Решение от 12 июня 2017 г. по делу № А71-3408/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А71-3408/2017
г. Ижевск
13 июня 2017 года
резолютивная часть решения объявлена 05 июня 2017г.

решение в полном объеме изготовлено 13 июня 2017г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Бушуевой Е.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Центр репродуктивного здоровья» г.Ижевск об оспаривании решения Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике (филиалом № 1),

при участии в заседании представителя заявителя по доверенности от 27.07.2016 ФИО2, представителя ответчика по доверенности от 30.12.2016 ФИО3,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Центр репродуктивного здоровья» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике (филиала № 1) о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством от 21.12.2016 № 223.

Ответчик заявленное требование не признал по основаниям, изложенным в отзыве и в письменных пояснениях.

Из материалов дела следует, что Филиалом № 1 Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике проведена проверка правильности расходов ООО «Центр репродуктивного здоровья» на выплату страхового обеспечения по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по результатам которой составлен акт проверки от 16.11.2016 № 416 и принято решение от 21.12.2016 № 223 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Указанным решением не приняты к зачету расходы в сумме 201815 руб. 64 коп., произведенные обществом в ноябре 2014 года и январе 2015 года в связи с выплатой пособия по беременности и родам работнику ФИО4 с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию. Согласно решению нарушение обществом законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством выразилось в том, что ФИО4 в период отпуска по беременности и родам не утратила заработок, поскольку по договорам возмездного оказания услуг, заключенным между обществом и ФИО4, по существу являющимися трудовыми, ФИО4 продолжала выполнять в обществе трудовые функции главного бухгалтера и получать заработную плату. Действующее законодательство не предусматривает право одновременной выплаты пособия по беременности и родам и сохранения заработной платы за один и тот же период времени. В силу ст. 1 Федерального закона № 165-ФЗ целью выплаты пособия по беременности и родам является возмещение утраченного в связи с отпуском по беременности и родам заработка. Поскольку ФИО4, получившая право на отпуск по беременности и родам, продолжала исполнять свои трудовые обязанности, то основания для принятия к зачету выплаченного пособия по беременности и родам за этот период времени отсутствуют.

Несогласие заявителя с указанным решением послужило основанием для его обращения в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, в частности, что возмещение средств из Фонда социального страхования Российской Федерации является восстановительной мерой, направленной на компенсацию реальных затрат страхователя, а создание обществом искусственной ситуации для получения средств названного фонда, либо отсутствие фактической выплаты пособия застрахованному лицу, является основанием для отказа в удовлетворении требования о возмещении таких расходов. Заявитель документально подтвердил наличие трудовых отношений с работником ФИО4, наступление страхового случая, а также факт выплаты работнику начисленного пособия по беременности и родам и его размер. Данные факты Фондом не оспариваются. Действующее законодательство не содержит запрета на заключение организацией договора гражданско-правового характера со своей работницей, находящейся в отпуске по беременности и родам. Физические и юридические лица свободны в заключении гражданско-правового договора. Получение работником в период отпуска по беременности и родам дохода по гражданско-правовому договору, заключенному с организацией, которая выступает и в качестве работодателя, не препятствует назначению пособия по беременности и родам и не может являться основанием для отказа в возмещении работодателю расходов по выплате работнику пособия по беременности и родам. Исходя из фактического содержания и порядка исполнения договоров возмездного оказания услуг, заключенных с ФИО4 в период ее нахождения в отпуске по беременности и родам, данные договоры не обладают признаками трудового договора. Фонд не обладает полномочиями на переквалификацию гражданско-правовых договоров в трудовые.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно статье 1 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхование» обязательное социальное страхование является частью государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан и иных категорий граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам.

На основании п. 1 ст. 9 Закона № 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора; у застрахованных лиц - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения трудового договора с работодателем.

В соответствии со ст. 22 Закона № 165-ФЗ, определяющей порядок назначения и выплаты страхового обеспечения, основанием для выплаты застрахованному лицу пособия является наступление документально подтвержденного страхового случая. Порядок обращения за страховым обеспечением, размер и порядок индексации страхового обеспечения устанавливаются в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно статье 1.3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» страховыми рисками по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством признаются временная утрата заработка или иных выплат, вознаграждений застрахованным лицом в связи с наступлением страхового случая, к которым относится, в том числе беременность и роды.

Частью 1 ст. 13 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» предусмотрено, что назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются страхователем по месту работы застрахованного лица. В ч. 5 ст. 13 данного закона определено, что для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти.

Согласно приказу от 30.11.2007 № 000013 ФИО4 принята в Общество с ограниченной ответственностью «Центр репродуктивного здоровья» на должность главного бухгалтера с 30.11.2007. С ФИО4 заключен трудовой договор от 30.11.2007 б/н.

На основании листка нетрудоспособности № 141613851496 (первичный) ФИО4 предоставлен отпуск по беременности и родам с 18.11.2014 по 06.04.2015. За период с 07.04.2015 по 22.04.2015 выдан листок нетрудоспособности № 178975848688 (продолжение первичного).

По платежным ведомостям от 19.11.2014 и от 31.01.2015 застрахованному лицу выплачено пособие по беременности и родам.

Кроме того, согласно оборотно-сальдовым ведомостям по счету 70 за период ноябрь 2014 г. – апрель 2015 Г. ФИО4 произведены начисления, в большинстве случаев равняющиеся размеру ее заработной платы.

В период отпуска по беременности и родам с главным бухгалтером ООО«Центр репродуктивного здоровья» ФИО4 заключены договоры гражданско-правового характера: договор оказания возмездных услуг от 19.11.2014 б/н (срок действия договора с 19.11.2014 по 31.12.2014), договор оказания возмездных услуг от 12.01.2015 б/н (срок действия договора с 12.01.2015 по 31.01.2015), договор оказания возмездных услуг от 02.02.2015 б/н (срок действия договора с 02.02.2015 по 28.02.2015), договор оказания возмездных услуг от 02.03.2015 б/н (срок действия договора с 02.03.2015 по 31.03.2015), договор оказания возмездных услуг от 01.04.2015 б/н (срок действия договора с 01.04.2015 по 22.04.2015).

Фондом установлено, что указанные договоры имеют признаки трудовых отношений, исходя из следующих обстоятельств.

Согласно приложениям к договорам ФИО4 оказываются следующие услуги: расчет заработной платы основному персоналу, расчет вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, расчет больничных листов, отпусков, оформление приказов по приему и увольнению сотрудников, подготовка и сдача отчетов в налоговый орган, подготовка сведений и сдача расчетов платы за негативное воздействие на окружающую среду, подготовка и сдача отчетов в Пенсионный фонд, подготовка и сдача отчетов в Фонд социального страхования.

Согласно пункту 8.2 трудового договора от 30.11.2007, заключенного с ФИО4, должностные обязанности главного бухгалтера устанавливаются настоящим договором и должностной инструкцией.

Пунктом 2.6 должностной инструкции главного бухгалтера ООО «Центр репродуктивного здоровья» предусмотрено обеспечение законности, своевременности и правильности оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное перечисление налогов и сборов, страховых взносов. Пунктом 2.14 инструкции предусмотрена обязанность по составлению баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представления их в установленном порядке в соответствующие органы.

В период отпуска по беременности и родам ФИО4 сдавалась денежная выручка в банк, а также ФИО4 от имени главного бухгалтера общества подписывала бухгалтерские документы общества.

Таким образом, ФИО5 по гражданско-правовым договорам выполнялись обязанности, предусмотренные должностной инструкцией главного бухгалтера ООО «Центр репродуктивного здоровья».

За спорный период ФИО4 выплачены заработная плата, премия, годовое премиальное вознаграждение, выплата которых предусмотрена Положением об оплате труда работников ООО «Центр репродуктивного здоровья».

Источники средств для выплаты заработной платы предусмотрены частью 3 Положения об оплате труда. В пункте 3.1 Положения об оплате труда указано, что выплаты, предусмотренные настоящим Положением, осуществляются за счет средств Фонда оплаты труда, за счет средств обязательного медицинского страхования и/или за счет собственных средств общества.

Выплаты работникам премий за счет средств ОМС регулируются Регламентами начисления и выплаты работникам ООО «Центр репродуктивного здоровья» годового премиального вознаграждения и дополнительной премии за счет средств ОМС (приложения №3 и №4 к Положению об оплате труда). Годовое премиальное вознаграждение и дополнительная премия относятся к расходам на оплату труда за счет средств ОМС, выплачивается одновременно с заработной платой и включается в средний заработок для оплаты ежегодных отпусков за счет средств ОМС и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ (пункт 3.4 приложения №3 и пункт 3.3 приложения №4).

Данный вид начисления производился штатным сотрудникам организации, в 2014-2015 г.г. не производился лицам, оказывающим услуги по договорам гражданско-правового характера.

Кроме того, согласно карточкам индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за 2014 и 2015 г.г., выплаты за счет средств ОМС включены в базу для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, признаны страхователем как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений (часть 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

Согласно оборотно-сальдовым ведомостям по счету 70, вид начисления «заработная плата» за периоды, которые предшествовали отпуску по беременности и родам ФИО4, ежемесячно составлял 37950,00 рублей (состоял из должностного оклада 18000,00 рублей, премии 15000,00 рублей и районного коэффициента).

В ноябре 2014 года вид начисления «заработная плата» сохранен в полном объеме в размере 37950 рублей. Согласно табелям учета рабочего времени за ноябрь 2014 года ФИО4 отработано 9 рабочих дней при норме рабочего времени в ноябре 2014 года 18 рабочих дней. Согласно приказу от 29.11.2014 № 11 еж-п сумма премий за ноябрь ФИО4 составила 16500 рублей.

На период отпуска по беременности и родам ФИО4 должность главного бухгалтера оставалась вакантна, исполнение обязанностей главного бухгалтера возложены на директора ФИО6 Доплата за исполнение обязанностей главного бухгалтера, предусмотренная п. 3.3 Положения об оплате труда, за данный период ФИО6 не производилась. Кроме того, согласно трудовому договору от 29.01.2009 ФИО6 работает в ООО «Центр репродуктивного здоровья» на условиях внешнего совместительства, выполняя обязанности директора и главного бухгалтера за 4 часа в день.

В бухгалтерском учете оплата по гражданско-правовым договорам отражена по счету 70 «расчеты с персоналом по оплате труда», в оборотно-сальдовой ведомости по счету 70 начисления по договорам отражены как «вознаграждение (внеш. совместит.)».

Оплата за месяц производилась по нескольким платежным ведомостям, в дни, предусмотренные для выплаты заработной платы сотрудникам организации. Согласно пункту 2.8 Положения об оплате труда работников заработная плата выплачивается ежемесячно путем выплаты аванса и основной части: аванс выплачивается 25 числа месяца, за который начисляется заработная плата, основная часть выплачивается до 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислена заработная плата.

Пунктом 3.1 договора предусмотрена оплата за оказанные услуги не позднее 5 банковских дней с момента подписания акта приемки оказанных услуг. Акты оказанных услуг подписаны 31.12.2014, 31.01.2015, 28.02.2015, 31.03.2015, 30.04.2015. Оплата услуг произведена соответственно 31.12.2014, 10.02.2015, 10.03.2015, 10.04.2015, 08.05.2015, в дни, предусмотренные для выплаты заработной платы.

Принципы оплаты за оказанные услуги по договорам и выплаты заработной платы до и после ухода ФИО4 в отпуск по беременности и родам практически не изменились: по платежным ведомостям от 25.11.2014 и от 25.04.2015 ФИО4 выплачен аванс в размере, равном выданным ранее авансам (9000 рублей); вид начисления «заработная плата по ОМС премия» не начислен только в январе 2015 г., выплата данного вида начислений произведена, как и ранее, по отдельным платежным ведомостям. По платежной ведомости от 10.03.2015 премия по ОМС выдана ФИО4 вместе с премией штатных сотрудников организации.

Государственным учреждением - региональным отделением Фонда социального страхования по Российской Федерации направлен запрос в Государственную инспекцию труда в Удмуртской Республике для оценки данных отношений. Согласно заключению от 01.08.2016 № 10-8319-16-ОБ Государственной инспекции труда в Удмуртской Республике в представленных гражданско-правовых договорах установлено наличие признаков трудовых отношений.

Трудовым Кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ) установлено, что заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается (часть 2 статьи 15 ТК РФ). Данное положение соответствует целям трудового законодательства, а именно: установление гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей (статья 1 ТКРФ).

Исходя из статьи 431 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), буквальное значений условий договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения заключенного договора к, гражданско-правовому или трудовому договору. Определяющее значение для квалификации заключенного между сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договоров.

Неустранимые сомнения при рассмотрении судом споров о признании отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями толкуются в пользу наличия трудовых отношений.

Часть 4 статьи 11 ТК РФ предусматривает, что в тех случаях, когда судом установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Таким образом, заявителем заключены с ФИО4 договоры, благодаря которым застрахованное лицо получало и пособие, и вознаграждение (в большинстве случаев, равняющееся размеру ее заработной платы). Фактически ФИО4 продолжала выполнять свою трудовую функцию в период нахождения в отпуске по беременности и родам. Содержание выполняемой работы осталось таким же, каким и было до отпуска по беременности и родам.

С учетом того, что предоставление отпуска по беременности и родам носит заявительный характер, беременной женщине предоставлено право выбора либо получить пособие, либо продолжить трудовую деятельность и получать заработную плату.

Поскольку пособие по беременности и родам назначается и выплачивается с целью компенсации утраченного работником заработка ввиду невозможности выполнения им своих трудовых обязанностей в определенный период времени, работник в этот период не выходит на работу и заработная плата ему не начисляется. В случае если застрахованное лицо, находясь в отпуске по беременности и родам, продолжает работать, то основания для выплаты ему пособия за дни, совпавшие с периодом работы, отсутствуют.

Учитывая изложенное, суд считает обоснованными содержащиеся в оспариваемом выводы Фонда о том, что основания для принятия к зачету выплаченного ФИО4 пособия по беременности и родам отсутствуют.

На основании подп. 3 п. 1 ст. 11 Федерального закона № 165-ФЗ страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

Таким образом, оспариваемое решение соответствует Федеральному закону «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Совокупность оснований, предусмотренная ст.201 АПК РФ для признания незаконным решения органа государственной власти, отсутствует. Оснований для удовлетворения требования заявителя не имеется.

Доводы заявителя судом отклоняются.

Так, отклоняется довод заявителя об отсутствии у Фонда права на переквалификацию гражданско-правовых договоров в трудовые.

На основании ст. 11 Закона № 165-ФЗ страховщик вправе проверять документы по учету и перечислению страховых взносов, а также документы, связанные с выплатой страхового обеспечения, в частности, в соответствии с Законом № 125-ФЗ. Учитывая, что страховщик проверяет правильность исчисления и уплаты страховых взносов, а также документы, на основании которых производятся либо должны производиться выплаты, соответственно, страховщик правомочен осуществлять проверку гражданско-правовых договоров и давать им оценку, в том числе и в части квалификации отношений. Данный вывод подтверждается также нормой подп.4 п.4 ст.18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, согласно которой взыскание недоимки по страховым взносам в судебном порядке производится с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате страховых взносов основана на изменении органом контроля за уплатой страховых взносов юридической квалификации сделки, совершенной таким плательщиком страховых взносов, или статуса и характера деятельности этого плательщика страховых взносов. Из указанной нормы следует, что орган контроля за уплатой страховых взносов вправе изменять юридическую квалификацию сделки, совершенной плательщиком страховых взносов.

Физические и юридические лица действительно свободны в заключении гражданско-правового договора и действующее законодательство не содержит запрета на заключение организацией договора гражданско-правового характера со своей работницей, находящейся в отпуске по беременности и родам. Однако, в рассматриваемом случае работник заявителя ФИО4 фактически продолжила выполнять функции главного бухгалтера общества в период отпуска по беременности и родам, получала за выполнение данной функции вознаграждение, что свидетельствует об отсутствии основания для выплаты ей пособия в связи с утратой заработка.

Оценивая каждое доказательство в отдельности, суд в силу статьи 71 АПК РФ обязан оценить все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Оценив имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд считает обоснованным вывод Фонда о формальном составлении гражданско-правовых договоров между обществом и ФИО4 и фактическом выполнении ФИО4 функции главного бухгалтера общества в период отпуска по беременности и родам.

На основании ст.110 АПК РФ и с учетом принятого решения расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявления о признании незаконным, несоответствующим Федеральному закону «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством от 21.12.2016 № 223, принятого Государственным учреждением – региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике (филиалом № 1) в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Центр репродуктивного здоровья» г.Ижевск.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Е.А. Бушуева