Решение от 12 апреля 2024 г. по делу № А76-36990/2023

Арбитражный суд Челябинской области

454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-36990/2023
12 апреля 2024 года
г. Челябинск



Резолютивная часть решения объявлена 09 апреля 2024 года.

Решение изготовлено в полном объеме 12 апреля 2024 года.


Судья Арбитражного суда Челябинской области Архипова А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Марининой К.М., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО2, г. Челябинск, ОГРНИП <***> к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области о признании незаконными действий, выразившихся в требовании уплатить земельный налог за 2022 год по ставке 1,5% налоговым уведомлением от 28.08.2023 № 99638422, а также недействительным отказа от 05.10.2023 № 11-25/01454ЗГ в применении пониженной ставки земельного налога,

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований, относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области, Администрации Сосновского муниципального района Челябинской области,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 (паспорт),

от ответчика: ФИО3 (доверенность №03-09/017010 от 28.12.2023, служебное удостоверение),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО2, г. Челябинск, ОГРНИП <***> (далее – заявитель, налогоплательщик, предприниматель, ИП ФИО2) 21.11.2023 обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция, Межрайонная ИФНС России № 22 по Челябинской области) о признании незаконными действий, выразившихся в требовании уплатить земельный налог за 2022 год по ставке 1,5% налоговым уведомлением от 28.08.2023 № 99638422, а также недействительным отказа от 05.10.2023 № 11-25/01454ЗГ в применении пониженной ставки земельного налога.

Суд, совещаясь на месте, в целях полного и всестороннего рассмотрения дела, на основании статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, определил: привлек к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований, относительно предмета спора, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области, Администрацию Сосновского муниципального района Челябинской области.

В обоснование заявления предприниматель ссылается на отсутствие оснований для начисления земельного налога по ставке 1,5% в отношении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства и размещения объектов коммунальной инфраструктуры, общественных объектов, предназначенных для обслуживания жилых объектов. Кроме того предприниматель указывает, что в настоящее время коммерческое использование данных земельных участков не осуществляется в виду того, что план застройки территории не осуществлен.

Налоговый орган в отзыве возражает против удовлетворения требований ссылаясь на то, что земельные участки с разрешенным назначением использования для индивидуального жилищного строительства, находящиеся в собственности коммерческой организации или предпринимателя, не подлежат обложению по льготной ставке. В отношении земельных участков, предназначенных для размещения объектов коммунальной инфраструктуры, общественных объектов налоговый орган ссылается на отсутствие доказательств фактического размещения (регистрации) на данных участках объектов инженерной инфраструктуры.

В судебных заседаниях стороны поддержали доводы заявления и отзыва на него.

Как следует из материалов дела ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя главы крестьянского (фермерского) хозяйства 24.08.2020.

В 2022 году ФИО2 на праве собственности принадлежали земельные участки, в отношении которых налоговым органом направлено заявителя налоговое уведомление от 28.08.2023 № 99638422 об уплате, в том числе земельного налога, с применением ставки земельного налога 1,5% по земельным участкам, предназначенным для размещения индивидуального жилого дома, размещения объектов коммунальной инфраструктуры, уличной дорожной сети, общественно-делового назначения.

Полагая неправомерным начисление земельного налога по ставке 1,5% в отношении указанных участков, предприниматель 29.09.2023 обратился в Межрайонную ИФНС России № 22 по Челябинской области с заявлением о перерасчете земельного налога по ставке 0,3%.

В ответ на данное обращение инспекцией направлен отказ от 05.10.2023 № 11-25/01454ЗГ в применении пониженной ставки земельного налога за исключением земельного участка с кадастровым номером 74:19:1801001:235, в отношении которого произведен перерасчет земельного налога.

Не согласившись с отказом инспекции от 05.10.2023 № 11-25/01454ЗГ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области с жалобой на действия должностных лиц инспекции.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 03.11.2023 № 16-07/003773 жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения. При этом вышестоящий налоговый орган указал, что налоговым органом произведен перерасчет земельного налога также в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 74:19:0601002:3535, 74:19:0601002:3406, 74:19:0601002:3536, в связи с чем предпринимателю будет направлен уточненный расчет.

Полагая неправомерным начисление земельного налога по ставке 1,5% в отношении земельных участков, предназначенных для размещения индивидуального жилого дома, размещения объектов коммунальной инфраструктуры, уличной дорожной сети, общественно-делового назначения предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым требованием.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель должен доказать факт нарушения обжалуемыми актами, решениями, действиями (бездействием) своих прав и законных интересов.

Исходя из части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Обязанность по уплате налога или сбора, согласно статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации, возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 2 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 388 ГК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.



Исходя из пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

В связи с этим необходимо исходить из того, что по общему правилу, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Согласно статье 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 ГК РФ в редакции, действующей с 01.01.2020 налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В случае, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус"), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 данной статьи.

Спорные земельные участки расположены на территории с. Кременкуль Сосновского района Челябинской области.

Решением Совета Депутатов Кременкульского сельского поселения Сосновского муниципального района Челябинской области № 105 от 22.11.2010 «О земельном налоге муниципального образования Кременкульское сельское поселление» в редакции решения от 28.11.2019 № 16 установлены следующие ставки земельного налога на 2022 год:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- приобретенных (представленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, дачного хозяйства, используемых в предпринимательской деятельности);

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Как разъяснено в пункте 24 «Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2023)» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 19.07.2023)

Налогоплательщики - коммерческие организации после 1 января 2020 г. не вправе применять пониженную ставку налога 0,3 процента от кадастровой стоимости земельных участков, приобретенных (предоставленных) для возведения объектов индивидуального жилищного строительства.

Подпунктом «а» пункта 75 статьи 2 Федерального закона от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 325-ФЗ) из сферы действия абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ с 1 января 2020 г. исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности.

Таким образом, начиная с 2020 года коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации впоследствии построенных объектов гражданам.

Следовательно, налогоплательщики - коммерческие организации, тем более не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они вовсе не имеют намерения приступать к индивидуальному жилому строительству, но используют соответствующие земельные участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации либо на использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.

С учетом изложенного начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, а произведенный налоговым органом перерасчет налога по ставке 1,5 процента является правомерным.

В данном случае из материалов дела следует, что предпринимателем ранее был приобретен земельный участок из состава земель сельскохозяйственного назначения, который впоследствии был разделен на земельные участки, в соответствии с утвержденной распоряжением Администрации Сосновского муниципального района Челябинской области от 28.07.2011 № 1106 документацией по планировке и межеванию территории в южной части села Кременкуль (жилой квартал «Золотая подкова»). Постановлениями администрации изменены виды разрешенного использования указанных земельных участков, принадлежащих предпринимателю, в соответствии с указанной документацией по планировке и межеванию территории: Планом планировки жилого квартала «Золотая подкова» села Кременкуль, а также Схемой размещения внутриплощадочных инженерных сетей и сооружений.

Так для вновь образованных земельных участков установлены виды разрешенного использования для размещения индивидуального жилого дома, размещения объектов коммунальной инфраструктуры, уличной дорожной сети, общественно-делового назначения.

В соответствии с положениями пунктов 1-5 статьи 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым настоящего пункта.

К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Граждане вправе заниматься производственной или иной хозяйственной деятельностью в области сельского хозяйства без образования юридического лица на основе соглашения о создании крестьянского (фермерского) хозяйства, заключенного в соответствии с законом о крестьянском (фермерском) хозяйстве.

Главой крестьянского (фермерского) хозяйства может быть гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии со статьей 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Поскольку гражданин, имеющий статус индивидуального предпринимателя, вправе использовать принадлежащее ему имущество как для собственных нужд, так и для предпринимательской деятельности, принципиальное значение для определения режима налогообложения при реализации такого имущества имеет его назначение и цели использования.

В этой связи Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17.12.1996 № 20-П разъяснил, что гражданин, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица, использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено.

Законодатель не отделяет имущество физического лица при осуществлении им предпринимательской деятельности. Между тем, судебной оценке подлежат факты осуществления предпринимательской деятельности, а также использования недвижимого имущества в личных целях или в предпринимательской деятельности.

О наличии признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать факты приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, статус налогоплательщика.

В данном случае характер сделок с имуществом, а именно приобретение единого земельного участка с последующим разделением его на множество земельных участков, переоформление разрешенного вида использования земельных участков на индивидуальное жилищное строительство, количество таких земельных участков, которое объективно не может быть использовано для личных нужд, использование земельного участка при заключении соглашения об инвестировании в целях развития территории села Кременкуль, свидетельствуют именно о предпринимательской цели использования спорных земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства.

Тот факт, что в настоящее время предприниматель не использует земельные участки в какой-либо хозяйственной деятельности (владеет активом) не изменяет цель использования земельных участков, не связанную с личным (домашним) использованием физического лица.

При этом сам факт принадлежности коммерческой организации (предпринимателю) земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, в связи с чем произведенный налоговым органом в отношении предпринимателя расчет земельного налога за 2022 год по ставке 1,5 процента является правомерным, оснований для удовлетворения требований заявителя в указанной части у суда не имеется.

В отношении земельных участков, предназначенных для размещения объектов коммунальной инфраструктуры, общественных объектов уличной сети суд приходит к выводу о том, что в отношении данных участков подлежит применению ставка земельного налога 0,3% в силу следующего.

Решением Совета Депутатов Кременкульского сельского поселения Сосновского муниципального района Челябинской области № 105 от 22.11.2010 «О земельном налоге муниципального образования Кременкульское сельское поселление» в редакции решения от 28.11.2019 № 16 установлена ставки земельного налога на 2022 год 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Из этих нормативных правовых актов не следует, что установленная ими налоговая ставка применяется только в отношении организаций, осуществляющих деятельность в жилищно-коммунальной сфере в целях оказания коммунальных услуг населению.

Налоговое законодательство не содержит определений жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, поэтому с целью уяснения содержания этих понятий в силу пункта 1 статьи 11 Кодекса следует учитывать нормы других отраслей законодательства.

Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 28 марта 2017 г. N 488-О и от 19 декабря 2019 г. № 3534-О отмечал, что при отнесении объектов к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса следует применять положения Градостроительного кодекса Российской Федерации, где в пункте 24 статьи 1 система коммунальной инфраструктуры определена как комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов.

Для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов, а также что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда

Распоряжением Администрации Сосновского муниципального района Челябинской области от 28.07.2011 № 1106 утверждена документация по планировке и межеванию территории в южной части села Кременкуль (жилой квартал «Золотая подкова»), в том числе План планировки жилого квартала «Золотая подкова» села Кременкуль, а также Схема размещения внутриплощадочных инженерных сетей и сооружений.

В соответствии с указанными документами планируется размещение следующих объектов на земельных участках с кадастровыми номерами:

74:19:1106002:830 общественный центр, фонтан,

74:19:1106002:833 здание коммунальных служб,

74:19:1106002:1630 охранная зона кабеля, уличная сеть,

74:19:1106002:1616 уличная сеть, коммунальные сети,

74:19:1106002:1615 уличная сеть, коммунальные сети,

74:19:1106002:1617 уличная сеть, коммунальные сети,

74:19:1106002:1619 уличная сеть, коммунальные сети,

74:19:1106002:1628 охранная зона кабеля,

74:19:1106002:1629 сети водопроводы и иные сети,

74:19:1106002:1618 охранная зона кабеля,

74:19:1106002:648 газопровод и иные коммуникации,

74:19:1106002:831 зона отдыха и спортивная площадка,

74:19:1106002:829 общественный рынок, блочная газовая котельная, трансформаторная подстанция,

74:19:1106002:834 парковка, ТЭС,

74:19:1106002:822 детская площадка и тепловой пункт,

74:19:1106002:832 Цех, ТЭС,

74:19:1106002:837 газопровод высокого давления,

74:19:1106002:836 газораспределительный пункт,

74:19:1106002:821 детский сад,

74:19:1106002:4119 охранная зона кабеля,

74:19:1106002:4118 охранная зона кабеля,

74:19:1106002:4117 канализационная система,

74:19:1106002:4116 коммунальные сети,

74:19:1106002:4115 канализационная система, коммунальные сети,

74:19:1106002:4114 коммунальные сети,

74:19:1106002:4113 коммунальные сети,

74:19:1106002:4125 коммунальные сети,

74:19:1106002:4124 коммунальные сети,

74:19:1106002:4123 коммунальные сети,

74:19:1106002:4122 коммунальные сети,

74:19:1106002:4121 коммунальные сети,

74:19:1106002:4120 коммунальные сети,

74:19:1106002:4658 коммунальные сети, уличная сеть,

74:19:1106002:4657 коммунальные сети.

Исходя из назначения объектов, размещенных, а также планируемых к размещению на указанных участках, суд приходит к выводу, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов, а также что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда в соответствии с нормами и правилами застройки жилых территорий (обеспечение парковками, зонами отдыха, детскими площадками, коммунальными объектами, объектами инфраструктуры).

При этом тот факт, что часть объектов коммунальной инфраструктуры в настоящее время не возведены или не поставлены на соответствующий учет, суд считает не имеющим правового значения для дела, поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 260 ГК РФ установлен запрет использовать земельный участок не в соответствии с видом его решенного использования. Соответственно, возведение на спорных участках иных объектов, не указанных в градостроительных документах и документах по землеустройству, запрещено без изменения вида разрешенного использования земельного участка.

Между тем в отношении земельного участка с кадастровым номером 74:19:1106002:835, предназначенного для строительства автозаправочной станции, суд приходит к выводу, что планируемый к размещению на данном участке объект автозаправочной станции не относится к объектам инженерной инфраструктуры, поскольку является торговым объектом.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 74:19:1106002:830, 74:19:1106002:833, 74:19:1106002:1630, 74:19:1106002:1616, 74:19:1106002:1615, 74:19:1106002:1617, 74:19:1106002:1619, 74:19:1106002:1628, 74:19:1106002:1629, 74:19:1106002:1618, 74:19:1106002:648, 74:19:1106002:831, 74:19:1106002:829, 74:19:1106002:834, 74:19:1106002:822, 74:19:1106002:832, 74:19:1106002:837, 74:19:1106002:836, 74:19:1106002:821, 74:19:1106002:4119, 74:19:1106002:4118, 74:19:1106002:4117, 74:19:1106002:4116, 74:19:1106002:4115, 74:19:1106002:4114, 74:19:1106002:4113, 74:19:1106002:4125, 74:19:1106002:4124, 74:19:1106002:4123, 74:19:1106002:4122, 74:19:1106002:4121, 74:19:1106002:4120, 74:19:1106002:4658, 74:19:1106002:4657 подлежит применению ставка земельного налога 0,3%, в связи с чем действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области, выразившиеся в требовании уплатить земельный налог за 2022 год по ставке 1,5% налоговым уведомлением от 28.08.2023 №99638422, а также отказ от 05.10.2023 № 11-25/01454ЗГ в применении пониженной ставки земельного налога в отношении указанных выше земельных участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, и предназначенными для обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов, подлежат признанию недействительными (незаконными).

В качестве способа восстановления нарушенных прав предпринимателя ФИО2 суд полагает необходимым возложить на налоговый орган обязанность произвести перерасчет земельного налога за 2022 года по ставке 0,3% в отношении вышеуказанных земельных участков.

В соответствии с пунктом 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Соответственно, в связи с удовлетворением требований заявителя о признании недействительными (незаконными) действий налогового органа и ненормативного правового акта, судебные расходы по уплате им государственной пошлины в сумме 600 рублей подлежат возмещению за счет ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-168, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО2 удовлетворить частично.

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области, выразившиеся в требовании уплатить земельный налог за 2022 год по ставке 1,5% налоговым уведомлением от 28.08.2023 №99638422 в отношении следующих земельных участков с кадастровыми номерами:

74:19:1106002:830, 74:19:1106002:833, 74:19:1106002:1630, 74:19:1106002:1616, 74:19:1106002:1615, 74:19:1106002:1617, 74:19:1106002:1619, 74:19:1106002:1628, 74:19:1106002:1629, 74:19:1106002:1618, 74:19:1106002:648, 74:19:1106002:831, 74:19:1106002:829, 74:19:1106002:834, 74:19:1106002:822, 74:19:1106002:832, 74:19:1106002:837, 74:19:1106002:836, 74:19:1106002:821, 74:19:1106002:4119, 74:19:1106002:4118, 74:19:1106002:4117, 74:19:1106002:4116, 74:19:1106002:4115, 74:19:1106002:4114, 74:19:1106002:4113, 74:19:1106002:4125, 74:19:1106002:4124, 74:19:1106002:4123, 74:19:1106002:4122, 74:19:1106002:4121, 74:19:1106002:4120, 74:19:1106002:4658, 74:19:1106002:4657.

Признать недействительным отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области от 05.10.2023 № 11-25/01454ЗГ в применении пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами:

74:19:1106002:830, 74:19:1106002:833, 74:19:1106002:1630, 74:19:1106002:1616, 74:19:1106002:1615, 74:19:1106002:1617, 74:19:1106002:1619, 74:19:1106002:1628, 74:19:1106002:1629, 74:19:1106002:1618, 74:19:1106002:648, 74:19:1106002:831, 74:19:1106002:829, 74:19:1106002:834, 74:19:1106002:822, 74:19:1106002:832, 74:19:1106002:837, 74:19:1106002:836, 74:19:1106002:821, 74:19:1106002:4119, 74:19:1106002:4118, 74:19:1106002:4117, 74:19:1106002:4116, 74:19:1106002:4115, 74:19:1106002:4114, 74:19:1106002:4113, 74:19:1106002:4125, 74:19:1106002:4124, 74:19:1106002:4123, 74:19:1106002:4122, 74:19:1106002:4121, 74:19:1106002:4120, 74:19:1106002:4658, 74:19:1106002:4657.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области произвести перерасчет земельного налога за 2022 года по ставке 0,3% в отношении земельных участков с кадастровыми номерами:

74:19:1106002:830, 74:19:1106002:833, 74:19:1106002:1630, 74:19:1106002:1616, 74:19:1106002:1615, 74:19:1106002:1617, 74:19:1106002:1619, 74:19:1106002:1628, 74:19:1106002:1629, 74:19:1106002:1618, 74:19:1106002:648, 74:19:1106002:831, 74:19:1106002:829, 74:19:1106002:834, 74:19:1106002:822, 74:19:1106002:832, 74:19:1106002:837, 74:19:1106002:836, 74:19:1106002:821, 74:19:1106002:4119, 74:19:1106002:4118, 74:19:1106002:4117, 74:19:1106002:4116, 74:19:1106002:4115, 74:19:1106002:4114, 74:19:1106002:4113, 74:19:1106002:4125, 74:19:1106002:4124, 74:19:1106002:4123, 74:19:1106002:4122, 74:19:1106002:4121, 74:19:1106002:4120, 74:19:1106002:4658, 74:19:1106002:4657.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО2, г. Челябинск, ОГРНИП <***> судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 600 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда htth://18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.


Судья А.В. Архипова