спорные земельные участки находились в постоянном (бессрочном) пользовании у налогоплательщика, доказательств изъятия из оборота не имеется, а иных оснований для их исключения в 2017 году из объектов налогообложения не предусмотрено, то в силу ст. 389 НК РФ данные земельные участки являются объектами налогообложения.

Не соглашаясь с доводом налогоплательщика о том, что на территории земельных участков с кадастровыми номерами 25:09:010601:4, 25:09:320901:14 расположены многоквартирные жилые дома, и в силу п. 2 ст. 389 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2015 г., объектами обложения земельным налогом не являются земельные участки, которые входят в состав общего имущества многоквартирного дома, а также, что данные участки изъяты из оборота и не являются объектом налогообложения, инспекция исходит из того, что согласно представленной Росреестром выписке из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах на земельный участок, сведения о расположенных в пределах земельного участка многоквартирных домов отсутствуют. При этом разрешенное использование земельного участка «Под объекты обороны» не предполагает размещение на нем многоквартирного дома. Налогоплательщиком документально не представлено доказательств, подтверждающих обоснованность отнесения земельных участков к изъятым из оборота, либо входящего в состав общего имущества многоквартирного дома. Материалами камеральной налоговой проверки подтверждается, что фактическое использование земельных участков не связано с размещением на них зданий, строений и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности ВС РФ, другие войска, воинские формирования и органы.

Выслушав доводы заявителя, возражения налогового органа, изучив материалы дела, суд установил следующее.

В инспекцию 25.02.2019 на бумажном носителе по почте от ФГКУ «ДВТУИО Минобороны России» поступила уточненная (корректировка № 2) налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год, в которой учреждением отражены сведения в отношении 32 земельных участков. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 4 600 985 руб.

Ранее в первичной (дата представления - 30.01.2018), а также в уточненной (корректировка № 1, дата представления - 07.02.2018) налоговых декларациях по земельному налогу за 2017 год, заявителем отражены сведения в отношении 33 земельных участков и сумма налога к уплате составляла 190 301 859 руб. (из информации, представленной инспекцией следует, что уточнение налоговых обязательств возникло в связи с исключением из расчета земельного участка с кадастровым номером 25:18:020102:1, кадастровой стоимостью 61 900 291 200 руб.).

Вместе с тем согласно данным, поступившим в налоговый орган в электронном виде из Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, в 2017 году за ФГКУ «ДВТУ ИО Минобороны России» числилось 52 земельных участка. При этом 20 земельных участков, принадлежащих ФГКУ «ДВТУ ИО Минобороны России», не отражены ни в первичной, ни в уточненной налоговых декларациях по земельному налогу за 2017 год, соответственно не произведен расчет земельного налога за указанный период, поскольку отнесены учреждением к категории земельных участков «изъятых из оборота».

В ходе камеральных налоговых проверок первичной и уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2017 год инспекций в соответствии со ст. 93 Налогового Кодекса Российской Федерации, сформированы и направлены в адрес Учреждения требования от 08.02.2019 №75932 и №427, от 21.02.2019 №862, от 12.03.2019 №1189 о предоставлении документов (информации), подтверждающих правомерность исключения из объектов налогообложения земельных участков, и предложила учреждению представить документы, подтверждающие нахождение (размещение) для постоянной деятельности в зданиях, строениях, сооружениях, расположенных на земельных участках. Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов. Также налогоплательщику предложено представить уточненную налоговую декларацию.

Проанализировав представленные ФГКУ «ДВТУ ИО Минобороны России» документы (информацию), а также иные сведения, имеющиеся в налоговом органе, инспекцией по результатам проведения мероприятий налогового контроля установлено, что по 11-ти земельным участкам с кадастровыми номерами: 25:18:020102:1, 25:09:320701:31, 25:09:321201:23, 25:09:320701:13, 25:09:320901:13, 25:09:320901:14, 25:09:010601:4, 25:09:321001:4, 25:11:020101:68, 25:11:020101:69, 25:11:020101:67 ФГКУ «ДВТУ ИО Минобороны России» не представило документально подтвержденные доказательства отнесения указанных земельных участков к категории участков «изъятых из оборота», в результате чего Учреждением по данным участкам неправомерно не исчислен и не уплачен в бюджет земельный налог за 2017 год.

В порядке ст. 100 НК РФ инспекцией составлен акт налоговой проверки от 04.06.2019 №76801, в котором отражены выявленные проверкой нарушения.

По результатам данного рассмотрения инспекцией принято решение от 30.09.2019 № 76819 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым учреждению доначислен земельный налог за 2017 год в сумме 188 885 888 руб., пени - 16 038 069 руб., штрафные санкции по п.1 ст.122 НК РФ в размере 2 361 753 руб. (с учетом установленных смягчающих ответственность обстоятельств снижены в 4 раза).

Заявителем на решение от 30.09.2019 № 76819 была подана апелляционная жалоба. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 22.01.2020 № 13-09/02230@ решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Учреждение, полагая, что решение налогового органа от 30.09.2019 № 76819 не отвечает требованиям закона и нарушает его права, обратилось с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд.

Суд считает, что заявленное требование подлежит удовлетворению частично в силу следующего.

Согласно п.1 ст.23 НК РФ плательщики налогов обязаны уплачивать установленные законом налоги и сборы.

В соответствии со ст.ст.45, 46 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Плательщиками земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании п.1 ст.389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Пунктом 2 ст.389 НК РФ определен перечень земельных участков, не являющихся: объектом налогообложения, к которым в соответствий с подп.1 п.2 ст.389 НК РФ отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В отношении земельных участков, ограниченных, в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, согласно ст.394 НК РФ, устанавливается налоговая ставка 0,3%.

Таким образом, законодатель разграничил порядок налогообложения земельных участков, изъятых из оборота и ограниченных в обороте, исключив первые из объектов налогообложения и предусмотрев для вторых применение пониженной налоговой ставки.

В силу подп.2 п.4, подп.5 п.5 ст.27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы. Ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в п.4 ст. 27 ЗК РФ.

При этом, изъятие таких земельных участков из оборота и исключение их из объектов налогообложения по земельному налогу связаны с целевым назначением и (или) фактическим использованием этих участков с категорией земель, разрешенным использованием, а также фактическим использованием земельного участка.

Следовательно, не подлежат налогообложению земельным налогом только находящиеся в федеральной собственности, земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых, размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

В ходе проверки налоговый орган установил, что спорные земельные участки зарегистрированы за учреждением, принадлежат налогоплательщику на праве постоянного (бессрочного) пользования, факт регистрации подтверждается сведениями регистрирующего органа.

На основании данных Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним все спорные 11 земельных участков относятся к категории — «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения».

Из материалов дела следует, что указанные земельные участки имеют следующие виды разрешенного использования:

- под объекты обороны - 7 земельных участков с кадастровыми номерами: 25:18:020102:1, 25:09:320701:31, 25:09:320901:13, 25:09:320701:13, 25:09:321001:4, 25:09:320901:14, 25:09:321201:23;

- под объекты обороны, безопасности космического обеспечения - 3 земельных участка с кадастровыми номерами 25:11:020101:67; 25:11:020101:69; 25:11:020101:68;

- для несельскохозяйственного использования участка в с.Михайловка - 1 участок с кадастровым номером 25:09:010601:4.

В отношении спорных земельных участков с кадастровыми номерами 25:09:320701:31, 25:09:321201:23, 25:09:320701:13, 25:09:320901:13, 25:09:321001:4, 25:11:020101:69, 25:11:020101:67, 25:11:020101:68, суд считает, что доначисление земельного налога , пени и штрафных санкций правомерно в силу следующего.

По указанным земельным участкам инспекцией проанализированы сведении об их фактическом использовании, отраженные в актах осмотров (обследования) участков, составленных должностными лицами органов местного самоуправления, администраций сельских поселений, а также приложенные к ним фотоснимки территорий:

1) Администрацией Новохаштинского городского поселения Михайловского муниципального района Приморского края в ходе обследования земельного участка с кадастровым номером 25:09:320701:31 площадью 350 000 кв.м.5 установлено, что границы земельного участка не закреплены на местности. Участок является пустырем, заросшим травой и не имеет ограждения. Возможен свободный доступ на участок сторонних лиц. На земельном участке расположены заброшенные одноэтажные кирпичные здания, остекления на окнах отсутствуют. Воинские подразделения и формирования на участке не размещаются, земельный участок не используется для целей обороны. (акт обследования от 10.04.2019);

2) Администрацией Осиновского сельского поселения Михайловского муниципального района Приморского края в ходе осмотра земельного участка с кадастровым номером 25:09:321001:4 площадью 240 000 кв.м., установлено, что границы земельного участка не закреплены на местности. Участок не огорожен, возможен свободный доступ сторонних лиц. На земельном участке объекты недвижимого имущества отсутствуют (имеются руинированные останки объектов недвижимости), земельный участок не используется по целевому назначению, находится в запущенном состоянии, большая часть территории покрыта травянистой, древесно-кустарниковой растительностью. Подъездные пути, дорога отсутствуют. Присутствие военнослужащих не наблюдается. (акты обследования от 10.04.2019 и от 26.04.2019);

3) Администрацией Михайловского сельского поселения Михайловского муниципального района Приморского края в ходе осмотра земельного участка с кадастровым номером 25:09:320901:13 площадью 1 426 000 кв.м. установлено, что границы земельного участка не закреплены на местности, отсутствуют ограждения, возможен свободный доступ сторонних лиц. На земельном участке отсутствуют объекты недвижимости. Участок не используется по целевому назначению, покрыт деревьями, кустарниками и прочей растительностью. Присутствие военнослужащих не наблюдается. На осматриваемой территории отсутствуют здания и сооружения, в которых размещены для постоянной деятельности ВС РФ, другие войска, воинские формирования и органы (акт обследования от 10.04.2019):

4) Администрацией Кремовского сельского поселения Михайловского муниципального района Приморского края в ходе обследования установлено, что границы земельного участка с кадастровым номером 25:09:0320701:13 площадью 800 000 кв.м, закреплены на местности. Территория участка частично огорожена по периметру бетонны, забором, часть забора развалена. При въезде на территорию участка стоит бетонная стена с надписью Вооруженные силы, справа расположен макет самолета в полуразрушенном состоянии. Подъездная дорога так же находится в полуразрушенном состоянии, местами отсутствует дорожное покрытие. Территория не охраняется, контрольно-пропускной пункт не установлен. Доступ сторонних лиц на территории свободный. На участке установлено наличие кирпичных полуразрушенных зданий. В указанных зданиях частично отсутствует остекление и внешне они выглядят заброшенными. Также на земельном участке располагаются жилые дома (в количестве 3 шт.), дома заброшены, никто в них не проживает, отсутствует оконное остекление, двери, отопление и водоснабжение отсутствует. Территория не благоустроена, заросшая кустарником, присутствуют следы горевшей травы. Присутствие военнослужащих не наблюдается. Какие-либо признаки использования данного земельного участка для нужд МО РФ не установлены. Зданий, строений и сооружений, использующихся для размещения ВС РФ, не обнаружено (акт обследования от 10.04.2019);

5) Администрацией Ивановского сельского поселения Михайловского муниципального района Приморского края в ходе обследования установлено, что границы земельного участка с кадастровым номером 25:09:321201:23 площадью 340 000 кв.м. не закреплены на местности, отсутствуют ограждения, возможен свободный доступ сторонних лиц, На земельном участке объекты недвижимого имущества отсутствуют (имеются руинированные останки объектов недвижимости). Участок не используется по целевому назначению, находится в запущенном состоянии, занят деревьями, кустарниками и прочей растительностью. Подъездные пути, дорога отсутствуют. Присутствие военнослужащих не наблюдается. На данном земельном участке наблюдаются свалки битого, строительного мусора (акт обследования от 26.04.2019);

6) Администрацией Липовецкого городского поселения Приморского края в ходе обследования установлено, что границы земельного участка с кадастровым номером 25:11:020101:67, площадью 70 000 кв.м., не закреплены на местности, доступ на территорию участка свободный. На территории участка расположены многочисленные полуразрушенные строения и сооружения, частично без крыши, окон и дверей, не пригодные для использования. Участок брошен и не используется, зарос деревьями и кустарником. Наличие какой-либо военной техники и военнослужащих на данной территории в ходе обследования не установлено. Указанный земельный участок фактически не используется по назначению, здания находятся в аварийном состоянии. Военная деятельность на участке не осуществляется (акт осмотра от 12.04.2019);

7) Администрацией Липовецкого городского поселения Октябрьского муниципального района Приморского края в ходе обследования установлено, что границы земельного участка с кадастровом номером 25:11:020101:68 площадью 250 000 кв.м., закреплены на местности, земельный участок по периметру огорожен колючей проволокой. При въезде на территорию имеются железные ворота, которые закрыты не замок, С другой стороны имеется проход на территорию сторонних лиц. На территории расположен объект «Тарелка для космической связи». Объект не охраняется. Военнослужащие отсутствуют. Территория участка покрыта естественной травянистой древесно-кустарниковой растительностью. На осматриваемой территории отсутствуют здания и сооружения, в которых размещены для постоянной деятельности ВС РФ, другие войска, воинские формирования и органы (акт обследования от 12.04.2019).

8) Администрацией Липовецкого городского поселения Октябрьского муниципального района Приморского края в ходе обследования установлено, что границы земельного участка с кадастровым номером 25:11:020101:69 площадью 50 000 кв.м. не закреплены на местности, участок не огорожен. Участок не охраняется, территория является общедоступной. Объекты недвижимого имущества на участке отсутствуют (имеются руинированные останки объектов недвижимости). На участке - мусор в большом количестве, что позволяет сделать вывод о том, что территория не эксплуатируется и заброшена. По факту земельный участок является пустырем, заросшим травой. Воинские подразделения и формирования на участке не размещаются, земельный участок фактически не используется для целей обороны (акт осмотра от 12.04.2019);

Заявитель, оспаривая решение в части доначислений налога по указанным 8-ми земельным участкам, не представил никаких доказательств размещения на них для постоянной деятельности Вооруженных сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований. Доводы заявителя в этой части сводятся к нарушению инспекцией процедуры проведения проверки и использования доказательств, полученных с нарушением законодательства.

Доводы налогоплательщика о нарушении требований п.1 ст. 92 НК РФ при проведении осмотров земельных участков судом отклоняются как несостоятельные.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.3 ст.30 НК РФ).

Согласно п.1 cт. 32 НК РФ налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах; осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Пунктом 1 ст.92 НК РФ установлено, что должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку либо камеральную налоговую проверку на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в случаях, предусмотренных пунктами 8 и 8.1 ст.88 НК РФ, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.

Осмотр территорий, помещений лица, в отношении которого проводится камеральная налоговая проверка, указанная в абз.1 п.1 ст.92 НК РФ, документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего эту налоговую проверка. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

На основании п.2 ст.92 НК РФ осмотр документов и предметов в случаях, не предусмотренных п.1 ст.92 НК РФ допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.

Орган местного самоуправления в соответствии со ст.72 ЗК РФ вправе проводить муниципальный земельный контроль, а налоговый орган вправе использовать имеющуюся в отношении налогоплательщика информацию с целью контроля правильности исчисления налогов.

Из материалов проверки следует, что осмотры (обследования) адресов места нахождения земельных участков проведены должностными лицами органов местного самоуправления в присутствии представителей налогового органа; акты обследования спорных земельных участков составлены должностными лицами органа местного самоуправления с целью фиксации сведений о фактическом использовании земельных участков, принадлежащих заявителю и наличия на этих участках объектов недвижимого имущества.

Налогоплательщик, оспаривая действия должностных лиц инспекции, ссылается на нормы ст.92 НК РФ, однако, не учитывает, что в рассматриваемом случае должностное лицо налогового органа присутствовало при проведении спорных осмотров в рамках взаимодействия с органами местного самоуправления, а не проводило осмотр в рамках положений ст.92 НК РФ.

Таким образом, довод заявителя о нарушении требований п.1 ст.92 НК РФ не нашел подтверждения материалами дела, поскольку обследование земельных участков, проведенное органами местного самоуправления в присутствии должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, не противоречит законодательству и не нарушает прав заявителя.

Что касается показаний свидетелей, то суд оценивает их в совокупности с другими доказательствами по делу.

Учитывая изложенное, сведения (показания свидетелей, согласующиеся с информацией, предоставленной муниципальными образованиями с фотоматериалами), полученные налоговым органом, подтверждают, что фактическое использование спорных земельных участков с кадастровыми номерами 25:09:320701:31, 25:09:321201:23, 25:09:320701:31, 25:09:320901:13, 25:09:321001:4, 25:11:020101:69, 25:11:020101:67, 25:11:020101:68 в проверяемом налоговом периоде не связано с размещением на нем зданий и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Таким образом, спорные земельные участки с кадастровыми номерами не изъяты из оборота и подлежат обложению земельным налогом.

При таких обстоятельствах, расчет земельного налогаза 2017 год произведен инспекцией обоснованно, исходя изкадастровой стоимости спорных земельных участков, периода владения объектом недвижимости в течение календарного года и ставки земельного налога в размере 0,3%.

В отношении довода налогоплательщика о том, что передача недвижимого имущества в муниципальную собственность является основанием для прекращения права федеральной собственности на земельный участок с кадастровым номером 25:09:320701:13 суд приходит к следующему.

Согласно представленной Росреестром выписке из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах на земельный участок с кадастровым номером 25:09:320701:13, сведения о расположенных в пределах земельного участка объектах недвижимости отсутствуют.

Учреждением сопроводительным письмом (вх. от 15.03.2019 № 05834) представлен приказ заместителя МО РФ от 19.03.2013г. № 150 «О передаче объектов недвижимого имущества в собственность муниципального образования Кремовского сельского поселения Михайловского муниципального района Приморского края» и передаточный акт к нему.

Согласно приложению №1 к передаточному акту «Объекты недвижимого имущества, передаваемые в собственность муниципального образования», в графе 5 «Примечание» значится, что объекты недвижимости (здания) полностью разрушены и восстановлению не подлежат.

Сведения об иных характеристиках объектов недвижимости, а также способах его использования и принадлежности, налогоплательщиком не представлены.

Согласно пункту 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Поскольку отчуждение недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

В Росреестре отсутствуют сведения о государственной регистрации перехода права собственности на объекты недвижимости с учетом положений п. 1 ст. 131 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Закона № 122-ФЗ муниципальному образованию Кремовского сельского поселения Приморского края.

Ограничение прав и обременение на данный земельный участок не зарегистрировано, информация об изъятии участка из оборота в выписке отсутствует.

Принимая во внимание правовую позицию, изложенную в постановлении Пленума № 54 от 23.07.2009г., ФГКУ «ДВТУИО» МО РФ является плательщиком земельного налога по рассматриваемому земельному участку на основании выписки из ЕГРН от 01.03.2019 № 27/011/002/2019-6299.. Невнесение изменений в ЕГРН не освобождает учреждение от уплаты земельного налога.

Что касается доначисления земельного налога за 2017 года по трем земельным участкам с кадастровыми номерами 25:18:020102:1, 25:09:010601:4, 25:09:320901:14, то суд считает оспариваемое решение в данной части неправомерным по следующим основаниям.

В ходе камеральной налоговой проверки учреждением в целях подтверждения правомерности отнесения земельного участка с кадастровым номером 25:18:020102:1 площадью 277 530 000 кв.м., (Пушкинский полигон) к землям, изьятым из оборота, представлены кадастровые паспорта на объекты недвижимости, в том числе здания командного пункта, КПП, казармы; акты технического состояния объектов, генплан в/г №7, формуляр учебного объекта директрисы зенитной артиллерии, письма ФГБУ «ФКП Росреестра» от 29.04.2016 и выписки из ЕГРН от 03.07.2019 об установлении ограничений права в виде запретной зоны.

В ходе мероприятий налогового контроля инспекцией проведены допросы свидетелей: ФИО6. (начальник отдела по работе с Пушкинской территорией), Фурман И А. (специалиста 1-ой категории отдела по работе с Пушкинской территорией), ФИО7 (заведующая фельдшерско-акушерского пункта - ФАП с. Корсаковка), ФИО8 (безработная, местный житель с.Яконовка, проживающая в селе с 09.02.1967), ФИО9 (заведующая фельдшерско-акушерского пункта с. Яконовка), ФИО10 (директор школы с. Корсаковка), ФИО11 С .А, (староста села Корсаковка), ФИО12 (заведующая д/с с. Корсаковка), которые пояснили, что в 2017-2018 г. на территории полигона учения не проводились, фактически земельный участок и расположенные на нем здания, строения и сооружения не используются для постоянной деятельности Вооруженных Сил РФ.

Суд критически относится к показаниям свидетелей, поскольку указанные лица, не имеющие отношения к Вооружённых силам Российской Федерации, не указали источник своей осведомленности о том, что происходило в 2017 г. на огромной территории полигона. По мнению суда, достоверными могут расцениваться показания данных свидетелей о том, что им неизвестно о проводимых учениях, они не были очевидцами учений на полигоне и фактического использования земельного участка, и не более.

Свидетельские показания ФИО13 и ФИО14 также не являются однозначно подтверждающими не использование земельного участка для постоянной деятельности ВС РФ.

Согласно акту осмотра от 15.04.2019 Управлением градостроительства Администрации Уссурийского городского округа Приморского края в ходе осмотра земельного участка с кадастровым номером 25:18:020102:1 площадью 277 530 000 кв.м., (Пушкинский полигон) установлено, что данный земельный участок располагается за границами населенного пункта, с. Яконовка в юго-западном направлении. На лицевой части имеется ограждение со шлагбаумом, с западной и восточной стороны свободный доступ на территорию. При въезде находится необорудованный контрольно-пропускной пункт, который охраняется двумя гражданскими лицами, документы данными лицами не предъявлены. С левой стороны территории расположены полуразрушенные здания штаба, казармы, библиотеки, бани, складские помещения. Во всех объектах отсутствуют стеклопакеты, двери входных групп, полы разрушены, отсутствуют сети инженерно-технического обеспечения. Напротив казармы располагается заросший травой плац, асфальтовое покрытие разрушено. Тротуар, расположенный с левой стороны от плаца, также разрушен, с обеих сторон которого располагаются заросшие деревья. Здания столовой и магазина не функционируют. Кровля и полы частично отсутствуют, стекла в рамах разбиты. Фасады здания имеют глубокие трещины. Остальная часть территории заброшена, частично покрыта естественной травянистой, древесно-кустарниковей растительностью. Военнослужащие на территории отсутствуют. Воинские формирования на участке не размещаются. За последние три года учения не проводились. Фактически использование земельного участка не связано с размещением на нем зданий и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности ВС РФ, другие войска, воинские формирования и органы. Земельный участок не используется в целях обеспечения деятельности в области обороны и безопасности.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В подтверждение того, что земельный участок с кадастровым номером 25:18:020102:1 изъят из оборота, поскольку используется в целях реализации задач обороны и безопасности, заявитель представил фототаблицу осмотра от 25.07.2020 военной прокуратуры Уссурийского гарнизона директрисы зенитной артиллерии Пушкинская, из которой следует, что на территории указанного земельного участка расположен объект недвижимого имущества - зданиеконтрольно-пропускного пункта. В контрольно-пропускном пункте на момент осмотра находились военнослужащие, несущие службу в наряде (фото № 1, 3). На въезде на территорию земельного участка установлено ограждение с воротами. Фото №4 подтверждает нахождение на территории указанного земельного участка трансформаторной подстанции, используемой для обеспечения электричеством объектов директрисы зенитной артиллерии Пушкинская.

Кроме того, суд учитывает представленное налогоплательщиком штатное расписание №7/906 общевойскового полигона, которое подтверждает, что на территории директрисы зенитной артиллерии (территория земельного участка с кадастровым номером 25:18:020102:1 (полигон Пушкинский)) на постоянной основе проходят службу военнослужащие в количестве 16 человек (стр.3 штатного расписания).

Согласно акту проверки использования директрисы зенитной артиллерии «Пушкинская» от 10.06.2019 г., составленному командиромвойсковой части 74058, заместителем начальника полигона, старшиной полигона, на директрисе зенитной артиллерии проводятся занятия, объект готов к проведению занятий. Подразделение директрисы зенитной артиллерии укомплектовано согласно штата на 100 %, к выполнению задач по назначению готово.

Представленные заявителем выписки из приказов командира войсковой части 65484 (по строевой части) за 2019 г. - 2020 г. содержат распоряжения об обеспечении военнослужащих, проходящих военную службу на территории полигона Пушкинский, сухим пайком, а также подтверждают нахождение военнослужащих на территории полигона Пушкинский для осуществления военной службы.

Кроме того, Учреждением представлены в материалы дела выписки из приказов командиров войсковых частей 44980, 24776 за 2018 год, которые подтверждают проведение на директрисе стрельбы зенитной артиллерии «Пушкинский» командирами войсковых частей 24776, 65484, 43549, 93580 занятий по тактической (тактико-специальной) подготовке, зачетной учебной стрельбе в ходе тактического учения.

В материалы дела также были представлены письма объединенного стратегического командования Восточного военного округа от 29.07.2020 №24/3/1670, от 27.07.2020 №24/3/1619, письмо ВрИО командира войсковой части 74058 от 29.07.2020 №235.

Так, из письма ВрИО командующего войсками Восточного военного округа генерал-лейтенант ФИО15 от 29.07.2020 №24/3/1670 Военному прокурору Восточного военного округа следует, что в соответствии со штатом 249 общевойскового полигона «Сергеевский» (войсковая часть 74058, Приморский край, п. Сергеевка) № 7/906, утвержденным начальником Генерального штаба Вооруженных Сил Российской Федерации 27 мая 2009 г., полигон «Пушкинский» (Приморский край, Надеждинский район, с. Пушкино, размещен на земельном участке с кадастровым номером 25:18:020102:1) является структурным подразделением полигона «Сергеевский», в котором проходят военную службу 16 военнослужащих и имеет наименование «Директриса зенитной артиллерии «Пушкинская». На указанной директрисе проводятся мероприятия боевой подготовки с 1 июня 1987 г. по настоящее время. В 2017, 2018 годах на ее территории проводились учения с подразделениями 5 общевойсковой армии ВВО и другими воинскими частями, в том числе 44980, 74058, 24776, 43549, 45105 и в рамках стратегического командно-штабного учения «Восток-2018». На территории директрисы расположены находящиеся в федеральной собственности здания, строения и сооружения, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, в том числе контрольно-пропускной пункт (инв. № 66), используемый для охраны полигона, в котором на постоянной основе находятся указанные военнослужащие, трансформаторная подстанция, через которую осуществляется поставка электрической энергии, а также участки местности с расположенными на них сооружениями, используемые для проведения боевой подготовки по планам подготовки войск, в том числе: тактическое поле с рубежами для размещения техники и осуществления стрельб, укрытия личного состава, комплекс хранения оружия с местом несения караульной службы и иные объекты.

Учреждением в судебном заседании был представлен государственный контракт с ПАО «ДЭК», а также документы, подтверждающие производство ремонтных работ на Пушкинском полигоне.

Государственный контракт от 29.12.2017 №Ц1009/2 был заключен ФГБУ «Центральное жилищно-коммунальное управление» Министерства обороны Российской Федерации (ФГБУ «ЦЖКУ» МО РФ) с Публичным акционерной обществом «Дальневосточная энергетическая компания» (ПАО «ДЭК»). Предметом контракта является осуществление продажи электрической энергии, а также передача электрической энергии государственному заказчику. Перечень точек поставки электрической энергии по государственному контракту указан в приложении №3.

Из сопроводительного письма ФГБУ «ЦЖКУ» МО РФ от 19.08.2019 №370/ЖКС/4/11/806 следует, что объекты, расположенные на полигоне Пушкинский располагаются по адресу: военный городок №7, с.Корсаковка.

Из приложения №3 следует, что в рамках указанного госконтракта электрическая энергия поставлялась на такие объекты недвижимого имущества полигона Пушкинский как: скважина №70, очистные сооружения №79, КНС.

Кадастровыми паспортами на указанные объекты подтверждается расположение на территории земельного участка с кадастровым номером 25:18:020102:1 поименованных в приложении №3 объектов недвижимого имущества.

Согласно ч. 4 ст. 27 ЗК РФ из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Документами на производство ремонтных работ котельной (инв.№69), документами о расходе материальных запасов для обеззараживания питьевой воды на водонасосной станции (инв.№70) на полигоне Пушкинский подтверждается функционирование объектов, расположенных на земельном участке с кадастровым номером 25:18:020102:1 для осуществления деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации.

Таким образом, представленные заявителем в материалы дела доказательства в совокупности - фототаблица, штатное расписание №7/906, акт проверки использования директрисы зенитной артиллерии «Пушкинская» от 10.06.2019, выписки из приказов командиров войсковых частей, письма объединенного стратегического командования Восточного военного округа от 29.07.2020 №24/3/1670, от 27.07.2020 №24/3/1619, письмо врио командира войсковой части 74058 от 29.07.2020 №235, государственный контракт от 29.12.2017 г. №Ц1009/2 - подтверждают расположение на территории земельного участка с кадастровым номером 25:18:020102:1 объектов недвижимого имущества (здания, сооружения), в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации.

В связи с чем, указанный земельный участок, в соответствии с ч.4 ст.27 ЗК РФ, является изъятым из оборота и не является объектом налогообложения, в связи с чем доначисление земельного налога в сумме 185 700874 суд признает безосновательным.

Доводы налогового органа о том, что данные документы, кроме выписок из приказов командиров войсковых частей, не представлялись учреждением ни в ходе камеральной налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения жалобы в УФНС по Приморскому краю, судом отклоняются, поскольку налогоплательщик в силу специфики своего правового положения не располагал и не мог располагать указанными документами и они были ему представлены по результатам проверки военной прокуратуры.

Ссылки налогового органа о том, что Письма объединенного стратегического командования Восточного военного округа, носят информационный характер, судом отклоняются.

Указом Президента РФ от 19 апреля 2017 №177 «Об утверждении Положения о военном округе Вооруженных Сил Российской Федерации» утверждено положение о военном округе Вооруженных Сил Российской Федерации (далее - Положение).

В соответствии с Положением, Военный округ Вооруженных Сил Российской Федерации является основной военно-административной единицей Российской Федерации, межвидовым стратегическим территориальным объектом Вооруженных Сил Российской Федерации (далее - Вооруженные Силы) и создается для осуществления мер по подготовке к вооруженной защите и для вооруженной защиты целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации в установленных границах ответственности.

В разделе 2 пункта 13 Положения определены задачи военного округа, к которым относятся, в том числе планирование использования (совместного использования) полигонов объединениями, соединениями, воинскими частями и организациями Вооруженных Сил, дислоцированными на территории военного округа, по территориальному принципу; организация и несение боевого (оперативного) дежурства; охрана объектов Вооруженных Сил.

Таким образом, объединенное стратегическое командование Восточного военного округа является компетентным учреждением в предоставлении информации, содержащейся в письмах, в отличие от допрошенных инспекцией свидетелей.

По мнению суда, определение и оценка интенсивности и систематичности учений, использования военного полигона, расположенного на спорном земельном участке, находящихся там зданий и сооружений, численности служащих воинских формирований, размещенных для постоянной деятельности, не входит в компетенцию налоговых органов.

Анализ совокупности доказательств, имеющихся в материалах дела, , позволяет сделать вывод о том, что инспекцией не представлены доказательства, бесспорно, несомненно и очевидно свидетельствующие о том, что указанный земельный участок не изъят из оборота.

Что касается земельных участков с кадастровыми номерами 25:09:320901:14; 25:09:010601:4, то суд полагает, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления земельного налога в отношении данных объектов налогообложения в силу следующего.

Как установлено судом, на указанных земельных участках расположены многоквартирные жилые дома, право собственности на квартиры в которых принадлежит не заявителю, а физическим лицам и публично-правовым образованиям. Учреждением были представлены в материалы дела выписки из ЕГРН в отношении жилого помещения - квартиры №12, расположенной по адресу: <...> (земельный участок 25:09:320901:14), в отношении жилого помещения - квартиры №1, расположенной по адресу: <...>, в отношении жилого помещения - квартиры №6, расположенной по адресу: <...> (земельный участок 25:09:010601:4).

В частности, согласно выписке из ЕГРН по адресу: 692551, <...> расположено жилое помещение, этаж №4, вид жилого помещения – квартира, собственником которого является ФИО16.

Данные выписки подтверждают, что жилые помещения, расположенные в многоквартирных жилых домах, находящихся на земельных участках с кадастровыми номерами 25:09:320901:14, 25:09:010601:4 находятся в собственности у физических лиц.

На территории земельного участка земельного участка с кадастровым номером 25:09:010601:4 расположено пять многоквартирных домов, что подтверждается актом проверки и актом осмотра территории. Кроме того, согласно выписке из ЕГРН на земельном участке расположены объекты капитального строительства –трансформаторная подстанция и ЛЭП, находящиеся в муниципальной собственности Михайловского муниципального района ( регистрация прав 12.09.2017 и 11.08.2017 ), то есть муниципальные объекты жизнеобеспечения. В соответствии с ч. 3 ст. 3.1 Федерального закона от 25 октября 2001 г. № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации», в целях разграничения государственной собственности на землю к собственности поселений, городских округов, муниципальных районов относятся, в том числе, земельные участки, занятые зданиями, строениями, сооружениями, находящимися в собственности соответствующих муниципальных образований. Таким образом, названной статьей закреплен нормативный механизм разграничения государственной собственности на землю, состоящий в том, что определенное государственное или муниципальное имущество признается собственностью конкретного публичного образования в силу закона (то есть без проведения каких-либо административных процедур передачи участков) в соответствии в перечисленными в указанной норме критериями.

21.08.2020 налоговый орган обратился в администрацию Михайловского сельского поселения Михайловского района Приморского края с запросом от 21.08.2020 №12-18/16278 о предоставлении информации в отношении земельного участка с кадастровым номером 25:09:010601:4 и расположенных на указанном земельном участке многоквартирных жилых домов.

Ответом от 02.09.2020 №4048/20/21-7 администрация сообщила, что на земельном участке с кадастровым номером 25:09:010601:4 расположены жилые дома №1-а, №1-б, №1-в по улице Дубининской, №162, №164 по ул.Ленинской. Указанные жилые дома находятся в ведении администрации Михайловского муниципального района. В собственности Михайловского муниципального района числятся следующие жилые помещения: по ул. Дубининская, д. 1-а квартиры №№ 2, 3, 4, 8, 10, 11; по ул. Дубининская, д. 1-б квартиры № № 4, 8; по ул. Дубининская, д. 1-в квартиры №№ 1, 3, 4; по ул. Ленинская, д. 162 квартира № 7; по ул. Ленинская, д. 164 квартира № 3, переданные в соответствии с Законом Приморского края от 05.05.2015 №620-КЗ администрацией Михайловского сельского поселения Михайловского муниципального района.

Согласно пункту 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Иной момент возникновения, изменения или прекращения прав на недвижимое имущество может быть установлен только законом.

Статьей 36 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) предусмотрено, что собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, к которому относится и земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства, иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома и расположенные на указанном земельном участке объекты.

При этом пункт 2 статьи 23 Федерального закона от 21.07.1997 № 112- ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» содержит правило о проведении одновременной государственной регистрации права на помещение в многоквартирном доме и неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество.

В соответствии с частью 2 статьи 16 Федерального закона от 29.12.2004 № 189-ФЗ «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 189-ФЗ) по земельным участкам, сформированным до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации, и в отношении которых проведен государственный кадастровый учет, право общей долевой собственности возникает у собственников помещений в доме в силу закона с 01.03.2005. По земельным участкам, сформированным после введения в действие названного кодекса, право общей долевой собственности на них у собственников помещений в многоквартирном доме возникает в силу закона с момента проведения государственного кадастрового учета (часть 5 статьи 16 Федерального закона № 189-ФЗ) (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2013 № 14363/12).

На основании изложенных норм, а также разъяснений содержащихся в пунктах 66, 67 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.04.2010 № 10/22 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав», земельный участок, сформированный и поставленный на кадастровый учет, находится у собственников помещений на праве общей долевой собственности.

В силу названных норм с момента регистрации права собственности первого лица на любое из помещений в многоквартирном доме соответствующий земельный участок поступает в долевую собственность иных лиц, что означает прекращение права постоянного (бессрочного) пользования учреждения на земельные участки.

При этом возникновение указанного права общей долевой собственности в силу закона означает, что каких-либо актов органов власти, подтверждающих данное право, не требуется, это право считается возникшим вне зависимости от его регистрации в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Как указано в пункте 6 постановления Пленума ВАС РФ № 54, именно собственники жилых и нежилых помещений в многоквартирном жилом доме являются плательщиками земельного налога в отношении земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом.

Момент возникновения права собственности определяется в соответствии с положениями части 2 статьи 16 Федерального закона № 189-ФЗ.

Постановлением Конституционного суда Российской Федерации от 28.05.2010 г. №12-П установлено, что переход в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме земельного участка под данным домом осуществляется без принятия органами государственной власти решения о предоставлении им этого земельного участка в собственность.

В силу п. 2 ст. 389 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2015 г., объектами обложения земельным налогом не являются земельные участки, которые входят в состав общего имущества многоквартирного дома.

Указанные нормы налоговым органом при рассмотрении материалов камеральной проверки не учтены, что повлекло необоснованное доначисление земельного налога относительно земельных участков с кадастровыми номерами 25:09:320901:14; 25:09:010601:4 (785 187 руб. и 18116 руб.) Доводы инспекции о том, что площадь земельных участков, занятых многоквартирными домами, несоизмеримо мала по сравнению с площадью спорных участков не имеют правового значения, так как не свидетельствуют о правильности определения размеров истинных налоговых обязательств заявителя.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд считает, что решение от 30.09.2019 № 76819 в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 25:18:020102:1, 25:09:010601:4, 25:09:320901:14 не соответствует действующему налоговому законодательству, нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем требование учреждения подлежит удовлетворению в данной части.

Доводы заявителя о снижении дополнительно начисленной пени на основании ст. 333 Гражданского кодекса РФ не являются состоятельными по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации (Постановление от 17.12.1996 г. №20-П, Определение от 08.02.2007 г. № 381- О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

По смыслу изложенного, законодатель относит пеню, которая выполняет функцию восстановительной, а не карательной санкции, к одному из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, и для ее взыскания не требуется установление вины, являющейся обязательным признаком правонарушения.

Приводя доводы о снижении размера пеней на основании статьи 333 ГК РФ налогоплательщик не учел, что согласно нормам статьи 2 названного Кодекса, гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

Вместе с тем, согласно статье 2 НК РФ к отношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, относятся властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно статье 330 ГК РФ, неустойкой признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что нормы статьи 333 ГК РФ к публичным отношениям, возникающим в сфере уплаты налогов и сборов, применению не подлежат.

Возможность уменьшения пени на основании ст. 333 ГК РФ Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена.

Ссылки заявителя о снижении размера штрафных санкций ввиду наличия смягчающих обстоятельств, судом также не принимаются, поскольку в силу пп.4 п.5 ст. 101, пп. 3 п.1, п.4 ст. 112 НК РФ сумма штрафных санкций по п.1 ст. 122 НК РФ снижена налоговым органом в 4 раза, в связи с установлением следующих обстоятельств: тяжелое финансовое положение, учреждение является некоммерческой организацией и осуществляет деятельность, связанную с обеспечением военной безопасности.


Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Приморскому краю от 30.09.2019 № 76819 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 25:18:020102:1, 25:09:010601:4, 25:09:320901:14 в части доначисления земельного налога в сумме 186 504 177 рублей, а также соответствующих сумм пени и штрафа, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Андросова Е.И.