Решение от 2 апреля 2018 г. по делу № А26-1619/2018

Арбитражный суд Республики Карелия

ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №

А26-1619/2018
г. Петрозаводск
03 апреля 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 02 апреля 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 03 апреля 2018 года.


Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Левичева Е.И.,  

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Форест-Тревел»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Республике Карелия

о признании недействительным решения от 04.12.2017 № 9 в  части

при участии представителей:

заявителя, общества с ограниченной ответственностью «Форест-Тревел» - ФИО2, представитель по доверенности от 16.03.2018,

ответчика, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Республике Карелия -  ФИО3, представитель по доверенности от 09.01.2018, 



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Форест-Тревел», ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 186870, Республика Карелия, <...> (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Республике Карелия, ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 185031, <...> (далее – ответчик, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 04.12.2017 № 9 в  части доначисления НДС за 1 квартал 2015 в сумме 786 411 руб., за 3 квартал 2015 в сумме 392 638 руб., за 1 квартал 2016 в сумме 226 484 руб., за 3 квартал 2016 в сумме 672 622 руб., за 4 квартал 2016 в сумме 677 548 руб., начисления соответствующих пеней и штрафных санкций.

Заявитель не согласен с решением Инспекции в части выводов налогового органа о нарушениях обществом НК РФ при расчете сумм НДС, подлежащих вычету из бюджета, ежемесячно, а не поквартально и непринятии во внимание Учетной политики Общества, согласно которой расчеты определения сумм НДС, подлежащих вычету из бюджета производятся ежемесячно. По мнению заявителя, отгрузка товаров на экспорт не включена в перечень операций, освобожденных от налогообложения, поэтому положения пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ к экспортным операциям не применимы. Общество ссылается на отсутствие в налоговом законодательстве правовых норм и четких требований, регулирующих порядок ведения раздельного учета операций, облагаемых по различным ставкам и на положения пункта 7 статьи 3 НК РФ.

Ответчик в отзыве на заявление не признал заявленных требований, считает решение в оспариваемой части законным и обоснованным, в удовлетворении заявления просит отказать.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Ответчик заявленных требований не признал, поддержав правовую позицию, отраженную в отзыве.

Заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные доказательства, суд считает установленными следующие обстоятельства.

 Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 10 по Республике Карелия проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Форест-Тревел» по всем налогам и сборам с 01.01.2015 по 31.12.2016, по налогу на доходы физических лиц с 01.12.2015 по 31.12.2016.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт № 7 от 20.10.2017 (т.3 л.д. 85-144), на который поданы возражения.

Решением от 04.12.2017 № 9 Обществу доначислены налог на прибыль за 2016 год в сумме 46 112 руб. и пени в сумме 8492,79 руб., налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1, 3 кварталы 2015 года, 3-4 кварталы 2016 года в сумме 2 311 095 руб. и пени в сумме 203 864,38 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 583 153 руб. и пени в сумме 129 418,87 руб.

Заявитель привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 4 611,20 руб.; по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС за 1, 3 кварталы 2015 года в виде штрафа в размере 796 418 рублей и 39 263,80 руб. соответственно, за 3,4 кварталы 2016 года в виде штрафа в размере 67262,20 руб. и 44 941,70 руб.; по ст. 123 НК РФ за несвоевременную уплату НДФЛ за 2015 год в виде штрафа в размере 29,90 руб., за 2016 год в виде штрафа в размере 114,10 руб.; по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 30022,90 руб. и 406347,8 руб. за несвоевременное перечисление НДФЛ за 2015 и 2016 годы соответственно; по п.1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 1000 рублей за представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения.

Не согласившись с пунктами 2.2.4., 2.2.5. решения Инспекции Общество подало апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (далее - Управление), которая Управлением оставлена без удовлетворения.

С данными пунктами решения  Инспекции от 04.12.2017 № 9 Общество не согласилось и обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Решением в оспариваемой части Инспекция установила, что Обществом в 1, 3 кварталах 2015 года, 3-4 кварталах 2016 года неправомерно ежемесячно производился расчет по распределению вычетов по НДС между операциями по реализации произведенной продукции на внутренний рынок и экспорт. Указанное обстоятельство привело к завышению вычетов по НДС за 1, 3 кварталы 2015 года, 3, 4 кварталы 2016 года, и к занижению вычетов за 2, 4 кварталы 2015 года, 2 квартал 2016 года.

В соответствии с приказами от 31.12.2014 «Об учетной политике ООО «Форест-Тревел» на 2015 год», от 31.12.2015 «Об учетной политике ООО «Форест-Тревел» на 2016 год», Методикой ведения раздельного учета входящего НДС при экспорте, утвержденной приказом от 25.12.2014, налоговая база по НДС определяется по отгрузке; ведется раздельный учет НДС по экспорту и внутреннему рынку пропорционально выручке, отгруженной на экспорт и внутренний рынок продукции (товаров, работ, услуг), без учета НДС и таможенных пошлин; процентное соотношение между экспортной выручкой и выручкой от продаж на внутреннем рынке определяется помесячно.

Суд не принимает довод заявителя о том, что налоговым органом неправомерно не принято во внимание данная Учетная политика Общества по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг).

Согласно пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговой базой при реализации товаров является стоимость товаров, работ, услуг.

Пунктом 1 статьи 167 НК РФ установлено, что моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 статьи 167 Кодекса, является наиболее ранняя из следующих дат:

1)        день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2)        день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с пунктом 12 статьи 167 НК РФ принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Пунктом 10 статьи 165 НК РФ предусмотрено, что порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

-           учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 170 Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость,

- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость,

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Пунктом 1 ст. 173 НК РФ предусмотрено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму соответствующих налоговых вычетов.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1-8 статьи 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Пунктом 9 статьи 167 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктами 1-3, 8 и 9 пунктом 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В соответствии со статьей 163 Кодекса налоговым периодом по НДС признается квартал.

Федеральным законом от 27.07.2006 №137-Ф3 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» в указанную статью Налогового кодекса РФ внесены изменения, в соответствии с которыми с 01.01.2008 налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Таким образом, с 01.01.2008 определение пропорции для расчета сумм НДС следует производить по данным текущего налогового периода - квартала.

Законодательством о налогах и сборах не установлен специальный порядок ведения налогоплательщиком раздельного учета сумм НДС по внутренним и экспортным операциям.

Следовательно, налогоплательщик, с учетом особенностей своей деятельности, вправе самостоятельно разработать порядок раздельного учета «входного» НДС и методику его распределения между видами реализованной продукции для применения налогового вычета и зафиксировать данную методику в учетной политике организации.

Однако, учетная политика налогоплательщика не должна противоречить требованиям налогового законодательства, которыми установлено, что налоговым периодом по НДС является квартал, сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода, то есть квартала, моментом определения налоговой базы при реализации товаров на экспорт является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов.

Из материалов дела следует и подтверждено представителем заявителя в судебном заседании, что Общество расчет по распределению вычетов по НДС между операциями по реализации произведенной продукции на внутренний рынок и экспорт, производило ежемесячно с учетом приказов об учетной политике Общества на 2015-2016 годы и методики ведения раздельного учета входящего НДС при экспорте.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенных обстоятельств, суд считает заявление Общества необоснованным, в его удовлетворении суд отказывает.

Судебные расходы суд относит на заявителя.



Руководствуясь статьями 167-170, 176, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Карелия 



РЕШИЛ:

1.            В удовлетворении заявления обществу с ограниченной ответственностью «Форест-Тревел» отказать.

2.            Судебные расходы отнести на заявителя.

3.            Обеспечительные меры по определению Арбитражного суда Республики Карелия от 22.02.2018 сохранить до вступления решения в законную силу.

4.            Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, <...>) через Арбитражный суд Республики Карелия.

Судья

Левичева Е.И.