Решение от 28 декабря 2018 г. по делу № А40-190216/2018

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-190216/18-107-4062
29 декабря 2018 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 14 декабря 2018 года

Полный текст решения изготовлен 29 декабря 2018 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола помощником судьи Гогиберидзе А.Э., рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-190216/18-107-4062 по заявлению ПАО "МРСК Центра" (ОГРН <***>, 127018, <...>) к ответчикам МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 (ОГРН <***>, 129696, <...>), МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (ОГРН <***>, 125239, <...>) о признании недействительными решений от 14.02.2018 № 10-23/01927, № 10-23/01928, возврате сумму излишне уплаченного НДС в размере 1 344 116 р., при участии представителя заявителя: ФИО1, доверенность от 09.02.2018, паспорт, представителей ответчиков: МИФНС № 4 - ФИО2, доверенность от 25.09.2018, удостоверение, ФИО3, доверенность от 14.05.2018, паспорт, ФИО4, доверенность от 25.09.2018, паспорт, МИФНС № 6 - ФИО3, доверенность от 14.05.2018, паспорт,

УСТАНОВИЛ:

ПАО "МРСК Центра" (далее – заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в суд с требованиями (с учетом принятия изменения предмета иска в порядке статьи 49 АПК РФ):

- к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 (далее – инспекция № 4, налоговый орган) о признании недействительными решений от 14.02.2018 № 10-23/01927, № 10-23/01928 об отказе в зачете (возврате) суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа (далее - решения);

- к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (далее – инспекция № 6) о возврате излишне уплаченного НДС за 1, 3 квартал 2013 года в размере 1 344 116 р.

Ответчики возражали против заявленных требований по доводам отзывов.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, общество 29.12.2016 представило в инспекцию № 4 уточненные декларации по НДС за 1, 3 кварталы 2013 года (корректировки № 7 и № 9), с суммой налога у уплате меньше, чем ранее исчислено и уплачено по предыдущим уточненным и первичным декларациям, на 1 344 116 р., в связи с чем, с учетом уплаты налога по первичным декларациям в полном объеме у налогоплательщика образовалась переплата в указанном размере, которая была заявлена им в к возврату по заявлению от 07.02.2018.

Инспекция № 4, рассмотрев заявление о возврате от 07.02.2018 решениям от 14.02.2018 № 10-23/01927, № 10-23/01928 отказала в возврате в виду пропуска налогоплательщиком установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) трехлетнего срока.

Решением ФНС России от 15.05.2018 № СА-4-9/9224 жалоба на указанные решения была оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения 15.08.2018 в суд, с привлечением по требованию о возврате ответчиком инспекцию № 6, в которую налогоплательщик перешел на учет.

Судом по заявленным требованиям установлено следующее.

В соответствии с пунктами 7 - 9 и 11 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом по месту его учета на основании письменного заявления (пункт 6), представленного в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7), при отсутствии недоимки по налогам соответствующего вида (федеральные, региональные и местные налоги – статьи 12-14 НК РФ), задолженности по пеням и штрафам, возврат осуществляется налоговым органом в течение месяца со дня получения заявления (пункт 6).

Согласно позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05 излишне уплаченной суммой налога признается уплата в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств (статья 45 НК РФ) в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды (статья 44, 52 НК РФ), отраженные в соответствующих налоговых декларациях за эти периоды (статья 80 НК РФ).

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога в соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 № 6219/06 должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Определения момента, когда налогоплательщик должен был бы узнать о нарушении его права на возмещение налога (возвратом или зачетом) в силу позиции установленной Постановлением Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08 подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств: причина, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной декларации, изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, другие аналогичные обстоятельства.

При отсутствии иных причин (изменение законодательства, судебной практики) трехлетний срок исчисляется либо со дня последней уплаты налога по первоначальной декларации, либо даты представления первоначальной декларации.

Согласно пунктам 1, 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики НДС по итогам каждого налогового периода (квартал) обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а также производить уплату исчисленного в декларациях налога за истекший период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учитывая, что переплата образовалась в результате подачи 29.12.2016 уточненных деклараций по НДС за 1, 3 квартал 2013 года, срок на уплаты которых в силу статьи 174 НК РФ составил соответственно 25.04.2013 и 25.10.2013, то в силу перечисленных выше положений статей 78 и 79 НК РФ, с учетом Постановлений Президиума ВАС РФ, трехлетний срок на возврат указанной переплаты истек соответственно 25.04.2016 и 25.10.2016, в связи с чем, заявление о возврате в инспекцию от 07.02.2018 и заявление в суд от 15.08.2018 представлено за пределами установленного статьей 78 НК РФ трехлетнего срока.

Довод о возникновении переплаты только после представления уточненных деклараций судом не принимается в виду следующего.

Положения статей 78 и 79 НК РФ, с учетом установленной Постановлениями Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05, от 08.11.2006 № 6219/06, от 25.02.2009 № 12882/08 судебной практики, определяют момент, с которого начинается трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом переплаты в налоговый орган (при отказе в возврате – в суд), не датой представления уточненной декларации или датой указания на наличие переплаты в акте сверки расчетов или справке, а исключительно с момента, когда такая переплата должна быть обнаружена по объективным обстоятельствам, с которыми закон и Президиум ВАС РФ связывает дату представления первоначальной отчетности за соответствующий период, при сравнении показателей которой с суммами уплаченного за этот период налога налогоплательщик и должен (обязан) обнаружить переплату.

Сам по себе факт представления уточненной налоговой декларации является субъективным фактором, который не может приниматься во внимание в целях определения момента обнаружения именно налогоплательщиком переплаты.

Ссылка налогоплательщика на наличие объективных обстоятельств, возникших в 2016 году, которые повлияли на налоговую базу по НДС и привели к вынужденной необходимости подачи уточненных деклараций, в результате которого образовалась спорная переплата, судом не принимается по следующим основаниям.

В силу статей 54, 56, 80, 81 НК РФ представление уточненных деклараций, с изменением налоговой базы и суммы налога к уплате производится исключительно по воле налогоплательщика в результате произведенных им ошибок в определении налоговой базы или суммы налога к уплате, либо иных показателях, влияющих на сумму подлежащего уплате налога.

Поскольку налогоплательщик в силу перечисленных выше положений НК РФ, а также законодательства о бухгалтерском учете определяет объект налогообложения, налоговую базу и сумму налога к уплате, с отражением указанных показателей в декларации по налогу за отчетный или налоговый период на основании хозяйственных операций (фактов хозяйственной жизни) и первичных документов, в части НДС, также на основании счетов-фактур, то совершение соответствующей операции, с составлением первичного документа и счета-фактуры (при необходимости) является основанием для учета данной операции и ее ценового отражения в бухгалтерском и налоговом учета, включении в объект налогообложения, налоговую базу и исчисление с нее налога к уплате в бюджет.

При корректировке объемов и стоимости соответствующей операции на основании изменения условий сделок либо решений судов в силу положений пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 НК РФ изменяется не налоговая база соответствующего периода совершения операции, а сумма разницы НДС между первоначальной и скорректированной подлежит учету в составе вычетов периода корректировки.

Согласно устным пояснениям налогоплательщика переплата возникла в результате оформленных в 2016 году корректировок по реализации услуг по передаче электроэнергии на основании претензий заказчиков и судебных актов касающихся объемов и тарифов.

При этом, исходя из положений пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 НК РФ данные корректировки неправомерно были учтены в уменьшение налоговой базы за 1, 3 кварталы 2013 года, поскольку они должны быть учтены в составе налоговых вычетов периода корректировок, то есть 2016 год.

Более того, налогоплательщик не представил в нарушении статьи 65 АПК РФ ни одного документа подтверждающего необходимость корректировки налоговой базы за 1, 3 квартал 2013 года, все заявления были сделаны представителем устно на судебном заседании.

Суд также учитывает, что согласно пояснениям налогоплательщика корректировки были связаны с решениями судов по оспариванию стоимость услуг по передаче электроэнергии за 2013 год, которые состоялись в 2014-2015 годах, а сами корректировки были проведены совместно с контрагентами в 2016 году.

На указанный довод налоговый орган сообщил, что судов по 2013 году у налогоплательщика по спорам связанным с тарифами или объемами услуг по передаче электроэнергии не было, все суды были только по операциям за 2011 год и закончились в 2014 году, в связи с чем, налогоплательщику ничего не мешало до истечения трехлетнего срока установленного статьей 78 НК РФ произвести свои корректировки и уменьшить налоговую базу.

Перечисленные выводы общество никак не опровергло.

Таким образом, судом установлено, что налогоплательщиком был нарушен установленный статьей 78 НК РФ трехлетний срок на возврат излишне уплаченного НДС за 1, 3 квартал 2013 года, никаких объективных оснований для его восстановления и изменения даты возникновения переплаты судом не установлено, все устно приведенные налогоплательщиком доводы документально не подтверждены и опровергаются иной объективной информацией, в связи с чем, налоговые органы правомерно отказали в возврате налога, вследствие чего, оспариваемое решения от 14.02.2018 № 10-23/01927, № 10-23/01928 являются законными и обоснованными, требование о возврате удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать ПАО "МРСК Центра" в удовлетворении требований к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 о признании недействительными решений от 14.02.2018 № 10-23/01927, № 10-23/01928 об отказе в зачете (возврате) суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, проверенных на соответствие НК РФ, а также в удовлетворении требований к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6 о возврате сумму излишне уплаченного НДС за 1, 3 квартал 2013 года в размере 1 344 116 р.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СУДЬЯ

М.В. Ларин