Решение от 24 апреля 2018 г. по делу № А26-2368/2018

Арбитражный суд Республики Карелия

ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

А26-2368/2018
г. Петрозаводск
25 апреля 2018 года
Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Таратунина Р.Б., при ведении протокола помощником судьи Авксентьевой Н.В., рассмотрев в открытом судебном заседании с участием заявителя, от ответчика (УПФР в г. Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное): ФИО1 (доверенность от 09.04.2018), от ответчика (ИФНС России по г. Петрозаводску): ФИО2 (доверенность от 22.12.2017) – дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО3 о признании недействительными решений государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное), изложенных в уведомлении от 29.01.2018 № 85 и письме от 01.02.2018 № 2609/07, и возложении обязанности пересчитать уплаченные за 2015 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере исходя из расчетной базы 32292 руб. и возвратить излишне уплаченные за этот же период страховые взносы в размере 130275 руб. 60 коп., установил:

ФИО3 зарегистрирован в качестве страхователя в УПФР в г. Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное) 03.01.1996 за номером 009001026207, в 2015 году осуществлял хозяйственную деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и в указанный период был обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», который действовал до 01.01.2017.

Согласно части 1.1 статьи 14 указанного закона для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, фиксированные размеры страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определялись как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышала 300000 рублей (пункт 1); или как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период, в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышала 300000 рублей (при этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; пункт 2).

Частью 9 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» было предусмотрено, что налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В 2015 году ФИО3 применял упрощенную систему налогообложения.

Как следует из налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доходы ФИО3 в 2015 году составили 17929904 руб., расходы – 17897612 руб.

Платежными поручениями: № 303 от 30.12.2015 и № 58 от 28.03.2016, ФИО3 перечислил в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации страховые взносы в фиксированном размере, соответственно, 18610 руб. 80 коп. и 130275 руб. 60 коп.

Общий размер страховых взносов заявителя на обязательное пенсионное страхование за 2015 год составил 148886 руб. 40 коп.

При этом 18610 руб. 80 коп. начислены по пункту 1 части 1.1 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (то есть, исходя из дохода не более 300000 руб.), а 130275 руб. 60 коп. – по пункту 2 части 1.1 данной статьи (то есть, исходя из дохода более 300000 руб.).

Пунктом 3 части 1 статьи 28 названного закона предусматривалось право плательщика страховых взносов на возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов (в настоящее время это право закреплено в пункте 1.1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Полагая, что за 2015 год переплата страховых взносов в Пенсионный фонд составила 130275 руб. 60 коп., ФИО3 обратился в УПФР в г. Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное) с заявлением от 06.01.2018 № 344 о перерасчете суммы страховых взносов, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, за 2015 год исходя из расчетной базы 32292 руб. (17929904 – 17897612) и возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 130275 руб. 60 коп.

В уведомлении от 29.01.2018 № 85 УПФР в г. Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное) сообщило о принятом 22.01.2018 решении № 85 об отказе в возврате ФИО3 130275 руб. 60 коп. страховых взносов в связи с отсутствием переплаты страховых взносов на 31.12.2016.

В письме от 01.02.2018 № 2609/07 УПФР в г. Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное) указало о невозможности перерасчета им страховых взносов за 2015 год, поскольку обязательства по уплате страховых взносов за указанный период были исполнены ФИО3 в соответствии с законодательством, действующим до официального опубликования постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П (02.12.2016).

Названные решения оспорены ФИО3 в арбитражном суде.

В отзыве ИФНС России по г. Петрозаводску (ОГРН <***>), привлеченная к участию в деле по инициативе суда, указала на правомерность требования о возврате излишне уплаченных страховых взносов и наличие у налогового органа безусловной обязанности исполнить решение территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации о возврате уплаченных взносов.

В отзыве УПФР в г. Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное) против удовлетворения заявления возразило, сославшись на законность оспариваемых решений.

В судебном заседании стороны поддержали свои позиции.

Оценив существо спора, суд пришел к следующим выводам.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В части 1 статьи 21 названного закона указано, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Следовательно, решение о перерасчете базы для начисления страховых взносов и возврате ФИО3 сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год входит в полномочия УПФР в г. Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное).

Существо настоящего спора заключается в различных подходах сторон (ФИО3 и УПФР в г. Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное) относительно установления величины дохода при определении размера страхового взноса в порядке части 1.1 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Так, ФИО3 полагает, что величина дохода должна представлять собой разницу между доходом и расходом.

В свою очередь, по мнению УПФР в г. Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное), при определении размера страхового взноса должен учитываться только доход страхователя.

Суд соглашается с позицией заявителя.

Пунктом 3 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» предусматривалось, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

В 2015 году ФИО3 применял упрощенную систему налогообложения (с объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов) и в силу пункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса был освобожден от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц.

Между тем, согласно статье 346.14 Налогового кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статьей 346.15 Налогового кодекса установлен порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суд, руководствуясь разъяснениями Верховного Суда Российской Федерации в определении от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359, считает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению к спорным правоотношениям.

Следовательно, величина дохода для исчисления ФИО3 страховых взносов за 2015 год должна составлять 32292 руб.

Предлагаемый УПФР в г. Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное) иной порядок определения размера страховых взносов противоречит вышеназванным законоположениям в толковании, данном Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П.

При этом, вопреки позиции УПФР в г. Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное), не имеет правового значения для рассматриваемого спора дата опубликования названного постановления, поскольку этим актом проверенная на соответствие Конституции Российской Федерации норма (пункт 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» во взаимосвязи со статьей 227 Налогового кодекса) не признана противоречащей Основному закону. Данным постановлением дано толкование спорного законоположения, а именно, разъяснена его суть и порядок применения.

Возражений по арифметическому расчету излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год, произведенному ФИО3, УПФР в г. Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное) не заявило.

Из изложенного следует, что оспариваемые решения не соответствуют Федеральному закону «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

В силу части 4 статьи 21 названного закона решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Поэтому возложить обязанность по устранению нарушения прав ФИО3 в результате принятия оспариваемых актов и по несению судебных расходов в рамках настоящего дела следует на УПФР в г. Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное).

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 177 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



Р Е Ш И Л:

Заявление удовлетворить.

Признать недействительными как не соответствующие Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» решения государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное), изложенные в уведомлении от 29.01.2018 № 85 и в письме от 01.02.2018 № 2609/07.

В порядке устранения допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное) произвести ФИО3 перерасчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, исходя из расчетной базы для исчисления страховых взносов за 2015 год в размере 32292 руб., и принять решение о возврате ФИО3 излишне уплаченные страховые взносы за 2015 год в сумме 130275 руб. 60 коп.

Взыскать с государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное) (ОГРН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО3 (ОГРНИП 304100106400253) 600 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение подлежит исполнению после вступления в законную силу.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, <...>) в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Карелия.

                                    Судья

Таратунин Р.Б.