Постановление от 10 июня 2025 г. по делу № А74-9275/2024

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ул. Чкалова, дом 14, Иркутск, 664025, https://fasvso.arbitr.ru

тел./факс <***>, 210-172



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Ф02-2056/2025

Дело № А74-9275/2024
11 июня 2025 года
город Иркутск



Резолютивная часть постановления объявлена 11 июня 2025 года

Полный текст постановления изготовлен 11 июня 2025 года


Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Бронниковой И.А.,

судей:   Загвоздина В.Д., Николиной О.А.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием систем видеоконференц-связи помощником судьи Крупской М.С.

при участии в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи в помещении Арбитражного суда Республики Хакасия представителя Федеральной налоговой службы России ФИО1 (доверенность от 17.12.2024, паспорт),

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы на определение Арбитражного суда Республики Хакасия от 10 февраля 2025 года по делу № А74-9275/2024, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 1 апреля 2025 года по тому же делу,

установил:

ФИО2 (далее – должник, ФИО2) обратился в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением о признании его несостоятельным (банкротом).

Определением Арбитражного суда Республики Хакасия от 10 сентября 2024 года заявление принято к производству, возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) должника.

Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 29 октября 2024 года в отношении должника введена процедура реализации имущества гражданина, финансовым управляющим утверждена ФИО3.

26.11.2024 в арбитражный суд поступило заявление Федеральной налоговой службы (далее – уполномоченный орган) о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности в размере 527 089 рублей 77 копеек.

Определением Арбитражного суда Республики Хакасия от 10 февраля 2025 года, оставленным без изменения постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 1 апреля 2025 года, признано обоснованным требование Федеральной налоговой службы с изменением очередности удовлетворения требований. Финансовому управляющему ФИО3 определено включить в реестр требований кредиторов ФИО2 требование Федеральной налоговой службы в размере 527 089 рублей 77 копеек, в том числе:

во вторую очередь – 139 408 рублей 39 копеек основного долга (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021-2024 годы);

в третью очередь – 287 910 рублей 18 копеек основного долга (17 877 рублей 18 копеек страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022-2024 годы, 83 186 рублей 00 копеек транспортный налог за 2021-2023 годы, 186 847 рублей 00 копеек налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2022- 2023 годы);

99 771 рубль 20 копеек пени и штраф, которые учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Не согласившись с принятыми судебными актами, уполномоченный орган обратился в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просит судебные акты отменить и принять новый судебный акт.

В обоснование кассационной жалобы заявитель ссылается на необоснованное отнесение суммы 13 495 рублей 27 копеек основного долга по недоимке по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2023 и 2024 год в третью очередь реестра требований кредиторов, поскольку в соответствии с разъяснениями высших судебных инстанций режим второй очереди распространяется и на взносы на обязательное медицинское страхование. Обязательные страховые взносы являются единым целым и их следует рассматривать как составную часть расходов по найму рабочей силы.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного заседания извещены по правилам статей 123, 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (определение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направлено лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в  информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и информационной системе «Картотека арбитражных дел» – kad.arbitr.ru).

В судебном заседании представитель уполномоченного органа поддержала доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Поскольку судебные акты обжалуются только в части включения задолженности в сумме 13 495 рублей 27 копеек в составе кредиторов третьей очереди, суд кассационной инстанции проверяет законность обжалуемых судебных актов в порядке, предусмотренном статьями 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе в указанной части.

Проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов судов установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, ФИО2 имел статус индивидуального предпринимателя в период с 14.02.2017 по 10.06.2024 и являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в силу статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Должником представлены в налоговый орган налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) за 2022-2023 годы.

По результатам проведённых в отношении должника камеральных проверок налоговым органом составлены акты от 31.07.2023 № 19-19юн/5030, от 07.08.2024 № 19-19юн/6799 и вынесены решения о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений от 22.09.2023 №19-19юн/3720 (которым начислен штраф в размере 1 160 рублей 80 копеек за непредставление налоговой декларации УСН за 2022 год) и от 21.10.2024 № 19-19юн/5326 (которым начислен штраф в размере 500 рублей за непредставление налоговой декларации УСН за 2023 год).

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №1 г. Абакана Республики Хакасия от 18.09.2024 по делу №2а-3627/2024 с должника в пользу налогового органа взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021-2022 годы и 2023 год (1%); по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год; страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023-2024 годы, налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, за 2022- 2023 годы, штрафу в размере 1 160 рублей 80 копеек.

Неоплата образовавшейся задолженности послужила основанием для обращения уполномоченного органа в арбитражный суд с требованием о включении в реестр требований кредиторов ФИО2

При вынесении судебных актов суды исходили из особой и различной по своей сути правовой природы страховых взносов, подлежащих учету во второй очереди реестра требований кредиторов, и иных страховых взносов, учитываемых в составе третьей очереди, страховые взносы в фиксированном размере в составе единого налогового платежа следует определять исходя из установленных бюджетным законодательством нормативов в части отчисления в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования.

Обжалуя судебные акты, уполномоченный орган ссылается на то, что ввиду внесения изменений в законодательное регулирование, в соответствии которыми отдельные виды страховых взносов были объединены в единое целое, единый тариф страховых взносов, входящий в единый налоговый платеж - (часть 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)), должен удовлетворяться в составе второй очереди реестра.

В соответствии с пунктом 3 статьи 213.27 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон № 127-ФЗ) требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности: в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми гражданин несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, а также требования о взыскании алиментов; во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору; в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами. В связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (Федеральные законы от 14.07.2022 № 239-ФЗ и № 237-ФЗ), с 01.01.2023 установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.

Так, если до 01.01.2023 работодатели платили четыре вида страховых взносов - пенсионные, медицинские, социальные для выплат больничных и пособий, взносы от несчастных случаев, перечисляя их отдельными платежами по разным тарифам, то с 01.01.2023 взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование подлежат уплате в Социальный фонд России по единому тарифу без разбивки на фонды, который в последующем автоматически направляется Федеральным казначейством на пенсионное, социальное и медицинское страхование.

Вопреки доводам заявителя, как обоснованно указано апелляционным судом, установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности не является основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом. Установление для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не меняет характера (существа) соответствующих платежей, соотношения их значимости.

При этом суд округа учитывает, что, несмотря на внесение в законодательство вышеуказанных изменений, правовая природа отдельных видов обязательных страховых взносов не изменилась. Размер единого тарифа страховых взносов, действующий с 1 января 2023 года, в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов равен сумме тарифов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование и на обязательное медицинское страхование, действовавших до 31 декабря 2022 года включительно (30 процентов).

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, ответом на вопрос 2 раздела «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике» определено, что исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате, поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование). Так, по общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).

Таким образом, доводы кассационной жалобы о необходимости включения во вторую очередь реестра взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых по установленным нормативам зачислений в составе единого налогового платежа, отклоняются судом округа, как противоречащие положениям статьи 213.27 Закона № 127-ФЗ, а также разъяснениям, содержащимся в Обзоре № 3.

На основании изложенного суд округа полагает обоснованным распределение судами страховых взносов в сумме 13 495 рублей 27 копеек на обязательное медицинское страхование по соответствующему нормативу зачисления в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы Арбитражный суд Восточно – Сибирского округа приходит к выводу о том, что судебные акты основаны на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, приняты с соблюдением норм материального и процессуального права, в связи с чем, на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подлежат оставлению без изменения.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия постановления на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена им под расписку.

Руководствуясь статьями  274, 286-290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Республики Хакасия от 10 февраля 2025 года по делу № А74-9275/2024, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 1 апреля 2025 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий

Судьи


И.А. Бронникова

В.Д. Загвоздин

О.А. Николина