Решение от 28 апреля 2025 г. по делу № А79-6036/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, <...> http://www.chuvashia.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-6036/2024
г. Чебоксары
29 апреля 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 15.04.2025.

Полный текст решения изготовлен 29.04.2025.

Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии в составе:

судьи Борисова Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Егоровой А.А., рассмотрев в заседании суда дело по заявлению

акционерного общества "Специализированный застройщик "Группа компаний системной консолидации", 428003, Чувашская Республика-Чувашия, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>,

к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике, 428018, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>,

о признании недействительными сообщения об исчисленных суммах налога от 02.04.2024 № 4051616, требования от 22.05.2024 № 33177,

при участии:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 10.01.2025 № 1 сроком действия по 31.12.2025,

от Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике – ФИО2 по доверенности от 27.12.2024 № 34-10/17 сроком по 31.01.2025,

установил:

акционерное общество "Специализированный застройщик "Группа компаний системной консолидации" (далее – заявитель, Общество, АО «СЗ «Группа КСК») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее – налоговый орган, Управление) о признании недействительными сообщения Управления об исчисленных суммах налога от 02.04.2024 № 4051616, требования Управления от 22.05.2024 №33177 об уплате задолженности по земельному налогу.

В судебном заседании представитель заявителя поддержала заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях к нему.

По мнению заявителя налоговым органом неправомерно применен повышающий коэффициент 4, предусмотренный пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), при исчислении земельного налога за 2023 год в отношении принадлежащих обществу земельных участков, облагаемых по ставке 1,5 процента.

Общество полагает, что повышающие коэффициенты 2 и 4 при исчислении земельного налога могут быть применены лишь к земельным участкам, облагаемым по ставке 0,3 процента.

Представитель Управления в удовлетворении заявления просил отказать по основаниям, изложенным в отзыве и письменных пояснениях к нему. Просил учесть правовую позицию, изложенную в судебных актах по делу Верховного Суда Российской Федерации № АКПИ24-861 по заявлению акционерного общества "БСП-Актив" о признании частично недействующим письма ФНС России от 16.11.2023 № БС-4-21/14484@ "Об условиях применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 НК РФ".

Определением суда от 27.11.2024 производство по делу приостанавливалось до вступления в законную силу судебного акта по делу Верховного Суда Российской Федерации № АКПИ24-861.

Выслушав объяснения представителей сторон, суд установил следующее.

АО «СЗ «Группа КСК» на основании статьи 389 НК РФ является плательщиком земельного налога в отношении признаваемых объектом налогообложения земельных участков с кадастровыми номерами 21:01:010313:53, 21:01:010313:54, 21:01:010313:55, 21:01:010313:56, 21:01:010313:57, 21:01:010313:58, 21:01:010313:59, 21:01:010313:60, 21:01:010313:61, 21:01:010313:62, 21:01:010313:63, 21:01:010313:64, 21:01:010504:149, 21:01:010504:158, 21:01:010504:4428, 21:01:020209:4600, 21:01:020209:4751, 21:01:020209:4752, 21:01:020209:4753, 21:01:020209:4754, 21:01:020209:4755, 21:01:020209:4756, 21:02:010113:9, 21:21:076238:20, 21:21:076442:1043, 21:21:076442:1044, 21:21:076442:1306, 21:21:076442:1307, 21:21:076442:1308, 21:21:076442:1309, 21:21:076442:1310, 21:21:076442:1312, 21:21:076442:1313, 21:21:076442:1532, 21:21:076442:1533, 21:21:080909:9, находящимся у налогоплательщика на праве собственности.

02.04.2024 АО «СЗ «Группа КСК» по электронному каналу связи от Управления получено сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога №4051616 от 02.04.2024. Согласно данному сообщению налогоплательщику исчислен налог на имущество за 2023 год в сумме 3 813 508 руб., земельный налог за 2023 год в сумме 3 808 546 руб.

В соответствии с данным сообщением №4051616 от 02.04.2024 в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 21:01:010313:53, 21:01:010313:54, 21:01:010313:55, 21:01:010313:56, 21:01:010313:57, 21:01:010313:58, 21:01:010313:59, 21:01:010313:60, 21:01:010313:61, 21:01:010313:62, 21:01:010313:63, 21:01:010313:64, 21:21:080909:9 (далее – спорные земельные участки), облагаемых по налоговой ставке 1,5 процента, налоговым органом применен повышающий коэффициент 4.

22.05.2024 Управление направило в адрес Общества требование № 33177 об уплате задолженности по состоянию на 22 мая 2024 года (далее – требование от 22.05.2024 № 33177), в соответствии с которым АО «СЗ «Группа КСК» предложено в срок до 17.06.2024 уплатить задолженность в размере 3 221 998 руб. 49 коп., в том числе по земельному налогу за 2023 год в размере 1 877 739 руб. 66 коп., по налогу на имущество организаций за 2023 год в размере 1 344 258 руб. 83 руб., по пеням в размере 289 528 руб. 28 коп.

11.06.2024 Общество, не согласившись с требованием от 22.05.2024 №33177, направило в Управление жалобу с просьбой произвести перерасчет сумм земельного налога.

21.06.2024 года Обществом от Управления получено письмо №30-18/20694@ о рассмотрении обращения и оставлении его без удовлетворения.

В обоснование требований АО «СЗ «Группа КСК» указывает, что налоговым органом неправомерно исчислен земельный налог за 2023 год в отношении принадлежащих Обществу земельных участков по ставке 1,5 процента с применением повышающего коэффициента 4.

Изучив материалы дела, суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат отказу в удовлетворении по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В силу пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Исходя из положений пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 391 НК РФ.

С 01.01.2021 утратили силу положения статьи 398 НК РФ, предусматривающие обязанность налогоплательщика-организации по истечении налогового периода представлять в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу.

В соответствии с пунктом 5 статьи 397 НК РФ в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 363 НК РФ сообщение составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 396 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога самостоятельно. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - организациями в порядке, установленном нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (пункт 1 статьи 397 НК РФ).

В связи с этим в целях обеспечения полноты уплаты земельного налога налоговыми органами направляются сообщения налогоплательщикам-организациям об исчисленных им суммах налога.

Инспекция сформировала сообщение от 02.04.2024 № 4051616, согласно которому сумма исчисленного земельного налога за 2023 год составила 3 808 546 руб.

Налогоплательщиком заявлен довод о том, что исчисление земельного налога в отношении спорных земельных участков должно осуществляться без применения повышающих коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 НК РФ, поскольку они не используются Обществом в предпринимательской деятельности.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2023 №305-ЭС22-27530 сформулирована правовая позиция, согласно которой начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения налоговой ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ. В таком случае исчисление налога производится по налоговой ставке в размере, не превышающем 1,5 процента, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ для прочих земельных участков.

Пунктом 15 статьи 396 НК РФ предусмотрено, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками-организациями с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Диспозиция пункта 15 статьи 396 НК РФ предполагает наличие следующих условий для применения коэффициента 2:

- земельный участок (индивидуально определенный и конкретный), в отношении которого зарегистрировано право собственности физического или юридического лица;

- определенная целевая направленность использования земельного участка - жилищное строительство.

Абзацем вторым указанной нормы установлено, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

По смыслу указанной нормы условием, обязывающим налогоплательщика применить коэффициент 4 к ставке земельного налога, является не факт приобретения земельного участка, а осуществление на нем жилищного строительства.

Согласно правовой позиции, изложенной в решении Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2024 по делу № АКПИ24-861 об отказе в удовлетворении административного искового заявления АО "БСП-Актив" о признании недействующим письма ФНС России от 16.11.2023 N БС-4-21/14484@ "Об условиях применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации", оставленным без изменения определением Апелляционной коллегией Верховного Суда Российской Федерации от 04.03.2024 по делу № АПЛ25-28, повышающие коэффициенты к ставке земельного налога, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 НК РФ, являются обеспечительной мерой экономического характера, направленной как на своевременное завершение строительства объектов жилищного назначения и введение таких объектов в эксплуатацию с одновременной государственной регистрацией прав на жилищные объекты, так и на предотвращение создания условий для уклонения от уплаты налога в связи с несвоевременной государственной регистрацией прав на жилые объекты и нарушением сроков строительства, и не являются мерой ответственности застройщиков-налогоплательщиков за нарушение сроков строительства.

Довод налогоплательщика о том, что повышающий коэффициент 2 распространяется только на земельные участки, облагаемые налогом по ставке 0,3 процента, признан судами несоответствующим положениям пункта 15 статьи 396 НК РФ, по смыслу которых коэффициент 2, увеличивающий исчисленную сумму налога, применяется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, которые могут облагаться налогом как по ставке 0,3 процента (применительно к физическим лицам, не использующим участки в предпринимательских целях), так и по ставке 1,5 процента (применительно к организациям, использующим участки в предпринимательских целях).

При этом применение повышающего коэффициента зависит от критерия, определяющего связь земельного участка с жилищным строительством, которым в соответствии с пунктом 15 статьи 396 НК РФ является вид разрешенного использования земельных участков, предусматривающий индивидуальное жилищное строительство, при этом отнесение земельных участков к "прочим земельным участкам" в целях применения налоговой ставки 1,5 процента не влечет изменения вида разрешенного использования этих участков.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о правомерности применения налоговым органом коэффициента 4 к ставке налога 1,5 процента при исчислении Обществу земельного налога по спорным земельным участкам за 2023 год.

Заявленные требования подлежат отказу в удовлетворении.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.

Судья

Д.В. Борисов