Решение от 8 апреля 2024 г. по делу № А07-35785/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ул. Гоголя, 18, г. Уфа, Республика Башкортостан, 450076, http://ufa.arbitr.ru/,

сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А07-35785/22
г. Уфа
08 апреля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 25.03.2024

Полный текст решения изготовлен 08.04.2024


Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Бахтияровой Х.Р., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

ООО «Башстрой»

к Межрайонной ИФНС России №2 по РБ

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Башкортостан о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.07.2022 № 26,

и ООО «Башстрой» (450073, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан (450075, <...>),

о признании незаконным требования № 53817 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 01 ноября 2022 года,

третье лицо - УФНС России по Республике Башкортостан (адрес: 450078, <...>),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, директор по выписке.

от Межрайонной ИФНС России № 2 по РБ – ФИО3, доверенность от 26.01.2024 № 04-33/00643.

от УФНС России по Республике Башкортостан - ФИО3, доверенность от 26.01.2024 № 06-25/01479.

от Межрайонной ИФНС России № 4 по РБ – ФИО4, доверенность № 03-19/20 от 29.12.2023,диплом, ФИО3, доверенность от 27.12.2023 № 04-33/10248, ФИО5, доверенность № 03-19/23 от 09.01.2024.


ООО «Башстрой» обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан о признании недействительным решения № 26 от 25 июля 2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с дополнительно начисленным налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 23 110 799 руб., пени по НДС на сумму 6 929 762,50 руб., с учетом смягчающих обстоятельств (в 8 раз) применены штрафные санкции по п. 3 ст. 122 НК РФ на сумму 1 086 475 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ на сумму 175 300 руб.

ООО «Башстрой» обратилось с заявлением о принятии обеспечительных мер в виде приостановлении действия решения МРИ ФНС № 2 по Республике Башкортостан о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.07.2022 года № 26.

Определением суда от 05.12.2022 в требованиях заявителя о принятии обеспечительных мер отказано.

Определением суда от 14.11.2023 приняты обеспечительные меры в виде запрета Межрайонной ИФНС России № 39 по Республике Башкортостан (450076, <...>) вносить в единый государственный реестр юридических лиц сведения о прекращении деятельности ООО «Башстрой» ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН 18.05.2016 ИНН <***>.

Заявителем представлено уточненное заявление, где изложены доводы по ранее представленному первоначальном заявлению. Уточнение судом рассмотрено, принято в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Также ООО «Башстрой» обратилось в суд с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан № 53817 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 01.11.2022 года (дело № А07-2600/2023).

26.10.2022 УФНС России по Республике Башкортостан вынесено решение № 334/17 по апелляционной жалобе ООО «Башстрой» на решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан от 25.07.2022 № 26 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

От заявителя поступило ходатайство об объединении дел № А07-35785/2022 и № А07-2600/2023 в одно производство.

Определением от 14.03.2023 указанные дела объединены в одно производство для их совместного рассмотрения, делу присвоен номер № А07-35785/2022.

Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан представлен отзыв на заявления ООО «Башстрой», а также копии материалов выездной налоговой проверки. Судом документы приобщены к материалам дела.

УФНС России по Республике Башкортостан, Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан представлены отзывы на заявления ООО «Башстрой».

В судебном заседании представитель ООО «Башстрой», требования поддержала, просила удовлетворить заявленные требования.

Представители Управления, Инспекций требования налогоплательщика не признали по основаниям, изложенным в представленных отзывах, дополнениях к отзывам, письменных пояснениях, в удовлетворении заявленных требований просят отказать.

Выслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав представленные налоговыми органами документы, информацию, судом установлено следующее.

Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан проведена выездная налоговая проверка ООО «Башстрой» на предмет правильности исчисления НДС за период с 01.01.2018 по 30.06.2021, по результатам которой составлен акт № 5 от 11.05.2022, вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 26 от 25.07.2022 согласно которому доначислен НДС на сумму 23 110 799 руб., пени по НДС на сумму 6 929 762,50 руб., с учетом смягчающих обстоятельств (в 8 раз) применены штрафные санкции по п. 3 ст. 122 НК РФ на сумму 1 086 475 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ на сумму 175 300 руб.

Решение налогового органа обжаловано в досудебном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Республике Башкортостан от 25.10.2022 № 334/17 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с указанным решением налогоплательщик, обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением, в котором просит признать указанное о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 26 от 25.07.2022 недействительным.

Обжалуя решение налогового органа в судебном порядке ООО «Башстрой» заявляет о неправомерном доначислении НДС за проверяемый период в связи с тем, что при вынесении решения инспекцией не учтены декларации общества, в которых спорные контрагенты были самостоятельно исключены налогоплательщиком из книги покупок.

По представленным уточненным налоговым декларациям по НДС, которые не были учтены инспекцией при вынесении обжалуемого решения, начата процедура взыскания, а именно обществу направлено требование об уплате налога от 02.08.2022 № 46050 на сумму 20 642 499 руб.

УФНС по Республике Башкортостан по решению о привлечении к налоговой ответственности № 26 от 25.07.2022 решением от 26.10.2022 № 334/17 не приняты вычеты по спорным контрагентам на сумму 23 110 799 руб., по итогам которого выставлено требование об уплате налога от 01.11.2022 № 53817 на сумму 43 757 325 руб., в котором была суммирована недоимка по решению и налоговая недоимка по уточненной налогоплательщиком декларации за один и тот же налоговый период и по одним и тем же контрагентам, тем самым произошло двойное начисление налога.

Согласно позиции заявителя решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.07.2022 № 26 незаконно возложило на ООО «Башстрой» обязанность по двойной уплате НДС, что подтверждается требованием об уплате налога от 01.11.2023 № 53817 на сумму 43 757 325 руб. В чем как раз таки и выражено нарушение прав и законных интересов налогоплательщика.

Заявитель также указывает на вручение Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан неполного пакета документов с актом выездной налоговой проверки, в нарушение положений ст. 101 НК РФ, а также на необоснованное привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

19.01.2024 Обществом представлены уточнения к заявлению ООО «Башстрой» приводит доводы о несогласии с выводами Инспекции в решении от 25.07.2022 № 26, принятом по результатам выездной налоговой проверки, об отсутствии доказательств нереальности сделок налогоплательщика со спорными контрагентами. Заявитель указывает, что проверяющими необоснованно поставлено под сомнение руководство ООО «Башстрой» ФИО6, на основании отличия подписей. Транзитный характер движения денежных средств не установлен. Налоговым органом не доказано наличие возможности налогоплательщика влиять на определение условий совершаемых им с заявленными контрагентами сделок. Доводы решения Инспекции о выводе средств ООО «Башстрой» из оборота, сопричастности к указанному выводу руководителя налогоплательщика ФИО7 являются недостоверными. Отсутствуют доказательства нахождения в распоряжении сотрудников контрагентов необходимых для управления расчетных счетами ключей электронно-цифровых подписей. Само по себе совпадение IP-адреса заявленных контрагентов не доказывает, что налогоплательщик должен был знать об особенностях хозяйственной деятельности контрагентов. Налоговым органом не доказана необоснованность расходов в адрес заявленных контрагентов. Доказательства подконтрольности заявленных контрагентов налогоплательщику в материалах проверки отсутствует. При выводах проверяющих о типовой форме договора не учтена ст. 421 Гражданского кодекса Российской Федерации о свободе договора.

Ранее , в ходе судебного разбирательства по делу № А07-35785/2022 представителем заявителя неоднократно указывалось на отсутствие претензий к основаниям доначисления Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан сумм налогов по решению от 25.07.2022 № 26, в том числе с учетом отказа права на применение налоговых вычетов по НДС, неправомерность которых послужило основой для вывода налогового органов о неуплате Обществом налогов, привлечении к налоговой ответственности.

Также ООО «Башстрой» приводит доводы об указании Инспекцией в резолютивной части решения от 25.07.2022 № 26 ссылок на пункт 1 ст. 122 НК РФ, тогда как в тексте решения приведены расчеты суммы штрафных санкций исходя из нормы пункта 3 статьи 122 НК РФ.

Налогоплательщик ссылается на вынесение 22.12.2023 следователем по особо важным делам СК по Октябрьскому району г. Уфы СУ СК по РБ постановления о прекращении уголовного дела № 12328000050000035 по п. 2 ч. 1 ст. 24 УПК РФ по признакам преступления ч. 1 ст. 199 УК РФ.

ООО «Башстрой» приведены доводы о действии моратория в части начисления пени в период с 01.04.2022 на шесть месяцев.

1. В части доводов уточненного заявления ООО «Башстрой» о несогласии с решением Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан от 25.07.2022 № 26, недоказанности выводов налогового органа о нереальности сделок с заявленными контрагентами, суд считает необходимым учесть следующее.

Согласно ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Пунктом 5 ст. 23 НК РФ предусмотрено, что за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогоплательщика обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 146 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 2.1, 3, 6 - 8 ст.171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст.172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Документы, представляемые налогоплательщиком, должны отвечать установленным законом требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые, в том числе налоговые, последствия.

Требования закона к первичным документам, оформляющим хозяйственные операции, касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

В соответствии с п.1 ст.54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 ст. 54.1 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п.1 ст.54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Основаниями для доначисления ООО «Башстрой» сумм НДС, пени, штрафа послужили установленные налоговым органом обстоятельства, свидетельствующие об искажении Обществом сведений о фактах финансово-хозяйственной деятельности, создании фиктивного документооборота в целях неправомерного применения вычетов по НДС по сделкам с ООО «Интеграл» ИНН <***>, ООО «Эклессия» ИНН <***>, ООО «Группа компаний Дом» ИНН <***>, ООО «Аутсорсинг бизнеса «Бух.учет.Консалтинг.Менеджмент.» ИНН <***>, ООО «Инвест-инжиниринг» ИНН <***>, ООО «Сакура» ИНН <***>, ООО «Интеграл» ИНН <***>, ООО «Капремстрой» ИНН <***>, ООО «НПП Коммерц» ИНН <***>, ООО «Атриум» ИНН0278963156, ООО «ВелесР» ИНН <***>, ООО «Навигатор» ИНН <***> (далее – контрагенты) при фактическом отсутствии с ними реальных финансово-хозяйственных отношений.

Как следует из материалов проверки, основным видом деятельности ООО «БашСтрой» является «Производство машин и оборудования для добычи полезных ископаемых и строительства». В проверяемом периоде фактически осуществляло деятельность по производству и реализации спецтехники, а именно сваебойной техники, трубоукладчиков, копрово-бурильных установок КБУРГ.

Основными заказчиками налогоплательщика в проверяемом периоде являлись строительные организации или организации, осуществляющие куплю-продажу оборудования, в том числе: ООО «ТЭНЭЛ» ИНН <***>, ООО «ТЭНЭЛ-СТ» ИНН <***>, ООО «Инжириринговая компания» СТД-Групп» ИНН <***>, ООО «Балтийский лизинг» ИНН <***>, ИП ФИО8 ИНН <***>.

Выездной налоговой проверкой установлены связующие признаки между ООО «Башстрой» и организациями ООО «Группа компаний Дом», ООО «Аутсорсинг бизнеса «Бух.учет.Консалтинг. Менеджмент», ООО «Эклессия», которые являются аффилированными, находящимися под управлением единых лиц. Так, организатором создания названных юридических лиц выступала ФИО9

По результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Башстрой» установлено, что оплата по сделкам со спорными контрагентами в полном объеме не произведена.

Организациями – ООО «ГК «Дом», ООО «Аутсорсинг бизнеса «Бухгалтерский учет. Консалтинг. Менеджмент», ООО «Эклексия» в первичных налоговых декларациях по НДС реализация в адрес ООО «Башстрой» не отражена.

Налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о фиктивном документообороте, о сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, направленных исключительно на неуплату налогов:

- отсутствие у спорных контрагентов собственных основных средств и трудовых ресурсов для изготовления, приобретения и реализации продукции, указанной в представленных документах, информации о публичной деятельности организаций. Общества не участвуют в процедурах закупок, в арбитражных судах;

- неисполнение требований налогового органа о представлении документов, подтверждающих осуществление финансово-хозяйственной деятельности с контрагентами, указанными в книге покупок;

- сумма поступлений денежных средств на расчетный счет меньше суммы, отраженной в счетах – фактурах, зарегистрированных в книге продаж, в несколько раз;

- отсутствие перечислений денежных средств за аренду недвижимого имущества (в том числе административных, складских, производственных), транспортных средств (в том числе за экспедиторские услуги) сторонним лицам (юридическим и физическим лицам) для производства и поставки в адрес ООО «БашСтрой» товаров;

- отсутствие оплаты ООО «БашСтрой» поставленных материалов исходя из условий договоров поставок со спорными Контрагентами;

- неподтверждение в ходе допросов руководителями организаций ООО «Авеню» ФИО10, ООО «Эклессия» ФИО11 наличия финансово-хозяйственных отношений с обществом.

- выездной налоговой проверкой установлены фактические исполнители обязательств по поставке товаров - реальные поставщики ООО «Башстрой» в проверяемом периоде: ООО «Пневмостроймашина» (гидромоторы), ООО «Динзапчасть» (редуктор хода), ООО «ЧТЗ-Сервис» (прокладки, пластины, пружнеры, кольца), ООО «СДМ» (кабины), ИП ФИО12 (башмак болотоходный) и прочими реальными поставщиками, а не заявленными ООО «БашСтрой» организациями.

- отсутствие со стороны заявленных контрагентов действий, направленные на погашение задолженности со стороны ООО «Башстрой».

- неоднократные представления ООО «Башстрой» уточненных налоговых деклараций по НДС с заменой контрагентов, включением в период ликвидации Общества в вычеты по НДС сделки с организациями, имеющими отношение к представителям ООО «Башстрой».

- Установленные проверкой факты вывода имущества и средств Общества в адрес взаимозависимых лиц (сотрудники проверяемого лица, продолжавшие исполнение договоров с заказчиками и поставщиками проверяемого лица; осуществление дальнейшего выпуска аналогичной продукции и т.п.), подтверждающие номинальную ликвидацию ООО «БашСтрой» ИНН <***> с целью перевода объема работ, производственных мощностей и персонала в адрес ранее действующей, взаимозависимой организации ООО «БашСтрой» ИНН <***> с последующей фактической ликвидацией проверяемого лица.

Кроме того, налогоплательщиком 20.07.2022 представлены уточненные налоговые декларации по НДС за проверяемый период, в которых заявленные вычеты по взаимоотношениям с ООО «Группа компаний Дом», ООО «Аутсорсинг бизнеса «Бух.учет.Консалтинг. Менеджмент», ООО «Эклессия», ООО «Интеграл», ООО «Сакура», ООО «Капремстрой», ООО «Атриум», ООО «Инвест-инжиниринг», ООО «Интеграл», ООО «Навигатор», ООО «ВелесР», ООО «НПП Коммерц» исключены из состава вычетов, уточнены также исчисленные суммы НДС по реализации ООО «ОВК-Система».

Указанное обстоятельство свидетельствует о фактической признании ООО «Башстрой» выявленной выездной налоговой проверкой нарушений налогоплательщика в виде неправомерности заявленных вычетов по сделкам с названными контрагентами.

Установленные проверкой обстоятельства в совокупности указывают на отсутствие финансово-хозяйственных взаимоотношений с вышеназванными контрагентами общества. Основной целью налогоплательщика являлась неуплата сумм налогов путем завышения налоговых вычетов по НДС, что свидетельствует о несоблюдении ООО «Башстрой» условий, установленных ст. 54.1 НК РФ.

ООО «Башстрой» допущено заведомое отражение в регистрах бухгалтерского и налогового учета недостоверной и искаженной информации об объекте налогообложения с «техническими» компаниями на основании формальных документов, не отражающих реальные факты хозяйственной жизни общества. То есть, директор ООО «Башстрой», действуя в интересах организации, совершал действия, направленные на имитацию экономической деятельности с «техническими» компаниями.

Таким образом, налоговым органом установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о создании обществом фиктивного документооборота с заявленными контрагентами, представлении в подтверждение вычетов по НДС первичных документов, содержащих недостоверную информацию и не подтверждающих реального осуществления хозяйственных операций с контрагентами, не обладающими возможностью поставок товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, доводы ООО «Башстрой» об отсутствии доказательств нереальности сделок с заявленными контрагентами, вывода ООО «Башстрой» денежных средств из оборота, отсутствии доказательств подконтрольности контрагентов налогоплательщику, опровергаются совокупностью установленных Инспекцией и подтвержденными представленные в материалы дела документами, по которым фактически поставка товаров выполнялась иными лицами – реальными поставщиками Общества.

Доводы ООО «Башстрой» об отсутствии доказательств нахождения у сотрудников ключей эектронно-цифровых подписей, в части выводов Инспекции о совпадении IP – адресов отклоняются как основанные на избирательном подходе заявителя к оценке доказательств, собранных налоговым органом, без их необходимого учета в совокупности и взаимосвязи, в том числе – с фактами реального исполнения сделок иными лицами.

Позиция ООО «Башстрой» об обоснованных расходах в адрес заявленных контрагентов отклоняется, поскольку решением Инспекции от 25.07.2022 № 26 не доначислены суммы налога на прибыль организаций.

2. В части доводов заявления ООО «Башстрой» о вручении Инспекцией к акту выездной налоговой проверки неполного пакета документов необходимо учесть следующее.

Из представленных Инспекцией документов по процедуре рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, в том числе акта проверки, описи документов к акту проверки, следует, что акт выездной налоговой проверки от 11.05.2022 № 5 вручен представителю ООО «Башстрой» ФИО13 11.05.2022, с приложениями на бумажном и электронном носителе. Перечень вручаемых документов, отражен в акте от 11.05.2022 № 5, а также представлены для визуального осмотра материалы налоговой проверки, о чем сделана соответствующая запись в протоколе ознакомления с материалами налоговой проверки от 11.05.2022.

08.06.2022 от налогоплательщика поступило ходатайство вх. № 24540 о неполном ознакомлении с материалами проверки. Материалы, по запрашиваемому налогоплательщиком списку вручены представителю ООО «Башстрой» по доверенности от 09.06.2022 ФИО2 09.06.2022, о чем свидетельствует запись в письме от 10.06.2022 № 10-19/06063, а также в описи вручаемых документов.

На момент представления возражений по акту налоговой проверки от 14.06.2022, налогоплательщик указал, что приложения к акту по состоянию на 09.06.2022 получены в полном объеме.

В связи с чем, из представленных в материалы дела документов следует, что Инспекцией приняты все необходимые меры для вручения представителя ООО «Башстрой» всех необходимых документов в полном объеме.

Доводы ООО «Башстрой» о вручении Инспекцией неполного пакета документов с актом выездной налоговой проверки не находят своего подтверждения, так как прямо опровергаются фактическими обстоятельствами дела.

3. Доводы ООО «Башстрой» о необоснованном привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ, подлежат отклонению судом по следующим основаниям.

На основании п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Таким образом, отказ лица в представлении истребуемых в соответствии с настоящей статьей документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Из материалов проверки следует, что 12.08.2021 представителю ООО «Башстрой» ФИО13 (по доверенности от 11.08.2021) вручено уведомление от 10.08.2021 о необходимости ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Данное уведомление также продублировано по ТКС. Документы налогоплательщиком не представлены.

В ходе выездной налоговой проверки в соответствии со ст. 93 НК РФ ООО «БашСтрой» выставлено 18 требований о представлении документов (информации), которые не исполнены либо исполнены не в полном объеме.

В связи с непредставлением в срок запрашиваемых документов в адрес налогоплательщика направлено письмо от 06.12.2021 № 10-19/12836, которым предложено налогоплательщику восстановить бухгалтерские и налоговые документы и представить их в инспекцию. Данное письмо вручено лично представителю ООО «Башстрой» ФИО13 10.12.2021, а также направлено по адресу организации.

Требованием о представлении документов от 08.12.2021 № 17 у налогоплательщика запрошены пояснения о причинах непредставлении документов в срок в соответствии со ст. 93 НК РФ (направлено по ТКС 08.12.2021, отказано в получении по ТКС 17.12.2021, принято налогоплательщиком по ТКС 05.01.2022). Обществом ответ не представлен.

На момент составления акта выездной налоговой проверки должностные лица ООО «Башстрой» не представили или представили с нарушением срока первичные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, касающиеся порядка исчисления и уплаты налогов и сборов, необходимые для проведения выездной налоговой проверки, в количестве 7012 документов. В инспекцию письменные уведомления о невозможности представления иных запрашиваемых документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, обществом не представлялись.

Документы, не представленные налогоплательщиком в ходе проверки, идентифицированы (определены № и дата, наименование контрагента).

Перечень не представленных документов вручен налогоплательщику (приложение № 3 к Акту налоговой проверки).

По мнению заявителя представление уточненных налоговых деклараций свидетельствует о том, что сделки с данными контрагентами не заключались, поэтому и первичных документов быть не может. Однако, в ходе проверки по «спорным» контрагентам ООО «БашСтрой» представило счета - фактуры и товарные накладные.

Таким образом, в установленный срок запрошенные документы (информация) обществом в полном объеме не представлены, доказательств наличия уважительных причин отказа не установлено, ходатайств о продлении срока предоставления запрошенных документов не заявлено, сообщения о том, что истребуемыми документами (информацией) общество не располагает, не направлено.

В связи с чем, из представленных материалов налоговой проверки следует наличие оснований для привлечения ООО «Башстрой» к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, доказательств обратного налогоплательщиком суду не представлено.

4. В части доводов заявителя о неправомерном привлечении ООО «Башстрой» к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ, при указании в резолютивной части решения Инспекции от 25.07.2022 № 26 ссылки на п. 1 ст. 122 НК РФ, суд отмечаем следующее.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Пунктом 3 ст. 122 НК РФ установлено, что деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Таким образом, пункт 3 ст. 122 НК РФ устанавливает налоговую ответственность за нарушение, указанное в пункте 1 ст. 122 НК РФ, совершенное умышлено.

При этом, на стр. 2-100 решения Инспекции от 25.07.2022 № 26 изложены обстоятельства, послужившие основанием для доначисления НДС, а именно – создание Обществом формального документоооборота по взаимоотношениям с заявленными контрагентами ООО «Интеграл» ИНН <***>, ООО «Эклессия» ИНН <***>, ООО «Группа компаний Дом» ИНН <***>, ООО «Аутсорсинг бизнеса «Бух.учет.Консалтинг.Менеджмент.» ИНН <***>, ООО «Инвест-инжиниринг» ИНН <***>, ООО «Сакура» ИНН <***>, ООО «Интеграл» ИНН <***>, ООО «Капремстрой» ИНН <***>, ООО «НПП Коммерц» ИНН <***>, ООО «Атриум» ИНН0278963156, ООО «ВелесР» ИНН <***>, ООО «Навигатор» ИНН <***>, свидетельствующие о совершении умышленного налогового нарушения.

Кроме того, на стр. 122-123 решения Инспекции от 25.07.2022 № 26 приведен расчетных штрафных санкций, исходя из п. 3 ст. 122 НК РФ, в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Таким образом, правомерность выводов налогового органа о привлечении ООО «Башстрой» к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ следуют из содержания решения от 25.07.2022 № 26, и подлежат оценке с учетом обстоятельств совершения нарушения, в их взаимосвязи.

Из вышеперечисленных фактов усматривается наличие умысла ООО "БАШСТРОЙ" в осуществлении действий, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, создание Обществом формального документоооборота по взаимоотношениям с заявленными контрагентами с целью неправомерного вычета НДС.

В соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ умышленная неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Таким образом, налоговым органом правомерно применена к умысла ООО "БАШСТРОЙ" налоговая ответственность, предусмотренная п. 3 ст. 122 НК РФ.

В связи с чем, соответствующие доводы ООО «Башстрой» подлежат отклонению.

5. В части доводов ООО «Башстрой» о действии моратория с 01.04.2022 по начислению пени по налогам, необходимо учесть следующее.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» (далее - Постановление № 497) с 01.04.2022 на территории Российской Федерации сроком на 6 месяцев был введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе, индивидуальных предпринимателей (действовал до 01.10.2022).

Мораторий применяется к должникам независимо от наличия (отсутствия) признаков банкротства и (или) недостаточности имущества (пункт 2 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

Состав и размер обязательных платежей подпадающих под мораторий, определяются на дату введения моратория, то есть на 01.04.2022. Под мораторий в виде неначисления пени попадает сумма непогашенной задолженности по основному долгу, день окончания налогового (отчетного) периода которой возник до 01.04.2022.

В отношении обязательств, попадающих под действие моратория, норма неначисления пени по непогашенной (несвоевременно погашенной) задолженности применяется с 01.04.2022 и действует в течение 6 месяцев (по 01.10.2022).

Как следует из дополнительных пояснений Инспекции в отношении ООО «Башстрой» применен механизм уменьшения пени за период с 01.04.2022 по 25.07.2022 на суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с пп. 1 п. 11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации (КБК 18211617000010000140) в сумме 1 162 088,01 руб.

В связи с чем, Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено информационное письмо 30.01.2024 № 10-19/00728 о применении в отношении ООО «Башстрой» ИНН <***> механизма корректировки данных и уменьшения пени за период с 01.04.2022 по 25.07.2022 на сумму 1 162 088,01 руб.

В соответствии с порядком, установленным письмом ФНС России от 18.06.2020 N КЧ-5-8/1026ДСП@ "О проведении модификации данных техническими средствами (Скриптами)" в условиях Единого налогового счета, в целях исключения необоснованного начисления пеней по установленным нарушениям в рамках проведенных проверок,

Указанные обстоятельства позволяют суду сделать вывод о том, что оспариваемое решение в части начисления пени за период с 01.04.2022 по 25.07.2022 на сумму 1 162 088,01 руб. является недействительным.

6. В части доводов заявителя ООО «Башстрой» о неправомерном вынесении налоговым органом решения от 25.07.2022 № 26, без учета уточненных декларациях по НДС проверяемого периода, в которых исключены из книги покупок в полном объеме суммы вычетов по взаимоотношениям с заявленными контрагентами, представленных налогоплательщиком 23.07.2022, задвоении в связи с этим сумм налогов, доначисленных по решению Инспекции от 25.07.2022 № 26, суд учитывает следующее.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 11.05.2022 № 5.

20.07.2022 ООО «Башстрой» представило уточненные налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2018 года, 3 квартал 2019 года, 4 квартал 2019 года, 1 квартал 2020 года, 3 квартал 2020 года и 4 квартал 2020 года. Сумма НДС к уплате по итогу представленных уточненных налоговых деклараций составила в общей сумме 20 636 499,00 руб., в том числе: 3 квартал 2019 – 820 500,00 руб., 4 квартал 2019 – 4 999 999,00 руб., 1 квартал 2020 – 1 333 333,00 руб., 3 квартал 2020 – 5 149 334,00 руб. и 4 квартал 2020 – 8 333 333,00 руб.

Налоговый Кодекс Российской Федерации не содержит запрета на подачу уточненных налоговых деклараций за соответствующий налоговый период в случае назначения, проведения или окончания выездной налоговой проверки данного периода. Соответственно, данному праву налогоплательщика на предоставление уточненной налоговой декларации должно корреспондировать и полномочие налогового органа на ее проверку.

В пункте 15 письма ФНС России от 18.01.2018 № СА-4-7/756@ «О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2017 года по вопросам налогообложения» указано, что налоговый орган вправе, но не обязан учитывать факты подачи уточненных налоговых деклараций налогоплательщиками после составления акта выездной налоговой проверки, сохраняя свое право на последующую реализацию возможности осуществления в их отношении соответствующих мероприятий налогового контроля.

Налоговый Кодекс Российской Федерации не устанавливает критерии для проверки показателей уточненных налоговых декларации, представленных после составления акта выездной налоговой проверки, но до вынесения решения по ней, исключительно в рамках проведения мероприятий дополнительного налогового контроля, камеральной налоговой проверки либо проведения повторной выездной налоговой проверки, оставляя указанные правомочия на усмотрение налогового органа.

Таким образом, показатели уточненной налоговой декларации учитываются при вынесении решения по результатам проверки при условии, что вносимые налогоплательщиком изменения налоговым органом проверены и подтверждены документально.

Поскольку уточненные декларации представлены непосредственно перед вынесением решения по результатам выездной налоговой проверки, учитывая невозможность исследования должным образом заявленных ООО «Башстрой» изменений, налоговым органом принято решение о проведении по рассматриваемым декларациям камеральных налоговых проверок.

Налогоплательщиком представлены уточненные налоговые декларации по НДС за период 2 квартал 2018, 3 квартал 2019 года, 4 квартал 2019 года, 1 квартал 2020 года, 3 квартал 2020 года, 4 квартал 2020 года, согласно которым из вычетов исключены счета - фактуры по взаимоотношениям с контрагентами, то есть увеличена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

Проведенным Инспекцией анализом показателей уточненных налоговых деклараций по НДС за период 2 квартал 2018, 3 квартал 2019 года, 4 квартал 2019 года, 1 квартал 2020 года, 3 квартал 2020 года, 4 квартал 2020 года, установлено, что Обществом из состава вычетов по НДС исключены счета - фактуры по взаимоотношениям с заявленными контрагентами, то есть увеличена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

Соответствующие удаленные счета фактуры по вышеуказанным контрагентам, суммы налоговых вычетов по заявленным контрагентам отражены в представленной с пояснениями налогового органа расшифровке счетов-фактур.

Налоговый орган указывает на то, что в уточненных налоговых декларациях за 3 и 4 кварталы 2019 года одновременно с исключением налоговых вычетов по сделкам с заявленными контрагентами, налогоплательщик добавляет новые вычеты, а также уменьшает отраженные в разделах 9 «Книги продаж» налоговых деклараций суммы реализации.

В уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года ООО «Башстрой» отражены следующие показатели:

Показатель

Уточненная налоговая декларация

№ кор.9 рег.№1295229147

Уточненная налоговая декларация

кор. 10 рег.№1531531930 от 20.07.2022

Отклонение

Сумма к уплате

156 189

976 689

820 500

Сумма НДС с налоговой базы

6 641 000

6 546 333

-94 667

Сумма НДС с полученной частичной оплаты (авансы полученные)

1 065 090

1 065 090

0
Налоговые вычеты

7 141 568

6 226 401

-915 167

Сумма налога исчисленная с учетом сумм частичной оплаты (авансы уплаченные)

408 333

408 333

0
Вышеуказанные изменения заявлены ООО «Башстрой» в связи со следующим:

1) Исключены суммы вычетов по заявленным контрагентам, отраженным в акте выездной налоговой проверки: ООО «Аутсорсинг бизнеса «Бух.учет.Консалтинг.Менеджмент.» ИНН <***>, ООО «Эклессия» ИНН <***>, на общую сумму 1 041 713,82 рублей;

2) Включены вычеты по контрагенту ООО «Башстальпром» ИНН <***> на сумму 126 547 рублей.

3) внесены изменения в показатели раздела 9 «Книга продаж» налоговой декларации, в виде исключения операций по контрагенту ООО «ОВК – Система» ИНН <***>, на общую сумму НДС в размере 94 666,66 рублей.

В уточненной налоговой декларации НДС за 4 квартал 2019 года заявителем заявлены следующие изменения:


Показатель

№ кор.8 рег.№1299031567 от 15.09.2021

№ 9 Рег.№1531531921 от 20.07.2022

Отклонение

Сумма к уплате

313 926

5 313 925

4 999 999

Сумма НДС с налоговой базы

18 069 495

17 402 822

-666 673

Сумма НДС с полученной частичной оплаты (авансы полученные)

1 465 864

1 465 864

0
Налоговые вычеты

18 190 010

12 523 338

-5 666 672

Сумма налога исчисленная с учетом сумм частичной оплаты (авансы уплаченные)

1 031 423

1 031 423

0
1) Исключены суммы вычетов по заявленным контрагентам, отраженным в акте выездной налоговой проверки: ООО «Аутсорсинг бизнеса «Бух.учет.Консалтинг.Менеджмент.» ИНН <***>, ООО «Группа компаний Дом» ИНН <***>, на общую сумму 5 838 451 рублей;

2) Включены вычеты по контрагенту ООО «Башстальпром» ИНН <***> на общую сумму 171 778,60 рублей.

3) внесены изменения в раздел 9 «Книга продаж», в виде исключения сумм НДС по операциям по контрагенту ООО «ОВК – Система» ИНН <***>, на общую сумму 666 672,66 рублей.

Уточненные налоговые декларации за 1, 3, 4 кварталы 2020 года представлены ООО «Башстрой» с исключением налоговых вычетов по заявленным контрагентам, без внесения иных изменений.

В части уточненной налоговой декларации ООО «Башстрой» по НДС за 2 квартал 2018 года, с включением вычетов по НДС по операциям с контрагентом ООО «Трейд Мастер» ИНН <***> на сумму 160 169,49 рублей, налоговый орган указывает на то, что декларация представлена налогоплательщиком по истечении срока 3 летней давности, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ. В связи с чем, показатели уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2018 года к отражению в налоговом учете не приняты.

Позиция налогового органа соответствует пункту 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока. Право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет) (пункт 28 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33).

Учитывая изложенное, с учетом заявленных ООО «Башстрой» показателей сумма НДС к уплате по итогу представленных уточненных налоговых деклараций составила в общей сумме 20 636 499,00 руб., в том числе:

3 квартал 2019 – 820 500,00 руб.,

4 квартал 2019 – 4 999 999,00 руб.,

1 квартал 2020 – 1 333 333,00 руб.,

3 квартал 2020 – 5 149 334,00 руб.,

4 квартал 2020 – 8 333 333,00 руб.

Из изложенного следует, что все заявленные налогоплательщиком в рассматриваемых уточненных налоговых декларациях по НДС показатели Инспекцией проверены, учтены и отражены в налоговых учете, при этом, приняты во внимания изменения, внесенные самим ООО «Башстрой», о наличии каких либо противоречий и ошибок в декларациях налогоплательщиком не заявлено.

Таким образом, вопреки доводам ООО «Башстрой» Инспекцией предприняты все необходимые меры по учету и отражению в налоговой учете показателей уточненных налоговых деклараций от 20.07.2022.

Принятие налоговым органом решения о проведении в отношении уточненных налоговых деклараций ООО «Башстрой» самостоятельных камеральных налоговых проверок, а не в рамках иных мероприятий налогового контроля, не повлекло неверного определения налоговых обязательств.

Кроме того, судом принимается во внимание представленная налоговыми органа информация об отсутствии фактического взыскания суммы НДС, доначисленных по результатам камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций, представленные Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан решения об отзыве инкассовых поручений, выставленных по результатам камеральной проверки, а впоследствии – и по результатам выездной налоговой проверки.

Согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Из положений абз. 2 п. 1 ст. 69 НК РФ (действующая редакция) следует, что требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

В соответствии со ст.69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, сроки выставления требования зависят от размера не недоимки, а от наличия отрицательного сальдо, при расчете которого учитываются в том числе пени, штрафы, проценты и суммы налогов, подлежащих возврату в бюджет. Общий срок направления требования - не позднее трех месяцев со дня возникновения отрицательного сальдо в ЕНС.

30.03.2023 срок увеличен на шесть месяцев (п. 4 ст. 46 НК РФ; п. 1 Постановления Правительства РФ № 500).

Инспекцией осуществляется процедура взыскания недоимки согласно данным, отраженным в информационных ресурсах налоговых органов.

Согласно переходным положениям в соответствии с п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022;

2) решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31.12.2022. При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков, направленных в банк до 31.12.2022;

3) приостановление операций по счетам налогоплательщика для обеспечения исполнения решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в соответствии со статьей 46 НК РФ прекращает действие решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, вынесенных до 31.12.2022. При этом налоговыми органами принимаются решения об отмене решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, принятых для обеспечения исполнения решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в соответствии со статьей 46 НК РФ до 31.12.2022.

Учитывая вышеизложенные изменения в законодательства о налогах и сборах, введение системы Единого налогового счета, 18.08.2023 Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ сформировано требование об уплате задолженности № 68203 согласно отрицательному сальдо ЕНС на указанную дату в размере 25 100 277,44 руб. (срок исполнения 21.09.2023).

Указанным требованием ООО «Башстрой» предложено уплатить следующую задолженность: налог на добавленную стоимость в размере 22 293 093,19 руб., транспортный налог в размере 4 500,00 руб. (за 1- 4 квартал 2022 г.), пени – 1 540 909,25 руб., штраф в размере 1 261 775,00 руб.

Учитывая введение системы Единого налогового счета, подразумевающего прекращение всех ранее принятых мер взыскания сумм налогов, суд отмечает фактическое отсутствие в настоящее время возможности нарушения обжалуемым решением Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан прав и законных интересов заявителя ООО «Башстрой».

Подлежит принятию во внимание и непринятие ООО «Башстрой» до настоящего времени мер погашению задолженности перед бюджетом.

Суд учитывает, что подача заявителем ООО «Башстрой» уточненных налоговых деклараций непосредственно перед принятием решения по результатам выездной налоговой проверки не обусловлена выявлением каких-либо ошибок при исчислении налоговой базы, а направлена на изменение уже установленных налоговым органом обстоятельств в ходе выездной налоговой проверки, итоги которых были изложены налоговым органом в соответствующем акте.

Учитывая изложенное, решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан от 25.07.2022 № 26 в остальной части (за исключением пени за период с 01.04.2022 по 25.07.2022 на сумму 1 162 088,01 руб.) является законным, обоснованным, из заявления ООО «Башстрой» не следует необходимых для признания недействительным решения Инспекции от 25.07.2022 № 26 как ненормативного правового акта, а именно – нарушения прав и законных интересов заявителя.

Учитывая изложенное, решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан от 25.07.2022 № 26 в остальной части (за исключением пени за период с 01.04.2022 по 25.07.2022 на сумму 1 162 088,01 руб.) является законным, обоснованным, из заявления ООО «Башстрой» не следует необходимых для признания недействительным решения Инспекции от 25.07.2022 № 26 как ненормативного правового акта, а именно – нарушения прав и законных интересов заявителя.

7. В части доводов ООО «Башстрой» о недействительности требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан от 01.11.2022 № 53817, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению частично в силу следующего.

Из содержания НК РФ следует, что правовые последствия для налогоплательщика в виде возникновения обязанности по уплате налогов, доначисленных по результатам налоговой проверки (в случае добровольного неисполнения данной обязанности), и принятие налоговым мер по взысканию недоимки, пени и штрафов, доначисленных по результатам налоговой проверки, связано с моментом вступления решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности в законную силу.

20.07.2022 ООО «Башстрой» представило уточненные налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2018 года, 3 квартал 2019 года, 4 квартал 2019 года, 1 квартал 2020 года, 3 квартал 2020 года и 4 квартал 2020 года.

Сумма НДС к уплате по итогу представленных уточненных налоговых деклараций составила: за 2 квартал 2018 – 1 286 662,00 руб., 3 квартал 2019 – 976 689,00 руб., 4 квартал 2019 – 5 313 925,00 руб., 1 квартал 2020 – 1 617312,00 руб., 3 квартал 2020 – 5 488 704,00 руб. и 4 квартал 2020 – 8 679 858,00 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога на добавленную стоимость и транспортному налогу Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан в соответствии со ст. 69 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование от 02.08.2022 № 46050 на общую сумму 26 386 768,14 руб. (срок уплаты по требованию 25.08.2022). Указанным требованием налогоплательщику предложено уплатить транспортный налог в размере 6000 руб., пени по транспортному налогу в сумме 354,72 руб., НДС в размере 20 636 499,00 руб., пени по НДС в сумме 5 743 914,42 руб. Требование от 02.08.2022 № 46050 направлено ООО «Башстрой» по телекоммуникационным каналам связи 03.08.2022.

В связи с неисполнением указанного требования об уплате налога, сбора, страховых взносов в установленный срок Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан вынесено решение от 31.08.2022 № 6211 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) - организации (ответственного участника (участников) консолидированной группы налогоплательщиков, индивидуального предпринимателя) в банках, а также электронных денежных средств, также направлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации от 31.08.2022 № № 43216, 43217, 43218, 43219, 43230, 43231, 43232, 43233, 43234, 43235, 43236, 43237, 43220, 43221, 43215, 43214, 43213, 43212, 43211, 43210, 43209, 43228, 43227, 43226, 43225, 43224, 43223, 43222, 43208, 43207, 43206, 43205, 43204, 43203, 43202, 43229 в Публичное акционерное общество «БАНК УРАЛСИБ», в г. Уфа на счет № 40702810200800001454 на общую сумму 25 210 220,00 руб.

После проведенной Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан в отношении ООО «Башстрой» актуализация сведений карточки РСБ по НДС, Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан приняты и направлены в банк решения об отзыве инкассовых поручений на общую сумму 25 204 220 руб.

25.07.2022 Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан по результатам выездной налоговой проверки вынесено решение № 26, согласно которому ООО «Башстрой» доначислен НДС в общей сумме 31 302 336,5 руб., в том числе по виду платежа «налог» в сумме 23 110 799,00 руб., по виду платежа «пени» - 6 929 762,50 руб., по виду платежа «штраф» - 1 261 775,00 руб.

26.10.2022 вынесено решение № 334/17 по апелляционной жалобе ООО «Башстрой» на решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан от 25.07.2022 № 26 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ, на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.07.2022 № 26, ООО «Башстрой» направлено требование об уплате от 01.11.2022 № 53817 (срок уплаты по требованию 25.11.2022) на общую сумму 31 302 336,5 руб. Указанным требованием налогоплательщику предложено уплатить НДС в размере 23 110 799,00 руб., пени по НДС в сумме 6 929 762,50 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 1 086 475,00 руб., штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 175 300,00 руб.

Требование об уплате налога, пени, штрафа от 01.11.2022 № 53817 направлено налогоплательщику по ТКС 01.11.2022, что подтверждается подтверждением отправки от 01.11.2022.

В соответствии с п. 9 Приказа ФНС России от 07.09.2021 № ЕД-7-8/795@ «Об утверждении Порядка направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи» (далее - Приказ ФНС России от 07.09.2021 № ЕД-7-8/795@) датой направления участником электронного взаимодействия Документа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки электронного документа.

Как следует из п. 16 Приказа ФНС России от 07.09.2021 № ЕД-7-8/795@ требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (далее - Требование об уплате) считается полученным плательщиком, если отправителю поступила квитанция о приеме электронного документа, подписанная УКЭП плательщика, либо по истечении шести дней с даты, указанной в п. 9 настоящего Порядка, если в указанный срок отправителю не поступило уведомление об отказе в приеме Требования об уплате, подписанное УКЭП плательщика.

Квитанция о приеме требования, уведомление об отказе в приеме требования от 01.11.2022 № 53817 в инспекцию не поступали, соответственно требование считается полученными по истечении шести рабочих дней с даты, зафиксированной в подтверждении даты отправки электронного документа, в данном случае с 01.11.2022.

В связи с неисполнением указанного требования об уплате налога, сбора, страховых взносов в установленный срок инспекцией вынесено решение от 30.11.2022 № 7991 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) - организации (ответственного участника (участников) консолидированной группы налогоплательщиков, индивидуального предпринимателя) в банках, а также электронных денежных средств, также направлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации от 30.11.2022 № № 71478, 71479, 71487, 71486, 71477, 71476, 71475, 71474, 71473, 71472, 71471, 71470, 71469, 71468, 71467, 71480, 71481, 71482, 71483, 71484, 71485 в Публичное акционерное общество «БАНК УРАЛСИБ», в г. Уфа на счет № 40702810200800001454 на общую сумму 31 302 336,5 руб.

Поскольку оспариваемое решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан № 26 от 25 июля 2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части начисления пени за период с 01.04.2022 по 25.07.2022 на сумму 1 162 088,01 руб., то оспариваемое требование является незаконным в части уплаты пени за период с 01.04.2022 по 25.07.2022 на сумму 1 162 088,01 руб.

Учитывая вышеизложенное, из материалов дела следует, что требование от 01.11.2022 № 53817 в остальной части (за исключением пени за период с 01.04.2022 по 25.07.2022 на сумму 1 162 088,01 руб.) выставлено в установленные НК РФ сроки, соответствует положениям ст. 69, 70 НК РФ, соответственно, применяемые Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан меры взыскания не могут нарушать прав и законных интересов ООО «Башстрой» как заявителя по настоящему делу.

С учетом вышеизложенных обстоятельств, суд полагает заявленные требования ООО «Башстрой» подлежащими удовлетворению частично.

В соответствии со ст. 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь общим принципом отнесения судебных расходов на стороны (ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), расходы по оплате государственной пошлины в размере 6 000 рублей относятся на ответчиков, по 3 000 рублей на Межрайонную ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан и Межрайонную ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан соответственно.

Государственная пошлина в сумме 2000 рублей, уплаченная заявителем за подачу ходатайства о принятии обеспечительной меры в виде приостановления действия решений налогового органа подлежит возврату заявителю на основании статьи 333.40 НК РФ, поскольку согласно разъяснениям, данным в пункте 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах", действующее законодательство не предусматривает обязанности по уплате государственной пошлины при подаче ходатайств о приостановлении исполнения решения государственного органа, органа местного самоуправления, иного органа, должностного лица (часть 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны, в размере, установленном ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

Уточненные требования ООО «Башстрой» (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>) № 26 от 25 июля 2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления пени в сумме 1 162 088,01 руб.

Признать незаконным требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан (ИНН <***> КПП 027701001) № 53817 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 01.11.2022 в части пени в сумме 1 162 088,01 руб.

В остальной части заявленные требования оставить без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью ООО «Башстрой» (ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан (ИНН <***> КПП 027701001) в пользу Общества с ограниченной ответственностью ООО «Башстрой» (ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Возвратить ООО «Башстрой» (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 2 000 руб.

Исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.


Судья Х.Р. Бахтиярова