Решение от 30 декабря 2020 г. по делу № А64-2133/2020

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Тамбов

«30» декабря 2020 г. Дело № А64-2133/2020


Резолютивная часть решения объявлена 23.12.2020г.

Решение в полном объеме изготовлено 30.12.2020г.


Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Игнатенко В.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Яниной Ю.В.

рассмотрел дело № А64-2133/2020 по заявлению

Акционерного общества «Тамбовское карьероуправление» (ОГРН <***>, ИНН <***>), Тамбовская область, Тамбовский район, с. Покрово-Пригородное

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Тамбовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Тамбов

о признании недействительным решения № 1560 от 07.11.2019

при участии в судебном заседании

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: ФИО1, представитель по доверенности от 03.08.2020 № 02-08/55; ФИО2, представитель по доверенности от 15.11.2019 № 03-08/27; ФИО3, представитель по доверенности от 20.05.2020 № 02-08/52.



УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Тамбовское карьероуправление» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Тамбовской области № 1560 от 07.11.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Судом установлено, что представитель заявителя в судебное заседание 17.12.2020 не явился, о месте и времени проведения судебного заседания извещен надлежащим образом.

На основании ст.ст. 123, 156 АПК РФ с учетом мнения представителей ответчика суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя заявителя по имеющимся материалам дела.

Представители ответчика предъявленные требования не признали по мотивам. изложенным в отзыве на заявление, представили дополнение к отзыву.

Судом в соответствии со ст. 163 АПК РФ в судебном заседании объявлен перерыв до 23.12.2020. 23.12.2020 после перерыва судебное заседание продолжено.

Судом установлено, что представитель заявителя в судебное заседание после перерыва не явился, о месте и времени проведения судебного заседания извещен надлежащим образом.

На основании ст.ст. 123, 156 АПК РФ с учетом мнения представителей ответчика суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя заявителя по имеющимся материалам дела.

Представители ответчика предъявленные требования не признали по мотивам. изложенным в отзыве, дополнении к отзыву на заявление.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

В соответствии со статьей 334 и пунктом 1 статьи 345 НК РФ АО «Тамбовское карьероуправление» является плательщиком НДПИ, добывает пески формовочные на Тамбовском месторождении на основании лицензии на право пользование недрами ТМБ 05220ТЭ, выданной Департаментом по недропользованию по Центральному Федеральному округу (Центрнедра), сроком действия с 06.07.1998 до 01.01.2043г., с целевым назначением и видами работ: открытая разработка Тамбовского месторождения формовочных песков в Тамбовской области Тамбовского района с. Покрово-Пригородное.

Добычу полезных ископаемых Общество осуществляет на основании Техпроекта от 2012 года.

01.10.2018 АО «Тамбовское карьероуправление» (далее - Общество) представило в Межрайонную ИФНС России № 4 по Тамбовской области (далее – налоговый орган, инспекция) первичную декларацию по НДПИ за август 2018 года, согласно которой сумма исчисленного налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 0 рублей.

05. 04. 2019 обществом в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация №1, сумма к уплате составила 90224.00 рубля.

Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области в период с 05.04.2019 по 05.07.2019 проведена камеральная проверка указанной декларации, по результатам которой составлен акт от 19.07.2019 № 934.

Налоговый орган по результатам проверки пришел к выводу, что АО «Тамбовское карьероуправление» (далее - общество) в нарушение п.п.1 п.1 ст.23, п. 1, 2 и 3 ст. 338, п. 1 и 2 ст. 339 главы 26 НК РФ занижена налоговая база и соответственно, сумма налога на добычу полезных ископаемых, подлежащая уплате в бюджет на 21873 руб. по двум основаниям:

1) за счет занижения за 2018 год налогооблагаемых объемов добытого полезного ископаемого (песка формовочного) на 10961 тонн, в т.ч. за август 2018 года на 2985 тонны, в связи с неправомерным исключением объемов, приходящихся на потери;

2) за счет занижения налогооблагаемых объемов добытого песка формовочного за 2018 год на 1504 тонны, в т.ч. за август 2018 года на 409 тонн, в связи с неправомерным применением коэффициента 1,66 используемого для перевода объемов добытого песка обводненного из кубических метров (по данным маркшейдерского замера) в тонны (по данным налоговой отчетности), тогда как размер указанного коэффициента, утвержденный Техпроектом от 2012 года составляет 1,7.

В результате указанных нарушений налогоплательщиком допущена неполная уплата НДПИ за август 2018 года в общей сумме - 21873 руб., в т.ч. за счет необоснованного исключения объемов песка, приходящихся на потери -19237 руб., и в связи с неверным применением коэффициента - 2636 руб.

В ходе проведения проверки налоговый орган установил следующее.

Из копий отчета по форме 5-гр и акта маркшейдерского замера от 21.11.2018 объемов горных работ АО «Тамбовское карьероуправление» по карьеру Тамбовского месторождения формовочных песков за 2018 год, представленных письмом Отдела геологии и лицензирования по Липецкой и Тамбовской области от 04.03.2019 № 15ТМБ-04/91 на запрос УФНС России по Тамбовской области (далее Управление) от 04.03.2019 № 11-32/2/02993@ (доведено до МРИ № 4 по Тамбовской области письмом Управления от 13.03.2019 Яз 11-31/2/03423@), следует, что Обществом в 2018 году добыт песок формовочный в количестве 31000 м3 или 51460 тонны. При этом потери составили 6603 м3 или 10961 тонн 62421 (21,3 % в борту), всего погашено запасов - 62421 тонн песка формовочного обводненного.

Акт маркшейдерского замера от 21.11.2018, произведенного маркшейдером ООО «ОКО» ФИО4, подтверждающий объем добычи полезного ископаемого именно в этом количестве подписан со стороны недропользователя руководителем Общества ФИО5

Таким образом, при сопоставлении показателей об объемах добытого песка формовочного, заявленного в налоговой отчетности за 2018 год с данными статистической отчетности по форме 5-гр за 2018 год инспекцией установлено занижение налогооблагаемых объемов добытого полезного ископаемого, отраженных в налоговых декларациях за налоговые периоды с января по ноябрь 2018 года на 61 321 тонн, в результате Обществом занижена налоговая база по НДПИ на 48 767 978 рублей, сумма налога в размере 2 926 079 рублей. Расчет произведен исходя из цены реализации песка формовочного в феврале 2018 года - 795,29 рублей (61321 х 795,29 х 6%).

05.04.2019 представлены уточненные № 1 №2 за ноябрь - декабрь 2018 года per № 776326261/ 776327321, согласно которым налогооблагаемый объем добытого за 2018 год полезного ископаемого увеличен на 50 360 тонн, налоговая база на - 10071,6 тыс.рублей, сумма НДПИ «к уплате» - на 604,295 тыс. рублей.

В представленных Обществом 05.04.2019 уточненных № 1 налоговых декларациях по НДПИ за налоговые периоды февраль, май – октябрь 2018 года сумма налога «к доплате» в бюджет определена Обществом исходя из цены реализации, сложившейся в каждом из вышеуказанных налоговых периодов, за которые представлена уточненная налоговая отчетность. В результате налогоплательщиком занижена цена реализации песка с 795,29 рублей за 1 тонну в первичной декларации за февраль 2018 года до 295,42 рублей за 1 тонну в уточненной декларации (в 2,7 раза).

При этом Общество самостоятельно в течение 2018 года не декларировало добычу полезного ископаемого (за исключением февраля месяца), осуществляя при этом финансово-хозяйственную деятельность, в т.ч. ежемесячную реализацию добытого песка, что свидетельствует, по мнению налогового органа, о неправомерности действий налогоплательщика, а также об отсутствии в АО «Тамбовское карьероуправление» учета объектов налогообложения, повлекшее не полную и не своевременную уплату в бюджет НДПИ в течение нескольких налоговых периодов (месяцев).

В уточнённой налоговой декларации № 1 по НДПИ за август 2018 года, представленной 05.04.2019 (per. № 773871445) АО «Тамбовское карьероуправление» отразило: объем добытого полезного ископаемого (песка формовочного) по коду основания налогообложения «4000» - 14000 кубических метров; стоимость единицы добытого полезного ископаемого (песка формовочного) - 107,41 рублей; выручку от реализации добытого полезного ископаемого (песка формовочного) 1 503 777,8 рублей; сумму налога, исчисленную и подлежащую уплате в бюджет по налоговой ставке 6,0% - 90 224 рублей.

При этом, в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ Обществом неправомерно исключены из налогооблагаемых объемов добытого в течении 2018 года песка формовочного объемы, приходящиеся на потери, всего в количестве 10961 тонн, в т.ч. в налоговой декларации по НДПИ за август 2018 года на 2985 тонны.

Таким образом, АО «Тамбовское карьероуправление» в уточненной налоговой декларации №1 за август 2018 года:

- не заявило объемы добытого песка формовочного по коду основания налогообложения «1010»,что согласно Приложению № 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДПИ, означает налогообложение по налоговой ставке «0 процентов» при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезныхископаемых согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 342 НК РФ;

- на требования Инспекции от 21.03.2019 № 985 и от 03.07.2019 № 4083 не представлены документы (информацию), подтверждающие наличие утверждённых в установленном порядке нормативов потерь (протоколы согласования нормативов потерь в рамках согласования проектной документации и ежегодные приказы недропользователя об утверждении на очередной календарный год нормативов потерь);

- на требование Инспекции от 21.03.2019 № 985 и от 03.07.2019 №4083 не представлены документы, подтверждающие объемы добытых за налоговый период полезных ископаемых, а также документы, подтверждающие объем фактических потерь за налоговый период.

В связи с тем, что в период данной камеральной налоговой проверки на требования от 21.03.2019 года № 985 и от 03.07.2019 № 2181 налогоплательщиком не представлен приказ об учетной политике, в ходе проверки учитывались положения из ранее представленной Обществом (в 2014 году) выписки из приказа об учетной политикой на 2005 год б/н и б/д, согласно п.1 которой в целях исчисления НДПИ для определения количества добытого полезного ископаемого на Тамбовском месторождении применяется прямой метод (посредством применения измерительных средств и устройств).

Из содержания Техпроекта от 2012 года следует, что разработка месторождения осуществляется открытым способом. При этом согласно разделу 3.4 «Гидромеханизация горных работ и 3.4.1 «Система разработки» Техпроекта от 2012 года (стр. 66) по обводненным пескам «принимается система разработки цикличная, транспортная, гидромеханизированная с перемещением пород полезного ископаемого на карту намыва гидротранспортом, с карты намыва - автомобильным транспортом, без предварительной подготовки горной массы буровзрывным способом, с промежуточным размещением полезного ископаемого на картах намыва и последующей отгрузкой в автомобильный транспорт по схеме «одноковшовный экскаватор - автосамосвал»

Добытое полезное ископаемое посредством гидротранспорта складируется на специально подготовленные карты намыва, откуда пески отгружаются одноковшовным экскаватором в автосамосвалы и транспортируются на прирельсовый склад.

На стр. 22 Техпроекта от 2012 года показатель 10 из Таблицы 1 «Основные технико-экономические показатели технического проекта разработки Тамбовского месторождения формовочных песков в Тамбовском районе» на весь период эксплуатации объемный вес пород в целике формовочных песков обводненных составляет -1,7 т/ м3. Кроме того, на стр. 35 в разделе Техпроекта 2.8. «Горно-геологические условия эксплуатации» удельный вес обводненных песков составляет - 1,7 т/ м3.

Согласно копиям акта маркшейдерского замера объем добытого Обществом в 2018 году песка формовочного обводненного составил 31000 м3 или 51460 тонн с учетом применённого маркшейдером коэффициента перевода из м3 в тонны (31000 м3 х 1,66 т/м3), потери - 6603 м3 или 10961 тонн, всего погашено запасов песка формовочного обводненного - 37603 м3 или 62421 тонн.

Согласно пункту 9 Инструкции по маркшейдерскому учету объемов горных работ при добыче полезных ископаемых открытым способом РД 07-604-03 (утв. Постановлением Госгортехнадзора России от 06.06.03 г. № 74, зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 17.06.03 г., регистрационный № 4700) (далее -Инструкция по маркшейдерскому учету), объемы вынутых горных пород по добыче полезных ископаемых (далее -горные породы) определяются в тех единицах измерения, в которых их планируют и учитывают.

На основании пункта 28 Инструкции по маркшейдерскому учету, при взвешивании добытых полезных ископаемых их объем в целике подсчитывается по массе и плотности добытого полезного ископаемого.

С учетом установленного в Техпроекте от 2012 года коэффициента перевода из м3 в тонны в размере 1,7 т/м, объем песка формовочного обводненного изъятого из недр составляет 63925 тонн ((31000 + 6603) х 1,7), в т.ч. 52700 тонн добытого и 11225 тонн - потери.

Однако, Общество отразило в декларациях по НДПИ за налоговые периоды 2018 года общий налогооблагаемый объем песка в количестве 51460 тонн, в то время как следовало 63925 тонн.

Таким образом, налоговый орган установил, что за счет необоснованного применения коэффициента 1,66, используемого для перевода объема добытого песка обводненного из кубических метров в тонны, вместо утвержденного Техпроектом от 2012 года в размере 1,7, Общество необоснованно занизило налогооблагаемый объем песка на 1504 тонны, в т.ч. за август 2018 года на 412 тонн. Следовательно, сумма НДПИ, подлежащая уплате в бюджет занижена АО «Тамбовское карьероуправление» в целом за 2018 год на 19 200 рублей, в т.ч. за август 2018 года - на 2636 руб. (Расчет доначисленной суммы НДПИ представлен в таблице в п. 2.1.).

На основании акта от 19.07.2019 № 934 инспекцией было принято решение № 1560 от 07.11.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу:

доначислен НДПИ за август 2018 по сроку уплаты 25.09.2018 в размере 21873 руб.;

начислены пени в сумме 4236,44 руб.;

Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 2187 руб.

Полагая, что решение инспекции № 1560 от 07.11.2019 не соответствует законодательству о налогах и сборах, нарушает его права, и законные интересы, Общество обратилось в УФНС России по Тамбовской области с апелляционной жалобой.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Тамбовской области было принято решение № 05-09/2/72 от 31.12.2019, которым оспариваемое решение оставлено без изменения, жалоба Общества без удовлетворения.

Не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Тамбовской области № 1560 от 07.11.2019 Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается следующее:

- с целью определения объема добытого Обществом песка за 2018 г. была привлечена специализированная организация ООО «ОКО», которая выполнила маркшейдерский замер и выдала Обществу акт с окончательными данными по результатам проведенных замеров, которые были отражены в Декларации по налогу на добычу полезных ископаемых;

- довод о том, что Общество не заявило в декларации объемы добытого песка, приходящиеся на потери, не свидетельствует об отсутствии у Общества права на применение налоговой ставки «О», так как данные потери отражены в акте маркшейдерского замера от 21.11.2018 г., и не является безоговорочным аргументом для доначисления налога по НДПИ;

- налоговый орган считает, что Общество не предоставило документы, подтверждающие наличие утвержденных в установленном порядке нормативов потерь, В техпроекте Общества (стр. 38 таблица 7 «Расчеты эксплуатационных запасов формовочных песков Тамбовского месторождения) утверждены нормативы потерь в размере 21,4 %, в т.ч. в бортах- 21,3%.

В пределах утвержденных потерь организация может сама утверждать нормативы ежегодно соответствующим приказом. Составление ежегодных приказов недропользователя об утверждении на очередной календарный год нормативов потерь является правом Общества, а не обязанностью.

Если у организации отсутствуют утвержденные нормативы потерь на следующий год, то до утверждения применяют нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, определенном Правительством и указанные в проектной документации.

- фактические потери за 2018 г. по акту маркшейдера не превышают установленных техпроектом нормативов потерь, следовательно, Общество вправе исключить их из налогооблагаемой базы;

- при определении добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определение фактического количества потерь полезного ископаемого возможно только после полной отработки выемочной единицы, временная протяженность которой может быть различной. То есть в случае, если полная отработка выемочной единицы не завершена в каком-либо налоговом периоде, которым для НДПИ в силу статьи 341 НК РФ является календарный месяц, фактическое количество потерь является условной категорией, определяемой расчетным путем, и налогоплательщик вправе скорректировать сумму потерь по итогам выборки;

- налоговым органом не учтено, что при определении плотности полезного ископаемого и как следствие при пересчете объема добытого полезного ископаемого в тонны налоговым органом необоснованно использован коэффициент, указанный в п. 10 (Объемный вес пород в целике) таблицы 1 - Основные технико-экономические показатели Технического проекта разработки Тамбовского месторождения формовочных песков в Тамбовском районе Тамбовской области на весь период эксплуатации.

Налоговый орган не учел, что проект необходим горнодобывающему предприятию для выработки верной методики добычи полезных ископаемых и не служит для целей определения подсчета запасов добытого полезного ископаемого и не определяет плотность полезного ископаемого. Примененный налоговым органом коэффициент подлежит применению только для определения веса при транспортировке земснарядом свежедобытого песка от места намыва до полей намыва с которых и осуществляется отпуск песка потребителям.

Обществом предоставлен отчет по результатам геологоразведочных работ по обводненным пескам Тамбовского месторождения (далее - Отчет), которым устанавливается коэффициент плотности полезного ископаемого именно указанный отчет и является документом, устанавливающим коэффициент плотности полезного ископаемого. Отчет утвержден уполномоченным органом и имеет все необходимые согласования.

Спорный коэффициент нашел свое отражение в таблицах Б и В - подсчет запасов обводненных песков (т.1 стр.87-89 Отчета) и установлен в размере 1,66. Именно, коэффициент 1,66 используется на стр. 96 т.1 Отчета для определения себестоимости товарного песка.

Оценив представленные в дело материалы, доводы лиц, участвующих в деле, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению, при этом суд руководствовался следующим.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Согласно ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

В силу пункта 1 статьи 334 НК РФ налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр согласно законодательству Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Подпунктом 10 пункта 2 названной статьи к видам добытого полезного ископаемого отнесен песок природный строительный.

Согласно пункту 1 статьи 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

В пункте 2 указанной статьи отражено, что налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 НК РФ, если иное не установлено подпунктами 2 и (или) 3 настоящего пункта.

В силу пункта 1 статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов: исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий; исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого; исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Абзацем шестым пункта 3 статьи 340 НК РФ установлено, что стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом.

В пункте 1 статьи 339 НК РФ определено, что количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Из пункта 2 указанной статьи следует, что количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

В соответствии со статьей 341 НК РФ налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц.

В силу пункта 5 статьи 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Как следует из материалов дела, Общество в 2018 году на основании имеющейся лицензии осуществляло добычу песков формовочных - открытая разработка Тамбовского месторождения формовочных песков в Тамбовской области, Тамбовский район, с. Покрово-Пригородное.

В ходе проверки учитывались положения представленной ранее Обществом (в 2014 году) выписки из приказа об учетной политикой на 2005 год, согласно п.1 которой в целях исчисления НДПИ для определения количества добытого полезного ископаемого на Тамбовском месторождении применяется прямой метод.

Общество для расчета НДПИ количество добытых полезных ископаемых определяло прямым методом в единицах массы.

Согласно ГОСТ 8736-93, введенному в действие постановлением Министерства строительства России от 28.11.1994 № 18-24, действовавшему до 01.04.2015, под природным песком понимается неорганический сыпучий материал с крупностью зерен до 5 мм, образовавшийся в результате естественного разрушения скальных горных пород и получаемый при разработке песчаных и песчано-гравийных месторождений без использования или с использованием специального обогатительного оборудования.

Пунктом 5.12 ГОСТ 8736-93 предусмотрено, что количество поставляемого песка определяют по объему или массе. Обмер песка проводят в вагонах, судах или автомобилях. Песок, отгружаемый в вагонах или автомобилях, взвешивают на автомобильных весах. Массу песка, отгружаемого в судах, определяют по осадке судна. Количество песка из единиц массы в единицы объема пересчитывают по значениям насыпной плотности песка, определяемой при его влажности во время отгрузки. В договоре на поставку указывают принятую по согласованию сторон расчетную влажность песка.

Введенный в действие с 01.04.2015 приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 18.11.2014 № 1641-ст ГОСТ 8736-2014 предусматривает следующее определение песка - природный неорганический сыпучий материал с крупностью зерен до 5 мм, образовавшийся в результате естественного разрушения скальных горных пород и получаемый при разработке валунно-гравийно-песчаных, гравийно-песчаных и песчаных месторождений.

При этом, пунктом 5.12 ГОСТ 8763-2014 предусмотрен порядок определения количества песка, идентичный порядку, изложенному в пункте 5.12 ГОСТ 8736-93.

Инспекцией объем добытого полезного за ископаемого установлен без учета коэффициента обводнения.

Суд приходит к выводу, что примененный инспекцией метод определения объема добытого полезного ископаемого противоречит требованиям статьи 339 НК РФ, повлек включение в объем добытого песка объем воды, которая не является полезным ископаемым. В результате определенный инспекцией объем добытого полезного ископаемого превысил объемы добытых обществом полезных ископаемых, подтвержденных макшейдерскими исследованиями.

Из пункта 7 статьи 339 НК РФ следует, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

В силу пункта 8 статьи 339 НК РФ при реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде.

Следовательно, приведенными нормами предусмотрено, что количество полезного ископаемого определяется по итогам всех технологических работ по его добыче либо исходя из его фактического количества в полученном сырье, реализованном покупателям.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64 указано, что положение пункта 1 статьи 337 НК РФ о том, что добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам, означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

В связи с этим при определении объекта НДПИ следует иметь в виду, что, поскольку в силу абзаца второго пункта 1 статьи 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.).

Общество в договорах с покупателями определяло количество добытого полезного ископаемого без учета объема воды в полученном сырье.

Согласно книге учета добычи, вскрыши и потерь Общества за 2018г. по состоянию на 31.08.2018 объем добычи составил 8433,73 м3, потерь – 1796,39 м3.

Обществом предоставлен отчет по результатам геологоразведочных работ по обводненным пескам Тамбовского месторождения (далее - Отчет), которым устанавливается коэффициент плотности полезного ископаемого. Отчет утвержден уполномоченным органом, имеет необходимые согласования.

Спорный коэффициент указан в таблицах Б и В - подсчет запасов обводненных песков (т.1 стр.87-89 Отчета) и установлен в размере 1,66. Для определения себестоимости товарного песка используется коэффициент 1,66 (стр. 96 т.1 Отчета).

Согласно справке ООО «ОКО» об объеме добытого полезного ископаемого и допущенных потерях на Тамбовском месторождении формовочных песков общества за август 2018г.:

- по оперативному учету общества объем добытого полезного ископаемого составляет 8433,73 м3в плотном теле или 14000 тыс.т;

- при сопоставлении участка добычных работ с геологическим отчетом и техническим проектом установлено: потери полезного ископаемого составили 2982,01 тыс.т или 17,56% от количества погашенных балансовых запасов 16982,01 тыс.т;

- по результатам подсчета превышения проектных потерь, утвержденных протоколом № 265 от 14.11.2013 заседания Комиссии по согласованию технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых Департамента по недропользованию по Центральному федеральному округу по тамбовской области (21,3%)– нет.

Согласно акту маркшрейдерского замера объема горных работ общества по карьеру Тамбовское месторождение формовочных песков за 3 квартал 2018г. 28.09.2018 был произведен маркшрейдерский замер объемов горных работ; тахеометрическая съемка произведена электронным тахеометром SOKKIA SET 610, поверенным от 05.06.2019. Подсчет объемов горных пород произведен в соответствии с «Инструкцией по маркшрейдерскому учету объемов горных работ при добыче полезных ископаемых открытым способом РД (07-604-03 от 06.06.2003)».

В результате указанного замера установлено, что объем добытого формовочного песка равен – 20180,72 м3 или 20180,72 м3 х 1,66 м3/т = 33500т; потери – 4298,5 м3 (в борту) х 1,66 м3/т = 7133,5т; погашено 20180,72 м3 + 4298,5 м3 = 24479,22 м3 х 1,66 м3/т = 40635,5т.

Согласно акту маркшрейдерского замера объема горных работ общества по карьеру Тамбовское месторождение формовочных песков за 2018г. 21.11.2018 был произведен маркшрейдерский замер объемов горных работ; тахеометрическая съемка произведена электронным тахеометром SOKKIA SET 610, поверенным от 05.06.2019. Подсчет объемов горных пород произведен в соответствии с «Инструкцией по маркшрейдерскому учету объемов горных работ при добыче полезных ископаемых открытым способом РД (07-604-03 от 06.06.2003)».

В результате указанного замера установлено, что объем добытого формовочного песка равен – 31000 м3 или 31000 м3 х 1,66 м3/т = 51460т; потери – 6603 м3 (в борту) х 1,66 м3/т = 10961т; погашено 31000 м3 + 6603 м3 = 37603 м3 х 1,66 м3/т = 62421т.

Таким образом, наличие потерь общества при производстве добычи песков формовочных подтверждено материалами дела. При расчете потерь общество правомерно использовало коэффициент, установленный в п. 1 Отчета (1,66) и используемый маркшрейдером при определении объема добытого формовочного песка и потерь.

Обществом входе судебного разбирательства в налоговый орган представлена уточненная № 2 налоговая декларация по НДПИ за август 2018, в которой отражены:

- объем добытого полезного ископаемого (песка формовочного) по коду основания налогообложения «4000»- 14000 кубических метров;

- потери по НДПИ по коду основания налогообложения «1010» - 2982,010 кубических метров.

Таким образом, потери, связанные с обводненностью добываемых песков, обществом отражены.

На основании изложенного, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Тамбовской области № 1560 от 07.11.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате госпошлины, понесенные заявителем, подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Тамбовской области № 1560 от 07.11.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Тамбовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Акционерного общества «Тамбовское карьероуправление» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 руб. судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Вступившее в законную силу решение арбитражного суда первой инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд принявший решение. Адрес для корреспонденции: 392020, <...>. При переписке просьба ссылаться на номер дела.

Информацию о рассматриваемом деле можно получить на сайте Арбитражного суда Тамбовской области по адресу: http://tambov.arbitr.ru, в справочной службе по телефону <***> или в информационном киоске, расположенном на первом этаже здания суда.


Судья В.А. Игнатенко