Решение от 12 сентября 2022 г. по делу № А70-13177/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-13177/2022
г. Тюмень
12 сентября 2022 года
Резолютивная часть решения оглашена 05 сентября 2022 года

Решение в полном объеме изготовлено 12 сентября 2022 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ООО «КОНДОР-2» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

об оспаривании решения от 18.05.2022 № 6832 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств;

об оспаривании решения от 18.05.2022 № 6833 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - ИФНС по г. Тюмени № 3 (ИНН <***>, ОГРН <***>).

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 10.03.2022;

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 02.08.2022, ФИО4 по доверенности от 10.01.2022, ФИО5 по доверенности от 22.12.2021;

от третьего лица: ФИО6, по доверенности от 17.06.2022;

установил:

ООО «КОНДОР-2» (далее по тексту – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области (далее по тексту – ответчик) об оспаривании решения от 18.05.2022 № 6832 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств; об оспаривании решения от 18.05.2022 № 6833 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Определением от 11.08.2022 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, была привлечена ИФНС № 3 по г. Тюмени.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал.

Представители ответчика, третьего лица возражали против удовлетворения заявленных требований.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

ИФНС по г. Тюмени № 3 в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По итогам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика Инспекцией было вынесено оспариваемое решение от 23.04.2021 № 13-1-48/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с решением ИФНС по г. Тюмени № 3 от 23.04.2021 № 13-1-48/3 Обществу доначислены налог на добавленную стоимость в размере 85 943 658 руб., налог на прибыль организаций в размере 32 300 260 руб., налог на имущество организаций в размере 6 362 372 руб., пени за несвоевременную уплату налогов в общем размере 36 830 786,28 руб., штрафные санкции по ст. 119, 122, ст. 123, ст. 126 НК РФ в общем размере 40 941 637,65 руб.

Не согласившись с принятым решением, Общество обжаловало его в УФНС России по Тюменской области. По результатам рассмотрения жалобы, вышестоящим налоговым органом было вынесено решение от 15.06.2022 №632, в соответствии с которым апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение налогового органа утверждено.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением по делу № А70-17448/2021. В судебном порядке Обществом было оспорено решение ИФНС по г. Тюмени № 3от 23.04.2021 № 13-1-48/3.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 20.01.2022 по делу № А70-17448/2021, оставленным без изменения судами апелляционной и кассационной инстанций, в удовлетворении заявленных требований было отказано.

В порядке реализации положений ст. 46 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области были вынесены решения:

- от 18.05.2022 № 6832 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств;

- от 18.05.2022 № 6833 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств

Согласно указанным решениям Межрайонная ИФНС России № 14 по Тюменской области произвела взыскание налогов, штрафов, пени, начисленных решением ИФНС по г. Тюмени № 3 от 23.04.2021 № 13-1-48/3, за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств Общества на счетах в банках.

Общество считает незаконными и необоснованными решения от 18.05.2022 № 6832 и от 18.05.2022 № 6833. Заявленные требования мотивированы Обществом ссылками на положения пп. 3 и пп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ.

По мнению заявителя, в силу указанных норм, взыскание налогов, штрафов, пени по решению ИФНС по г. Тюмени № 3от 23.04.2021 № 13-1-48/3 должно осуществляться только в судебном порядке, поскольку указанные суммы доначислены в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, доначисления обусловлены изменением юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности Общества.

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

Исследовав материалы дела, , суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Решение ИФНС России по г. Тюмени №3 от 23.04.2021 года № 13-1-48/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в силу 06.08.2021.

В соответствии со ст. 69 НК РФ налоговым органом в отношении ООО «Кондор-2» сформированы требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов:

- № 35859 от 17.08.2021 на общую сумму 202 358 762.93 руб., в том числе по налогу на сумму 124 586 339 руб., по пени на сумму 36 830 786,28 руб., а также по штрафам на сумму 40 941 637,65 руб. Срок исполнения по данному требованию 14.09.2021.

- № 7242 от 17.08.2021 на сумму 19 951 руб., в том числе по налогу на сумму 19 951 руб. Срок исполнения по данному требованию 14.09.2021.

05.05.2022 в связи с отменой обеспечительных мер, принятых по делу № А70-17448/2021, Межрайонной инспекцией № 14 приняты меры по взысканию в порядке ст. 46 НК.

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Налоговым органом в соответствии со ст.46 Налогового кодекса РФ по вышеуказанным требованиям в части неисполненных сумм приняты следующие решения о взыскании за счет денежных средств:

№ 6832 от 18.05.2022 года на сумму 105 278 451,93 руб. Решение 18.05.2022 направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи и получено адресатом 26.05.2022.

№ 6833 от 18.05.2022 года на сумму 1 278 454 руб. Данное решение направлено 19.05.2022 в адрес налогоплательщика почтовым отправлением (список почтовых отправлений Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области №42 (партия №35548) штриховой почтовый идентификатор № 80094672420781).

Во исполнение вышеуказанных решений на расчетный счет № <***> в банк Западно-Сибирское отделение №8647 ПАО Сбербанк направлены поручения на списание и перечисление денежных средств в бюджетную систему РФ № 38315/ 38316/ 38317/ 38318/ 38319/ 38320/ 38321/ 38322/ 38323/ 38324/ 38325/ 38326/ 38327/ 38328/ 38329/ 38330 от 18.05.2022 года.

Согласно пп. 3 и пп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Взыскание налога в судебном порядке производится, в том числе если:

- с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика (пп.3);

- с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога возникла по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (пп. 4).

Оснований для применения положений пп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ суд не усматривает с учетом следующего.

Так, согласно Федеральному закону от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения», начиная с 01.01.2012 часть первая НК РФ дополнена разделом V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании».

Из положений пунктов 1-2 и 4 ст.105.3 НК РФ следует, что взаимозависимость участников сделки, повлиявшая на размер доходов (расходов, прибыли), учитываемых налогоплательщиком в целях налогообложения, является основанием для определения налоговой базы исходя из рыночных цен в порядке, установленном разделом V.1 НК РФ, если такая сделка признается контролируемой в соответствии со ст. 105.14 НК РФ.

При этом в силу прямого запрета, установленного в абз. 3 п. 1 ст. 105.17 НК РФ, контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, не может быть предметом выездных и камеральных проверок. На основании пункта 2 статьи 105.3 НК РФ он может осуществляться только Федеральной налоговой службой (ее центральным аппаратом) посредством проведения мероприятий налогового контроля в порядке, установленном главой 14.5 НК РФ.

Материалами дела не подтверждается осуществление ФНС России Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

В настоящем случае в отношении Общества была проведена выездная налоговая проверка, предметом которой не являлся и не мог являться контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

При указанных обстоятельствах суд не усматривает оснований к применению положений пп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ.

В отношении доводов Общества о применении положений пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ суд отмечает следующее.

Вопреки позиции заявителя, обстоятельства, свидетельствующие о юридической переквалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности в ходе выездной налоговой проверки установлены не были.

Так, по результатам выездной налоговой проверки установлено искажение Обществом фактов хозяйственной жизни посредством использования незаконной схемы минимизации налогов путем дробления бизнеса и уменьшения налоговых обязательств по УСН с переводом своих доходов на индивидуальных предпринимателей ФИО7, ФИО8., ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12 Неправомерные действия Общества квалифицированы налоговым органом по ст. 54.1 НК РФ.

Кроме того, отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд также учитывает следующее.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 16.07.2013 № 3372/13 указал, что согласно пп. 3 п. 2 ст.45 НК РФ взыскание налога в судебном порядке производится с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

Судебный порядок взыскания налогов, доначисленных в результате переквалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера его деятельности, призван обеспечить судебный контроль прежде всего за законностью доначисления таких налогов.

Между тем такой контроль может быть обеспечен как путем оспаривания решения о привлечении к ответственности или решения об отказе в привлечении к ответственности, так и путем обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании налога, доначисленного таким решением.

В связи с этим само по себе несоблюдение судебного порядка взыскания налога не свидетельствует о нарушении прав налогоплательщика, поскольку решение ИФНС России по г. Тюмени №3 от 23.04.2021 года № 13-1-48/3 о привлечении к налоговой ответственности, на основании которого были вынесены оспариваемые решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, было предметом судебного контроля. Решением Арбитражного суда Тюменской области от 20.01.2022 по делу № А70-17448/2021, оставленным без изменения судами апелляционной и кассационной инстанций, в удовлетворении заявленных требований было отказано.

Указанные обстоятельства также свидетельствуют об отсутствии нарушении прав и законных интересов Общества.

С учетом изложенного выше суд считает законными и обоснованными решения Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области от 18.05.2022 № 6832 и от 18.05.2022 № 6833 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. Основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.



Судья Сидорова О.В.