Решение от 28 июля 2022 г. по делу № А84-4061/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА СЕВАСТОПОЛЯ

Л. Павличенко ул., д. 5, Севастополь, 299011, www.sevastopol.arbitr.ru



Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А84-4061/22
28 июля 2022 г.
город Севастополь




Резолютивная часть решения объявлена 21 июля 2022 г.

Полный текст решения изготовлен 28 июля 2022 г.


Арбитражный суд города Севастополя в составе судьи Минько О.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Универсал логистика» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в лице конкурсного управляющего ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по городу Севастополю (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконными решения,

с участием заинтересованного лица: Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу (ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии представителей в предварительном судебном заседании:

от заинтересованного лица – ФИО2, по доверенности от 29.12.2021 № 01-52/79,

иные лица, участвующие в деле не явились,

при ведении протокола судебного заседания и его аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО3,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Универсал логистика» обратилось в Арбитражный суд города Севастополя о признании незаконным требования Управления Федеральной налоговой службы по городу Севастополю № 5375 от 08.02.2022 в части квалификации доначисленного налога и пени текущими платежами; о признании незаконным решения Управления федеральной налоговой службы по городу Севастополю № 2151 от 20.04.2022 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Представители заинтересованного лица Управления федеральной налоговой службы по г. Севастополю с заявленными требованиями не согласился, дал пояснения по сути спора, высказал правовую позицию и просил в удовлетворении заявления отказать.

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание явку своих представителей не обеспечили, о времени и месте рассмотрения дела были извещены надлежащим образом.

Согласно ч. 5 ст. 156 АПК РФ, при неявке в судебное заседание арбитражного суда лиц, участвующих в деле и надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд вправе рассмотреть дело в их отсутствие.

В силу изложенного, дело рассматривается судом по имеющимся в деле доказательствам, в отсутствие в судебном заседании неявившегося участника процесса.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей заявителя, заинтересованного лица, суд установил следующие фактические обстоятельства дела, имеющие значение для рассмотрения настоящего спора.

Между Обществом и Правительством Севастополя 16.02.2017 заключен договор об условиях деятельности в свободной экономической зоне на территории города федерального значения Севастополя № 268 (далее - Договор).

Решением Арбитражного суда города Севастополя от 07.07.2021 по делу № А84-2461/2021 Договор расторгнут.

При исчислении налога на прибыль организаций Общество в 2017 году применяло пониженные налоговые ставки, установленные пунктом 1.7 статьи 284 НК РФ.

Обществом 30.01.2022 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2021 года с восстановлением обязательств по ранее примененным льготам за 2017 год, в которой восстановлена сумма исчисленного налога в размере 7 827 810,00 рублей (в федеральный бюджет - 1 304 635 рублей, в бюджет субъекта РФ - 6523 175 рублей).

Определением Арбитражного суда города Севастополя от 17.02.2020 по делу № А84-535/2020 принято к производству заявление УФНС России по г. Севастополю о признании Общества несостоятельным (банкротом).

Решением суда от 26.06.2020 по делу № А84-535/2020 ООО «Универсал Логистик» признано несостоятельным (банкротом), введена процедура конкурсного производства. Конкурсным управляющим утвержден ФИО1

Определением суда от 11.05.2022 по делу № А84-535/2020 срок конкурсного производства продлен на 3 месяца.

В ходе конкурсного производства 10.02.2022 в адрес ООО «Универсал Логистик» поступило из УФНС по городу Севастополю требование об уплате налогов и сборов № 5375 по состоянию на 08.02.2022.

Не согласившись с принятым по результатам проверки Решением, Общество обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой. Решением МИ ФНС по ЭФО от 07.04.2022 № 07-10/98 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

20.04.2022 УФНС по городу Севастополю приняло решение № 2151 произвести взыскание налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств истца на счетах в банках в пределах сумм, указанных в требовании.

Полагая что Решение и требование противоречит нормам налогового законодательства, общество обратилось в Арбитражный суд города Севастополя с соответствующим заявлением.

Оценив в совокупности в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) все представленные по делу доказательства, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении ее прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Срок, предусмотренный в части 4 статьи 198 АПК РФ, Заявителем соблюден.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

В случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 АПК РФ).

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Вместе с тем, указанные нормы не освобождают Заявителя от обязанности доказывания обстоятельств, на которые он ссылается как на основание своих требований и возражений.

Между Обществом и Правительством Севастополя 16.02.2017 заключен договор об условиях деятельности в свободной экономической зоне на территории города федерального значения Севастополя № 268 (далее - Договор).

Решением Арбитражного суда города Севастополя от 07.07.2021 по делу № А84-2461/2021 Договор расторгнут.

В соответствии со статьей 15 Федерального закона от 29.11.2014 № 377-ФЗ «О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя» (далее - Закон № 377-ФЗ) предусмотрен особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне (далее - СЭЗ), который включает в себя особый режим налогообложения в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1.7 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) для организаций - участников СЭЗ:

налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Законом № 377-ФЗ, и применяется в течение десяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации указанного инвестиционного проекта в СЭЗ;

законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, может устанавливаться в размере от 0 процентов до 13,5 процента в зависимости от вида осуществляемой деятельности в свободной экономической зоне в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Законом № 377-ФЗ. При этом, указанная налоговая ставка применяется в течение периода действия договора об условиях деятельности в СЭЗ.

Указанные налоговые ставки применяются при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации каждого инвестиционного проекта в СЭЗ, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.

В случае расторжения договора об условиях деятельности в СЭЗ по решению суда сумма налога на прибыль подлежит исчислению и уплате в бюджет. Исчисление налога производится без учета применения пониженных ставок, предусмотренных настоящим пунктом, за весь период реализации инвестиционного проекта в СЭЗ. Исчисленная сумма налога подлежит уплате по истечении отчетного или налогового периода, в котором был расторгнут договор об условиях деятельности в СЭЗ, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период в соответствии с абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 287 НК РФ.

Таким образом, в случае расторжения договора об условиях деятельности в СЭЗ по решению суда, организацией - участником СЭЗ должна быть представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за отчетный (налоговый) период, в котором решением суда расторгнут договор с участником СЭЗ, с исчисленной суммой налога без учета применения пониженных ставок за весь период применения налоговой льготы.

При исчислении налога на прибыль организаций Общество в 2017 году применяло пониженные налоговые ставки, установленные пунктом 1.7 статьи 284 НК РФ.

Обществом 30.01.2022 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2021 года с восстановлением обязательств по ранее примененным льготам за 2017 год, в которой восстановлена сумма исчисленного налога в размере 7 827 810,00 рублей (в федеральный бюджет - 1 304 635 рублей, в бюджет субъекта РФ - 6523 175 рублей).

В силу пункта 2 статьи 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Пунктом 1 статьи 287 Кодекса установлено, что авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Согласно пункту 3 статьи 289 НК РФ налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Следовательно, срок уплаты налога на прибыль за 9 месяцев 2021 года истекает 28.10.2021.

В установленный срок Обществом обязанность по уплате налога не исполнена, в связи с чем, Управлением в порядке статей 69, 70 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено оспариваемое Требование.

Определением Арбитражного суда города Севастополя от 17.02.2020 по делу № А84-535/2020 принято к производству заявление УФНС России по г. Севастополю о признании Общества несостоятельным (банкротом).

Согласно пункту 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 (далее - Обзор), при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг. Моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

При решении вопроса об установлении размера и квалификации требований уполномоченного органа по налогам, налоговый период по которым состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (например, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, земельный налог), надлежит также учитывать следующее.

Если окончание отчетного периода соответствующего авансового платежа наступило до принятия заявления о признании должника банкротом, то такой авансовый платеж не является текущим.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Определением Арбитражного суда города от 15.07.2022 по делу № А84-535/2020 заявление конкурсного управляющего Общества с ограниченной ответственностью «Универсал Логистик» ФИО1 о признании денежных требований Управления Федеральной налоговой службы России по г. Севастополю в размере 7 827 800 руб. подлежащих включению в третью очередь реестра требований кредиторов оставлено без удовлетворения.

В судебном акте установлено, что поскольку Обществом налоговые обязательства были исчислены и отражены в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2021 года, отчетный период которого истекает 30.09.2021, то есть после принятия заявления о признании должника банкротом, данные налоговые обязательства являются текущими.

Также необходимо отметить, что согласно пункту 19 Обзора кредиторы по текущим платежам не являются лицами, участвующими в деле о банкротстве, а требования уполномоченного органа о взыскании таких обязательных платежей предъявляются вне рамок дела о банкротстве.

В случае выявления налоговой недоимки по текущим платежам уполномоченный орган обязан направить должнику требование об уплате недоимки в порядке и сроки, установленные статьями 69 - 70 НК РФ, и в случае отсутствия оплаты принять решение о взыскании текущих обязательных платежей в бесспорном порядке за счет денежных средств на счетах должника, в порядке статьи 46 НК РФ путем направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В пункте 19 Обзора приведена правовая позиция, согласно которой при возникновении задолженности по текущим обязательным платежам уполномоченный орган вправе принять решение об обращении взыскания на денежные средства должника в банке и выставить поручение на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Иные доводы, приводимые обществом, судом не принимаются во внимание, как основанные на неверном толковании норм материального права и противоречащие материалам дела, а также в виду того, что данные обстоятельства не имеют правового значения и не влияют на исход рассмотрения настоящего дела.

С учетом установленных обстоятельств по делу, суд полагает заявление не подлежащим удовлетворению в полном объеме.

В силу статьи 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины за рассмотрение арбитражным судом настоящего заявления подлежат отнесению на общество.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Универсал логистика» в лице конкурсного управляющего ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по городу Севастополю о признании незаконными решения, требования отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд города Севастополя в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

На основании части 1 статьи 177 АПК РФ копии настоящего решения направляются лицам, участвующим в деле, посредством размещения этого судебного акта на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». Копии решения на бумажном носителе могут быть направлены лицам, участвующим в деле, заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку на основании соответствующего ходатайства.


Судья

О.В. Минько