Решение от 23 июля 2018 г. по делу № А66-7070/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

с объявление перерыва в порядке ст. 163 АПК РФ

Дело № А66-7070/2018
г.Тверь
23 июля 2018 года


Резолютивная часть решения объявлена 19 июля 2018 года.


Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Беловой А.Г., при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания секретарем ФИО1, при участии представителей: заявителя – ФИО2, ответчика ФИО3, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Сибур-ПЭТФ» (г.Тверь) к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Твери Тверской области (межрайонное) (г.Тверь) о признании частично недействительным решения № 22 от 06.02.2018,


УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Сибур-ПЭТФ» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Твери Тверской области (межрайонное) (далее – ответчик, Пенсионный фонд) о признании недействительным решения № 22 от 06.02.2018 в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам в размере 170 132,12 руб., пени в размере 19 331,31 руб. и штрафа в размере 34 026,44 руб., а также внесения в связи с этим необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета и представления уточненных расчетов ф. РСВ-1 и корректирующих форм индивидуальных сведений на сотрудников, в отношении которых занижена база для начисления страховых взносов, и обязании ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества.

Заявитель требования поддержал.

Ответчик с требованиями не согласился по основаниям письменного отзыва (т.2 л.д.48-49).

Как усматривается из материалов дела, Пенсионным фондом проведена выездная проверка Общества, по результатам которой составлен акт от 28.12.2017 № 078/043/356-2017 и вынесено решение от 06.02.2018 № 22 о привлечении Общества к ответственности за совершение нарушения (далее - обжалуемое решение), в соответствии с которым плательщик страховых взносов привлечен к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - ФЗ № 212-ФЗ), Обществу предложено уплатить штраф 34 026,44 рублей, недоимку (доначисленные страховые взносы) в сумме 170 132,12 рублей, пени 19 931,31 рублей, а также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета, представить уточненный расчет ф. РСВ-1 ПФР за 2016 год и представить корректирующие формы индивидуальных сведений за проверяемый период на застрахованных лиц, в отношении которых страхователем занижена база для начисления страховых взносов.

В обжалуемом решении Пенсионный фонд сделал вывод о том, что Обществом, в нарушении ч. 2.1 ст. 58.3 ФЗ № 212-ФЗ, в сумму выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствие со ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ, и в базу для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу, не включена заработная плата сотрудников за 2015 год в размере 4 361 933,86 руб., за 2016 год в размере 4 144 671,95 руб., по сотрудникам центральной заводской лаборатории в количестве 13 человек профессии «лаборант химического анализа производства ПЭТФ», «инженер-химик производства ПЭТФ», находящимся с Обществом в трудовых отношениях. Вид работ, на которых заняты указанные сотрудники, поименован в пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», в п. 2 - 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях». По результатам специальной оценки условий труда от 01.08.2014 рабочие места этих сотрудников имеют класс условий труда - вредный, подкласс условий труда -3.1. Исчисление и уплата страховых взносов по дополнительному тарифу согласно ч. 2 ст. 58 ФЗ № 212-ФЗ не поставлены в зависимость от факта наличия или отсутствия у работников, занятых на работах с особыми условиями труда, права на досрочную пенсию. Не включение в стаж, дающий право на досрочное назначение страховой пенсии, в связи с тем, что работа во вредных условиях труда занимает менее 80% рабочего времени, не освобождает плательщика от обязанности начисления страховых взносов по дополнительным тарифам.

Общество, не согласившись с обжалуемым решением, обратилось в Арбитражный суд Тверской области.

При разрешении дела суд исходит из следующего.

Назначение и уплата дополнительных страховых взносов является обеспечением права соответствующих работников на получение досрочной трудовой пенсии.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ предусмотрено, что трудовая пенсия по старости назначается ранее достижения возраста, установленного статьей 7 данного закона, мужчинам по достижении возраста 50 лет и женщинам по достижении возраста 45 лет, если они проработали соответственно не менее 10 лет и 7 лет 6 месяцев на работах с вредными условиями труда и имеют страховой стаж соответственно не менее 20 и 15 лет.

Аналогичные категории лиц, имеющих право на досрочное назначение страховой пенсии по старости, приведены в подпункте 1 пункта 1 статьи 30 Федерального закона № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», действующего с 01.01.2015.

При этом как положениями Федерального закона № 173-ФЗ, так и Федерального закона № 400-ФЗ установлено, что указанные периоды работы, имевшие место после 1 января 2013 года, засчитываются в стаж на соответствующих видах работ, дающий право на досрочное назначение страховой пенсии по старости, при условии начисления и уплаты страхователем страховых взносов по соответствующим тарифам, установленным статьей 58.3 ФЗ № 212-ФЗ. При этом указанные условия назначения страховой пенсии по старости применяются в том случае, если класс условий труда на рабочих местах по указанным работам соответствовал вредному или опасному классу условий труда, установленному по результатам специальной оценки условий труда.

С 01.01.2014 при установлении дополнительного тарифа страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, с учетом класса (подкласса) условий труда на рабочем месте применяются результаты специальной оценки условий труда (пункт 7 статьи 7 Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда»).

Исходя из пункта 5 разъяснений Министерства труда РФ от 22.05.1996 № 29 «Об утверждении разъяснения «О порядке применения Списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих в соответствии со статьями 12, 78 и 78.1 Закона РСФСР «О государственных пенсиях в РСФСР» право на пенсию по старости в связи с особыми условиями труда и на пенсию за выслугу лет», пункта 4 Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Федерального закона «О трудовых пенсиях в РФ», утвержденных постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 № 516, право на пенсию в связи с особыми условиями груда имеют работники, постоянно занятые выполнением работ, предусмотренных Списками, в течение полного рабочего дня при условии уплаты за эти периоды страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Под полным рабочим днем понимается выполнение работы в условиях труда, предусмотренных Списками, не менее 80 процентов рабочего времени. В специальный трудовой стаж, дающий право на пенсию в связи с особыми условиями труда, засчитываются периоды временной нетрудоспособности и ежегодных оплачиваемых отпусков, включая дополнительные.

Согласно результатам специальной оценки условий труда (карты СОУТ №№ 116, 119, 120), проведенной в АО «Сибур-ПЭТФ» в 2014 году, анализируемым рабочим местам присвоен подкласс условий труда 3.1, соответствующий вредным условиям труда, однако, в соответствии с подпунктом 6 строки 040 карт СОУТ у занятых на данных рабочих местах работниках отсутствует право на досрочную пенсию в связи с незначительным временем воздействия вредных факторов, несмотря на наличие должности в Списках, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22.08.1956 № 1173 «Об утверждении списков производств, цехов, профессий и должностей, работа в которых дает право на государственную пенсию на льготных условиях и в льготных размерах». То есть, по результатам СОУТ не установлено воздействие на работника в течение более 80 процентов рабочего времени вредных факторов, с которым законодательство связывает право на досрочную пенсию. Результаты СОУТ не оспорены уполномоченными на то законом лицами в установленном законом порядке.

Поскольку, как уже было указано, право на пенсию в связи с вредными условиями труда имеют работники, постоянно занятые выполнением работ под воздействием вредных факторов в течение полного рабочего дня, тогда как работники, в отношении которых Пенсионным фондом доначислены страховые взносы по дополнительному тарифу, заняты на работах во вредных условиях труда менее 80 процентов рабочего времени, сам по себе факт выполнения работ во вредных условиях труда (подкласс 3.1), предусмотренных Списками, менее установленного времени не дает права на досрочное назначение пенсии по старости, ввиду чего основания для исчисления страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении выплат лицам, поименованным в приложении № 6 к акту проверки, у Общества отсутствовали.

Таким образом, в данном конкретном случае выплату работникам, занятым на указанных рабочих местах, нельзя расценивать как выплаты в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 Федерального,, закона № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в РФ», для целей установления дополнительного" тарифа страховых взносов согласно статье 58.3 ФЗ № 212-ФЗ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», либо на видах работ, указанных в пунктах 1-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», для целей применения статьи 428 Налогового кодекса РФ о дополнительных тарифах страховых взносов, так как занятость на указанных рабочих местах не дает работникам права на досрочную пенсию.

В этом случае дополнительные страховые тарифы в отношении выплат указанным лицам не применяются.

Из системного анализа указанных норм следует, что если работник в течение всего месяца, в котором начисляются выплаты, не выполнял работы, предусмотренные Списками, и этот период не включается согласно Правилам исчисления в стаж, дающий право на досрочное назначение пенсии по старости, то исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам с выплат и вознаграждений, начисленных в этом месяце в пользу данного работника, не производится.

Доводы Пенсионного фонда о том, что обязанность уплачивать страховые взносы по дополнительному тарифу в соответствии с приведенными нормами ФЗ № 212-ФЗ возлагается на страхователя независимо от того, включаются ли соответствующие периоды работы в специальный стаж застрахованного лица, дающий право на получение пенсии по правилам пп. 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона № 173-ФЗ и пп.1 ч.1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ, несостоятельны по следующим основаниям.

В соответствии с положениями статьи 3 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страховыми взносами являются обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд РФ и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий, фиксированных выплат к ним и социальных пособий на погребение), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 10.07.2007 № 9-П, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Федеральным законом № 167-ФЗ как индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете (статья 3).

Уплату страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в пользу граждан, работающих по трудовому договору, как лиц, на которых согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона № 167-ФЗ распространяется обязательное пенсионное страхование (застрахованные лица), названный Федеральный закон возлагает на страхователя (работодателя), который обязан своевременно и в полном объеме производить соответствующие платежи (подпункт 1 пункта 1 статьи 6, пункт 2 статьи 14).

Пенсионный фонд Российской Федерации (страховщик), в свою очередь, обязан назначать (пересчитывать) и своевременно выплачивать обязательное страховое обеспечение (трудовые пенсии) на основе данных индивидуального (персонифицированного) учета, осуществлять учет средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию, и обеспечивать их целевое использование (пункт 2 статьи 13). При этом, согласно пункту 2 статьи 7, право на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации реализуется в случае уплаты страховых взносов в соответствии с данным Федеральным законом.

Следовательно, право застрахованных лиц, работающих по трудовому договору, на получение трудовой пенсии обеспечивается уплатой страхователями в их пользу страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Как следует из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях от 24 февраля 1998 года № 7-П, от 23.12.1999 № 18-П и от 22.03.2007 № 4-П, в Российской Федерации как правовом и социальном государстве устанавливаемый федеральным законодателем правовой режим страховых выплат по обязательному социальному страхованию должен быть основан на универсальных принципах справедливости и юридического равенства и вытекающего из них требования сбалансированности прав и обязанностей (статья 1, часть 1; статья 6, часть 2; статья 19 Конституции Российской Федерации); этим обусловлены, в частности, недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на обязательное социальное страхование и из которых формируются его средства, и предоставляемым страховым обеспечением, необходимость обеспечения соотносимости между страховыми взносами и трудовой пенсией.

В действующем пенсионном законодательстве такая соотносимость достигается установлением зависимости размера трудовой пенсии (ее страховой и накопительной частей) от общей суммы, уплаченных за застрахованное лицо на ее финансирование страховых взносов в течение всего периода, предшествовавшего назначению или перерасчету пенсии (абзацы четвертый и восьмой статьи 2, пункты 5 и 9 статьи 14, пункты 3 и 5 статьи 15, пункт 2 статьи 16, пункты 3 - 5 и 10 статьи 17 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», пункт 1 статьи 9, часть первая статьи 20 Федерального закона № 167-ФЗ).

Так, расчетный пенсионный капитал, исходя из которого определяется размер страховой части трудовой пенсии, формируется из общей суммы страховых взносов и иных поступлений на финансирование этой части трудовой пенсии, поступивших за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, на основании данных индивидуального (персонифицированного) учета.

С учетом сформулированной Конституционным Судом РФ позиции и по смыслу определения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование назначением дополнительных страховых взносов, предусмотренных статьей 58.3 ФЗ № 212-ФЗ, является обеспечение права работников на получение досрочной пенсии, соответственно, по мнению Заявителя, страхователь обязан производить исчисление страховых взносов по повышенному тарифу с сумм выплат, производимым работникам, имеющим право на досрочное получении пенсии.

На основании изложенного, принимая во внимание тот факт, что работники, занимающие указанные в обжалуемом решении должности, не обладали правом на включение соответствующих периодов работы в АО "Сибур-ПЭТФ" в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости (страховой пенсии), можно прийти к выводу об отсутствии у страхователя оснований для уплаты в отношении выплат указанным лицам страховых взносов по дополнительному тарифу, ввиду чего произведенное Фондом доначисление Заявителю страховых взносов по дополнительному тарифу в соответствии с ч. 2 и ч. 2.1 ст. 58.3 ФЗ № 212-ФЗ является неправомерным.

В силу пункта 1 статьи 25 ФЗ № 212-ФЗ пенями признается денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Ввиду того, что пени являются средством обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов, в случае признания судом незаконности доначисления Обществу страховых взносов, начисление Заявителю пени за несвоевременную уплату страховых взносов по дополнительному тарифу в сумме 19 331 руб. 31 коп. также является незаконным.

В соответствии с частью 1 статьи 47 ФЗ № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

С учетом изложенного, у Пенсионного фонда отсутствовали основания для привлечения страхователя к ответственности в виде штрафа в сумме 34026 руб. 44 коп.

Таким образом, обжалуемое решение не соответствует приведенным нормам права, на Общество незаконно возложена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу и пени, в связи с чем, нарушены права и законные интересы плательщика страховых взносов в сфере предпринимательской деятельности.

В соответствии со статьёй 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на ответчика.

Учитывая положения части 2 статьи 333.22 НК РФ, суд считает возможным уменьшить размер взыскиваемых судебных расходов, связанных с уплатой заявителем государственной пошлины, до 500 руб.

Руководствуясь статьями 110, 163, 167–170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Твери Тверской области (межрайонное) от 06.02.2018 № 22 в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам в размере 170 132,12 руб., пени в размере 19 331,31 руб. и штрафа в размере 34 026,44 руб., а также внесения в связи с этим необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета и представления уточненных расчетов ф. РСВ-1 и корректирующих форм индивидуальных сведений на сотрудников.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Твери Тверской области (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления пенсионного фонда Российской Федерации в г.Твери Тверской области (межрайонное) в пользу открытого акционерного общества "Сибур-ПЭТФ" 500 рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать взыскателю в соответствии со статьёй 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Возвратить открытому акционерному обществу "Сибур-ПЭТФ" государственную пошлину в сумме 2 500 руб., уплаченную по платёжному поручению от 15.03.2018 № 520.

На возврат государственной пошлины выдать справку.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Вологда) в месячный срок со дня его принятия.

Судья


А.Г.Белова