Решение от 24 апреля 2024 г. по делу № А26-2151/2023

Арбитражный суд Республики Карелия

ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А26-2151/2023
г. Петрозаводск
24 апреля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 10 апреля 2024 года. Полный текст решения изготовлен 24 апреля 2024 года.

Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Цыба И.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ильиной Е.Б., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сунский карьер» к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия о признании незаконным и отмене решений от 07.10.2022 № 24-04/43 и от 15.03.2023 № 24-04/1

при участии представителей:

заявителя - ФИО1, управляющего,

ответчика – ФИО2 по доверенности от 11.04.2023, ФИО3 по доверенности от 26.10.2023, ФИО4 по доверенности от 17.04.2023 (посредством веб-конференции),

установил:

16.03.2023 общество с ограниченной ответственностью «Сунский карьер» (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее – ответчик, Управление, налоговый орган) о признании недействительным решения № 24-04/43 от 07.10.2023.

Оспариваемым решением (в редакции решения Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-Западному федеральному округу от 20.01.2023 № 08-19/0229@) Обществу доначислен налог на добавленную стоимость (далее – НДС) за первый квартал 2018 года в сумме 390 508 руб. и пени по НДС – 206 718,91 руб., налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых (далее – НДПИ) за 2018 год сумме 24 806 576 руб. и соответствующие пени в сумме 15 642 137,90 руб. Кроме того, пунктом 3.2 решения откорректирован (увеличен) убыток Общества, начисленный по налогу на прибыль организаций за 2018 год, на 24 806 576 руб.

Общество не согласилось с решением налогового органа в части доначисления НДС, НДПИ и соответствующих пеней.

Определением от 16.03.2023 заявление Общества принято к производству.

Определением от 14.08.2023 суд назначил по делу инженерно-технологическую экспертизу и приостановил производство по делу.

Определениями от 21.12.2023 суд возобновил производство по делу и объединил в одно производство дела № А26-2151/2023 и № А26-9187/2023.

В рамках дела № А26-9187/2023 Обществом оспаривалось решение Управления от 15.03.2023 № 24-04/1, которым Обществу доначислен НДПИ за 2019-2021 г.г. в сумме 99 965 678 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 1 620 441,67 руб.

При разрешении вопроса об объединении дел судом установлено:

- в делах №№ А26-2151/2023 и А26-9187/2023 участвуют одни и те же лица: ООО «Сунский карьер» (в качестве заявителя) и Управление ФНС России по Республике Карелия (в качестве ответчика);

- дела связаны между собой по основаниям возникновения заявленных требований, а именно доначисление налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в связи с изменением вида полезного ископаемого для целей НДПИ с камня строительного на щебень, с одним отличием: по делу № А26-2151/2023 рассматривается вопрос правомерности доначисления НДПИ в 2018 году, а по делу № А26-9187/2023 - в 2019, 2020 и 2021 годах;

- в обоих делах стороны используют одинаковый набор доказательств (аргументов);

- ни по одному из указанных дел не принято судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в арбитражном суде первой инстанции.

Указывая на незаконность оспариваемых решений, Общество сослалось на следующее.

Общество полагает, что решения вынесены с нарушением норм материального права - соответствующих положений Главы 21 «Налог на добавленную стоимость» и Главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В пункте 2.1 решения № 24-04/43 от 07.10.2022 указано, что в нарушение положений пункта 2 статьи 54.1 и статей 169, 171 и 172 НК РФ Обществом неправомерно включены в состав налоговых вычетов суммы налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 года в общем размере 390 508 руб. по документам, оформленным от имени «проблемного» контрагента ООО «СИЛТОКС» ИНН <***> КПП 784201001, в связи с созданием формального документооборота с указанным контрагентом, не являющимся исполнителем обязательств по договору.

Выводы налогового органа основаны сугубо на «проблемном» характере контрагента в его отношениях с контролирующими органами, при этом не учитываются объективно существующие факторы финансово-хозяйственной деятельности Общества и подтверждаемые документально реальные взаимоотношения Общества с контрагентом, в результате которых Общество приобрело материальные ценности, стоимость которых была оплачена посредством безналичного перечисления денежных средств, включающих сумму НДС.

Между тем согласно пункту 3 статьи 54.1 НК РФ нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности

при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Между Обществом (покупатель) и ООО «СИЛТОКС» (поставщик) 13 октября 2017 года заключен договор поставки № 10/2017, согласно которому поставщик принял на себя обязательство поставить покупателю товар производственного назначения в соответствии с подписанной сторонами спецификацией, а покупатель обязался принять поставленный товар и оплатить его стоимость. В силу спецификации № 1 от 13.10.2017 к вышеуказанному договору поставщик в течение октября 2017 года обязался поставить покупателю перечисленное в спецификации производственное оборудование на общую сумму 4 350 000 рублей, в том числе НДС (18%) в сумме 663 559,32 руб. Однако, поставщик поставил в октябре 2017 года только часть товара, указанного в спецификации № 1, поэтому впоследствии в спецификацию № 1 были внесены изменения дополнительным соглашением от 17.01.2018, согласно которому срок поставки остальной части товара был перенесен на февраль 2018 года. Факт поставки комплектующих покупателю подтверждается представленными в ходе проверки первичными документами объективного характера, в том числе:

- договором поставки от 13.10.2017 № 10/2017;

- спецификацией № 1 от 13.10.2017 и дополнительным соглашением от 17.01.2018 к ней;

- транспортными накладными от 25.01.2018, от 05.02.2018 и от 27.02.2018;

- счетами-фактурами (УПД) от 25.01.2018 № 4, от 05.02.2018 № 5 и от 27.02.2018 № 9;

- платежными поручениями на оплату стоимости поставленных ТМЦ. Поставленные ТМЦ на момент заключения договора поставки находились в собственности и во владении поставщика, часть ТМЦ ранее была в эксплуатации и требовала предварительной обработки для доведения до рабочего состояния. Общество приобретало эти ТМЦ в резерв, поскольку на момент приобретения щековая дробилка С-145 Метсо, для установки на которую эти ТМЦ предназначались, находилась в рабочем состоянии, однако, с учетом ее наработки в тяжелых условиях у ИТР Общества имелось понимание того, что в ближайшее время возможен выход из строя основных узлов дробилки: питмана, вала эксцентрикового и подшипников вала, что и произошло в течение трех последующих лет в разные периоды.

В ходе налоговой проверки Обществом была предоставлена возможность проверяющим провести инвентаризацию основных средств и ТМЦ, а также осмотр демонтированных агрегатов, взамен которых были установлены ТМЦ, поставленные ООО «СИЛТОКС» по договору поставки от 13.10.2017 № 10/2017.

По результатам инвентаризации и осмотра нарушений со стороны налогового органа не установлено. Тот факт, что у правоохранительных органов имеются претензии к руководителям и учредителям ООО «СИЛТОКС», о чем стало известно налоговому органу и явилось причиной проверки взаимоотношений Общества с ООО «СИЛТОКС», не отменяет факта реальности совершенной сделки по приобретению у ООО «СИЛТОКС» ТМЦ в рамках договора поставки от 13.10.2017 № 10/2017 и принятия к учету суммы НДС, уплаченного Обществом в составе цены этих ТМЦ.

Учитывая изложенное, Общество полагает необоснованным вывод налогового органа, изложенный в пункте 2.1 Решения о доначислении налога на добавленную стоимость на сумму 390 508 рублей, пеней по налогу на добавленную стоимость на сумму 206 718 рублей 91 копейка, начисленных по состоянию на 07.10.2022. Кроме того, при начислении пеней налоговый орган в нарушение пункта 2 Постановления Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» начислил Обществу пени на недоимку по НДС за период с 01.04.2022 по 30.09.2022. Между тем, в соответствии с п. 3 ст. 9.1 Федерального закона от 26.10.2022 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» на срок действия моратория в отношении должников, на которых он распространяется (в том числе и на ООО «Сунский карьер»), не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей. Из пункта 7 Постановления Верховного Суда РФ от 24.12.2020 № 44 следует, что в период моратория пени за просрочку уплаты налога или сбора (ст. 75 НК РФ) не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, значит и на недоимку по НДС, начисленную за 1 квартал 2018 года.

Согласно пункту 2.2 Решения № 24-04/43 от 07.10.2022 и пункту 2.1 решения № 24-04/1 от 15.03.2023 в ходе проведения проверки правильности исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) проверяющие пришли к выводу о нарушении Обществом порядка исчисления НДПИ в результате занижения налоговой базы, поскольку, по мнению проверяющих, для целей налогообложения НДПИ Общество должно было признать добытым полезным ископаемым щебень, а не строительный камень. В связи с этим налоговый орган доначислил Обществу сумму НДПИ:

- за 2018 год в сумме 35 164 481 руб., - за 2019 год в сумме 31 505 570 руб., - за 2020 год в сумме 46 046 170 руб., - за 2021 год в сумме 22 413 938 руб.

При рассмотрении налоговым органом материалов проверки и возражений Общества налоговым органом были частично приняты доводы Общества, в результате чего доначисления НДПИ за 2018 год были скорректированы и составили 29 399 808 рублей.

Согласно пункту 3.1 решения № 24-04/43 от 07.10.2022 и пункту 3.1 решения № 24-04/1 от 15.03.2023 налоговый орган помимо доначисления суммы недоимки по НДПИ начислил:

- пени за неуплату НДПИ за 2018 год, сумма которых по состоянию на 07.10.2022 по расчетам налогового органа составила 18 516 792 руб. 70 коп.,

- пени за неуплату НДПИ за 2019, 2020, 2021 годы в сумме 24 957 505 руб.,

- привлек Общество к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 620 441,67 руб. за неуплату НДПИ за 2019, 2020, 2021 годы.

В ходе проверки вышестоящим налоговым органом обоснованности решения № 24-04/43 от 07.10.2022 по апелляционной жалобе Общества Межрегиональная инспекция ФНС России по Северо-Западному федеральному округу пересчитала доначисленные налоговым органом суммы НДПИ за 2018 год, в результате чего общая сумма доначисленного НДПИ составила 24 806 576 рублей. Также

решением Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-Западному федеральному округу были снижены пени за несвоевременную оплату НДПИ на 2874 654,8 руб., а также на 4 593 232 рубля снижена сумма убытков, на которую предлагалось увеличить общий размер убытков, полученный при расчете налога на прибыль за 2018 год.

Общество не согласно с обоснованностью и законностью выводов налогового органа относительно правильности начисления и уплаты НДПИ, поскольку они противоречат действовавшему налоговому законодательству и позиции контролирующих и судебных органов, применяемых в проверяемом периоде.

По мнению налогового органа, объектом налога на добычу полезных ископаемых для Общества в 2018, 2019, 2020, 2021 году являлся щебень, а не камень строительный. С учетом изменения проверяющими объекта налога на добычу полезных ископаемых налоговые органы, трижды за время от начала проверки до принятия решения по апелляционной жалобе Общества изменив порядок начисления НДПИ, в конечном итоге применив методику, которая была утверждена Федеральной налоговой службой в конце 2022 года и доведена до сведения налоговых органов и налогоплательщиков письмом от 22.12.2022 № СД- 4-3/17393@. О какой законности решений налогового органа в этих условиях может идти речь, если при доначислении НДПИ за 2018, 2019, 2020, 2021 годы ответчик руководствуется решением ФНС России от 22 декабря 2022 года.

Между тем, согласно пункту 1 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 337 НК РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации. При этом не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Действовавший в проверенные периоды перечень видов полезного ископаемого, установленный пунктом 2 статьи 337 НК РФ, в подпункте 10 определял объектом налога на добычу полезных ископаемых камень строительный. Щебень в этом перечне в проверяемом периоде отсутствовал, полезным ископаемым для целей налогообложения для Общества признавался исключительно камень строительный.

Позиция налогового органа, обозначенная в решениях относительно того, что понятие «полезное ископаемое», используемое в налоговом законодательстве, отличается в более широком смысле от понятия, применяющегося в законодательстве о недрах, также не выдерживает критики. В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. В редакции Налогового кодекса РФ, действовавшей в период с 01.01.2018 по 31.12.2018, не было закреплено, что щебень является полезным ископаемым. Только Федеральным законом от

14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в подпункт 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ были внесены изменения, в соответствии с которыми щебень был признан полезным ископаемым, а в отношении камня строительного внесена оговорка, что он является полезным ископаемы для целей налогообложения в случае, если он не предназначен для получения щебня. Поскольку Общество добывает камень строительный, именно для переработки в щебень, то с 1 сентября 2022 года щебень является полезным ископаемым в системе налогового законодательства. При этом в Пояснительной записке, приложенной к законопроекту при его направлении на рассмотрение в Федеральное собрание Российской Федерации Правительство РФ прямо указало, что законопроектом предусматривается дополнение пункта 10 статьи 337 НК РФ новым видом полезного ископаемого - щебень. Тем самым подтверждается довод Общества о том, что в проверяемом периоде объектом налогообложения для Общества являлся камень строительный.

Правомерность такого подхода подтверждается также полученным Обществом официальным разъяснением налогового органа, на учете в котором в качестве налогоплательщика состояло Общество.

В письме Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Республике Карелия, в которой на тот момент и в период проведения выездной проверки (в течение всего 2018 года) Общество состояло на налогом учете и правопреемником которой являете принявшее оспариваемое Решение Управление ФНС России по Республике Карелия, о 07.11.2008 № 11-17/24003, предоставленном в ответ на запрос Общества от 28.10.2008 № 109, указывалось, что добытым полезным ископаемым для ООО «Сунский карьер» является горная масса из природного камня месторождения «Суна», получаемая первичным дроблением горной массы взрывным способом и додрабливанием ее с помощью гидромолота. Горная масса производится из диабазов месторождения «Суна» с разведанными и утвержденными запасами - Приказ № 217 от 29 мая 2006 г. Министерства Государственной собственности и природных ресурсов по РК. Это письмо было получено до начала производственной деятельности по добыче и переработке строительного камня.

В дальнейшем данная позиция налогового органа о правомерности учета Обществом горной массы в качестве добытого полезного ископаемого подтверждалась как результатами камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых, в том числе за каждый из налоговых периодов 2018 года, так и результатом выездной налоговой проверки по всем налогам, в том числе НДПИ, за период 2014-2016 годы (решением Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Республике Карелия, правопреемником которой является Управление ФНС России по Республике Карелия, от 20.07.2018 № 07-13/7 не установлено нарушений в порядке исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых). Никаких иных мотивированных разъяснений с изменившейся позицией Общество от налоговых органов до последнего времени не получало, в связи с чем обоснованно учитывало в проверяемом периоде в качестве добытого полезного ископаемого строительный камень - горную массу. Впервые правильность исчисления НДПИ Обществом была поставлена налоговым органом под сомнение только в отношении декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за август 2021 года при проведении камеральной проверки этой декларации в ноябре 2021 года в связи с тем, что сложившаяся в 2021 году

судебная практика совершила коренной разворот от позиции, что под добытым полезным ископаемым следует принимать камень строительный - горную массу, к позиции, что таковым полезным ископаемым следует признать щебень. Разворот судебной практики состоялся в августе 2021 года и был закреплен определениями Верховного Суда Российской Федерации, до этого судебная практика не признавала щебень полезным ископаемым.

Также правомерность позиции Общества в вопросе выбора камня строительного - горной массы в качестве объекта налогообложения в проверяемом периоде подтверждалась отрицательным заключением руководителя Правового управления Аппарата Совета Федерации от 30 ноября 2017 года, которое в связи с обращением члена Совета Федерации ФИО5 от 15 ноября 2017 года № 6609.352/ЛБ рассмотрело проект федерального закона "О внесении изменений в статью 337 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", которым предлагалось дополнить перечень видов добытых полезных ископаемых, признаваемых объектами обложения налогом на добычу полезных ископаемых, таким видом добытого полезного ископаемого как щебень. При этом заключение Правового управления было однозначным - щебень не может быть признан видом добываемого полезного ископаемого в целях налогообложения, как минимум, по двум обстоятельствам:

- Общероссийский классификатор полезных ископаемых и подземных вод (ОК 032-2002) не включает щебень в свою систему, к нему неприменимо понятие «запасы полезных ископаемых»;

- щебень является вторичным продуктом горнодобывающих предприятий, полученным при переработке строительного камня (первичного продукта), то есть по сути это продукция обрабатывающей, а не добывающей промышленности. Согласно статье 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, получения при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) добываемого полезного ископаемого.

Таким образом, следует сделать вывод, что Общество, определяя при исчислении НДПИ в проверенные периоды в качестве полезного ископаемого «камень строительный», действовало в полном соответствии с применяемой в этот период налоговой и судебной практикой, в связи с чем действия Общества следует признать добросовестными, основанными на правомерном ожидании правильности своих действий и решений в сфере налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых. Данные правомерные ожидания основаны на следующих отмеченных факторах:

а) сложившаяся и стабильно применяемая налоговыми органами практика исчисления НДПИ исходя из вида добываемого полезного ископаемого, под которым понимался камень строительный, а не щебень. В отношении Общества это подтверждалось как результатами камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых (впервые налоговым органом под сомнение была поставлена правильность исчисления НДПИ Обществом только в отношении декларации за август 2021 года), так и результатом выездной налоговой проверки по всем налогам, в том числе НДПИ, за период 2014-2016 годы (решением Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Республике Карелия, правопреемником которой является Управление ФНС России по Республике Карелия, от 20.07.2018 № 07-13/7 не установлено нарушений в порядке исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых);

б) письмо Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Республике Карелия, в которой на тот момент Общество состояло на налогом учете и правопреемником которой является Управление ФНС России по Республике Карелия, от 07.11.2008 № 11-17/24003, предоставленное в ответ на запрос Общества от 28.10.2008 № 109, в котором указывалось, что добытым полезным ископаемым для ООО «Сунский карьер» является горная масса из природного камня месторождения «Суна», получаемая первичным дроблением горной массы взрывным способом и додрабливанием ее с помощью гидромолота. Горная масса производится из диабазов месторождения «Суна» с разведанными и утвержденными запасами - Приказ № 217 от 29 мая 2006 г. Министерства Государственной собственности и природных ресурсов по РК. Это письмо было получено до начала производственной деятельности по добыче и переработке строительного камня, других писем, мнений или указаний со стороны налоговых органов во изменение приведенной позиции до камеральной налоговой проверки за август 2021 года Обществу не доводилось;

в) судебная практика, которая с 2006 года и до 2021 года многочисленными решениями судов разных инстанций стабильно подтверждала правомерность используемого Обществом порядка налогообложения горной

массы (камня строительного) в качестве добываемого полезного ископаемого. Окончательный разворот судебной практики в пользу необходимости обложения НДПИ другого вида полезной ископаемого, а именно щебня, произошел в середине 2021 года, что и нашло свое отражение в изменившейся позиции налогового органа, который впервые потребовал от Общества изменения порядка налогообложения в ходе камеральной налоговой проверю за август 2021 года;

г) позиция Правового управления Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, выраженная в официальном письме от 30.11.2017 в ответ на депутатское обращение от 15.11.2017 № 66-09.352/ЛБ по законопроекту «О внесении изменений в статью 337 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» которым предлагалось дополнить перечень видов добытого полезного ископаемого НОВЫМ видом полезного ископаемого«щебень». В этом ответе начальник Правовой управления Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации ФИО6 четко и недвусмысленно указала, что признание щебня добытым полезным ископаемым противоречит положениям части первой Налогового кодекса Российское Федерации, сделав вывод, что продуктом горнодобывающего предприятия, признаваемым добытым полезным ископаемым, является строительный камень, включение щебня в| перечень видов добываемых полезных ископаемых не соответствует нормам технического регулирования и основам налогообложения.

Таким образом, долгие годы, вплоть до 2021 года, налоговые органы и судебные инстанции формировали практику, которая не признавала щебень полезным ископаемым, а добытым полезным ископаемым признавалась недробленая горная порода.

Попытка налогового органа применить в отношении Общества к налоговым периодам 2018, 2019, 2020, 2021 годов порядок налогообложения НДПИ, сложившийся в результате разворота судебной практики в 2021 году, является частным случаем применения обратной силы, которая в налоговых правоотношениях запрещена, если ухудшает положение налогоплательщика.

Названный подход был четко сформулирован Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 28.11.2017 № 34-П, в котором содержатся два важных вывода:

- если у законодателя не получилось создать достаточно определенную налоговую норму, ее могут доработать суды, при этом необходимо соблюдать правила статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 2 которой устанавливает запрет на действие обратной силы в отношении актов, которые ухудшают положение налогоплательщика и которые были приняты после окончания налоговых периодов, к которым налоговый орган пытается эти акты применить;

- нельзя применять с обратной силой новое толкование нормы судами и финансовыми органами, если оно ухудшило положение налогоплательщика в сравнении с ранее устоявшимся толкованием.

Таким образом, налоговый орган неправомерно, без законных на то оснований за проверенные периоды признал щебень в качестве объекта налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых и доначислил Обществу сумму налога.

Тем более нельзя согласиться с доначислением Обществу пеней, начисленных за неполную уплату НДПИ в проверяемом периоде, поскольку налоговый орган не учитывает следующие положения законодательства.

Пунктом 8 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, и (или) в результате выполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

Как отмечалось выше (и заявлялось проверяющим сотрудникам налогового органа в ходе проведения ими выездной налоговой проверки), в ответ на запрос Общества от 28.10.2008 № 109 Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Республике Карелия, в которой на тот момент Общество состояло на налогом учете и правопреемником которой является Управление ФНС России по Республике Карелия, в своем письме от 07.11.2008 № 11-17/24003, подписанном заместителем начальника инспекции, указала, что добытым полезным ископаемым для ООО «Сунский карьер» является горная масса из природного камня месторождения «Суна», получаемая первичным дроблением горной массы взрывным способом и додрабливанием ее с помощью гидромолота. Горная масса производится из диабазов месторождения «Суна» с разведанными и утвержденными запасами - Приказ № 217 от 29 мая 2006 г. Министерства Государственной собственности и природных ресурсов по РК. Это письмо было получено до начала производственной деятельности по добыче и переработке строительного камня и применялось Обществом в течение всего периода своей финансово-хозяйственной деятельности, в дальнейшем разъяснения налогового органа неукоснительно соблюдались Обществом при расчете НДПИ при полном понимании и согласии с

таким подходом со стороны налоговых органов, что подтверждалось как результатами камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых (вплоть до налоговой декларации за август 2021 года), так и результатом выездной налоговой проверки по всем налогам, в том числе НДПИ, за период 2014-2016 годы.

Конституционные принципы правовой определенности и поддержания доверия к закону и действиям государства гарантируют гражданам строгое исполнение законодательных предписаний уполномоченными государством органами при внимательной и ответственной оценке фактических обстоятельств, с которыми закон связывает возникновение, изменение и прекращение прав. В связи с этим при разрешении споров с участием публично-правовых образований имеет оценка действий или бездействия органов, уполномоченных действовать в интересах таких образований, в частности ненадлежащее исполнение ими своих обязанностей, совершение ошибок, разумность и осмотрительность в реализации ими своих правомочий (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 02.07.2020 № 32-П, от 22.06.2017 № 16-П, от 14.01.2016 № 1-П и др.).

Принимая во внимание, что отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, носят публично-властный характер (пункт 1 статьи 2 НК РФ), соблюдение принципа поддержания доверия к закону и действиям государства, обеспечивающего защиту граждан и организаций от произвольного изменения их правового статуса и имущественного положения, должно обеспечиваться, в том числе и в сфере налогообложения.

Это означает, что неблагоприятные имущественные последствия ошибок (если такая ошибка произошла), допущенных налоговыми органами, не могут возлагаться на добросовестных участников оборота, полагавшихся в определении своих прав, обязанностей и, в конечном счете, своего имущественного положения, на ранее принятые в их отношении правоприменительные акты, в том числе ненормативного характера (или) устоявшиеся в правоприменительной практике подходы к применению правовых норм налоговыми органами. Под актом ненормативного характера понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика. Общество считает, что письмо Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Республике Карелия от 07.11.2008 № 11-17/24003, подписанное заместителем начальника инспекции ФИО7, в котором Обществу было дан разъяснение о том, что добытым полезным ископаемым для ООО «Сунский карьер является горная масса из природного камня месторождения «Суна», получаемая первичным дроблением горной массы взрывным способом и додрабливанием ее с помощью гидромолота, является правоприменительным актом ненормативного характера, и Общество обоснованно применяло положения этого письма при формировании налоговой базы и исчислению налога по добыче полезных ископаемых.

Таким образом, как указал налогоплательщик, налоговый орган не вправе начислять пени на сумму недоимки по налогу на добычу полезных ископаемых, которую налоговый орган начислил Обществу по итогам выездных налоговых проверок за 2018, 2019, 2020, 2021 годы, как связи с тем, что доначисление налога на добычу полезных ископаемых исходя и незаконной подмены вида полезного ископаемого является противоправным, так и связи с тем, что пункт 8 статьи 75 НК

РФ прямо запрещает начислять пени в случаях, когда недоимка образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора плательщика страховых взносов, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, и (или) в результате выполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

Кроме того, при начислении пеней налоговый орган в нарушение пункта 2 Постановления Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» начислил Обществу пени на недоимку по НДПИ за период с 01.04.2022 по 30.09.2022. Между тем, в соответствии с п. 3 ст. 9.1 Федерального закона от 26.10.2022 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» на срок действия моратория в отношении должников, на которых он распространяется (в том числе и на ООО «Сунский карьер»), не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей. Из пункта 7 Постановления Верховного Суда РФ от 24.12.2020 № 44 следует, что в период моратория пени за просрочку уплаты налога или сбора (ст. 75 НК РФ) не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, а значит и на недоимку по НДПИ, начисленную за все месяцы 2018 года.

Общество не согласно с привлечением к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 620 441 рублей 67 копеек, поскольку налоговый орган при принятии решения не учитывал следующие положения законодательства.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, является выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции. При наличии такого обстоятельства лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 2 ст. 111 НК РФ).

Как отмечалось выше (и заявлялось проверяющим в ходе проведения им выездной налоговой проверки), в ответ на запрос Общества от 28.10.2008 № 109 Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Республике Карелия, в которой на тот момент Общество состояло на налогом учете и правопреемником которой является Управление ФНС России по Республике Карелия, в своем письме от 07.11.2008 № 11-17/24003 указала, что добытым полезным ископаемым для ООО «Сунский карьер» является горная масса из природного камня месторождения «Суна», получаемая первичным дроблением горной массы взрывным способом и

додрабливанием ее с помощью гидромолота. Горная масса производится из диабазов месторождения «Суна» с разведанными и утвержденными запасами - Приказ № 217 от 29 мая 2006 г. Министерства Государственной собственности и природных ресурсов по РК. Это письмо было получено до начала производственной деятельности по добыче и переработке строительного камня и применялось Обществом в течение всего периода своей финансово-хозяйственной деятельности, в дальнейшем разъяснения налогового органа неукоснительно соблюдались Обществом при расчете НДПИ при полном понимании и согласии с таким подходом со стороны налоговых органов, что подтверждалось как результатами камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых (вплоть до налоговой декларации за август 2021 года), так и результатом выездной налоговой проверки по всем налогам, в том числе НДПИ, за период 2014-2016 годы (решением Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Республике Карелия, правопреемником которой является Управление ФНС России по Республике Карелия, от 20.07.2018 № 07-13/7 не установлено нарушений в порядке исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых).

Конституционные принципы правовой определенности и поддержания доверия к закону и действиям государства гарантируют гражданам строгое исполнение законодательных предписаний уполномоченными государством органами при внимательной и ответственной оценке фактических обстоятельств, с которыми закон связывает возникновение, изменение и прекращение прав. В связи с этим при разрешении споров с участием публично-правовых образований имеет оценка действий или бездействия органов, уполномоченных действовать в интересах таких образований, в частности ненадлежащее исполнение ими своих обязанностей, совершение ошибок, разумность и осмотрительность в реализации ими своих правомочий (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 02.07.2020 № 32-П, от 22.06.2017 № 16-П, от 14.01.2016 № 1-П и др.).

Принимая во внимание, что отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, носят публично-властный характер (пункт 1 статьи 2 НК РФ), соблюдение принципа поддержания доверия к закону и действиям государства, обеспечивающего защиту граждан и организаций от произвольного изменения их правового статуса и имущественного положения, должно обеспечиваться, в том числе и в сфере налогообложения.

Это означает, что неблагоприятные имущественные последствия ошибок (если такая ошибка произошла), допущенных налоговыми органами, не могут возлагаться на добросовестных участников оборота, полагавшихся в определении своих прав, обязанностей и, в конечном счете, своего имущественного положения, на ранее принятые в их отношении правоприменительные акты, в том числе ненормативного характера и (или) устоявшиеся в правоприменительной практике подходы к применению правовых норм налоговыми органами. Под актом ненормативного характера понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика. Безусловно, письмо Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Республике Карелия от 07.11.2008 № 11-17/24003, подписанное заместителем начальника инспекции ФИО7, в котором Обществу было дано разъяснение о том, что добытым полезным ископаемым для ООО «Сунский карьер» является горная масса из природного камня месторождения «Суна»,

получаемая первичным дроблением горной массы взрывным способом и додрабливанием ее с помощью гидромолота, является правоприменительным актом ненормативного характера и Общество обоснованно применяло положения этого письма при формировании налоговой базы и исчислению налога по добыче полезных ископаемых.

Таким образом, налоговый орган не вправе привлекать к ответственности за совершение налогового правонарушения по налогу на добычу полезных ископаемых по итогам выездной налоговой проверки за 2019 год, за 2020 год, а также за 7 месяцев 2021 года (с января по июль включительно).

На основании изложенного Общество просило суд удовлетворить заявленные требования.

В ходе судебного разбирательства представитель Общества поддержал заявленные т ребования.

Представители Управления в ходе судебного разбирательства заявленное требование не признали по основаниям, изложенным в отзыве и дополнительных письменных пояснениях.

Позиция налогового органа основана на следующем. По эпизоду, связанному с доначислением НДС.

Основанием для доначисления суммы НДС, послужили обстоятельства, свидетельствующие о создании Обществом формального

документооборота по взаимоотношениям с ООО «Силтокс» в части принятия к учету в 1 квартале 2018 операции по договору поставки № 10/2017 от 13.10.2017 на сумму налоговых вычетов в размере 390 508 рублей, в связи с чем, налоговый орган пришел к выводу о нарушении Обществом положений пункта 2 статьи 54.1 и статьей 169, 171 ,172 НК РФ.

Как установлено налоговым органом ООО «Силтокс» не исполняло и не могло исполнять условия поставки по договору с ООО «Сунский карьер», что подтверждается следующими обстоятельствами.

ООО «Силтокс» не обладает трудовыми ресурсами и материально- технической базой, необходимыми для ведения финансово-хозяйственной деятельности. Общество не обладает ни собственным, ни арендованным имуществом, транспортными средствами и земельными участками.

ООО «Силтокс» исключено из Единого государственного реестра юридических (далее - ЕГРЮЛ) - 11.11.2019 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Организация ООО «Силтокс» была зарегистрирована на территории г. Санкт-Петербурга, тогда как директор ФИО8 и учредитель ФИО9 были зарегистрированы и проживали на территории Республики Карелия.

В ходе допросов, проведенных в рамках оперативно-розыскных мероприятий, ФИО8 и ФИО9 признали свою номинальность в составе ООО «Силтокс».

По результатам анализа движения денежных средств в банке налоговым органом установлено, что движение денежных средств по расчетному счету ООО «Силтокс» носило транзитный» характер. В результате анализа банковских выписок ООО «Силтокс» списание денежных средств в оплату за запчасти для горнодобывающего оборудования не установлено, приобретение товара указанной номенклатуры не подтверждено и по результатам проверочных мероприятий

налогового контроля в отношении контрагентов, заявленных по товарной цепочке согласно книге покупок.

В ходе анализа банковских выписок ООО «Силтокс» установлено, что на расчетный счет организации в 2018 г. поступали денежные средства с наименованием платежей (в основном): за рекламные услуги, за выполнение работ по договорам подряда, за лесоматериалы, а также за чернику сушеную, за метлы (покупатели - управляющие компании), а списание денежных средств со счета производилось за стекло, зеркала (в адрес ООО «ТермоСтрой-С»), различные материалы.

При этом сведения о приобретении ООО «Силтокс» вышеуказанных товаров, работ, услуг, в дальнейшем реализуемых своим покупателям, отсутствуют. Согласно банковским выпискам ООО «Силтокс» закупало товары одного наименования и назначения, а реализовывало - совсем другого. При регистрации ООО «Силтокс» заявлен основной вид деятельности

«Торговля оптовая специализированная», а также заявлены 104 дополнительных вида деятельности из совершенно разных сфер деятельности. Данные факты, с учетом отсутствия численности в организации и отсутствия затрат на найм рабочей силы, свидетельствуют о том, что ООО «Силтокс» не имело целью занятие каким-либо определенным видом деятельности.

При сопоставлении товарных и денежных потоков установлено их несовпадение. В результате сопоставления книги покупок ООО «Силтокс» за 1 кв.2018 и банковских выписок установлено, что в адрес основных поставщиков ООО «Силтокс», согласно книге покупок, ООО «ТД Антэс» и ООО «ВКМ», оплата по расчетному счету ООО «Силтокс» отсутствует.

Уплата налога в бюджет производится в минимальном размере.

Из приведенной характеристики ООО «Силтокс» следует, что данная организация отвечает всем признакам технической» организации, образованной не в целях ведения реальной экономической деятельности.

Отсутствие у ООО «Силтокс» собственных материально-технических и трудовых ресурсов, отсутствие деловых контактов и соответствующей репутации на рынке купли-продажи тех или иных товаров (работ, услуг) при отсутствии прибыльности от ведения деятельности свидетельствует о правильности выводов, сделанных налоговым органом в части формального включения данного контрагента в товарно-денежную цепочку вне рамок ведения разумной экономической деятельности.

О формальности созданного документооборота с ООО «Силтокс», вопреки доводам налогоплательщика, также свидетельствуют и обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии товародвижения со стороны ООО «Силтокс».

По эпизоду доначисления налога на добычу полезных ископаемых.

Установлено, что для целей налогообложения НДПИ в проверяемый период ООО «Сунский карьер» добытым полезным ископаемым должен признаваться щебень (а не камень для строительства/горная масса), что повлекло выводы о допущенных налогоплательщиком нарушениях; о неверном определении добытого полезного ископаемого (п.1 ст.337 Налогового кодекса РФ) и, как следствие, неверное применение метода оценки стоимости добытых полезных ископаемых (п.1 ст. 340 НК РФ) и занижение стоимости добытых полезных ископаемых - налоговой базы (п. 2 ст. 338 НК РФ).

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности 029-2014, утвержденному Приказом Госстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, к разделу «Добыча полезных ископаемых», отнесена группировка

08.11 «Добыча строительного камня», которая включает дробление и измельчение строительного камня. Также согласно Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014, утвержденному Приказом от 31.01.2014, щебень, наряду с камнем строительным, отнесен к разделу 08 «Продукция горнодобывающих производств прочая». Первый из вышеперечисленных классификаторов ОКВЭД 2 используется при решении задач, связанных с определением основного и дополнительных видов экономической деятельности, осуществляемых хозяйствующими субъектами, второй классификатор ОКПД 2 предназначен для обеспечения информационной поддержки задач, в том числе связанных с налогообложением.

Правомерность применения положений поименованных документов при решении вопроса о признании щебня первой продукцией горнодобычи, по своему качеству соответствующей национальному стандарту, подтверждена судебной практикой (в частности, Определением ВС РФ от 30.05.2018 № 309-КГ18-5990, от 06.10.2021 № 39 и др).

ООО «Сунский карьер» является пользователем недр в соответствии Лицензией на право пользования недрами ПТЗ 01267 ТЭ. Лицензия выдана в 2005 году территориальным агентством по недропользованию по Республике Карелия совместно с Министерством государственной собственности и природных ресурсов Республики Карелия. Срок окончания действия лицензии — 30.06.2025. Согласно лицензии целевое назначение и виды работ: геологическое изучение и добыча строительного камня на участке недр «Суна» с целью производства щебня.

В ходе выездной налоговой проверки Управлением проанализированы документы и пояснения, представленные налогоплательщиком в ответ на требования налогового органа, выставленные в ходе ВНП, а также представленные ранее в ходе камеральных проверок.

В результате анализа представленных документов установлено, что Общество осуществляет добычу строительного камня на участке недр «Суна» с целью производства щебня на основании лицензии на право пользования недрами.

Налоговый орган указал, что проект разработки диабазов порождения «Суна» изначально предусматривает разработку карьера с целью добычи полезного ископаемого - щебня при наличии Дробильно-сортировочного завода как неотъемлемой части Проекта.

Технологический процесс по добыче полезного ископаемого на месторождении включает в себя, помимо операций по непосредственному извлечению минерального сырья из недр, комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, соответствующего ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ».

В соответствии с представленной проектной документацией

разработки порождения «Суна» следующие технологические операции: дробление, сортировка на дробильно-сортировочном заводе и отгрузка щебня являются продолжением технологического процесса добычи горных пород. Определено качество товарной продукции, которая в дальнейшем поступает в пункты отгрузки для дальнейшей поставки покупателям.

Налоговым органом произведен расчет суммы налога исходя из того, что добытым полезным ископаемым признается щебень (раздробленный строительный камень), соответствующий ГОСТ 8267-93 и в проверяемый период имела место его реализация, налоговая база исчислена (оценка стоимости добытого полезного ископаемого произведена) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого (подп.2 п.1 ст. 340 РФ).

Налоговый орган считает необоснованным довод Общества о том, что действовавший в проверенные периоды перечень видов полезных ископаемых, установленный пунктом 2 стати 337 НК РФ, признавал полезным ископаемым исключительно камень строительный, а щебень в перечень в этом перечне отсутствовал. Налогоплательщик ссылается на Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и пояснительную записку к соответствующему законопроекту и утверждает, что в системе налогового законодательства щебень считается полезным ископаемым только с 01.09.2022. Указанные доводы не могут быть приняты в силу следующего. Выводы проверки о допущенных налогоплательщиком нарушениях сделаны на основании анализа норм главы 26 Налогового кодекса РФ, действовавшей в проверяемом периоде. Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ не содержит положений об обратной силе норм указанного закона.

Положениями данного федерального закона предусмотрено внесение изменений не только в указанные нормы главы 26 НК РФ, но и в иные нормы данной главы, а также в главы 22, 23, 25, 25.4 и 34 части второй Налогового кодекса РФ. Согласно пояснительной записке к законопроекту, последний

разработан в соответствии с Планом первоочередных действий по обеспечению развития российской экономики в условиях внешнего санкционного давления, поручением Правительства Российской Федерации от 28 апреля 2022 года № ММ- П13-7187, планом мероприятий ("дорожной карты") "Создание дополнительных условий для развития отрасли информационных технологий", утвержденного Правительством Российской Федерации 9 сентября 2021 № 9560-П10.

Управление указало, что согласно Федеральному закону от 14.07.2022 № 323-ФЗ в целях налогообложения НДПИ щебень выделен как самостоятельный подвид полезных ископаемых в рамках группы полезных ископаемых - неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии. Одновременно, во избежание двойного налогообложения он исключен из вида полезного ископаемого «камень строительный» путем внесения дополнения «за исключением камня строительного, предназначенного для получения щебня» (подп.10 п.2 ст. 337 НК РФ). Этим же федеральным законом установлен порядок расчета, ограничивающий максимальную сумму налога в отношении щебня за налоговый период (п. 13 ст. 343 НК РФ).

Таким образом, по мнению ответчика, ранее (в том числе в проверяемом периоде) под видом полезного ископаемого «строительный камень» понимался как «строительный камень, предназначенный для получения щебня» (именно он добывался Обществом и подлежат обложению НДПИ) и «строительный камень, не предназначенный для получения щебня». В результате взаимосвязанных поправок в подп. 10 п.2 ст. 337 и ст. 343 НК РФ, общей целью которых было снизить налоговое бремя на недропользователей, получающих щебень, появился

формально новый вид полезного ископаемого «щебень», он же исключен из вида «строительный камень» (в виде формулировки строительный камень, предназначенный для получения щебня»). Формальность формулировки «новый вид», использованной в Пояснительной записке к законопроекту подтверждают комментарии, приведенные в заключении комитета по бюджету и налогам на проект федерального закона № 136059-8 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (Об отдельных мерах налоговой поддержки»): «в целях налогообложения НДПИ предлагается выделить щебень как самостоятельный подвид полезных ископаемых в рамках группы полезных ископаемых - неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии и одновременно, во избежание двойного налогообложения, исключив из видов полезных ископаемых камень строительный, предназначенный для получения щебня».

Таким образом, ответчик считает, что, вопреки доводам Общества, внесенные Федеральным законом № 323-ФЗ изменения в статью 337 и статью 343 НК РФ не свидетельствуют о том, что только после принятия (вступления в действие) указанного федерального закона щебень признается полезным ископаемым для целей исчисления НДПИ.

При применении нормы подпункта 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) налоговый орган исходит из наличия в норме вида полезного ископаемого «камень строительный» и того обстоятельства, что щебень является раздробленным строительным камнем.

Ответчик не согласен с доводом Общества о том, что в течение длительного периода времени и налоговый, и Общество применяли одинаковый подход к вопросу определения добытого полезного ископаемого, что подтверждается результатами камеральных налоговых проверок деклараций по НДПИ (вплоть до декларации за август 2021) и выездной проверки за 2014-2016 (последней нарушений по НДПИ не установлено). Вместе с тем результаты камеральных и выездной налоговых проверок, проведенных налоговым органом ранее, не имеют правового значения для разрешения настоящего спора, выводы по их итогам не могут расцениваться в качестве опровержения результатов оспариваемых в настоящем деле решений налогового органа. Механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, что не исключает самой возможности проведения выездной налоговой проверки в отношении налогоплательщика по налоговым периодам, которые уже являлись предметом налогового контроля посредством камеральной налоговой проверки. Факт отсутствия доначислений по иным видам налогового контроля в силу положений пункта 3 статьи 44 НК РФ не является обстоятельством, освобождающим налогоплательщика от обязанности уплаты налога.

Доводы Общества о необходимости применения в рассматриваемом деле правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 28.11.2017 № 34-П как основание для признания неправомерным доначисления НДПИ, Управление также считает несостоятельными.

В указанном Постановлении Конституционным Судом Российской Федерации устанавливается запрет ретроспективного применения норм и правовых позиций, ухудшающих положение налогоплательщика. Речь идет о ситуации, при

которой правовые подходы Верховного Суда Российской Федерации относительно правил исчисления налога изменились в сравнении с ранее действовавшей устойчивой судебной практикой Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. В данном случае такого изменения не произошло.

В отношении довода налогоплательщика о необходимости применения положений пункта 8 статьи 75 НК и подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ ввиду наличия официального разъяснения налогового органа, каковым Общество считает письмо Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Республике Карелия от 07.11.2008 № 11-17/24003, полученное в ответ на запрос Общества от 28.10.2008 № 109, ответчик указал следующее.

Непосредственно сам запрос от 28.10.2008 № 109 в налоговый орган не представлен. Указанные запрос и данный на него ответ в налоговом органе отсутствуют в связи с истечением сроков хранения документов. Невозможно дать полноценную оценку документу, являющему ответом на запрос, содержание которого неизвестно. Как следует из буквального прочтения ответа Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Республике Карелия от 07.11.2008 № 11-17/24003, Инспекция оценивала исключительно представленный Обществом «Стандарт предприятия СТП № 001-2008». Содержание последнего также неизвестно ввиду его непредставления Обществом в рамках текущих процедур. Проект разработки диабазов месторождения «Суна», в тексте не упоминается, не указывается и на иные документы технической документации, иной документации, связанной с разработкой карьера и производством щебня.

Проект разработки месторождения диабазов «Суна» разработан в 2006 году, является основным документом, на основании которого определяется технология добычи полезного ископаемого. Данный Проект разработки диабазов месторождения «Суна» предусматривает единый, неразрывный комплекс технологических операций (процессов) при добыче полезного ископаемого, начиная с извлечения минерального сырья из недр и заканчивая переработкой товарной продукции — щебня различных фракций, соответствующего по своему качеству действующим стандартам (ГОСТам).

Кроме того, на момент запроса Обществом еще не были разработаны технологические карты, планы развития горных работ, иные документы, подробно регламентирующие весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Таким образом, к моменту направления запроса Общества в налоговый орган у ООО «Сунский карьер» отсутствовал полный комплект документов, характеризующий в полной мере процесс производства промышленного продукта на месторождении диабазов «Суна». Из чего следует вывод о том, что данные документы не были представлены в Инспекцию и, соответственно, не были подвергнуты исследованию и оценке.

Следовательно, как полагает ответчик, письменные разъяснения, полученные Обществом от Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Республике Карелия письмом от 07.11.2008 № 11-17/24003, неприменимы к проверяемому периоду, так как основаны на неполной информации, представленной налогоплательщиком, а также в связи с давностью анализируемого Инспекцией документа («Стандарт предприятия СТП 001-2008 в проверяемом периоде не действовал).

Выслушав представителей сторон и изучив материалы дела, суд считает установленными следующие обстоятельства.

Управлением проведена выездная проверка Общества по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.12.2018 по 31.12.2018 и по налогу на добычу общераспространенных полезных ископаемых за период с 01.01.2019 по 31.12.2021.

Проверками установлено следующее. По налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2018 по 31.12.2018.

В соответствии со ст. 143 НК РФ (с учетом изменений и дополнений) ООО «Сунский карьер» в проверяемом периоде являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость представлялись Обществом в налоговый орган в проверяемом периоде ежеквартально.

Проверкой правильности и полноты исчисления налоговой базы, правильности и правомерности применения налоговых вычетов по НДС установлено следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 36 НК РФ по запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.

Согласно части третьей статьи 11 Федерального закона от 12.08.1995 № 144- ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» результаты оперативно-розыскной деятельности могут направляться в налоговые органы для использования при реализации полномочий по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, по обеспечению представления интересов государства в делах о банкротстве, а также при реализации полномочий в сфере государственной регистрации юридических лиц.

Результаты оперативно-розыскной деятельности могут направляться в налоговые органы в ходе проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверок, в которых органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами, а также в рамках предусмотренного пунктом 3 статьи 82 НК РФ информирования органами внутренних дел об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях.

Соответственно, при проведении проверки налоговые органы вправе использовать информацию, полученную от органов внутренних дел в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 4 статьи 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при

проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

Таким образом, налоговый орган имеет право использовать информацию, полученную не только в ходе проверки, но и полученную в ходе проведения иных мероприятий налогового контроля.

В целях проверки правильности определения налоговой базы и суммы исчисленного налога, применения заявленных в налоговых декларациях вычетов по НДС за проверяемый период Управлением проведен анализ представленных

Обществом, а также имеющихся в налоговом органе документов: договоров, книг продаж, книг покупок, счетов-фактур, универсальных передаточных документов (далее - УПД), товарных накладных, актов приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг), справок для расчета за выполненные работы (услуги), сопоставлены данные аналитического и синтетического учета по бухгалтерским счетам: 19 «НДС по приобретенным ценностям», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи» с данными, отраженными Обществом в налоговых декларациях, проведены мероприятия налогового контроля, а также использованы документы и сведения, имеющиеся у налогового органа, полученные в ходе ранее осуществленных мероприятий налогового контроля, а также полученные от органов внутренних дел в рамках Федерального закона от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности».

Проверкой правильности определения налоговой базы и исчисления налога на добавленную стоимость от реализации продукции (работ, услуг) нарушений не установлено.

При проверке правомерности и обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость проанализированы документы, представленные ООО «Сунский карьер» и его контрагентами, проведен комплекс предусмотренных Налоговым кодексом РФ контрольных мероприятий, в результате чего установлено следующее.

ООО «Сунский карьер» в 1 квартале 2018 года заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость на общую сумму 390 508 руб. (всего покупок с учетом НДС - 2 560 000 руб.) по сделкам, оформленным от имени ООО «СИЛТОКС» ИНН <***>.

Управлением установлено, что в нарушение положений статьи 54.1 и статей 169, 171, 172 НК РФ Обществом неправомерно включены в состав налоговых вычетов суммы налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2018г. в общем размере 390 508 руб. по документам, оформленным от имени «проблемного» контрагента ООО «СИЛТОКС» ИНН <***> КПП 784201001, в связи с созданием формального документооборота с указанным контрагентом, не являющимся фактическим исполнителем обязательств по договору.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены факты, свидетельствующие о превышении Обществом пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога на добавленную стоимость, установленных п.2 ст.54.1 НК РФ, а именно, свидетельствующие о применении Обществом схемы незаконной минимизации своих налоговых обязательств в результате использования формального документооборота с ООО «СИЛТОКС» ИНН <***>, которым не исполнялись и не могли быть исполнены обязательства по сделкам с Обществом, об умышленном характере действий ООО «Сунский карьер», направленных только на необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что руководством ООО «Сунский карьер» реализована схема по незаконной минимизации обязанности по уплате НДС путем искусственного создания документооборота по поставке товаров (запчастей) для горного оборудования с использованием реквизитов ООО «СИЛТОКС».

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в адрес ООО

«Сунский карьер» на основании статей 93 и 93.1 НК РФ были направлены

требования о необходимости представления документов и информации по

взаимоотношениям с ООО «СИЛТОКС»:

- в рамках ст.93.1 НК РФ (вне рамок налоговых проверок): № 1.7-09/18713 от

20.10.2021;

- в рамках ст.93 НК РФ (в ходе настоящей выездной налоговой проверки): №

21690 от 29.12.2021, № 2671 от 15.02.2022, № 3105 от 21.02.2022, № 4037 от

14.03.2022, № 24-04/4142 от 27.05.2022, № 24-04/4143 от 28.05.2022, № 24-04/4146

от 28.05.2022.

Обществом в ответ на вышеуказанные требования представлены следующие

документы:

- договор поставки № 10/2017 от 13.10.2017 (поставщик - ООО «СИЛТОКС»,

покупатель - ООО «Сунский карьер»),

- спецификация № 1 от 13.10.2017 к Договору поставки № 10/2017 от

13.10.2017,

- дополнительное соглашение от 17.01.2018 о внесении изменений в

Спецификацию № 1 от 13.10.2017 к Договору поставки № 10/2017 от 13.10.2017,

- доверенность от 15.12.2016, выдана ФИО10 на представление

интересов ООО «СУНСКИЙ КАРЬЕР»,

- доверенность от 24.11.2017, выдана ФИО10 на представление

интересов ООО «СУНСКИЙ КАРЬЕР», - счет-фактура (УПД) № 4 от 25.01.2018, - счет-фактура (УПД) № 5 от 05.02.2018, - счет-фактура (УПД) № 9 от 27.02.2018, - транспортная накладная от 25.01.2018, - транспортная накладная от 05.02.2018, - транспортная накладная от 28.02.2018,

- реестр доверенностей, выданных Обществом своим работникам на

получение ТМЦ у поставщиков, за период с 01.10.2017 по 01.03.2018,

- карточка счета 60 по контрагенту ООО «СИЛТОКС» за период 01.01.201831.12.2021,

- платежные поручения по оплате ТМЦ за 2018 год, - акт сверки расчетов с ООО «СИЛТОКС» за 2018г.,

- карточка счета 10.05 за период «январь 2017 - декабрь 2019» по субконто

«Номенклатура=Подшипник эксцентричного вала 705302736500»,

- карточка счета 10.05 за период «январь 2017 - декабрь 2019» по субконто

«Номенклатура=Бункер загрузочный С145 ММ00951678»,

- карточка счета 10.05 за период «январь 2018 - декабрь 2021» по субконто

«Номенклатура=Вал эксцентриковый»,

- карточка счета 10.05 за период «январь 2018 - декабрь 2021» по субконто

«Номенклатура=Питман»,

- карточка счета 10.05 за период «январь 2017 - октябрь 2020» по субконто

«Номенклатура=Корпус подшипника с комплектующими»,

- приходный ордер от 01.02.2018 по оприходованию МПЗ на склад (штамп на

оборотной стороне УПД от 25.01.2018),

-приходный ордер от 05.02.2018 по оприходованию МПЗ на склад (штамп на

оборотной стороне УПД от 05.02.2018),

- приходный ордер от 01.03.2018 по оприходованию МПЗ на склад (штамп на

оборотной стороне УПД от 27.02.2018),

- счет-фактура (УПД) № 61 от 06.06.2019 (продавец - ООО «СпецСервис») на

ремонт комплектующих,

- спецификация № 5 от 14.05.2019 - приложение к договору подряда от

20.11.2015 (исполнитель - ООО «СпецСервис»),

- счет-фактура (УПД) № 110 от 07.08.2019 (продавец - ООО «СпецСервис»)

на ремонт комплектующих,

- спецификация № 6 от 10.06.2019 - приложение к договору подряда от

20.11.2015 (исполнитель - ООО «СпецСервис»),

- требование-накладная № 2472 от 06.12.19 (на списание в производство

запчастей),

- требование-накладная № 428 от 01.02.20 (на списание в производство

запчастей),

- акты списания ТМЦ за октябрь и декабрь 2021 года по подразделению ДСЗ, - регламент по закупочной деятельности ООО "Сунский карьер" от

27.11.2018; - путевой лист от 25.01.2018, - путевой лист от 05.02.2018, - путевой лист от 28.02.2018, - распечатка показаний тахографа от 05.02.18 (автомобиль ВОЛЬВО), - паспорт технического средства (ПТС) на автомобиль VOLVO, - свидетельство о регистрации ТС: VOLVO, - паспорт технического средства (ПТС) на автомобиль ГАЗ, - свидетельство о регистрации ТС: ГАЗ, - приказ о приеме на работу ФИО11, - приказ о приеме на работу ФИО12, - приказ о приеме на работу ФИО13, - трудовой договор, заключенный с ФИО11, - трудовой договор, заключенный с ФИО12, - трудовой договор, заключенный с ФИО13, - должностная инструкция ФИО11, - должностная инструкция ФИО12,

- табель учета рабочего времени работников ООО «Сунский карьер» за

январь и февраль 2018г.

В результате анализа представленных документов и информации

Управлением установлено следующее.

Между ООО «Сунский карьер» и ООО «СИЛТОКС» был заключен договор

поставки № 10/2017 от 13.10.2017.

Согласно условиям договора ООО «СИЛТОКС» обязуется поставить и

передать в собственность покупателя продукцию производственного назначения и

комплектующие к ним. Наименование, количество, стоимость товара, сроки его

поставки, порядок расчетов определены в Спецификации, являющейся

неотъемлемой частью настоящего договора.

Согласно пункту 1.5 договора место получения товара - Республика Карелия,

Кондопожский р-н, месторождение «Суна», промплощадка.

Согласно пунктам 2.1 и 2.2 договора датой поставки товара считается дата

проставления отметки и подписей уполномоченных представителей Сторон в

товарной (ТОРГ-12) накладной. Право собственности на товар переходит от Поставщика к Покупателю в момент подписания Покупателем товарной накладной по форме ТОРГ-12.

Согласно пункту 3.3 договора порядок расчетов за товар определяется в Спецификациях.

В разделе 9 договора указаны неверные реквизиты ООО «СИЛТОКС»: ИНН (пропечатано «ИИИ» вместо «ИНН») и номер расчетного счета (в ИНН - лишняя цифра, в номере расчетного счета - не хватает одной цифры).

Договор подписан со стороны поставщика директором ООО «СИЛТОКС» ФИО8, со стороны покупателя - Управляющим директором ООО «Сунский карьер» ФИО10, действующим на основании доверенности от 15.12.2016.

В соответствии со спецификацией № 1 от 13.10.2017 к договору № 10/2017 от 13.10.2017 ООО «СИЛТОКС» реализует в адрес ООО «Сунский карьер» следующие товары:

- Питман ММ0208687 - 1 штука, стоимость 950 000 руб., в т.ч. НДС; - Вал эксцентриковый 285302 - 1 штука, стоимость 860 000 руб., в т.ч. НДС;

- Корпус подшипника с комплектующими 930765, 930766 - 2 штуки, стоимость 750 000 руб., в т.ч. НДС;

- Подшипник эксцентрикового вала 705302736500 - 4 штуки, стоимость 890 000 руб., в т.ч. НДС;

- Бункер приемный станины к щековой дробилке С145 ( № 36878) - 1 штука, стоимость 900 000 руб., в т.ч. НДС.

Итого стоимость товаров 4 350 000 руб., в том числе НДС 663 559,32 руб.

Цена за товар включает стоимость самого товара, доставку, тару и расходы, связанные с исполнением договора (пункт 1 спецификации № 1).

Срок поставки у всех пяти позиций товара - октябрь 2017 года.

Согласно пункту 2 спецификации № 1 оплата за товар производится в течение пяти рабочих дней с момента подписания Покупателем товарной накладной по форме ТОРГ-12.

17 января 2018 года было составлено дополнительное соглашение о внесении изменений в спецификацию № 1 к договору поставки № 10\2017 от 13.10.2017, согласно которому в отношении позиций «Питман ММ0208687», «Вал эксцентриковый 285302», «Корпус подшипника с комплектующими 930765, 930766» сроки поставки были изменены на февраль 2018 года.

Кроме того, дополнительным соглашением были изменены и сроки оплаты за товар - в течение пятнадцати рабочих дней с момента подписания Покупателем товарной накладной.

Как спецификация, так и дополнительное соглашение, указанные выше, подписаны со стороны поставщика - директором ООО «СИЛТОКС» ФИО8, со стороны покупателя - Управляющим директором ООО «Сунский карьер» ФИО10

Управляющий директор Общества ФИО10 подписывал вышеуказанные договор и спецификацию, действуя на основании доверенности от 15.12.2016 (далее - доверенность), выданной ФИО10 от имени ООО «Сунский карьер» в лице Генерального директора Управляющей компании Общества - ООО «Промресурс» ФИО1, действующего на основании Устава ООО «Промресурс» и договора от 18.05.2016 «О передаче полномочий

единоличного исполнительного органа», заключенного между Обществом и ООО «Промресурс».

Доверенность от 15.12.2016 выдана на срок по 31.12.2017.

Данной доверенностью ФИО10 был уполномочен представлять интересы ООО «Сунский карьер» в отношениях с любыми лицами, в том числе с юридическими лицами любой организационно-правовой формы, как коммерческими, так и некоммерческими.

Согласно пункту 1 доверенности ФИО10 для целей осуществления данных доверенностью полномочий предоставляется право заключать от имени Общества гражданско-правовые договоры, контракты и соглашения и совершать иные сделки, за исключением, в том числе, сделок, цена (стоимость) которых, в том числе совокупная цена взаимосвязанных сделок, составляет более 1 000 000 (одного миллиона) рублей, с любыми третьими лицами, необходимые в процессе осуществления Обществом обычной финансово-хозяйственной деятельности. Такие сделки, цена (стоимость) которых составляет более одного миллиона рублей, подписываются ФИО10 только с письменного согласия Управляющей компании.

Согласно пункту 10 доверенности в случаях, когда необходимо получение согласия Управляющей компании, такое согласие считается полученным, если оно оформлено письменно, подписано генеральным директором управляющей компании и скреплено печатью Общества.

С целью уточнения обстоятельств совершения сделки в адрес ООО «Сунский карьер» в рамках ст. 93 НК РФ в ходе выездной проверки направлено требование № 24-04/4146 от 28.05.2022 о предоставлении документа, подтверждающего письменное согласие Управляющей компании на заключение сделки с ООО «СИЛТОКС».

В ответ на данное требование Общество не представило подтверждающего документа, сообщив следующее: «Необходимость отдельного письменного согласия управляющей компании на совершение данной сделки отсутствовала». Причины отсутствия необходимости отдельного письменного согласия управляющей компании на совершение данной сделки не указаны.

Согласно представленным Обществом в налоговый орган первичным документам на поставку товаров (продукции) от ООО «СИЛТОКС», в рамках проверяемого периода в адрес ООО «Сунский карьер» от имени ООО «СИЛТОКС» выставлены три счета-фактуры (УПД) в 1 квартале 2018г.:

- счет-фактура (УПД) № 4 от 25.01.2018 на сумму 860 000 руб., в том числе НДС (18%) 131 186,44 руб., наименование товара - вал эксцентриковый, 1 шт.;

- счет-фактура (УПД) № 5 от 05.02.2018 на сумму 950 000 руб., в том числе НДС (18%) 144 915,25 руб., наименование товара - питман, 1 шт.;

- счет-фактура (УПД) № 9 от 27.02.2018 на сумму 750 000 руб., в том числе НДС (18%) 114 406,78 руб., наименование товара - корпус подшипника с комплектующими, 2 шт.

Всего сумма поставки по трем счетам-фактурам составила 2 560 000 руб., в том числе НДС 390 508,47 руб.

Во всех вышеперечисленных УПД указано:

- продавец / грузоотправитель: ООО «СИЛТОКС», адрес продавца и грузоотправителя: 191123, Санкт-Петербург г, Фурштатская ул., дом № 35, литера А, помещение 5Н Офис 11-13,

- в графах 10, 10а, 11 счетов-фактур отсутствуют сведения о стране происхождения товара и регистрационном номере таможенной декларации;

- строка «данные о транспортировке» не заполнена;

- со стороны продавца все счета-фактуры/УПД проштампованы печатью ООО «СИЛТОКС» и подписаны от имени руководителя, главного бухгалтера, лица, передавшего товар и лица, ответственного за правильность оформления факта хозяйственной жизни, одинаковой подписью с расшифровкой «ФИО8»;

- со стороны покупателя счета-фактуры/УПД № 4 от 25.01.2018 и № 5 от 05.02.2018 проштампованы печатью ООО «Сунский карьер», подписаны, указана дата получения (приемки) товара - 20.02.2018;

- счет-фактура/УПД № 9 от 27.02.2018 со стороны покупателя проштампован печатью ООО «Сунский карьер» и подписан начальником ОМТС ФИО14, дата получения (приемки) товара не указана.

В отношении оплаты за товар налоговым органом установлено следующее.

Согласно банковским выпискам, в проверяемом периоде ООО «Сунский карьер» в адрес ООО «СИЛТОКС» перечислено:

19.01.2018 - 190 000 руб. с назначением платежа «оконч.расчет за дробилку С-145» (поставка товара была осуществлена в 2017 г.),

19.01.2018 - 860 000 руб. с назначением платежа «за вал эксцентриковый», 31.01.2018 - 950 000 руб. с назначением платежа «за Питман»,

26.02.2018 - 750 000 руб. с назначением платежа «за корпус подшипника - 2 шт С145».

Согласно Акту сверки расчетов с ООО «СИЛТОКС» по состоянию на 31.03.2018 задолженность перед поставщиком отсутствует.

При сопоставлении дат фактической оплаты за товар с датами получения товара (согласно УПД), Управлением установлено, что оплата производилась авансом, до получения товара покупателем, что не соответствует условиям заключенной сделки по оплате, указанным в дополнительном соглашении от 17.01.2018 к договору поставки № 10\2017.

К счетам-фактурам (УПД) Обществом представлены документы по доставке товара. Так, за проверяемый период представлены транспортные накладные от 25.01.2018, от 05.02.2018 и от 28.02.2018, согласно которым груз (товар) доставлялся автомобилями: самосвал Вольво FM-TRUCK гос. № <***> и Газель ГАЗ 330232 гос. № <***>.

Во всех транспортных накладных, относящихся к проверяемому периоду, местом погрузки (прием груза у поставщика) указан адрес: <...>.

Сдача груза (адрес места выгрузки товара): промплощадка ООО «Сунский карьер», 11 км южнее поселка Березовка Кондопожского района.

В транспортных накладных указаны также данные водителей: ФИО11, ФИО12, ФИО13.

В ходе выездной проверки установлено, что в проверяемом периоде:

- автомобили, указанные в транспортных накладных, принадлежали на праве собственности ООО «Сунский карьер»,

- водители, фамилии которых указаны в транспортных накладных, являлись работниками Общества. Установлены их ИНН.

Таким образом, согласно представленным транспортным накладным товар доставлялся покупателю силами самого покупателя, а не поставщика, что не соответствует условиям поставки товара, а именно:

1) пункту 1.5 договора, в котором оговорено, что покупатель получает товар от поставщика на промплощадке месторождения «Суна», а не в каком-то ином месте (<...>),

2) пункту 1 Спецификации № 1 к договору, в котором установлено, что стоимость доставки включена в цену товара.

Согласно транспортной накладной от 25.01.2018:

Перевозился груз по УПД № 4 от 25.01.2018 - вал эксцентриковый; 1 грузовое место; масса груза - 3 тонны; размеры (габариты) груза - 4м * 0,5м;

В Разделе 6 «Прием груза» указан адрес места погрузки (<...>); дата подачи транспортного средства под погрузку - 25.01.2018; масса груза - 3 тонны; количество грузовых мест - 1; в графе «должность, подпись грузоотправителя» стоит печать ООО «СИЛТОКС» и подпись директора с расшифровкой «ФИО8»; в графе «подпись, расшифровка подписи водителя, принявшего груз для перевозки» указана расшифровка подписи «Водитель ФИО11», а сама подпись отсутствует.

В Разделе 7 «Сдача груза» указан адрес места выгрузки (промплощадка ООО «Сунский карьер»); дата подачи транспортного средства под выгрузку - 25.01.2018; в графе «должность, подпись, расшифровка подписи грузополучателя» стоит расшифровка «Водитель ФИО11» и подпись; графа «подпись, расшифровка подписи водителя, сдавшего груз» не заполнена.

В Разделе 10 «Перевозчик» указаны реквизиты ООО «Сунский карьер» и ФИО водителя - ФИО11.

В Разделе 11 «Транспортное средство» указано: самосвал Вольво FM- TRUCK рег. № <***>, грузоподъемность 26 т.

В Разделе 15 «Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы» указано: «по договору» и представлены реквизиты ООО «СИЛТОКС».

В Разделе 16 «Дата составления, подписи сторон»: со стороны грузоотправителя стоит печать ООО «СИЛТОКС», дата 25.01.2018 и подпись с расшифровкой «Директор ООО «СИЛТОКС» ФИО8»; со стороны перевозчика стоит печать ООО «Сунский карьер», дата 25.01.2018 и подпись с расшифровкой «Управляющий директор ФИО10».

Согласно транспортной накладной от 05.02.2018:

Перевозился груз по УПД № 5 от 05.02.2018 - ПИТМАН; 1 грузовое место; масса груза - 5 тонн; размеры (габариты) груза - 2,5м * 1,5м;

В Разделе 6 «Прием груза» указан адрес места погрузки (<...>); дата подачи транспортного средства под погрузку - 05.02.2018; масса груза - 5 тонн; количество грузовых мест - 1; в графе «должность, подпись грузоотправителя» стоит печать ООО «СИЛТОКС» и подпись директора с расшифровкой «ФИО8»; в графе «подпись, расшифровка подписи водителя, принявшего груз для перевозки» указана расшифровка подписи «Водитель ФИО12», а сама подпись отсутствует.

В Разделе 7 «Сдача груза» указан адрес места выгрузки (промплощадка ООО «Сунский карьер»); дата подачи транспортного средства под выгрузку - 05.02.2018; в графе «должность, подпись, расшифровка подписи грузополучателя» стоит

расшифровка «Водитель ФИО12» и подпись; графа «подпись, расшифровка подписи водителя, сдавшего груз» не заполнена.

В Разделе 10 «Перевозчик» указаны реквизиты ООО «Сунский карьер» и ФИО водителя - ФИО12.

В Разделе 11 «Транспортное средство» указано: самосвал Вольво FM- TRUCK рег. № <***>, грузоподъемность 26 т.

В Разделе 15 «Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы» указано: «по договору» и представлены реквизиты ООО «СИЛТОКС».

В Разделе 16 «Дата составления, подписи сторон»: со стороны грузоотправителя стоит печать ООО «СИЛТОКС», дата 05.02.2018 и подпись с расшифровкой «Директор ООО «СИЛТОКС» ФИО8»; со стороны перевозчика стоит печать ООО «Сунский карьер» и подпись с расшифровкой «Управляющий директор ФИО10». дата отсутствует.

Согласно транспортной накладной от 28.02.2018:

Перевозился груз по УПД № 9 от 27.02.2018 - корпус подшипника с комплектующими; 6 грузовых мест; масса груза - 1,5 тонны; размеры (габариты) груза не указаны;

В Разделе 6 «Прием груза» указан адрес места погрузки (<...>); дата подачи транспортного средства под погрузку - 28.02.2018; масса груза - 1,5 тонны; количество грузовых мест - 6; в графе «должность, подпись грузоотправителя» стоит печать ООО «СИЛТОКС» и подпись директора с расшифровкой «ФИО8»; в графе «подпись, расшифровка подписи водителя, принявшего груз для перевозки» указана расшифровка подписи «Водитель ФИО13», а сама подпись отсутствует.

В Разделе 7 «Сдача груза» указан адрес места выгрузки (промплощадка ООО «Сунский карьер»); дата подачи транспортного средства под выгрузку - 28.02.2018; в графе «должность, подпись, расшифровка подписи грузополучателя» стоит расшифровка «Водитель ФИО13» и подпись; графа «подпись, расшифровка подписи водителя, сдавшего груз» не заполнена.

В Разделе 10 «Перевозчик» указаны реквизиты ООО «Сунский карьер» и ФИО водителя - ФИО13.

В Разделе 11 «Транспортное средство» указано: Газель ГАЗ 330232 (<***>) рег. № М583КР 10, грузоподъемность 1,5 т.

В Разделе 15 «Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы» указано: «по договору» и представлены реквизиты ООО «СИЛТОКС».

В Разделе 16 «Дата составления, подписи сторон»: со стороны грузоотправителя стоит печать ООО «СИЛТОКС», дата 28.02.2018 и подпись с расшифровкой «Директор ООО «СИЛТОКС» ФИО8»; со стороны перевозчика стоит печать ООО «Сунский карьер», дата 28.02.2018 и подпись с расшифровкой «Управляющий директор ФИО10».

С целью уточнения обстоятельств поставки товаров Управлением у проверяемого налогоплательщика были истребованы следующие документы:

- доверенности на получение ТМЦ от ООО «СИЛТОКС», выписанные на водителей, перевозивших вышеназванные грузы;

- свидетельства о регистрации транспортных средств, а также техпаспорта на самосвал Вольво FМ-TRUCK (гос. № <***>) и Газель ГАЗ 330232 (гос. № <***>);

- приказы о приеме на работу ФИО12, ФИО11, ФИО13, действующие в 2018 году;

- должностные обязанности работников ФИО12, ФИО11, ФИО13;

- трудовые договоры, заключенные Обществом с ФИО12, ФИО11, ФИО13;

- табеля учета рабочего времени в отношении работников (водителей) ФИО12, ФИО11, ФИО13 за январь - февраль 2018 года;

- путевые листы автомобилей, которыми осуществлена доставка запчастей со склада ООО «СИЛТОКС» до склада (промплощадки) ООО «Сунский карьер» 25.01.2018, 05.02.2018, 28.02.2018.

Обществом представлен в налоговый орган Реестр выданных доверенностей за период 01.10.2017 - 01.03.2018. Согласно представленному реестру в проверяемом периоде Обществом были выданы следующие доверенности на получение ТМЦ у ООО «СИЛТОКС»: 24.01.2018 - доверенность № 00000000034 на имя ФИО11, 05.02.2018 - доверенность № 00000000055 на имя ФИО12, 28.02.2018 - доверенность № 00000000102 на имя ФИО13.

В ответ на требование налогового органа № 24-04/4143 от 28.05.2022, выставленное в рамках ст.93 НК РФ, о необходимости представления корешков доверенностей на получение ТМЦ, выданных ФИО11, ФИО12 и ФИО13, Общество ответило, что корешки отсутствуют, так как Общество ведет реестр доверенностей в электронном виде, доверенности выдаются по форме М-2а без корешка.

В ходе выездной проверки истребовать доверенности у контрагента Общества (поставщика товаров) не представилось возможным ввиду того, что ООО «СИЛТОКС» исключено из ЕГРЮЛ 11.11.2019.

Согласно Свидетельству о регистрации ТС и Паспорту транспортного средства:

- самосвал VOLVO FM-TRUCK 6x4 зарегистрирован в ГИБДД за ООО «Сунский карьер» с 20.04.2017, имеет регистрационный знак <***>, тип транспортного средства - грузовой самосвал, разрешенная максимальная масса 41 000 кг, масса без нагрузки 14300 кг;

- автомобиль ГАЗ 330232 зарегистрирован в ГИБДД за ООО «Сунский карьер» с 18.08.2014, имеет регистрационный знак <***>, тип транспортного средства - грузовой с бортовой платформой, цвет - белый, разрешенная максимальная масса 3500 кг, масса без нагрузки 2210 кг.

В ходе выездной проверки в результате анализа технических характеристик автомобилей налоговым органом установлено, что автомобиль ГАЗ 330232 (гос. № <***>), который, согласно представленным Обществом транспортным накладным, использовался для перевозки груза массой 1,5 тонны (корпус подшипника с комплектующими), имеет максимальную грузоподъемность всего 1,3 тонны (3500кг - 2210кг).

В отношении водителя ФИО12 представлены следующие документы:

- трудовой договор № 29/2015ТД от 15.06.2015. Согласно договору, Общество обязуется предоставить Работнику работу по обусловленной настоящим Договором и должностной инструкцией трудовой функции. Согласно пункту 1.2

договора ФИО12 принимается Обществом на должность слесаря в структурное подразделение «Участок ремонтно-механический» с 16.06.2015. Место работы работника - промплощадка ООО «Сунский карьер». Договор заключен на неопределенный срок. Договор подписан со стороны ООО «Сунский карьер» генеральным директором УК ООО «Промресурс» ФИО1, со стороны работника - ФИО12;

- приказ о приеме работника на работу № 29/лс от 15.06.2015: принять на работу ФИО12 с 16.06.2015 в структурное подразделение «Участок ремонтно-механический» на должность «Слесарь»;

Должностная инструкция «Водитель автомобиля. занятый на транспортировании горной массы в технологическом процессе». Данная инструкция подписана ФИО12 28.04.2017. В соответствии с разделом 2 должностной инструкции работа водителя автомобиля, занятого на транспортировании горной массы в технологическом процессе, связана исключительно с работой по перевозке горной массы на карьере и ДСЗ;

- в табеле учета рабочего времени за февраль 2018 года указано: ФИО12, водитель автомобиля, занятый на транспортировании горной массы в технологическом процессе, табельный номер 279. Дата 05.02.2018 отмечена как рабочий день.

В отношении водителя ФИО11 представлены следующие документы:

- трудовой договор № 07/2017ТД от 31.03.2017. Согласно договору, Общество обязуется предоставить Работнику работу по обусловленной настоящим Договором и должностной инструкцией трудовой функции. Согласно пункту 1.2 договора ФИО11 принимается Обществом на должность водителя автомобиля, занятого на транспортировании горной массы в технологическом процессе в структурное подразделение «Участок транспорта технологического» с 01.04.2017. Место работы работника - промплощадка ООО «Сунский карьер». Договор заключен на неопределенный срок. Договор подписан со стороны ООО «Сунский карьер» генеральным директором УК ООО «Промресурс» ФИО1, со стороны работника - ФИО11;

- приказ о приеме работника на работу № 6/п от 31.03.2017: принять на работу ФИО11 с 01.04.2017 в структурное подразделение «Участок транспорта технологического» на должность «Водитель автомобиля, занятый на транспортировании горной массы в технологическом процессе»;

- должностная инструкция «Водитель автомобиля, занятый на транспортировании горной массы в технологическом процессе». Данная инструкция подписана ФИО11 31.03.2017. В соответствии с разделом 2 должностной инструкции работа водителя автомобиля, занятого на транспортировании горной массы в технологическом процессе, связана исключительно с работой по перевозке горной массы на карьере и ДСЗ;

- в табеле учета рабочего времени за январь 2018 года указано: ФИО11, водитель автомобиля, занятый на транспортировании горной массы в технологическом процессе, табельный номер 381. Дата 25.01.2018 отмечена как рабочий день.

В отношении водителя ФИО13 представлены следующие документы:

- трудовой договор № 36/2015ТД от 30.07.2015. Согласно договору, Общество обязуется предоставить Работнику работу по обусловленной настоящим Договором и должностной инструкцией трудовой функции. Согласно пункту 1.2 договора ФИО13 принимается Обществом на должность водителя автомобиля в структурное подразделение «Участок транспорта хозяйственного и административного» с 30.07.2015. Место работы работника - промплощадка ООО «Сунский карьер». Договор заключен на неопределенный срок. Договор подписан со стороны ООО «Сунский карьер» генеральным директором УК ООО «Промресурс» ФИО1, со стороны работника - ФИО13;

- приказ о приеме работника на работу № 36/лс от 30.07.2015: принять на работу ФИО13 с 30.07.2015 в структурное подразделение «Участок транспорта хозяйственного и административного» на должность «Водитель автомобиля»;

- должностная инструкция на ФИО13 не представлена.

- в табеле учета рабочего времени за февраль 2018 года указано: ФИО13, водитель автомобиля, табельный номер 288. Дата 28.02.2018 отмечена как рабочий день.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля, как в рамках ст.93.1 (в отношении конкретной сделки), так и в рамках ст.93 НК РФ (в ходе выездной проверки), налоговым органом у Общества неоднократно истребовались путевые листы автомобилей, которыми осуществлялась доставка запчастей со склада ООО «СИЛТОКС» до склада (промплощадки) ООО «Сунский карьер» (на основании транспортных накладных от 25.01.2018, 05.02.2018 и 28.02.2018): требование № 1.7-09/18713 от 20.10.2021, требование № 21690 от 29.12.2021, требование № 2671 от 15.02.2022.

В ответ на требование № 2671 от 15.02.2022 Общество представило следующие путевые листы:

- путевой лист грузового автомобиля № 415 от 25.01.2018, автомобиль VOLVO FM гос. № М672КР 10, водитель ФИО11.

В разделе «Работа водителя и автомобиля» указаны показания спидометра при выезде из гаража (88199) и при возвращении в гараж (88263), пробег - 64 км. Данные показания заверены подписью механика.

В разделе «Задание водителю (машинисту)» указано: Транспортировка готовой продукции.

На лицевой стороне путевого листа стоят штампы и подписи медработника ФИО15 «Допущен к рейсу» (время: 7-50) и «Послерейсовый медосмотр» (время: 19-50), подпись диспетчера ФИО16, подпись механика с отметкой «Выезд разрешен», подпись водителя ФИО11 с отметкой «Автомобиль принял», отметки: «При возвращении автомобиль сдал» и подпись водителя ФИО11, «При возвращении автомобиль принял» и подпись механика.

На оборотной стороне путевого листа указано: - в разделе «Описание выполнения работы»:

Место погрузки - ДСЗ, наименование груза - Отсев, место разгрузки - ЖД, количество ездок -11,

Место погрузки - ДСЗ, наименование груза - 25-60, место разгрузки - склад № 26, количество ездок - 18. Всего ездок - 29.

В строке «Сдал водитель» стоит подпись с расшифровкой «Агишев»;

- в разделе «Результаты работы автомобиля (машины), списание топлива»: расход горючего по норме - 38, фактически - 69, время в наряде - 10,7ч, из них в движении - 3,5ч, в простое - 7,2ч, количество ездок - 29, пробег автомобиля общий - 64км, в том числе с грузом - 32км, перевезено - 725 тонн, выполнено - 800 ткм. В конце раздела стоит подпись диспетчера ФИО16

- путевой лист грузового автомобиля № 75 от 05.02.2018, автомобиль VOLVO FM гос. № М672КР 10, водитель ФИО12.

В разделе «Работа водителя и автомобиля» указаны показания спидометра при выезде из гаража (89833) и при возвращении в гараж (89946), пробег - 113 км. Данные показания заверены подписью механика (без расшифровки подписи).

В разделе «Задание водителю (машинисту)» указано: Транспортировка готовой продукции.

На лицевой стороне путевого листа стоят штампы и подписи медработника ФИО15 «Допущен к рейсу» (время: 7-55) и «Послерейсовый медосмотр» (время: 19-50), подпись диспетчера ФИО17, подпись механика с отметкой «Выезд разрешен», подпись водителя ФИО12 с отметкой «Автомобиль принял», отметки: «При возвращении автомобиль сдал» и подпись водителя ФИО12, «При возвращении автомобиль принял» и подпись механика.

На оборотной стороне путевого листа указано: - в разделе «Описание выполнения работы»:

Место погрузки - ДСЗ, наименование груза - Отсев, место разгрузки - отвал, количество ездок- 1,

Место погрузки - ДСЗ, наименование груза - 40-70, место разгрузки - склад № 24, количество ездок - 35.

Всего ездок - 36. Перевезено тонн - 900. Пробег - 113. Отработано моточасов - 10. Показания заверены подписью с расшифровкой «Рудаков».

В строке «Сдал водитель» стоит подпись с расшифровкой «Варварский», «Принял диспетчер» - подпись с расшифровкой «ФИО17.»,

- в разделе «Результаты работы автомобиля (машины), списание топлива»: расход горючего по норме - 66, фактически - 81, время в наряде - 10,5ч, из них в движении - 5,2ч, в простое - 5,3ч, количество ездок - 36, пробег автомобиля общий -113км, в том числе с грузом - 56,5км, перевезено - 900 тонн, выполнено - 1412 ткм. В конце раздела стоит подпись диспетчера ФИО17

- ФИО18 лист грузового автомобиля № 164 от 28.02.2018, автомобиль Газель ГАЗ 330232 гос. № М583КР 10, водитель ФИО13.

В разделе «Работа водителя и автомобиля» указаны показания спидометра при выезде из гаража (231874) и при возвращении в гараж (232082). Данные показания заверены подписью механика.

В разделе «Задание водителю (машинисту)» указано: Работа по наряд-заданию.

На лицевой стороне путевого листа стоят штампы и подписи медработника ФИО15 «Допущен к рейсу» (время: 7-50) и «Послерейсовый медосмотр» (время: 20-00), подпись диспетчера отсутствует, подпись механика с отметкой «Выезд разрешен», подпись (с расшифровкой) водителя ФИО13 с отметкой «Автомобиль принял», отметки: «При возвращении автомобиль сдал» и подпись водителя ФИО13, «При возвращении автомобиль принял» - подпись механика отсутствует.

На оборотной стороне путевого листа указано:

- в разделе «Описание выполнения работы» заполнен только общий пробег – 208 км.

В строке «Сдал водитель» стоит подпись с расшифровкой «Гришичев», «Принял диспетчер» - подпись отсутствует,

- в разделе «Результаты работы автомобиля (машины), списание топлива»: расход горючего по норме - 30, фактически - 24,63, пробег автомобиля общий208км. В конце раздела стоит подпись (с расшифровкой) диспетчера ФИО19.

В связи с тем, что в путевом листе № 164 от 28.02.2018 указано на работу водителя по наряд-заданию, данный документ был дополнительно истребован у Общества в рамках ст.93 НК РФ (требование № 4037 от 14.03.2022).

В ответ на требование налогового органа ООО «Сунский карьер» сообщило, что наряд-задание к путевому листу автомобиля Газель ГА3330232 <***>, водитель ФИО13 № 164 от 28.02.2018 отсутствует.

С целью выявления обстоятельств поставки товара в адрес Общества налоговым органом в ходе выездной проверки в соответствии со ст. 90 НК РФ проведены допросы работников (бывших работников) ООО «Сунский карьер»:

- ФИО13 - водитель Газели № М583 КР10 (протокол допроса № 185 от 26.05.2022),

- ФИО12 - водитель самосвала VOLVO (протокол допроса № 152 от 19.05.2022).

Из показаний ФИО13, водителя Газели гос. № <***>, согласно протоколу допроса № 185 от 26.05.2022 следует, что ФИО13 в период 20172018 г.г. работал водителем хозяйственного участка в ООО «Сунский карьер», управлял только автомобилем Газель номер <***>. Данный автомобиль хранился на промплощадке ООО «Сунский карьер». Из показаний свидетеля: «С утра забирал автомобиль с карьера, далее мне выдавали путевку, в которой ставилась печать врача, подпись механика. Далее я направлялся в город Петрозаводск, где в офисе я получал задание от отдела снабжения. В конце рабочего дня я сдавал полученные товары в карьере на склад кладовщику, а также счета-фактуры и накладные. Также сдавал путевой лист диспетчеру».

На вопросы «Назовите грузоподъемность автомобиля газель, которым Вы управляли в 2018 году? Перевозку каких товаров, материалов, оборудования вы осуществляли в 2018 году?» ФИО13 ответил: «Грузоподъемность Газели, согласно ПТС (паспорту технического средства) составляет 1,25 тонны. В основном я осуществлял перевозку спецодежды, запчастей для экскаваторов (клыки, ножи), болты, гайки, сантехнику и иные хозяйственные товары».

На вопрос «Могли ли Вы взять на себя ответственность за перевозку груза массой свыше разрешенной, согласно паспорту транспортного средства?» ФИО13 ответил: «Нет. Потому что я отвечаю за сохранность автомобиля и груза в том числе. Если необходимо перевезти грузы свыше нормы грузоподъемности автомобиля, то ООО «Сунский карьер» нанимает автомобили сторонних организаций с большей грузоподъемностью. На моем автомобиле в основном перевозятся грузы, которые можно погрузить и выгрузить вручную».

Свидетель пояснил, что ему выдавались доверенности вместе с наряд-заданиями на получение товаров. Доверенности выдавались в отделе снабжения в офисе в г. Петрозаводске.

На вопрос о том, выдавались ли ему доверенности на получение каких-либо крупногабаритных грузов, свидетель ответил, что нет, так как крупногабаритные грузы с большой массой в кузов его машины не погрузить; ему выдавались доверенности только на получение товаров весом до 1,25 тонн.

Свидетель также пояснил, что перевозка грузов оформлялась товарными и транспортными накладными, счетами-фактурами, и он расписывался в этих документах.

На вопросы «Знакома ли Вам организация ООО «СИЛТОКС»? Знаете ли Вы ФИО8? Выдавались ли Вам доверенности на получение товаров от ООО «СИЛТОКС»?» ФИО13 ответил: «Нет, не знаю. Доверенности на получение товаров мне выдавались только от ООО «Сунский карьер».

На вопрос «Забирали ли Вы товары, оборудование, материалы по адресу: <...>, в 2018 году?» ФИО13 ответил: «На данный адрес я не ездил, товары, оборудование и материалы не забирал с данного адреса. Я забирал крепежи, болты, шайбы механического изготовления, которые изготавливали для нас на ООО «Панорама» (адрес: ул. Заводская, 64а, к 3).

На обозрение ФИО13 были представлены следующие документы (в копиях):

- трудовой договор № 36/2015ТД от 30.07.2015, приказ о приеме работника на работу № 36/лс от 30.07.2015. Свидетелю задан вопрос «Подтверждаете ли Вы свою подпись в данных документах?». ФИО13 подтвердил, что подпись его:

- путевой лист № 164 от 28.02.2018. Свидетелю задан вопрос «Это ваша подпись стоит на документе?». ФИО13 подтвердил, что это его подпись, а также заметил, что он записывает на путевых листах пробег автомобиля. На вопрос о том, выдавалось ли ему наряд-задание к путевому листу, свидетель ответил, что да, оно выдавалось в офисе ООО «Сунский карьер»;

- транспортная накладная от 28.02.2018. Свидетелю задан вопрос «Это ваша подпись стоит на документе?». ФИО13 ответил: «Нет, подпись не моя».

Из показаний ФИО12, водителя самосвала VOLVO FM гос. № <***>, согласно протоколу допроса № 152 от 19.05.2022 следует, что ФИО12 работал в ООО «Сунский карьер» в должности водителя категории A3 (карьерные самосвалы) с мая 2017г., а до этого, в 2015-2016 годах работал там же слесарем. В должностные обязанности водителя входило: перевозка сыпучих грузов на территории карьера ООО «Сунский карьер». В 2018 году перевозил только сыпучие грузы - продукцию карьера.

Свидетель пояснил, что его рабочее место находилось на промплощадке ООО «Сунский карьер» в Кондопожском районе, там же находился транспорт. По мере необходимости он мог работать на различной технике. Самосвалом VOLVO он управлял только на территории промплощадки и в редких случаях отвозил сыпучий груз до Кондопожского порта.

На вопрос, какими документами оформлялась перевозка грузов, свидетель ответил, что он подписывал только путевой лист в конце смены.

На вопрос: «Опишите свой рабочий процесс» ФИО12 пояснил: «В начале смены получал путевой лист у диспетчера, направлялся к врачу, измерял давление, далее направлялся к механику для подписания путевого листа. Старший мастер смены выдавал задание, что перевозим и куда. Далее перемещал сыпучий

груз по территории завода ООО «Сунский карьер». В конце смены брал распечатку с тахографа (который находится в машине), прикреплял ее к путевому листу в обязательном порядке и отдавал диспетчеру. Вся информация с тахографа отслеживается в системе «Глонас».

На вопросы «Знакома ли Вам организация ООО «СИЛТОКС»? Знаете ли Вы ФИО8?» ФИО12 ответил, что не знакомы.

На вопросы: «Забирали ли Вы товары, оборудование, материалы по адресу: <...>, в 2018 году на самосвале VOLVO? Перевозили ли Вы в 2018 году, работая в ООО «Сунский карьер», крупное оборудование? Выдавались ли Вам доверенности от имени ООО «Сунский карьер» на получение каких-либо грузов?» ФИО12 ответил: «Товары, оборудование и материалы я не забирал с данного адреса, на самосвале VOLVO в город Петрозаводск я не ездил никогда. Крупное оборудование я не возил. Доверенности мне не выдавались».

На обозрение ФИО12 были представлены следующие документы (в копиях):

- трудовой договор № 29/2015ТД от 15.06.2015, должностная инструкция водителя, приказ о приеме работника на работу от 15.06.2015. Свидетелю задан вопрос, подтверждает ли он свою подпись на представленных документах. ФИО12 подтвердил, что это его подпись;

- путевой лист № 75 от 05.02.2018. Свидетелю задан вопрос «Это ваша подпись стоит на документе?». ФИО12 ответил, что это его подпись, а также заметил, что это его почерком записано в путевом листе, что и куда возил;

- транспортная накладная от 05.02.2018 года. На вопрос «Это Ваша подпись стоит на данном документе?» ФИО12 ответил: «Это не моя подпись. Товар, указанный в данной транспортной накладной, я не перевозил и в Петрозаводск на самосвале VOLVO не ездил никогда».

В адрес водителя ООО «Сунский карьер» ФИО11 в ходе выездной проверки в соответствии со ст. 90 НК РФ направлена повестка о вызове на допрос № 966 от 18.05.2022г. Свидетель в назначенное время на допрос в налоговый орган не явился, повестка не получена.

В соответствии со статьей 93 НК РФ у ООО «Сунский карьер» по требованию № 24-04/4142 от 27.05.2022 истребованы распечатки с показаниями тахографов, установленных на автомобиль ВОЛЬВО FM -TRUCK рег. № <***> (за 25.01.2018 и 05.02.2018) и на автомобиль ГАЗЕЛЬ ГАЗ-330232 рег. № <***> (за 28.02.2018).

В ответ на требование налогового органа ООО «Сунский карьер» представило распечатку тахографа от 05.02.2018 (водитель ФИО12). Относительно других двух распечаток Общество сообщило, что распечатка показаний тахографа за 25.01.18 водителем ФИО11 не была сдана диспетчерам. В 2020 году накопитель памяти тахографа с автомобиля ВОЛЬВО FM-TRUCK рег. № <***> снят в связи с заменой, хранится на предприятии, но у Общества отсутствуют устройства для считывания данных с накопителя. Автомобиль ГАЗЕЛЬ ГАЗ-330232 не оборудован тахографом, поскольку устанавливать бортовые цифровые тахографы нужно на принадлежащие юридическим лицам и предпринимателям транспортные средства категорий N2, N3, М2 и МЗ. То есть переоснащению подлежат: Автобусы; Микроавтобусы, у которых 8 и более мест для перевозки пассажиров; Грузовики массой от 3500 кг и

более. Автомобиль ГАЗЕЛЬ ГАЗ-330232,рег. № <***> не относится к вышеперечисленным категориям.

В результате исследования распечатки тахографа от 05.02.2018 (водитель ФИО12) в ходе проверки установлено, что данная распечатка подтверждает показатели, отраженные в путевом листе грузового автомобиля № 75 от 05.02.2018 (автомобиль VOLVO FM гос. № М672КР 10, водитель ФИО12): общее время работы, интервалы езды и простоев, общий пробег.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ в Инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по г.Москве направлено Поручение № 24-04/4255 от 26.05.2022 об истребовании у ООО «РТ-ИНВЕСТ ТРАНСПОРТНЫЕ СИСТЕМЫ» (ООО «РТИТС») ИНН <***> КПП 771401001 информации о маршрутах движения транспортного средства с государственным регистрационным знаком <***> по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения по данным, полученным с бортовых устройств (с указанием даты поездки, километража, маршрута следования, названия трасс), зарегистрированного в системе "Платон" (система взимания платы с автомобилей, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн), за период с 01.01,2018 по 31.12.2018.

В ответ на поручение получен ответ от ООО «РТИТС», содержащий: - общие сведения о работе Системы взимания платы «Платон» (СВП),

Информацию о регистрации/исключении транспортного средства с государственным регистрационным знаком (далее - ТС с ГРЗ) <***> в Реестре СВП,

Информацию о маршрутах движения ТС с ГРЗ <***> за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 по данным, полученным от бортового устройства (Логистический отчет).

Согласно Логистическому отчету», автомобиль VOLVO FM гос. № М672КРТ0 выезжал на автомобильную дорогу общего пользования федерального значения только 18.08.2018 в интервал времени с 09:52 до 9:59 и 18.08.2018, в интервал времени с 11:25 до 11:31. Наименование автомобильной дороги общего пользования федерального значения: Р21 (трасса КОЛА). Путь, пройденный ТС по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (км): 8,571км и 8,573км, соответственно.

В ходе выездной проверки установлено, что, в соответствии с ЕГРН собственником имущества, находящегося по адресу: <...> (согласно транспортным накладным, по этому адресу производилась погрузка товаров, приобретенных у ООО «СИЛТОКС»), является ООО «Петрозаводская судоходная компания» (ООО «ПСК») ИНН <***>.

У ООО «ПСК» по вышеуказанному адресу зарегистрированы в собственности с сентября - октября 2006 года следующие объекты:

1) Грузовая площадка для песка, кадастровый номер объекта 10:01:0020101:68, площадь 41668 м2,

2) Кирпичное здание блока бытовых помещений, Условный номер объекта 10:01:020110-000:09377/10, площадь 193.50 м2,

3) Здание подстанции с кабельным вводом, Условный номер объекта 10:01:020110:000:10654/10, площадь 23.70 м2.

Согласно информации, размещенной в интернете на сайте «2ГИС», по адресу <...> находится Северный грузовой участок ООО «ПСК» с причалом.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ в адрес ООО «Петрозаводская судоходная компания» ИНН <***> в ходе выездной проверки направлено требование № 668 от 20.01.2022 о предоставлении документов и информации по взаимоотношениям с ООО «СИЛТОКС» и ООО «Сунский карьер».

В ответ на требование № 668 от 20.01.2022 ООО «Петрозаводская судоходная компания» представило следующие документы по взаимоотношениям с ООО «Сунский карьер» - договор на выполнение грузовых работ (щебень), договор перевозки грузов (щебень), счета-фактуры за период 2018 год. Согласно представленным документам, в 2018 году финансово-хозяйственная деятельность ООО «ПСК» с ООО «Сунский карьер» началась в июле, погрузка нерудных строительных материалов плавкраном осуществлялась на причале мыса Матгуба (г.Кондопога). .

Кроме того, ООО «ПСК» представило информацию о том, что договоры аренды, зданий, сооружений, строений, помещений, офисов, складов, площадок, территорий (по адресу: <...>) с ООО «Сунский карьер» не заключались.

В отношении ООО «СИЛТОКС» представлены пояснения, что ООО «ПСК» финансово-хозяйственной деятельности с данным контрагентом не вела. Договоры аренды, зданий, сооружений, строений, помещений, офисов, складов, площадок, территорий с ООО «СИЛТОКС» по адресу: <...>, не заключались.

Таким образом, из показаний ФИО13, ФИО12 и из информации, представленной проверяемым налогоплательщиком и его контрагентами, налоговый орган установил, что водители ООО «Сунский карьер» не получали запчасти, приобретенные у ООО «СИЛТОКС», на складе по адресу: <...>.

Грузоподъемность автомобиля Газель, на котором работал ФИО13, составляла 1,25 тонн (согласно паспорту транспортного средства).

Согласно транспортной накладной от 28.02.2022 вес корпуса подшипника с комплектующими составлял 1,5 тонны, что превышает допустимую грузоподъемность автомобиля.

ФИО12 и ФИО11, работая на самосвале VOLVO FM гос. № М672КР 10, перевозили только отсев и щебень по территории промплощадки ООО «Сунский карьер» и в некоторых случаях до порта в Кондопожском районе (согласно путевым листам на автомобиль, а также показаниям ФИО12).

Согласно показаниям приборов, регистрирующих передвижение автомобилей посредством системы Глонасс (тахограф), а также по данным Системы взимания платы «Платон», автомобиль VOLVO FM гос. № М672КР 10 не выезжал на трассу КОЛА (по маршруту Кондопожский район - Петрозаводск) в периоды, когда, согласно транспортным накладным была осуществлена доставка товаров со склада по адресу: <...>.

Согласно информации, полученной от ООО «Петрозаводская судоходная компания», являющегося собственником помещений и земельного участка по адресу: <...>, организация не заключала договора аренды ни с ООО «Сунский карьер», ни с ООО «СИЛТОКС» по предоставлению в

аренду каких-либо помещений или иных площадей по адресу: <...>.

С целью уточнения обстоятельств поставки товаров от ООО «СИЛТОКС» в ходе выездной проверки в рамках ст.93 НК РФ у ООО «Сунский карьер» налоговым органом истребованы следующие документы и информация (требования № 21690 от 29.12.2021, № 2671 от 15.02.2022, № 3105 от 21.02.2022, № 24-04/4142 от 27.05.2022):

- гарантийные талоны на товары, приобретенные у ООО «СИЛТОКС»;

- сертификаты, иные документы и информация (в том числе ссылки на номера и даты грузовых таможенных деклараций), подтверждающие происхождение товаров, приобретенных у ООО «СИЛТОКС»;

- гарантийные обязательства к договору поставки № 10/2017 от 13.10.2017;

- накладные, карточки складского учета или иные первичные документы, подтверждающие принятие к учету товаров, приобретенных у ООО «СИЛТОКС», в качестве материалов либо объектов основных средств, а также подтверждающие их списание в производство;

- штампы кладовщика об оприходовании МПЗ на склад, проставленные на счетах-фактурах (УПД), полученных от ООО «СИЛТОКС».

Кроме того, запрошена информация:

- в отношении поставленных ООО «СИЛТОКС» товаров (артикул, заводской номер, наименование производителя, наименование организации, осуществляющую гарантийный ремонт товаров, а в случае если товары являются импортными, указать страну производителя и номера грузовых таможенных деклараций, на основании которых товары были ввезены на территорию РФ);

- деловая переписка с ООО «СИЛТОКС» в рамках заключения договора, информация о контактных телефонах, адресах электронной почты должностных лиц. работников ООО «СИЛТОКС», с которыми работники ООО «Сунский карьер» контактировали в ходе исполнения договора поставки № 10/2017 от 13.10.2017.

В ответ на требования ООО «Сунский карьер» сообщило, что гарантийные талоны, сертификаты, гарантийные обязательства к договору поставки, деловая переписка, информация о контактных телефонах, адресах электронной почты работников ООО «СИЛТОКС» отсутствуют.

ООО «Сунский карьер» пояснило, что гарантийные обязательства к договору поставки № 10/2017 от 13.10.2017, а также информация в отношении поставленных от имени ООО «СИЛТОКС» товаров отсутствуют, поскольку приобретенные материалы являются бывшими в употреблении деталями демонтированной и разобранной дробильной установки в целях их использования при ремонте (замене комплектующих) на действующем дробильном оборудовании. Данные детали приобретались на территории РФ и не требовали оформления таможенных деклараций.

В ответ на требования ООО «Сунский карьер» представило карточки счета 10 (в разрезе субконто), требования-накладные на списание в производство запчастей, акты списания ТМЦ за октябрь и декабрь 2021г. по ТМЦ, полученным от ООО «СИЛТОКС», копии счетов-фактур (УПД) со штампами кладовщика об оприходовании МПЗ на склад, а также пояснения в отношении полученных от ООО «СИЛТОКС» товаров:

«Полученные ТМЦ использованы:

- бункер загрузочный С145 ММ00951678 установлен 06.12.2019 на дробилку первичного дробления С145 дробильно-сортировочного завода МЕТСО;

- подшипник эксцентрикового вала 705302736500установлен 06.12.2019 на дробилку первичного дробления С145 дробильно-сортировочного завода МЕТСО;

- корпус подшипника с комплектующими установлен 01.02.2020 на дробилку первичного дробления С145 дробильно-сортировочного завода МЕТСО;

- вал эксцентриковый установлен в октябре 2021 года на дробилку первичного дробления С145 дробильно-сортировочного завода МЕТСО;

- на Питмане проведена проверка геометрии, он направлен в ООО «Карьер- сервис» на доукомплектацию его валом и подшипниками, планируется к установке на дробилку первичного дробления С145 дробильно-сортировочного завода МЕТСО».

Обществом представлены:

- карточка счета 10.05 за период «январь 2017 - декабрь 2019» по субконто «Номенклатура=Подшипник эксцентричного вала 705302736500»,

- карточка счета 10.05 за период «январь 2017 - декабрь 2019» по субконто «Номенклатура=Бункер загрузочный С145 ММ00951678»,

- карточка счета 10.05 за период «январь 2018 - декабрь 2021» по субконто «Номенклатура=Вал эксцентриковый»,

- карточка счета 10.05 за период «январь 2018 - декабрь 2021» по субконто «Номенклатура=Питман»,

- карточка счета 10.05 за период «январь 2017 - октябрь 2020» по субконто «Номенклатура=Корпус подшипника с комплектующими»,

- приходный ордер от 01.02.2018 по оприходованию МПЗ на склад (штамп на оборотной стороне УПД от 25.01.2018),

- приходный ордер от 05.02.2018 по оприходованию МПЗ на склад (штамп на оборотной стороне УПД от 05.02.2018),

- приходный ордер от 01.03.2018 по оприходованию МПЗ на склад (штамп на оборотной стороне УПД от 27.02.2018).

В результате анализа представленных документов установлено, что все товары (запчасти), приобретенные, согласно представленным документам, у ООО «СИЛТОКС» в 2018 году, оприходованы на склад ООО «Сунский карьер» и по состоянию на конец проверяемого периода (31.12.2018) числятся на балансе Общества, в производство не списаны.

При сопоставлении дат, свидетельствующих о получении товаров и указанных на первичных документах: УПД, транспортных накладных, приходных ордерах, установлены следующие несоответствия:

с/ф (УПД)

Дата получения

(приемки) товара (стоит

на УПД)

Транспортная накладная

(дата сдачи товара

покупателю)

Приходный ордер (дата оприходования на склад)

Карточка сч. 10

№ 4 от 25.01.2018

20.02.2018

25.01.2018

01.02.2018

01.02.2018

№ 5 от 05.02.2018

20.02.2018

05.02.2018

05.02.2018

05.02.2018

№ 9 от 27.02.2018

-

28.02.2018

01.03.2018

01.03.2018

В ходе выездной проверки в соответствии со ст. 90 НК РФ налоговым

органом с целью выявления обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, проведены допросы работников (в том числе бывших) ООО «Сунский карьер»:

- ФИО20 - кладовщика (протокол допроса № 194 от 30.05.2022),

- ФИО21 - кладовщика (протокол допроса № 138 от 17.05.2022),

- ФИО22 - главного механика (протокол допроса № 24-07/4 от 23.05.2022),

- ФИО23 - главного инженера (протокол допроса № 135 от 17.05.2022),

- ФИО24 - юрисконсульта (протокол допроса № 2407/3 от 23.05.2022),

- ФИО14 - начальника ОМТС (протокол допроса № 24-07/2 от 23.05.2022),

- ФИО25 — начальника финансово-экономического отдела (протокол допроса № 190 от 27.05.2022),

- ФИО10 - управляющего директора (протокол допроса № 24-1 от 27.05.2022).

Из показаний ФИО20, кладовщика ООО «Сунский карьер», согласно протоколу допроса № 194 от 30.05.2022 следует, что:

С марта 2015 года по март 2020 года работала в должности кладовщика в ООО «Сунский карьер». В период с 2017-2018 гг. в должности кладовщика работала она одна. На время отпуска ее замещала сотрудница из отдела снабжения. В обязанности входило: приемка товарно-материальных ценностей на склад, выдача товаров по заявкам структурных подразделений, списание товаров со склада. На территории промплощадки располагались 2 вагона, в которых хранились не крупногабаритные товарно-материальные ценности, а крупногабаритные ТМЦ хранились непосредственно на огороженной территории промплощадки. При поступлении ТМЦ на склад водитель передавал счет-фактуру или УПД, далее производилась приемка товаров по количеству, она ставила круглую печать ООО «Сунского карьера» и подпись на первичном документе. Далее данные о товаре заносились ею в программу «1С-склад». Также ею оформлялись документы на внутреннее перемещение (требование-накладная).

На вопросы: «Производился ли ремонт запчастей дробильно-сортировочного завода на территории промплощадки? Какими документами оформлялся вывоз запчастей со склада (промплощадки) для выполнения ремонтных работ вне территории промплощадки?» ФИО20 ответила: «Да, ремонт производился на территории промплощадки, в том числе и крупногабаритных запчастей, например конвейерная лента. Я оформляла только требования-накладные при списании запчастей на производство, при мне крупногабаритные запчасти за территорию промплощадки на ремонт не вывозились, документы на вывоз для ремонта я не подписывала».

На вопросы «Знакомо ли вам ООО «СИЛТОКС»? Знаете ли Вы ФИО8?» ФИО20 ответила: «Нет».

На вопрос «Вы осуществляли приемку подшипника эксцентрикового вала - 4 штуки, бункера приемной станции щековой дробилки С145 - 1 штука, вала эксцентрикового - 1 штука, ПИТМАНА 1 штука, корпуса подшипника с комплектующими - 2 штуки в период 2017 по 2018 года?» ФИО20 ответила: «Нет, данные запчасти я не принимала. Я помню, что вышеперечисленные запчасти были приобретены на каком-то предприятии, возможно, привезены с какого-то карьера, и выгружены на территорию склада на

территории промплощадки. Насколько я знаю, они не были сразу же установлены на дробильно-сортировочный завод».

Из показаний кладовщика ФИО20 следует, что в проверяемом периоде (2018 год) она не выполняла приемку товаров, приобретенных у ООО «СИЛТОКС», а также не оформляла документально их передвижение за пределы склада для выполнения ремонтных работ.

Из показаний ФИО26, кладовщика ООО «Сунский карьер», согласно протоколу допроса № 138 от 17.05.2022 следует, что:

Свидетель работает в ООО «Сунский карьер» с 1 апреля 2020 года, в настоящее время работает в должности кладовщика. В должностные обязанности входит приемка ТМЦ, сохранность и выдача ТМЦ. Приемка осуществляется по ТТН и счету-фактуре (УПД). На всех входящих документах ставится число, подпись кладовщика. Все данные заносятся в программу «1-С» на компьютере. Все запчасти хранятся на огороженной территории, небольшие запчасти - в контейнерах, под замками. Охраняет объекты ООО «Сунский карьер» охранная организация ООО «Северная дельта».

Из показаний ФИО22, главного механика ООО «Сунский карьер», согласно протоколу допроса № 24-07/4 от 23.05.2022 следует, что:

Согласно должностной инструкции в обязанности входило: поддержание в исправном состоянии парка машин и оборудования предприятия.

На вопрос: «Каким образом происходит ремонт оборудования и техники?» ФИО22 ответил: «Происходит посторонний шум, который требует диагностирования, если необходима разборка и дефектовка какого-либо узла, то принимается решение об этом, а также решение кто будет производить ремонт. На основании положения о закупочной деятельности, моя служба пишет заявку на выполнение определенного вида услуг, заявка отправляется на согласование руководителю предприятия. После согласования поступает в службу снабжения. Далее служба снабжения на конкурентной основе подбирает поставщика услуг. Если все руководство одобрило поставщика услуг, то организация приступает к ремонту».

На вопросы: «Осуществлялся ли ремонт корпусной части ПИТМАНА и где? Меняли ли корпусную запчасть ПИТМАН или только ремонтировали? В каком году меняли корпусную запчасть ПИТМАН?» ФИО22 ответил: «Насколько я помню, ремонтировали корпусную запчасть ПИТМАН 2 раза, которая ранее была установлена на оборудовании, один раз меняли в конце 2021 года - начале 2022 года. Ремонт выполнялся один раз на промплощадке ООО «Сунского карьера», а в следующий раз - у организации, которая ремонтировала запчасти».

На вопрос «Назовите организацию, которая осуществляла ремонт корпусной части ПИТМАН» ФИО22 ответил: «Возможно, ремонт выполняло ООО «Карьер-Сервис». Представители данной организации приезжали 2 раза на контроль запуска оборудования после ремонта в конце 2021 года - начале 2022 года. Каким образом осуществлялась доставка оборудования после ремонта, пояснить не могу, данным вопросом занималась служба снабжения. Для подъема и установки запчасти ПИТМАН на завод была приглашена подрядная организация (возможно, это был ИП ФИО18)».

Из показаний ФИО23, главного инженера ООО «Сунский карьер», согласно протоколу допроса № 135 от 17.05.2022 следует, что:

Свидетель работает в должности главного инженера ООО «Сунский карьер» с 25 мая 2012 года. В обязанности входит организация работ по производству щебня, промышленная безопасность. Ремонтные работы оборудования производит собственная служба ремонта и обслуживания техники. Кроме того, привлекаются сторонние организации. Для ремонта запчасти «питман» привлекались сторонние организации - собирали (перебирали) запчасть «питман» ООО Карьер Сервис».

Из показаний ФИО24, юрисконсульта ООО «Сунский карьер», согласно протоколу допроса № 24-07/3 от 23.05.2022 следует, что:

С 2013 года ФИО24 работал в ООО «Сунский карьер» в должности юрисконсульта. В должностные обязанности входило: правовое обеспечение ООО «Сунский карьер», претензионная исковая работа, представительство в судебных заседаниях, договорная работа, подготовка и разработка локальных документов организации, консультирование сотрудников ООО «Сунский карьер.

На вопрос: «Каким образом происходило заключение договоров с поставщиками?» ФИО24 ответил: «Договор приходит от контрагента, я редактирую существенные условия договора (гарантийные обязательства, срок поставки, условия поставки, порядок предъявления претензий, банковские реквизиты сторон, приложения и спецификации к договорам), перед их подписанием руководителями организации».

На вопрос «Вы помните, как заключался договор с ООО «СИЛТОКС»?» ФИО24 ответил: «Нет, через меня лично такой договор не проходил. Возможно, на тот момент я находился в отпуске».

На обозрение ФИО24 был представлен договор поставки № 10/2017 от 13.10.2017. На вопрос «Данный договор согласован с Вами? Ваша подпись стоит на договоре?» ФИО24 ответил: «Да, это моя подпись, но я не помню, чтобы договор проходил через меня».

Из показаний ФИО14 начальника отдела материально-технического снабжения ООО «Сунский карьер», согласно протоколу допроса № 24-07/2 от 23.05.2022, следует, что:

Свидетель работает в должности начальника отдела материально-технического снабжения ООО «Сунский карьер» с 2015 года. В должностные обязанности входит материально-техническое обеспечение предприятия; занимается организацией закупок, логистикой, заключением договоров, касательно закупочной деятельности. Поиск необходимых запчастей для ремонта дробильно-сортировочного оборудования осуществляется всеми известными способами, через интернет, через справочники, выставки и т.д. Свидетель подтвердил, что ООО «Сунский карьер» обращается к официальным дилерам: дистрибьюторы Метсо, Сандвиг, Гилен (Карьер-Сервис, Корус Технике, Трейд). Закуп запчастей (в том числе крупных) для ремонта дробильно-сортировочного оборудования осуществляется согласно действующему законодательству и внутреннему регламенту общества, в котором прописан порядок предоставления заявок на закуп от подразделений.

На вопрос об основных поставщиках запчастей для ремонта дробильно-сортировочного оборудования в 2018 году свидетель ответил: «Не помню основных поставщиков, которые были в 2018 году. В настоящее время основные поставщики: ООО Карьер-Сервис, ООО Северный стандарт, Коррус Технике».

На вопрос, знакома ли ему организация ООО «СИЛТОКС», свидетель ответил, что «да, она на слуху», но ФИО8 свидетель не знает.

На вопросы о том, каким образом вышли на этого поставщика, порекомендовал ли кто-то ООО «СИЛТОКС», проверяли ли руководителя ООО «СИЛТОКС» на правоспособность при заключении договора, где заключался договор, кто подписывал договор с ООО «СИЛТОКС», свидетель ответил, что не помнит.

На вопрос о том, какой договор был заключен с ООО «СИЛТОКС», ФИО14 ответил: «Скорее всего, договор купли-продажи или договор поставки. Приобретали крупные, достаточно дорогостоящие запчасти для дробильного оборудования».

При этом на вопрос, сколько стоили запчасти, приобретенные у ООО «СИЛТОКС» (Питман, вал эксцентриковый), свидетель ответил, что не помнит.

На вопрос о том, проверяли ли данного контрагента на добросовестность, свидетель ответил: «Все контрагенты, с которыми мы заключаем договор, проверяются в открытых источниках на предмет добросовестности. Проверяем контрагентов по базам судов, налоговых органов и т.д.».

На вопрос о том, проверяются ли запчасти на качество, если приобретаются не у дилеров, свидетель ответил, что в договоре прописывается гарантия, также присутствует первичный контроль при установке запчастей. Если приобретаются запчасти б/у, то они могут приобретаться с условиями восстановления.

На вопросы о том, кто получал товар и о месте приемки товара (оборудования) от ООО «СИЛТОКС» свидетель ответил, что не помнит, что было 2018 году, необходимо поднимать документы.

Когда ФИО14 представили на обозрение Универсально-передаточный документ № 9 от 27.02.2018 и спросили, его ли подпись на документе, свидетель подтвердил, что подпись его и что запчасти, указанные в документе, он видел.

На вопрос, каким образом осуществлялась погрузка и выгрузка товара, полученного от ООО «СИЛТОКС», свидетель ответил, что, возможно, использовался кран или иной погрузочный механизм, который имеется у ООО «Сунский карьер» (кран на базе КАМАЗа). О том, куда осуществлялась выгрузка товара, сказал, что, скорее всего, выгрузка была у склада хранения на промплощадке ООО «Сунский карьер».

В связи с чем перенесли доставку части товаров на 1 квартал 2018 года, тогда как первоначально предполагалось, что поставка всей партии товаров, указанной в спецификации к договору, будет произведена в октябре 2017 года, свидетель не знает.

На вопрос о том, по какой причине запчасти, полученные от ООО «СИЛТОКС», не использовались длительное время, свидетель ответил: «Запчасти не расходные материалы, меняются по мере аварийного выхода из строя оборудования. Это достаточно редкие и дорогостоящие запчасти, которые имеют длительный срок поставки. Это стратегический запас».

На вопросы о том, ремонтировались ли запчасти, приобретенные у ООО «СИЛТОКС», кто и где выполнял ремонт этих запчастей, каким образом осуществлялась доставка до места ремонта запчастей, свидетель ответил, что не помнит.

На вопрос, сколько раз приобреталась корпусная запчасть под названием «Питман», свидетель сказал, что с 2015 года корпусная запчасть Питмана для С145 (на дробилку Метсо) приобреталась, по его мнению, один раз и только у ООО «СИЛТОКС».

На вопрос следующего содержания: «Согласно документам (выписка банка), в период с июня по август 2019 году ООО «Спецсервис» осуществляло ремонт Питмана и вала к нему. Это запчасти, приобретенные у ООО «СИЛТОКС» или у иного поставщика?» свидетель не смог дать точного ответа, подтвердив только, что ООО «Спецсервис» осуществляет работы по ремонту запчастей к оборудованию.

Из показаний ФИО25, начальника финансово-экономического отдела ООО «Сунский карьер», согласно протоколу допроса № 190 от 27.05.2022 следует, что:

В 2018 году в ООО «Сунский карьер» работал один кладовщик - ФИО20 Кладовщик центрального склада получал от поставщиков первичные документы (товарные накладные, ТТН, УПД, счета-фактуры), проверял количество поступившего товара, частично качество, ставил отметку о приемке товара на первичном документе, визировал документ своей личной подписью и заносил данные в программу 1-Бухгалтерия.

На вопросы: «Назовите основных поставщиков запчастей для ремонта дробильно-сортировочного оборудования в 2018 году. Каким образом в ООО «Сунский карьер» осуществлялся закуп запчастей (в том числе крупных) для ремонта дробильно-сортировочного завода? Обращалось ли ООО «Сунский карьер» к официальным дилерам для покупки запчастей к оборудованию для дробильно - сортировочного завода?» ФИО25 ответила: «Основные поставщики запчастей - ООО «Карьер-Сервис», ООО «Коррус -Техникс» и иные поставщики (разовые сделки). На конкурсной основе выбираем поставщика. Предложения могут приходить как на бумажном носителе, так и на сайт организации. Изучаются оптимальные условия по цене и срокам поставок. Поставщик подготавливает спецификацию. Договор обычно мы готовим свой. Да, мы всегда обращались к официальным дилерам, хотя бы чтобы понимать уровень цен. Обращались в адрес ООО «Север-Минерале», ООО «Коррус-Техникс» - это дилеры оборудования METSO».

На вопрос «Назовите основные организации, которые выполняли ремонт запчастей дробильно-сортировочного оборудования в 2018 году? Какими документами оформлялся вывоз запчастей для выполнения ремонтных работ?» ФИО25 ответила: «Основные организации - ООО «Карьер-Сервис», ООО «Спец-Сервис», Компания GRC, ООО «Стройтехника», ООО «ПГМК». Вывоз запчастей оформлялся транспортной накладной, экземпляр оставался у кладовщика. По бухгалтерскому учету записи не делались».

Кроме того, ФИО25 в отношении ООО «СИЛТОКС» пояснила, что договор подписывал ФИО10 Перед подписанием договора управляющим директором договор визировался юрисконсультом. Где именно происходило заключение договора, не знает, так как это не входило в ее должностные обязанности. Приемка запчастей, приобретенных у ООО «СИЛТОКС», происходила на складе ООО «СИЛТОКС» в Петрозаводске (адрес склада указан в транспортных накладных). Приемку осуществляли водители ООО «Сунский карьер», указанные в транспортных накладных, а на центральном складе ООО «Сунский карьер» это делал кладовщик при оприходовании товара.

Из показаний ФИО10, управляющего директора ООО «Сунский карьер», согласно протоколу допроса № 24-1 от 27.05.2022 следует, что:

Договор с ООО «СИЛТОКС» подписывал ФИО10 в офисе ООО «Сунский карьер» по адресу: <...>. Присутствовал ли

кто-либо еще при подписании договора, свидетель не помнит. Каким образом нашли ООО «СИЛТОКС» - не помнит. ООО «СИЛТОКС» проверяли на добросовестность из открытых источников. Запчасти, приобретенные у ООО «СИЛТОКС», использовались как оборотный узел для щековой дробилки С 145. Это подменные запчасти одного узла дробилки, кроме бункера. Приемка запчастей происходила на складе у ООО «СИЛТОКС» в г. Петрозаводске водителями ООО «Сунский карьер». Адрес склада указан в транспортной накладной. На центральном складе ООО «Сунский карьер» приемку выполнял кладовщик.

На вопрос: «Первоначально предполагалось, что поставка всей партии товаров, приобретенных у ООО «СИЛТОКС», указанной в спецификации к договору, будет произведена в октябре 2017 года. В связи с чем перенесли доставку части товаров на 1 квартал 2018 года?» ФИО10 ответил: «Вероятнее всего, в связи с недостаточностью оборотных средств».

На вопрос: «По какой причине запчасти, приобретенные у ООО «СИЛТОКС», не использовались длительное время? Какие именно вышеперечисленные запчасти подлежали доработке?» ФИО10 ответил: «Запчасти не использовались в связи с тем, что они были приобретены как оборотные запчасти. Были произведены футеровочные работы бункера, дефектовка эксцентрикового вала, Питмана, корпуса подшипника. Футеровочные работы мы выполняли своими силами. Дефектовочные работы выполняло ООО «Карьер- Сервис».

На вопрос: «Где находятся запчасти, приобретенные у ООО «СИЛТОКС», в настоящее время?» ФИО10 ответил: «Все запчасти установлены на дробильно-сортировочном заводе, который находится на промплощадке ООО «Сунский карьер». Запчасти, снятые с оборудования, вывезены на склад для дальнейшей дефектовки, ремонта».

На основании ст. 92 НК РФ в ходе выездной проверки при участии управляющего директора ООО «Сунский карьер» ФИО10 и начальника финансово-экономической службы ФИО25 проведен осмотр места предполагаемого хранения запчастей и осмотр оборудования, на которое установлены запчасти, приобретенные у ООО «СИЛТОКС», осмотр автотранспорта, задействованного для доставки грузов от ООО «СИЛТОКС»: самосвала ВОЛЬВО FM-TRUCK, рег. № <***>, а/м ГАЗЕЛЬ ГАЗ-330232, рег. № <***>, по адресу: Республика Карелия, Кондопожский р-он, промплощадка ООО «Сунский карьер», 11 км к югу от пос.Березовка (Протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов № 4 от 17.05.2022). В результате осмотра установлено следующее:

1) Проведен осмотр места предполагаемого хранения запчастей, приобретенных у ООО «СИЛТОКС» в 1 квартале 2018 года (вал эксцентриковый, питман, корпус подшипника с комплектующими (2шт)). В ходе осмотра установлено, что на территории вблизи со складским помещением находятся аналогичные запчасти; фотоснимки запчастей прилагаются к Протоколу осмотра. В ходе осмотра управляющий директор ФИО10 пояснил, что вышеперечисленные запчасти, приобретенные у ООО «СИЛТОКС», до момента установки их на промоборудование хранились в этом же месте, в связи с их значительными размерами и весом.

2) Проведен осмотр оборудования, на которое, со слов управляющего директора ФИО10., установлены запчасти, приобретенные у ООО

«СИЛТОКС»: к обзору представлено дробильно-сортировочное оборудование (первичное дробление). Идентифицировать данные запчасти не представляется возможным, так как на момент осмотра оборудование находилось в процессе производства щебня.

3) Проведен осмотр автомобиля ГАЗЕЛЬ ГАЗ-330232, рег. № <***>. Данный автомобиль находится на территории промплощадки в аварийном состоянии, не подлежит восстановлению (фото прилагаются).

Самосвал ВОЛЬВО FM-TRUCK, рег. № <***>, со слов управляющего директора ФИО10, на момент осмотра находится на обслуживании в сервисном центре ВОЛЬВО в г. Петрозаводске.

Протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов № 4 от 17.05.2022 подписан всеми участвующими и присутствующими лицами без замечаний, к протоколу приложены фотографические снимки в количестве 15 шт.

В целях уточнения обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, в ходе выездной проверки в соответствии со ст.93.1 в адрес контрагентов Общества направлены требования:

- в адрес ООО охранное предприятие «Северная Дельта-Гарант» ИНН <***> направлено требование № 24-04/4144 от 28.05.2022. Истребованы сведения об автомобилях грузоподъемностью свыше 2 тонн, не принадлежащих ООО "Сунский карьер", заезжавших на территорию промплощадки ООО "Сунский карьер" в период с 01.01.2018 по 28.02.2018 (с указанием гос.номера а/м и даты въезда).

В ответ на требование налогоплательщик сообщил, что не владеет такими сведениями, так как фиксация сведений о проезде транспортных средств на территорию промплощадки ООО "Сунский карьер" и убытии с нее не велась. Въезд и выезд осуществлялся по пропускам, выданным ООО "Сунский карьер".

- в адрес ООО «СпецСервис» ИНН <***> направлено требование № 2404/4167 от 30.05.2022. Истребованы документы и информация о том, каким образом ООО "СпецСервис" выполняло ремонтные работы согласно счетам- фактурам № 61 от 06.06.2019 и № 110 от 07.08.2019: а) по месту нахождения оборудования (без его демонтажа) или запчасти вывозились за пределы промплощадки ООО "Сунский карьер"; б) какие именно ремонтные работы были выполнены; в) в связи с тем, что у ООО "СпецСервис" отсутствует собственная производственная база и трудовые ресурсы, истребованы пояснения о том, чьими силами выполнялись данные ремонтные работы.

В ответ на требование налогоплательщиком представлены следующие документы:

- счет-фактура (УПД) № 61 от 06.06.2019 (продавец-исполнитель - ООО «СпецСервис») на ремонт вала питмана С-145 и ремонт корпуса подшипника С-145 на общую сумму 650 600 руб, в т.ч. НДС,

- счет-фактура (УПД) № 110 от 07.08.2019 (продавец - ООО «СпецСервис») на ремонт питмана С-145 (отв.подш. 2шт.) на сумму 549 760руб., в т.ч. НДС.

Кроме того, ООО «СпецСервис» сообщило, что все запчасти вывозились за пределы ООО "Сунский карьер" силами заказчика; ремонтные работы выполнялись субподрядчиком ООО «Теком Проф» ИНН <***>, подтверждающие документы от субподрядчика прилагаются.

В соответствии со ст.93 НК РФ у ООО «Сунский карьер» истребована информация (требование № 24-04/4142 от 27.05.2022) о том, производились ли

ремонтные работы, выполненные ООО «СпецСервис» по счетам-фактурам № 61 от 06.06.2019 и № 110 от 07.08.2019, в отношении запчастей, приобретенных в 20172018 г.г. у ООО " СИЛТОКС ", или же это были иные "вал", "корпус подшипника" и "питман".

ООО «Сунский карьер» в ответ на требование подтвердило, что ремонтные работы проводились именно в отношении данных запчастей.

В ходе выездной проверки проведен анализ информации в отношении ООО «СИЛТОКС» ИНН <***>.

Дата регистрации ООО «СИЛТОКС» в ЕГРЮЛ: 29.05.2017.

Исключено из ЕГРЮЛ 11.11.2019 (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Адрес юридического лица: <...>, литер А, пом.5Н, офис 11-13.

09.07.2018 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса юридического лица.

Налоговый орган учета: Межрайонная ИФНС России № 11 по Санкт-Петербургу.

Учредитель: ФИО9 ИНН <***>. Доля участия 100%, размер вклада 10000 руб.

Источники доходов у ФИО9 за 2018-2020гг. отсутствуют.

Руководитель: ФИО8 ИНН <***>. Источники доходов ФИО8 за 2018-2020г.г.:

Отчетный год

ИНН

налогового агента

Наименование налогового агента

2018

1001036266

ГАПОУ РК «ПЕТРОЗАВОДСКИЙ ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ»

2018

1001028811

ПРОФСОЮЗНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ АО «ПЕТРОЗАВОДСКМАШ»

2019

1001036266

ГАПОУ РК «Петрозаводский педагогический колледж»

2019

1001040287

ФГБОУ ВО «ПЕТРОЗАВОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

2019 2020

1001035086 1001035086

МУ «СШ № 2» МУ «СШ № 2»

2020

1001036266

ГАПОУ РК «ПЕТРОЗАВОДСКИЙ ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ»

2020

1001040287

ФГБОУ ВО «ПЕТРОЗАВОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Основной вид деятельности ООО «СИЛТОКС»: Торговля оптовая

неспециализированная.

Кроме того, ООО «СИЛТОКС» заявлены 104 дополнительных вида деятельности из совершенно разных сфер деятельности.

Объекты имущества за ООО «СИЛТОКС» не зарегистрированы.

Филиалы, обособленные подразделения ООО «СИЛТОКС» на территории Республики Карелия не зарегистрированы.

Справки ф. 2-НДФЛ за 2018-2019гг. не представлялись. За 2017 год представлена справка только на руководителя организации ФИО8.

ООО «СИЛТОКС» применяло общеустановленную систему налогообложения. Сумма исчисленных налогов минимальна и составила в 2018г. 0,4% от объема выручки.

Доля налоговых вычетов по НДС в каждом периоде, за который представлена отчетность (2 кв. 2017 - 3 кв. 2018), составляет 99%. Организации присвоен признак «однодневка».

В связи с наличием в регистрационном деле ООО «СИЛТОКС» гарантийного письма от ООО «СЛОН» ИНН <***> на предоставление в пользование помещения по адресу регистрации организации в ходе выездной проверки проведены следующие мероприятия:

С целью выявления обстоятельств регистрации ООО «СИЛТОКС» в рамках ст.93.1 НК РФ направлены поручения об истребовании документов:

- № 4371 от 30.05.2022 в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 11 по Санкт-Петербургу об истребовании документов и информации у Санкт-Петербургское государственное казенное учреждение "Имущество Санкт- Петербурга" ИНН <***>: поручалось истребовать договор аренды № 03- А022145 от 22.08.2014 (заключенный с ООО «СЛОН» ИНН <***>) и сведения о заключенных договорах субаренды помещения, сданного в аренду по данному договору, Адрес помещения: <...>, лит.А, помещение 5-Н, офис № 11-13. Период сдачи в субаренду: с июня 2017г. по март 2018г.

Санкт-Петербургское государственное казенное учреждение "Имущество Санкт-Петербурга" представило в налоговый орган договор аренды № 03-А022145 от 22.08.2014, заключенный с ООО «СЛОН» ИНН <***> в отношении объекта нежилого фонда по адресу: г.Санкт-Петербург. ул. Фурштатскаж, дом 35, литера А, помещение 5-Н.

В соответствии с п.2.2.12 договора аренды Арендатор (ООО «СЛОН») обязуется не заключать договоры и не вступать в сделки, следствием которых является или может являться какое-либо обременение предоставленных Арендатору по договору аренды имущественных прав, в частности, переход их к иному лицу (договоры залога, субаренды и др.), без письменного разрешения Арендодателя, а также не обременять Объект имуществом третьих лиц. Согласно данным программного комплекса «ИТС-Аренда», в отношении указанного Объекта, сведения о наличии заключенных договоров субаренды за период с июня 2017 по март 2018 в Учреждении отсутствуют.

- № 4372 от 30.05.2022 в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу об истребовании документов и информации у ООО «СЛОН» ИНН <***>: поручалось истребовать договор субаренды помещения, арендуемого ООО «СЛОН» по договору аренды № 03-А022145 от 22.08.2014. Адрес помещения: <...>, лит.А, помещение 5-Н, офис № 11-13. Период сдачи в субаренду: с июня 2017г. по март 2018г. Субарендатор: ООО «СИЛТОКС» ИНН <***>.

Ответ от налогоплательщика ООО «СЛОН» не получен, МРИ ФНС № 23 по Санкт-Петербургу сформировано уведомление о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах № 5271 от 23.06.2022.

В рамках ст.90 НК РФ в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 19 по Санкт-Петербургу направлено Поручение о проведении допроса свидетеля № 695 от 30.05.2022. Поручено допросить ФИО27, являвшегося в 2017-2018 г.г. руководителем ООО «СЛОН» ИНН <***> и подписавшего гарантийное письмо для ООО «СИЛТОКС».

Согласно ответу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Санкт-Петербургу свидетель повестку не получил, в назначенное время на допрос в инспекцию не явился.

Следовательно, заявленные в ЕГРЮЛ в отношении ООО «СИЛТОКС» сведения о недостоверности адреса юридического лица подтверждаются также информацией, полученной в ходе проведения проверки от арендодателя помещения Санкт-Петербургское государственное казенное учреждение "Имущество Санкт-Петербурга".

Налоговым органом также установлено, что с даты постановки на налоговый учет налоговые декларации по НДС ООО «СИЛТОКС» представлены за следующие периоды: 2, 3, 4 кварталы 2017 года, 1, 2, 3, кварталы 2018 года. За последующие периоды декларации по НДС не представлены.

Показатели налоговых деклараций по НДС в рассматриваемом периоде:

Период

книга продаж, руб.

книга покупок, руб.

сумма НДС, руб.

удельный вес вычетов, %

1 квартал 2018 года

1 921 514,84

1 932 721,39

11 207

99

2 квартал 2018 года

947 245,47

952 540,55

5 295

99

3 квартал 2018 года

449 496,72

455 743,36

6 247

99

IP-адрес, с которого направляется отчетность ООО «СИЛТОКС», в том

числе и декларация по НДС за 1 кв.2018г. (место нахождения организации: г. Санкт-Петербург): 217.77.56.5, оператор АО «ПФ «СКБ КОНТУР».

С этого же IP-адреса (217.77.56.5), оператор ООО «Компания «ТЕНЗОР», направляется отчетность ООО «ТермоСтрой-С» ИНН <***> (контрагента ООО «СИЛТОКС»). Место нахождения ООО «ТермоСтрой-С»: г. Петрозаводск.

У ООО «СИЛТОКС» филиалы или обособленные подразделения на территории Республика Карелия, в том числе в г. Петрозаводске, не зарегистрированы.

Налоговым органом ранее в рамках проведения мероприятий налогового контроля в соответствии со ст.93.1 НК РФ были истребованы документы (информация) у оператора связи АО «ПФ «СКБ КОНТУР» (поручение от 20.07.2021 № 1.7-09/4782).

Согласно документам (информации), представленным в ответ на поручение, установлено, что в заявлении на выдачу сертификата от 29.06.2017 директором ООО «СИЛТОКС» ФИО8 указаны следующие данные:

адрес электронной почты - aleann2000@yandex.ru абонентский номер - <***>.

Ранее, в рамках камерального контроля, налоговым органом был направлен запрос в АО «ПФ «СКБ КОНТУР» № 3.3-13/21016 от 20.09.2018 о предоставлении документов (информации) в отношении ООО «СИЛТОКС». Получен ответ № 110169/АУП № 02.10.2018, представлены данные сертификата ключа ЭЦП: ФИО - ФИО8, эл.почта: aleann2000@yandex.ru, телефон: <***>.

В ответ на запрос налогового органа № 24-11/13848 от 27.05.2022 МВД по РК письмом № 8/1533 от 14.06.2022 сообщило, что номер телефона <***> зарегистрирован на абонента ФИО28 (ИНН <***>).

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, телефонный номер +7(921)463-99-95 указан как контактный телефон в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2018 год, представленной ФИО28 ИНН <***> за себя как за физлицо.

ФИО28 ИНН <***>, согласно данным налогового органа, с 2011 года имеет место получения постоянного дохода в ООО «ТермоСтрой-С» ИНН <***>.

В рамках камерального контроля налоговым органом в соответствии со ст. 90 НК РФ были проведены допросы руководителя ООО «ТермоСтрой-С» ФИО29 (протокол допроса от 07.11.2018 № 1021) и ФИО28 (протокол допроса от 26.10.2018 № 978).

Из показаний ФИО29 следует, что ФИО28 является бухгалтером ООО «ТермоСтрой-С». База для представления налоговой отчетности в налоговый орган установлена на компьютере бухгалтера ФИО28 по адресу: <...>. Доступ к базе имеет бухгалтер.

На вопрос «Как Вы можете объяснить тот факт, что отчетность ООО «ТермоСтрой-С», ООО «СИЛТОКС» направляется с одного и того же IP-адреса?» ФИО29 показал следующее: «В офисе интернет с открытым доступом, вполне возможно, что кто-то из арендаторов мог подключиться».

В материалах мероприятий налогового контроля, проведенных налоговым органом ранее в отношении ООО «ТермоСтрой-С», имеется ответ, полученный от мультисервисного оператора связи ООО «СВЯЗЬСЕРВИС» на запрос МВД по Республике Карелия от 8/2960 от 15.11.2018.

В ответе ООО «СВЯЗЬСЕРВИС» указало, что IP-адрес 217.77.56.5 с 24.12.2012 закреплен за договором 632/КТ от 08.08.2003, оформленным на ООО «ТермоСтрой-С». Генеральный директор: ФИО29. Адрес подключения: <...>. МАС-адрес 30:5А:ЗА:50:97:38. Контактные телефоны: <***>, 59-26-56,<***>, 78-28-39, +7921-700-35-47. Административный электронный адрес: termostroi@sampo.ru.

Бухгалтер ООО «ТермоСтрой-С» ФИО28 (протокол допроса от 26.10.2018 № 978) по существу заданных вопросов в отношении финансово-хозяйственной деятельности организации, в том числе на вопрос о привязке номера +7(921)463-99-95 к аккаунту ООО «СИЛТОКС», взаимоотношений между ООО «СИЛТОКС» и ООО «ТермоСтрой-С» от дачи показаний отказалась, сославшись на ст. 51 Конституции РФ.

Допрос проведен в присутствии адвоката Ильина Д.С.

Адвокат Ильин Д.С. представлял интересы еще двух человек, допрошенных в качестве свидетелей при проведении контрольных мероприятий в отношении ООО «СИЛТОКС» и ООО «ТермоСтрой-С»: руководителя ООО «СИЛТОКС» ФИО8 (протокол допроса от 25.10.2018 № 977, см. информацию о допросе ниже) и физического лица ФИО30 (протокол допроса от 27.11.2018 № 1170). Оба свидетеля также воспользовались ст. 51 Конституции РФ.

Согласно материалам, имеющимся в налоговом органе (письмо МВД по РК № 8/1627 от 21.06.2022, вх. № 49568 от 21.06.2022), старшим оперуполномоченным отдела УЭБ и ПК МВД по Республике Карелия ФИО31 в Министерстве внутренних дел по Республике Карелия был составлен протокол оперативно-розыскного мероприятия от 14.06.2022 в отношении ФИО28

В ходе допроса ФИО28 сообщила, что в период с 2017 по 2021 год работала в ООО «Термострой-С» в должности бухгалтера. В настоящее время работает бухгалтером в ООО «Стекло и Конструкции». Имеет высшее экономическое образование. Никогда не являлась учредителем каких-либо организаций. Офис и бухгалтерия ООО «Термострой-С» располагались по адресу: <...>. ФИО9 ей не знакома и ее отношение к ООО «СИЛТОКС» не известно. ФИО8 ей знаком, ее с ним познакомил ее директор ФИО29. Она

знает, что ФИО8 был директором ООО «СИЛТОКС», он пару раз заходил к ним в офис на Волховской, 12. ООО «СИЛТОКС» ей знакомо, так как «СИЛТОКС» поставлял материалы для общей стройки (панели, пена монтажная, доски и т.д.), а ООО «Термострой-С» в свою очередь, продавало стекла ООО «СИЛТОКС».

По вопросу о том, в связи с чем ООО «Термострой-С» представило в инспекцию корректирующие налоговые декларации по НДС за 1-4 кв.2018 в части исключения из состава налоговых вычетов сумм НДС, предъявленных к вычету на основании счетов-фактур, оформленных от ООО «СИЛТОКС», ФИО28 ответила, что она этого не знает, т.к. является бухгалтером по первичной документации. Более точно может пояснить ФИО29

ФИО28 сообщила, что фактически ФИО8 являлся номинальным руководителем ООО «СИЛТОКС». Все документы в адрес ООО «Термострой-С», выставленные от имени ООО «СИЛТОКС», предоставлял кто-то другой.

Руководитель ООО «СИЛТОКС» ФИО8 был допрошен в соответствии со ст. 90 НК РФ на основании поручения о допросе свидетеля № 703 от 26.06.2018 МРИ № 9 по РК при проведении мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Сунский карьер». Составлен протокол допроса от 17.08.2018 № 4.4-792. На допросе свидетель дал показания о том, что:

- он является директором ООО «СИЛТОКС»;

- Общество зарегистрировано в г. Санкт-Петербурге (точный адрес не помнит),

- сведений о контактах учредителя данной организации он сейчас не имеет; - знакомство с учредителем произошло через общих знакомых;

- где изготавливалась печать организации, какова стоимость ее изготовления, за давностью лет он не помнит (следует отметить: организация зарегистрирована в мае 2017, а допрос проходил в августе 2018);

- когда и в каком удостоверяющем центре получал ключ электронной цифровой подписи, он не помнит;

- свидетель заявил, что имеет отношение к формированию налоговой и бухгалтерской отчетности, лично ее подписывает;

- свидетель подтвердил, что организация ООО «Сунский карьер» ему известна. Договоренность на поставку товара данной организации была достигнута в 2017 г. через общих знакомых. Договор с ООО «Сунский карьер» подписан в Петрозаводске в офисе ООО «Сунский карьер». При подписании договора присутствовали свидетель и директор ООО «Сунский карьер». В адрес организации были поставлены запчасти для дробильной техники, отпуск товара производился лично свидетелем, доставка товара - самовывоз покупателем.

- на вопросы: «Где (у какой организации) были приобретены товары, поставленные в адрес "ООО "Сунский карьер"? Как был доставлен указанный товар до ООО "СИЛТОКС"?» свидетель ответил: «За давностью лет я не помню, мне необходимо смотреть соответствующие документы».

Поставки товара в адрес ООО «Сунский карьер», согласно представленным документам, были произведены в январе и феврале 2018г., а допрос проводился в августе этого же года.

Руководитель ФИО8 в рамках проведения мероприятий налогового контроля на основании ст. 90 НК РФ был еще раз

допрошен в качестве свидетеля в отношении ООО «СИЛТОКС». В ходе допроса (протокол от 25.10.2018 № 977) по существу заданных вопросов в отношении финансово-хозяйственной деятельности организации, от дачи показаний отказался, сославшись на ст. 51 Конституции РФ. Допрос проводился в присутствии адвоката Ильина Д.С.

В соответствии со ст. 90 НК РФ налоговым органом в ходе выездной проверки с целью выявления обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, в адрес руководителя ООО «СИЛТОКС» ФИО8 были направлены повестки № 63 от 18.01.2022 (приглашен в налоговый орган для дачи показаний на 01.02.2022 на 14:00), № 289 от 16.02.2022 (приглашен в налоговый орган для дачи показаний на 14.03.2022 на 09:00). Повестки ФИО8 не получены.

Согласно материалам, имеющимся в налоговом органе (письмо МВД по РК № 8/1627 от 21.06.2022, вх. № 49568 от 21.06.2022), старшим оперуполномоченным отдела УЭБ и ПК МВД по Республике Карелия ФИО31 в Министерстве внутренних дел по Республике Карелия был составлен протокол оперативно-розыскного мероприятия от 14.06.2022 года в отношении ФИО8

В ходе допроса ФИО8 подтвердил, что в период с 2017 по 2019 годы являлся номинальным руководителем ООО «СИЛТОКС», а фактически работал в «Педагогическом колледже».

На вопрос: «Кто предложил Вам стать директором ООО «СИЛТОКС» ИНН <***>?» ФИО8 ответил: «Мой знакомый ФИО29 рассказал мне, что его друг в настоящий момент ищет человека, который хотел бы стать директором ООО «СИЛТОКС».

На вопросы: «Кто являлся учредителем в ООО «СИЛТОКС»? Известна ли Вам ФИО9? При каких обстоятельствах Вам стало известно о ФИО9? Какие взаимоотношения связывали ФИО9 с ООО «СИЛТОКС»? ФИО8 ответил: «Кто являлся учредителем ООО «СИЛТОКС», я точно ответить не могу. ФИО9 мне неизвестна. Какие взаимоотношения связывают ФИО9 с ООО «СИЛТОКС», мне не известно».

На вопросы: «Кто являлся инициатором создания ООО «СИЛТОКС», какой вид деятельности предполагалось вести ООО «СИЛТОКС»?» ФИО8 ответил: «Кто являлся инициатором создания ООО «СИЛТОКС», мне не известно. Предположительно организация должна была заниматься покупкой и продажей запасных частей агрегатов и транспорта. Я не занимался данной деятельностью».

На вопросы: «Кто занимался регистрацией ООО «СИЛТОКС», при каких обстоятельствах вы стали директором ООО «СИЛТОКС»?» ФИО8 ответил: «Я не знаю, кто занимался регистрацией ООО «СИЛТОКС». Мне предложили стать директором за 10 тысяч в месяц. Я согласился. Несколько месяцев платили, а потом перестали».

На вопросы: «Какую финансово-хозяйственную деятельность осуществляло ООО «СИЛТОКС»? Кто из работников ООО «СИЛТОКС» осуществлял ведение бухгалтерского и налогового учета?» ФИО8 ответил: «Насколько мне известно, ООО «СИЛТОКС» осуществляло деятельность по покупке и продаже. Официально никто не осуществлял бухгалтерскую деятельность в ООО «СИЛТОКС».

На вопрос «Назовите основных поставщиков и покупателей ООО «СИЛТОКС» ФИО8 ответил: «Не могу вспомнить».

На вопросы: «Где находились и у кого хранились печати ООО «СИЛТОКС»? В каких кредитных учреждениях были открыты расчетные счета ООО «СИЛТОКС»? Имели ли Вы доступ к этим счетам? Имели ли вы доступ к системе «Банк-клиент»?» ФИО8 ответил: «Печати ООО «СИЛТОКС» хранились в офисном помещении Общества по адресу: Волховская, д. 12. В каких банках открыты расчетные счета, я не помню».

На вопросы: «Назовите юридический адрес ООО «СИЛТОКС», опишите здание и помещение, по которому находилось ООО «СИЛТОКС» ФИО8 ответил: «Юридический адрес ООО «СИЛТОКС» я не помню. Офисное помещение располагалось по адресу: <...>».

На вопросы: «Почему ООО «СИЛТОКС» было поставлено Вами на налоговый учет в г. Санкт-Петербург, а не в Петрозаводске? С кем и где был заключен договор аренды помещения? Из каких средств, в каком размере платилась арендная плата?» ФИО8 ответил: «Почему ООО «СИЛТОКС» стояло на налоговом учете в г. Санкт-Петербурге мне не известно. Документы об аренде помещения я не видел, надо уточнять у ФИО29 Мне не известно, из каких средств и в каком размере платилась арендная плата».

На вопросы: «Можете ли Вы назвать численность сотрудников ООО «СИЛТОКС» в 2017-2019 гг.? Располагало ли ООО «СИЛТОКС» производственными, складскими, коммерческими помещениями (собственными или арендованными)?» ФИО8 ответил: «Не могу назвать численность сотрудников, так как официально никто не был устроен в ООО «СИЛТОКС». У ООО «СИЛТОКС» не было складских помещений, транспорта и иных производственных мощностей».

На вопросы: «Знакомо ли Вам ООО «Сунский карьер»? Знаете ли Вы руководителя ООО «Сунский карьер»?» ФИО8 ответил: «Данная организация мне не знакома, руководитель данного общества мне не известен».

Кроме того, в ходе проведения допроса ФИО8 на обозрение были представлены следующие документы: УПД № 5 от февраля 2018 года, УПД № 9 от 27.02.2018, договор поставки № 10/2017 от 13.10.2017, транспортная накладная от 05.02.2018 (на доставку запчасти «Питман»). ФИО8 сообщил, что на представленных документах стоит не его подпись.

В соответствии со ст. 90 НК РФ налоговым органом в ходе выездной проверки с целью выявления обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, в адрес учредителя ООО «СИЛТОКС» ФИО9 были направлены повестки № 62 от 18.01.2022 (приглашена в налоговый орган для дачи показаний на 01.02.2022 на 10:00), № 291 от 16.02.2022 (приглашена в налоговый орган для дачи показаний на 14.03.2022 на 14:00). Свидетель в назначенное время в налоговый орган на допрос не явилась. Повестки ФИО9 не получены.

Согласно материалам, имеющимся в налоговом органе (письмо МВД по РК № 8/2031 от 25.07.2022, вх. № 63905 от 26.07.2022), старшим оперуполномоченным отдела УЭБ и ПК МВД по Республике Карелия ФИО31 в Министерстве внутренних дел по Республике Карелия был составлен протокол оперативно-розыскного мероприятия от 06.06.2022 в отношении ФИО9

В ходе допроса ФИО9 дала следующие показания:

«Я получила среднее профессиональное образование по специальности парикмахер-универсал, в колледже «Технологии и предпринимательства». В период с 2017-2019гг работала в салоне красоты «Артмакс» по адресу ул. Сегежская, д.6. Я никогда не являлась бухгалтером, учредителем или директором в каких-либо организациях. ООО «СИЛТОКС» мне не знакомо. Директора/учредителя я также не знаю. Также я могу пояснить, что примерно в период с 2014-2016 годы, знакомая ФИО32 предложила нам с мужем заработать. Она пояснила, что нужно предоставить ей свои паспортные данные, за которые она нам даст по 2000 рублей каждому. Мы с мужем согласились и передали ей свои паспортные данные. Она также пояснила, что нам за это ничего не будет, единственное, что если будут приходить письма с налоговой инспекции, то нужно их отдавать ей».

Таким образом, из показаний ФИО8 и ФИО9 установлено:

- учредителем и директором в каких-либо организациях ФИО9 не являлась,

- ФИО9 являлась номинальным учредителем ООО «СИЛТОКС», - ФИО8 являлся номинальным руководителем ООО «СИЛТОКС»,

- ФИО8 и ФИО9 ООО «Сунский карьер» и руководитель ФИО10 не знакомы,

- договор с ООО «Сунский карьер» ФИО8 не заключал, договор поставки № 10/2017 от 13.10.2017, УПД № 5 от февраля 2018 года. УПД № 9 от 27.02.2018, транспортную накладную от 05.02.2018 он не подписывал.

В отношении ООО «СИЛТОКС» ИНН <***> проведены следующие мероприятия налогового контроля: проанализировано движение денежных средств по расчетному счету организации.

В ходе анализа установлено, что на расчетный счет ООО «СИЛТОКС» поступали денежные средства (от покупателей и заказчиков) с наименованием платежей: за полиграфические и рекламные услуги, за запчасти, за работы по договору подряда, за строительные работы, за восстановление, диагностику, ремонт деталей, механизмов, оборудования, за земляные работы, за расчистку трассы, за работы по монтажу и пусконаладке системы видеонаблюдения, за погрузчик электрический, за ягоды (чернику сушеную), за метлы, за профильные изделия.

Всего в 2018 году на счет ООО «СИЛТОКС» поступило 27 млн.руб., из них 12,4 млн.руб. - «за рекламные услуги» и 2,75 млн.руб. «за запчасти» от ООО «Сунский карьер».

Списания с расчетного счета ООО «СИЛТОКС» в 2018 году производились с наименованием платежей: за стекло, зеркала, за лист г/к, за различные строительные и хоз.материалы (в адрес ООО «ТД ЦСК ОБЩЕСТРОЙ»), за автомобиль, за материалы, за дефектовку (за работы в Архангельской области), за пленку световозвращающую.

Всего в 2018 году со счета ООО «СИЛТОКС» списано 28 млн.руб., из них 11,1 млн.руб. без расшифровки назначения платежа в адрес ООО «СБС» ИНН <***>; 4,1 млн.руб. - в адрес ООО «ТермоСтрой-С» с назначением платежа «За стекло, зеркала»; 1,3 млн.руб. - за автомобиль (в счет платежей за физических лиц в адрес ООО «НОРДЕН» ИНН <***>).

В результате анализа банковских выписок ООО «СИЛТОКС» списания денежных средств в оплату за запчасти для горнодобывающего оборудования не установлено.

В ходе анализа банковских выписок ООО «СИЛТОКС» установлено, что на расчетный счет организации в 2018 г. поступали денежные средства с наименованием платежей (в основном): за рекламные услуги, за выполнение работ по различным договорам подряда, за лесоматериалы, а также за чернику сушеную, за метлы (покупатели - управляющие компании), а списание денежных средств со счета производилось за стекло, зеркала (в адрес ООО "ТермоСтрой-С"), различные стройматериалы.

Проверкой установлено, что на расчетный счет ООО «СИЛТОКС» поступали денежные средства за оказание рекламных услуг, выполнение работ по различным договорам подряда, а также за реализацию товаров, не относящихся к одной области деятельности (лесоматериалы, ягоды сушеные, метлы, запчасти). При этом сведения о приобретении ООО «СИЛТОКС» вышеуказанных товаров, работ, услуг, в дальнейшем реализуемых своим покупателям, отсутствуют.

Согласно банковским выпискам ООО «СИЛТОКС» закупало товары одного наименования и назначения, а реализовывало - совсем другого. При регистрации ООО «СИЛТОКС» заявлен основной вид деятельности «Торговля оптовая неспециализированная», а также заявлены 104 дополнительных вида деятельности из совершенно разных сфер деятельности. Данные факты, с учетом отсутствия численности в организации и отсутствия затрат на найм рабочей силы, свидетельствуют о том, что ООО «СИЛТОКС» не имело целью занятие каким-либо определенным видом деятельности.

Операции, характерные для ведения предпринимательской деятельности (оплата за аренду офиса, за канцтовары и пр.), при анализе банковских выписок ООО «СИЛТОКС» не установлены.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о том, что движение денежных средств по расчетному счету ООО «СИЛТОКС» носит «транзитный» характер.

ООО «СИЛТОКС» в 2018 году перечислено в адрес ООО «СБС» ИНН <***> с основанием платежа «Оплата по счету ...» 11,1 млн. руб. (что составляет 40% от общей суммы расходов за год).

В отношении контрагента ООО "СБС" ИНН <***> установлено следующее:

- заявленный основной вид деятельности: Деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров.

- дата регистрации организации - 27.01.2014. - применяет систему налогообложения: УСН.

- в декларациях по УСН заявлены доходы: за 2017г. - 8111.7 тыс.руб., за 2018г. - 0 тыс.руб., за 2019г. - 2302.5 тыс.руб.

Согласно банковским выпискам по расчетным счетам ООО "СБС" оборот денежных средств за 2018 год составил 29,7 млн.руб.

На расчетный счет ООО "СБС" поступают денежные средства «за работы/услуги»: от ООО "Теплые окна. РК" ИНН <***> - 11484 тыс.руб., от ООО «СИЛТОКС» («однодневка») - 11094.79 тыс.руб., от ООО "Спутник" ИНН <***> («однодневка») - 2439.42 тыс.руб., от ООО "Каменный век" ИНН <***> - 1750 тыс.руб., от ООО "Офис" ИНН <***> - 1050 тыс.руб.;

списания денежных средств производятся в адрес транспортных организаций и ИП, занимающихся пассажироперевозками (ГУП РК "Карелавтотранс", ООО "Пассажирские перевозки", ИП ФИО33, ИП ФИО34, ООО "АТП" и др.).

В ходе выездной проверки в соответствии со ст.93.1 НК РФ в адрес ООО "СБС" ИНН <***> направлено требование № 639 от 20.01.2022 о необходимости представления документов по взаимоотношениям между ООО "СБС" и ООО «СИЛТОКС».

В ответ на требование ООО "СБС" представлены пояснения: «При смене местонахождения организации были утеряны документы. Между ООО "СБС" и ООО "СИЛТОКС" был заключен договор на грузоперевозки. ООО "СБС" в 2018 году оказывало услуги грузоперевозки для ООО "СИЛТОКС" на автомашине "СКАНИЯ" по маршрутам: Петрозаводск - Санкт-Петербург - Петрозаводск; Петрозаводск - Москва - Петрозаводск».

Согласно информации, имеющейся в информационных ресурсах ФНС России, у ООО "СБС" отсутствуют собственные транспортные средства. При этом по результатам анализа движения денежных средств по счетам ООО "СБС" установлено, что списания денежных средств производятся в адрес транспортных организаций и ИП, занимающихся пассажироперевозками, а не грузоперевозками.

На основании вышеуказанного налоговый орган отнесся критически к пояснениям ООО "СБС" в отношении оказания услуг по грузоперевозкам для ООО "СИЛТОКС" при отсутствии подтверждающих документов.

В адрес руководителя ООО "СБС" в рамках ст.90 НК РФ налоговым органом с целью выявления обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, направлена повестка о вызове на допрос № 1103 от 26.05.2022. Свидетель в назначенное время на допрос в налоговый орган не явился, повестка не получена.

Ранее в рамках проведения мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 93.1 НК РФ было направлено требование № 6421 от 06.11.2018 в адрес ООО «НОРДЕН» ИНН <***> в отношении ООО «СИЛТОКС». Получен ответ б/н от 12.11.2018. Представлены пояснения, согласно которым финансово-хозяйственных отношений между ООО «НОРДЕН» и ООО «СИЛТОКС» не было. Денежные средства, перечисленные на счет ООО «НОРДЕН» от ООО «СИЛТОКС», направлены в счет платежей за физических лиц ФИО30 и ФИО35 за автомобиль.

В соответствии со ст. 90 НК РФ направлена повестка о вызове на допрос ФИО30 № 2089 от 14.11.2018, явка 27.11.2018. Свидетель на допрос явилась, допрос проведен в присутствии адвоката Ильина Д.С. (протокол допроса от 27.11.2018 № 1170). На все заданные вопросы ФИО30 отвечать отказалась, сославшись на ст. 51 Конституции РФ.

Ранее ИФНС по г.Петрозаводску в отношении ООО «НОРДЕН» была проведена выездная налоговая проверка (Решение о привлечении к налоговой ответственности № 4.1-55 от 24.02.2022). По результатам проверки установлено, что ООО «НОРДЕН» было участником схемы по «обналичиванию» денежных средств с использования реквизитов «технических» организаций, от имени которых на расчетный счет ООО «НОРДЕН» поступали денежные средства в счет уплаты за автомобили, приобретаемые физическими лицами за наличный расчет.

Таким образом, в результате анализа банковских выписок ООО «СИЛТОКС» установлено следующее:

- списание денежных средств со счета ООО «СИЛТОКС» в оплату за запчасти для горнодобывающего оборудования отсутствует;

- движение денежных средств по расчетному счету ООО «СИЛТОКС» носит «транзитный» характер;

- установленные проверкой обстоятельства взаимоотношений ООО «СИЛТОКС» с ООО «НОРДЕН» и ООО «СБС» указывают на то, что данные организации являются участниками цепочки по обналичиванию денежных средств.

В ходе проведения выездной проверки проанализирована книга покупок ООО «СИЛТОКС» за 1кв.2018г.:

№ п/п

ИНН

Наименование

Стоимость покупок с НДС

Сумма НДС

Удельный вес вычетов

1

ООО "ТД АНТЭС"

3 800 000.00

579 661.01

30.17%

2

ООО "ВКМ"

3 618 800.00

552 020.34

28.73%

3

ООО 'СПЕЦСЕРВИС

1 920 000.00

292 881.37

15.24%

4

ООО "ТЕРМОСТРОИ-С"

1 007 930.00

153 752.04

8.00%

5'

ООО "ДСК И К"

1 000 640.00

152 640.00

7.94%

6

ООО "СИЛТОКС"

460 000.00

70 169.49

3.65%

7

ООО "НЕОПРОФ"

287 350.46

43 833.13

2.28%

8

ООО ТД ЦСК ОБЩЕСТРОИ

225 614.25

34 415.74

1.79%

9

ООО "ОПТИМА-ПРОФИЛЬ"

140 368.99

21 412.21

1.11%

10

ООО "СОЮЗСЛАВПРОМ"

72 570.00

11 070.00

0.58%

11

ООО "ПЕТРОПРОМ-М"

59 363.40

9 055.44

0.47%

12

ФИО36

3 960.00

604.07

0.03%

Общий итог

12 596 597.10

1 921 514.84

100.00%

В ходе выездной проверки в адрес контрагентов ООО «СИЛТОКС» (как

покупателей, так и поставщиков) в рамках ст.93.1 НК РФ были выставлены требования (поручения) об истребовании документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО «СИЛТОКС» в 2018 г. Подробный перечень требований (поручений) с расшифровкой представленных ответов приведен в Приложении № 2 к акту налоговой проверки № 24-04/33 от 29.07.2022г.

В результате анализа документов и информации, представленных контрагентами ООО «СИЛТОКС» в ответ на требования (поручения) налогового органа, не установлено сделок по приобретению ООО «СИЛТОКС» запчастей для горнодобывающего оборудования.

Согласно ответам, полученным от контрагентов, ООО «СИЛТОКС»:

- приобретало комплектующие для окон, стройматериалы, зеркала, стекло, товары для изготовления кондитерских изделий, саженцы кедра;

- осуществляло поставку самых различных материалов и иных товаров (стройматериалы, ягоды, хоз.инвентарь - метлы и др.), а также выполняло самые разнообразные работы (земляные работы, копка ям под опоры, капитальный ремонт объектов электросетевого хозяйства, восстановление, диагностика, ремонт деталей, механизмов, оборудования, консультационные услуги, организация и проведение рекламных мероприятий).

При этом следует отметить, что у ООО «СИЛТОКС» нет собственных трудовых ресурсов и, согласно книге покупок, соответствующие материалы (кроме стройматериалов) не приобретались, а выполнение соответствующих работ субподрядчикам не заказывалось.

В результате сопоставления книги покупок ООО «СИЛТОКС» за 1 кв.2018г. и банковских выписок установлено, что в адрес основных поставщиков ООО «СИЛТОКС», согласно книге покупок, ООО "ТД АНТЭС" ИНН <***> и

ООО "ВКМ" ИНН <***>, составляющих 59% от общей суммы покупок, оплата по расчетному счету ООО «СИЛТОКС» отсутствует.

Следовательно, товарные и денежные потоки ООО «СИЛТОКС» не совпадают.

Таким образом, в результате анализа банковских выписок и книг покупок в ходе выездной проверки установлено, что ООО «СИЛТОКС» не приобретало у поставщиков и, как следствие, не могло поставить в адрес ООО «Сунский карьер» запчасти к специализированному оборудованию для горнодобывающей отрасли.

Кроме того, у ООО «СИЛТОКС» отсутствуют собственные склады, а также отсутствуют расходы по аренде складов, в том числе по адресу: <...>.

По результатам анализа всех имеющихся в налоговом органе сведений, информации и документов в отношении контрагента - поставщика ООО «Сунский карьер» ООО «СИЛТОКС» установлено, что ООО «СИЛТОКС» ИНН <***> обладает следующими характерными признаками «технической» организации:

- не обладает трудовыми ресурсами, необходимыми для ведения финансово-хозяйственной деятельности,

- отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера;

- не обладает материально-технической базой: имущество, транспортные средства и земельные участки в собственности либо арендованные отсутствуют;

- филиалы и обособленные подразделения отсутствуют; - присвоен признак «однодневка» или «техническая компания»;

- недостоверность юридического адреса;

- снято с учета в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности адреса нахождения юридического лица;

- «номинальный» учредитель организации; - «номинальный» руководитель организации; - регистрация учредителя и руководителя в ином регионе; - высокий удельный вес налоговых вычетов (99%); - суммы налогов к уплате минимальны;

- непредставление налоговой отчетности длительный период времени (начиная с 4 кв.2018);

- отсутствуют операции, характерные для ведения предпринимательской деятельности;

- товарные и денежные потоки не совпадают; - расчетный счет носит характер «транзитного»;

- от имени ООО «СИЛТОКС» составлялись документы о поставке товаров, работ, услуг, которые организацией не приобретались, договоры на выполнение данных работ, услуг иными лицами Обществом не заключались, что свидетельствует об использовании реквизитов ООО «СИЛТОКС» и его расчетного счета для создания видимости ведения деятельности.

По результатам анализа материалов выездной проверки установлена согласованность действий организаций ООО «СИЛТОКС» и ООО «ТЕРМОСТРОЙ-С», подконтрольность их одному кругу лиц.

Вся отчетность ООО «СИЛТОКС» и ООО «ТЕРМОСТРОЙ-С» направлялась с одного IP-адреса, закрепленного по договору, оформленному на ООО «ТЕРМОСТРОЙ-С»; место подключения точки доступа, с которой направлялась

отчетность, находилось по адресу ООО «ТЕРМОСТРОЙ-С»: <...>;

Руководитель ООО «СИЛТОКС» ИНН <***> ФИО8, бухгалтер ООО «ТЕРМОСТРОЙ-С» ИНН <***> ФИО28, физ.лицо ФИО30 явились на допрос в налоговый орган в сопровождении одного и того же адвоката Ильина Д.С.

По материалам выездной проверки установлено, что ООО «СИЛТОКС» подконтрольно ФИО29, ФИО28; создано на территории иного субъекта РФ, с использованием недостоверного адреса, с привлечением за вознаграждение номинального учредителя ФИО9, с назначением в качестве исполнительного органа номинального лица - ФИО8

Совокупность данных фактов указывает на согласованность действий данных организаций, подконтрольность их одному кругу лиц.

Таким образом, ООО «СИЛТОКС» реальную финансово-хозяйственную деятельность вести не планировало и не могло, так как у него отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, основной целью которой является извлечение прибыли.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «СИЛТОКС» создано для имитации осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

В ходе выездной проверки в соответствии со ст.93 НК РФ в адрес ООО «Сунский карьер» направлено требование № 2671 от 15.02.2022, в пункте 1.3 которого у проверяемого налогоплательщика в целях определения реальных (действительных) налоговых обязательств истребованы документы (информация), позволяющие установить реальных поставщиков и параметры спорных операций, подтверждающие фактически произведенные расходы по налогу на прибыль организаций и вычеты по НДС по эпизоду (сделке) с организацией ООО «СИЛТОКС».

Налогоплательщик извещен о том, что, согласно разъяснениям ФНС России, приведенным в п. 10, 11 Письма № БВ-4-7/3060@ от 10.03.2021, бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике. Налогоплательщиком в соответствии с требованиями пп.6 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 54 НК РФ должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции. Поскольку соответствующие сведения, а также подтверждающие их документы, должны быть проверены и оценены в рамках соответствующих контрольных мероприятий, то их предоставление должно производиться налогоплательщиком в ходе налоговой проверки.

В ответ на требование ООО «Сунский карьер» сообщило, что не располагает такой информацией и документами.

В результате подробного анализа всех представленных в налоговый орган документов в ходе выездной проверки установлено, что документооборот по взаимоотношениям между ООО «СИЛТОКС» и ООО «Сунский карьер» содержит признаки формальности:

- признаки формального составления договора поставки: указаны неверные реквизиты ООО «СИЛТОКС» - ИНН и номер расчетного счета (в ИНН - лишняя цифра, в номере расчетного счета - не хватает одной цифры);

- в договоре указано место получения товара: «РК, Кондопожский район, месторождение «Суна», промплощадка», но при этом товар, согласно ТТН, получали водители ООО «Сунский карьер» со склада (не принадлежащего ООО «СИЛТОКС») по адресу: <...>;

- согласно документам товар доставлялся покупателю силами самого покупателя, а не поставщика, что не соответствует условиям поставки товара, а именно пункту 1 Спецификации № 1 к договору, в котором установлено, что стоимость доставки включена в цену товара;

- при сопоставлении дат оплаты за товар установлено несоответствие условиям по оплате, указанным в Дополнительном соглашении от 17.01.2018 к Договору поставки № 10\2017;

- первичные документы: УПД, транспортные накладные, приходные ордера на один и тот же товар содержат разные даты фактического получения данного товара;

- кладовщик ООО «Сунский карьер» не выполняла приемку товаров, приобретенных у ООО «СИЛТОКС»;

- водители ООО «Сунский карьер» ФИО12 и ФИО13 отказались от подписей в транспортных накладных, заявив, что подписи сделаны не ими:

- водители ООО «Сунский карьер», согласно их показаниям, не получали запчасти, приобретенные у ООО «СИЛТОКС» на складе по адресу: <...>;

- водители ООО «Сунский карьер», согласно их показаниям, организацию ООО «СИЛТОКС» и ФИО8 не знают; доверенностей на получение товаров от ООО «СИЛТОКС» не получали;

- вес груза, перевозимого на одном из автомобилей (Газель), указанных в транспортных накладных, превышает его грузоподъемность;

- автомобиль VOLVO FM, указанный в транспортных накладных, согласно данным Системы взимания платы «Платон» и показаниям тахографа, не выезжал на трассу КОЛА (по маршруту Кондопожский район - Петрозаводск) в периоды, когда, согласно транспортным накладным была осуществлена доставка товаров со склада по адресу: <...>;

- данные путевых листов не соответствуют (противоречат) сведениям из транспортных накладных;

- ООО «Петрозаводская судоходная компания», являющееся собственником помещений и земельного участка по адресу: <...>, не заключало договора аренды ни с ООО «Сунский карьер», ни с ООО «СИЛТОКС» по предоставлению в аренду каких-либо помещений или иных площадей по указанному адресу;

- юрисконсульт ООО «Сунский карьер» не помнит, чтобы согласовывал договор с ООО «СИЛТОКС»;

- письменное согласие Управляющей компании, необходимое для заключение сделки с ООО «СИЛТОКС» (цена сделки превышает 1 млн.руб.), не получено, что свидетельствует о том, что сделка заключена неуполномоченным лицом (п.1 ст. 183 Гражданского кодекса РФ);

- у ООО «Сунский карьер» отсутствуют гарантийные обязательства к договору поставки, деловая переписка, информация о контактных телефонах, адресах электронной почты работников ООО «СИЛТОКС».

Вышеприведенные обстоятельства, по мнению налогового органа, свидетельствуют о том, что действия ООО «Сунский карьер» направлены на получение необоснованной налоговой экономии в виде необоснованного завышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Проведенный налоговым органом комплекс мероприятий налогового контроля позволил сделать вывод о том, что Обществом нарушены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, установленные ст.54.1 НК РФ, а именно права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур и фиктивных документов, оформленных от имени ООО «СИЛТОКС».

Таким образом, с учетом выявленных обстоятельств, при наличии формальных документов от имени ООО «СИЛТОКС» проверкой установлено, что поставка запасных частей, оформленная от имени «технической» организации ООО «СИЛТОКС», осуществлена не ООО «СИЛТОКС», а иным, не установленным в ходе проверки лицом (лицами).

Налоговым органом 26.10.2021 была проведена комиссия по легализации налоговой базы (без участия представителей ООО «Сунский карьер», приглашенных на комиссию Уведомлением № 1.7-09/118 от 19.10.2021). Протокол комиссии № 1.7-02/39 от 26.10.2021 направлен в адрес налогоплательщика средствами телекоммуникационной связи. Согласно Протоколу комиссии № 1.702/39, до руководства ООО «Сунский карьер» налоговым органом были доведены и разъяснены риски применения налоговых вычетов в налоговых декларациях на основании счетов-фактур, выставленных от имени контрагента ООО «СИЛТОКС», и предложено самостоятельно уточнить свои налоговые обязательства путем представления уточненной налоговой декларации по НДС с уменьшением налоговых вычетов по «схемным» операциям. Организацией уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 года не представлена.

Документы, предоставляемые налогоплательщиком в подтверждение права на уменьшение налоговой обязанности, должны отражать достоверную информацию о реальной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом; обязанность по документальному подтверждению операций возложена на налогоплательщика.

Налоговый орган указал, что документы и соответствующие сведения, позволяющие установить реального поставщика товаров, ООО «Сунский карьер» не представлены.

Налогоплательщик не вправе применять налоговые вычеты по спорным операциям, поскольку обязательство не исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с ООО «СИЛТОКС», и при этом налогоплательщиком не раскрыты сведения и не представлены подтверждающие их документы о действительном поставщике (подрядчике, исполнителе) и параметрах совершенных с ним операций.

Таким образом, в результате выявленных проверкой нарушений, а именно, завышения налоговых вычетов в результате сделок по поставке товаров от имени ООО «СИЛТОКС», в связи с несоблюдением условий, установленных п.2 ст. 54.1 НК РФ, Управлением установлена неуплата налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2018г. в сумме 390 508 руб.

Налоговый орган указал, что ООО «Сунский карьер» совершено налоговое правонарушение - неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость за

1 квартал 2018 год в общей сумме 390 508 руб. в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), совершенных умышленно, ответственность за которое предусмотрена пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ начисляются пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора), начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога (сбора).

По налогу на добычу полезных ископаемых Управлением при проведении выездных налоговых проверок за периоды с 01.01.2018 по 31.12.2021 установлено следующее.

Основной вид деятельности, заявленный ООО «Сунский карьер» при регистрации, - Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев (код ОКВЭД 08.11).

Общество осуществляет добычу полезных ископаемых (горной массы - породы горные, скальные для производства щебня для строительных работ) на основании лицензии на право пользования недрами ПТЗ 01267 ТР. Лицензия выдана Территориальным агентством по недропользованию по Республике Карелия совместно с Министерством государственной собственности и природных ресурсов Республики Карелия с целевым назначением и видами работ:

- геологическое изучение и добыча строительного камня на участке недр «Суна» с целью производства щебня.

Федеральная государственная информационная система «Автоматизированная система лицензирования недропользования» (ФГИС «АСЛН»), разработанная ФГБУ «Росгеолфонд», содержит сведения о регистрации ООО «Сунский карьер» в Едином реестре недропользователей, а также сведения о регистрации лицензии ПТЗ 01267 TP в едином реестре лицензий ФГИС «АСЛН».

Месторождение диабазов «Суна» находится в Кондопожском районе Республики Карелия, в 11 км к югу от пос. Березовка.

ООО «Сунский карьер» для эксплуатации месторождения диабазов «Суна» заключены договоры аренды лесных участков № 51 от 12.10.2011 (площадь участка 87,19 га), № 106 от 30.10.2014 (площадь участка 12,07 га) и № 89 от 20.12.2016 (площадь участка 35,73 га) на временное пользование лесными участками в целях использования лесов для разработки участка недр «Суна» с сопутствующими объектами.

Для маркшейдерского обеспечения горных работ на карьере месторождения диабазов «Суна» Обществом получена лицензия на производство маркшейдерских работ № ПМ-24-004157 от 24.07.2014г. Срок действия лицензии: бессрочно.

На основании полученных разрешений на проведение взрывных работ на карьере «Суна» Обществом заключен договор на оказание буровзрывных работ с ООО «Карелвзрывпром».

В проверяемом периоде ООО «Сунский карьер» занималось добычей горной массы для производства щебня, производством и реализацией щебня. Щебень используется в строительной отрасли для изготовления бетона, асфальта, общестроительных работ, строительства железных дорог, благоустройства города и ландшафтного дизайна.

Производство продукции на ООО «Сунский карьер» запущено в 2013 году. ООО «Сунский карьер» поставляет щебень покупателям железнодорожным (преимущественно), водным и автомобильным транспортом.

ООО «Сунский карьер» поставляет щебень в Москву и Московскую область, на Северо-Запад и в Приволжский федеральный округ. Продукцию покупают представители строительной, авто- и железнодорожной отраслей страны.

В ходе проведения выездных налоговых проверок исследованы и проанализированы следующие документы и пояснения, представленные налогоплательщиком в ответ на требования налогового органа, выставленные в ходе проверки, а также представленные ранее в ходе камеральных проверок деклараций по НДПИ:

- Лицензия на право пользования недрами ПТЗ 01267 TP и Условия пользования недрами, которые являются неотъемлемой составной частью Лицензии;

- Горно-отводный акт к лицензии на пользование недрами серия ПТЗ № 01267 TP;

- Заключение № 5-06 от 23.05.2005 экспертной комиссии о запасах диабазов (строительный камень для производства щебня) на месторождении «Суна»;

- Геологическая записка о переоценке запасов диабаза (строительный камень для производства щебня) месторождения Суна в Кондопожском муниципальном районе Республики Карелия в 2018-2019 г.г.;

- Заключение № 17-19 от 27.06.2019 экспертной комиссии по проведению государственной экспертизы полезных ископаемых, геологической, экономической и экологической информации о представляемых в пользование участках недр местного значения о запасах диабаза месторождения «Суна» (строительный камень для производства щебня); Приказ Министерства природных ресурсов и экологии РК № 1184 от 27.06.2019 об утверждении Заключения № 17-19 от 27.06.2019 экспертной комиссии;

- Задание на разработку проектной документации строительства дробильно-сортировочного завода с карьером на базе месторождения диабаза «Суна» в Кондопожском районе Республики Карелия;

- Акт выбора и обследования земельного участка для строительства дробильно-сортировочного завода на месторождения габбро-диабазов «Суна» в районе станции «Заделье» на территории Кондопожского муниципального района Республики Карелия (далее - Акт выбора земельного участка) от 10 июля 2006 г.;

- Проект разработки месторождения диабазов «Суна», разработанный в 2006 г. ФГУП «ВНИПИИСтромсырье», в составе:

• Рабочий проект «Строительство дробильно-сортировочного завода с карьером на базе месторождения диабаза «Суна» в Кондопожском районе Республики Карелия» том 1 книга 1 «Горные работы. Пояснительная записка»;

• Рабочий проект «Строительство дробильно-сортировочного завода с карьером на базе месторождения диабаза «Суна» в Кондопожском районе Республики Карелия» том 1 «Проект горного отвода. Пояснительная записка и графические материалы»;

- Положительное заключение государственной экспертизы № 195-08/СПЭ- 0294/02 от 02.10.2008 по объекту капитального строительства «Дробильно-сортировочный завод с карьером на базе месторождения диабаза «Суна» в

Кондопожском районе Республики Карелия, утвержденное ФГУ «Главгосэкспертиза России»;

- дополнение к проекту строительства дробильно-сортировочного завода с карьером на базе месторождения диабаза «Суна», разработано ООО «Спутник» в 2019 году;

- Протокол заседания Комиссии по согласованию технических проектов разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых № 21 от 30.07.2019;

- Приказ Министерства природных ресурсов и экологии РК о согласовании проектов разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых № 1387 от 02.08.2019;

- Пояснительная записка к проектной документации «Техническое перевооружение карьера по добыче строительного камня для производства щебня на месторождении Суна - 2020 год»;

- Дополнение к проекту строительства дробильно-сортировочного завода с карьером на базе месторождения диабаза «Суна», разработано ООО «Спецстройпроект» в 2021 году;

- Протокол заседания Комиссии по согласованию технических проектов разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых № 21 от 23.09.2021;

- Приказ Министерства природных ресурсов и экологии РK о согласовании технических проектов разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых № 2013 от 24.09.2021;

- Планы развития горных работ на месторождении диабазов «Суна» ООО «Сунский карьер» на 2018-2021 годы;

- Протоколы технических совещаний по согласованию плана развития горных работ на месторождении диабазов «Суна» на 2018-2021 годы;

- Стандарт Организации «Камень для строительства - горная масса» СТО 77440502-002-2012, утвержденный приказом № 05-05-01 от 05.05.2012;

- Технологическая карта процесса производства промышленного продукта - камня строительного - горной массы фракции 0-800 мм ООО «Сунский карьер» на месторождении диабазов «Суна»;

- Технологические карты процесса переработки промышленного продукта - камня строительного - горной массы фракции 0-800 мм ООО «Сунский карьер» промышленной площадке ДСЗ «Метсо»;

- Технологические карты процесса переработки промышленного продукта - камня строительного - горной массы фракции 0-800 мм ООО «Сунский карьер» на промышленной площадке ДСЗ «Метсо» (второй, третий, четвертый и пятый технологический передел);

- Технологические карты процесса переработки промышленного продукта - камня строительного - горной массы фракции 0-800 мм ООО «Сунский карьер» на промышленной площадке ДСК «Sandvik» (второй, третий и четвертый технологический передел);

- Постановление Администрации Кондопожского муниципального района о предоставлении в аренду ООО «Сунский карьер» земельного участка для строительства технологической дороги;

- Договор № 2333 от 31.01.2014 аренды земельного участка для строительства технологической дороги;

- Договоры аренды лесных участков, заключенные с Министерством природных ресурсов и экологии Республики Карелия: № 51 от 12.10.2011 (площадь участка 87,19 га), № 106 от 30.10.2014 (площадь участка 12,07 га), № 89 от 20.12.2016 (площадь участка 35,73 га), № 80 от 24.10.2019 (площадь участка 166,22 га) на временное пользование лесными участками в целях использования лесов для осуществления геологического изучения недр, разведки и добычи полезных ископаемых - добыча строительного камня на участке недр «Суна» с целью производства щебня и размещения объектов, являющихся неотъемлемой технологической частью карьера;

- Договор аренды лесного участка, заключенный с Министерством природных ресурсов и экологии <...> от 20.03.2014 (площадь участка 0,43 га) на временное пользование лесным участком в целях использования лесов для строительства железнодорожного пути необщего пользования;

- Договор аренды производственного оборудования, заключенный с ООО «Терминал гранит» в 2019 г. на аренду ДСК (дробильно-сортировочного комплекса) фирм Сандвик/Гелен, и дополнительные соглашения к нему;

- Приказы Общества об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета на 2018-2021 годы с приложениями;

- Статистическая отчетность Общества: форма № 5-гр, форма № 70-тп за 2018-2021 годы;

- Справки об объемах горной массы на карьере на начало месяца, за 20182021 годы;

- Отчеты об использовании горной массы с карьера на месторождении диабазов «Суна» ООО «Сунский карьер», помесячно за 20182021годы;

- Отчеты по выпуску бутового камня за 2018-2021 годы, помесячно;

- Акты по выпуску и отгрузке готовой продукции за 2018-2021 годы, помесячно;

- Пояснения Общества, представленные в налоговый орган в ходе камеральных проверок деклараций по НДПИ за 2018-2021 годы;

- Регистры бухгалтерского и налогового учета Общества за 2018-2021 годы.

В ходе анализа представленных документов налоговым органом установлено следующее.

Лицензия № ПТЗ 01267 TP зарегистрирована в территориальном агентстве по недропользованию по РК 20 сентября 2005 г. в реестре за № 1276. Срок окончания действия лицензии 30 июня 2025 г. Участок недр имеет статус геологического и горного отвода.

Условия пользования недрами, которые являются неотъемлемой составной частью Лицензии, содержат ссылки на заключения экспертной комиссии, определяющие запасы диабазов - строительного камня для производства щебня. Уровень добычи и нормативы потерь в процессе разработки месторождения определяются согласованным в установленном порядке техническим проектом и ежегодно корректируются планами развития горных работ.

Заключение экспертной комиссии № 5-06 от 23.05.2006 о запасах диабазов (строительный камень для производства щебня) на месторождении «Суна», расположенном в Кондопожском районе утверждено Приказом Министерства государственной собственности и природных ресурсов Республики Карелия № 217 от 29.05.2006.

В Заключении указывается, что целью геологоразведочных работ на месторождении «Суна» является обеспечение сырьевой базой горнодобывающего предприятия ООО «Сунский карьер» сроком не менее 20 лет при производительности карьера до 1 млн. м3 щебня в год. При этом качество строительного камня должно обеспечить получение щебня, соответствующего требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ».

Согласно пункту 2.6 Заключения, щебень из пород месторождения «Суна» отвечает всем требованиям ГОСТ 8267-93. Средний выход щебня - 84%, песков-отсевов фр.<5 мм - 16%.

По заключению ИГ КНЦ РАН щебень пригоден в качестве заполнителя для бетона, для дорожных и других видов строительных работ. Кроме того, по качественным показателям щебень соответствует также требованиям ГОСТ 2560794 «Смеси щебеночно-гравийно-песчаные для покрытий и оснований автомобильных дорог и аэродромов» и ГОСТ 7392-2002 «Щебень из плотных горных пород для балластного слоя железнодорожного пути».

Согласно Заключению о запасах диабазов, утвержденному приказом Министерства государственной собственности и природных ресурсов РК № 217 от 29.05.2006, балансовые запасы полезного ископаемого составляют 42697,2 тыс.м3, из них в категории С1 - 17050,8 тыс.м3, в категории С2 - 25646,4 тыс.м3.

Геологическая записка о переоценке запасов диабаза (строительный камень для производства щебня) месторождения Суна в Кондопожском муниципальном районе Республики Карелия в 2018-2019 г.г.; Заключение № 17-19 от 27.06.2019 экспертной комиссии по проведению государственной экспертизы полезных

ископаемых, геологической, экономической и экологической информации о представляемых в пользование участках недр местного значения о запасах диабаза месторождения «Суна» (строительный камень для производства щебня); Приказ Министерства природных ресурсов и экологии РК № 1184 от 27.06.2019 об утверждении Заключения № 17-19 от 27.06.2019 экспертной комиссии:

После начала эксплуатации карьера месторождения «Суна» была выполнена переоценка запасов месторождения «Суна» в 2019 году для уточнения объема запасов категории С1 и перевода части запасов категории С2 в С1.

Согласно Геологической записке о переоценке запасов диабаза месторождения Суна работы по переоценке запасов выполнялись ООО «Спутник» с учетом материалов геологоразведочных работ прошлых лет и лабораторных испытаний пород месторождения и получаемого из них щебня.

Согласно Заключению № 17-19 от 27.06.2019 экспертной комиссии по проведению государственной экспертизы полезных ископаемых, геологической, экономической и экологической информации о представляемых в пользование участках недр местного значения о запасах диабаза месторождения «Суна» (строительный камень для производства щебня), утвержденному приказом Министерства природных ресурсов и экологии РК № 1184 от 27.06.2019, балансовые запасы полезного ископаемого по состоянию на 01.01.2019 составляют: 38130,0 тыс.м3, из них в категории С1 - 20095,6 тыс.м3, в категории С2 -18034,4 тыс.м3.

Задание на разработку проектной документации строительства дробильно-сортировочного завода с карьером на базе месторождения диабаза «Суна» в Кондопожском районе Республики Карелия составлено в 2006 году. Заказчик -

ООО «Сунский карьер», Исполнитель - проектная организация ФГУП «ВНИПИИСтромсырье».

В пункте 7 Задания раскрывается состав проектируемого предприятия:

7.1 - Карьер по добыче сырья с отвалами вскрышных пород и вспомогательными службами;

7.2 - Дробильно-сортировочный завод с подсобно-вспомогательными службами и объектами складского и ремонтного хозяйства;

7.3 - Внешний железнодорожный транспорт (подъездной ж.д.путь) для отгрузки готовой продукции;

7.4 - Объекты инженерного обеспечения предприятия (водоснабжение, канализация, электроснабжение);

7.5 - Склады готовой продукции.

Пункт 8 Задания раскрывает номенклатуру готовой продукции: щебень по ГОСТ 8267-93 различных фракций. Попутная продукция - песок из отсевов дробления по ГОСТ 8736-93.

В пункте 9 «Основные технические решения» указано, в частности, следующее:

- проектные решения должны обеспечить потери при добыче полезного ископаемого в пределах действующих нормативов;

- Дробильно-сортировочный завод проектируется в открытом стационарном исполнении с применением импортного оборудования фирмы «Metso minerals», предусматривающем первичное, вторичное и третичное дробление.

Согласно Акту выбора земельного участка, экспертная комиссия произвела выбор оптимального варианта земельного участка (из двух предложенных) для размещения дробильно-сортировочного завода на месторождении габбро-диабазов «Суна». В каждом из рассмотренных вариантов земельных участков площадка дробильно-сортировочного завода примыкает с юго-восточной стороны к проектируемому карьеру.

В Пояснительной записке (шифр 4675.01-1-ГО-ПЗ) Проекта (Рабочий проект «Строительство дробильно-сортировочного завода с карьером на базе месторождения диабаза «Суна» в Кондопожском районе Республики Карелия» том 1 книга 1 «Горные работы. Пояснительная записка») указано следующее.

Пункт 1.5 «Подсчет запасов» содержит сведения о подсчете запасов сырья (строительного камня). При этом указано, что качество щебня из диабазов и диабазовых порфиритов должно соответствовать требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия».

Пункт 1.6 «Вещественный состав и технологические свойства полезного ископаемого» подразделяется на подпункты:

1.6.1 «Качество исходной горной породы», 1.6.2 «Качество щебня», 1.6.3 «Качество песков - отсевов дробления».

Пункт 1.6, описывающий состав и свойства полезного ископаемого, добываемого в месторождении «Суна», звучит как:

«Требования к щебню из продуктивных пород месторождения Суна определялись в соответствии с действующими стандартами: ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ» и ГОСТ

30108-94 «Материалы и изделия строительные. Определение удельной эффективной активности естественных радионуклидов»».

Пунктом 1.6.1 «Качество исходной горной породы» определено следующее:

«Требования к качеству исходных горных пород для производства щебня в настоящее время отсутствуют, так как ГОСТ 23845-86 «Породы горные, скальные для производства щебня для строительных работ» отменен с 01.07.1995г. Тем не менее, дня оценки пригодности исходных пород с целью получения высокопрочного щебня и разработки технологической схемы переработки необходимо знать их качественные показатели». Далее в этом же пункте приведены таблицы с химическим составом и физико-механическими свойствами продуктивных пород месторождения. В пункте 1.6.2 «Качество щебня» указано следующее:

«Качество щебня из продуктивных пород месторождения «Суна» оценивалось на соответствие требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия». В данном пункте приводится краткая характеристика основных показателей щебня различных фракций. Щебень из пород месторождения Суна характеризуется высокими физико-механическими показателями и отвечает всем требованиям ГОСТ 8267-93. Он пригоден в качестве заполнителя для бетона, для дорожных и других видов строительных работ. Кроме того, по качественным показателям щебень соответствует также требованиям ГОСТ 25607 -94 «Смеси щебеночно-гравийно-песчаные для покрытий и оснований, автомобильных дорог и аэродромов» и ГОСТ 7392-2002 «Щебень из плотных горных пород для балластного слоя железнодорожного пути». Средний выход щебня фр. 5-70 мм84%, песков-отсевов фр.<5 мм - 16%.

Пунктом 1.6.3 «Качество песков - отсевов дробления» определено, что по основным показателям отсевы дробления удовлетворяют требованиям ГОСТ 873693 «Песок для строительных работ».

Пункт 2.2 раздела 2 «Горные работы» Проекта определяет режим работы, производительность и срок службы карьера. В первом абзаце данного пункта указывается, что, согласно расчетам, приведенным в технологической части проекта, потребность завода в горной массе составляет 2808 тыс.т. в год. Затем расчетным путем выведена годовая производительность карьера (с учетом 0,3% эксплуатационных потерь):

2808 : 3,02 * 1,003 = 932,5 тыс. м3, где 3,02 т/м3 - это объемный вес полезного ископаемого. Также в пункте 2.2 указано, что режим работы карьера по добыче полезного ископаемого соответствует режиму работы завода.

Кроме того, в пункте 2.2 приведена таблица 2.5 с указанием величин переводных коэффициентов для перевода объемов добытого полезного ископаемого из м3 в тонны и обратно: Плотность в целике: 3,02 т/ м3;

Коэффициент разрыхления: 1,5; Насыпная плотность: 2,01 т/м3.

Пунктом 2.3.1 «Вскрытие и порядок отработки месторождения» Проекта определено, что местоположение вскрывающих выработок и порядок отработки месторождения принимаются исходя из следующих условий:

- расположение промплощадки и ДСЗ (Дробильно-сортировочный завод) к юго-востоку от месторождения;

- направление транспортных потоков из карьера на промплощадку и внешние отвалы.

В пункте 2.10.1 раздела 2 «Горные работы» Проекта определено, что карьерным транспортом осуществляется транспортировка сырья из карьера к приемному устройству отделения первичного дробления. Все перевозки осуществляются автомобильным транспортом, принадлежащим предприятию.

Раздел 3 «Промышленная безопасность» Проекта включает в себя, в частности, следующие пункты и подпункты:

3.2 «Требования безопасности при разработке месторождения», 3.2.1 «Горные работы», 3.2.3 «Карьерный транспорт», 3.2.4 «Щебеночное производство», 3.2.5 «Электроснабжение и электрооборудование», 3.2.6 «Мероприятия по молниезащите зданий и сооружений».

В пункте 3.2.4 «Щебеночное производство» определяются меры безопасности при эксплуатации комплексов дробильно-сортировочного оборудования, в том числе ленточных конвейеров.

В Проекте горного отвода (шифр 4675.02-ГО-ПЗ), входящем в состав Проекта разработки диабазов месторождения «Суна», определено следующее.

В пункте 1.1 «Общие сведения о территории над испрашиваемым горным отводом» указана площадь горного отвода - 71,44 га (714,425 тыс.м2). Земельный отвод включает в себя территорию непосредственно карьера и объектов, связанных с переработкой горной массы.

В пункте 2.3 «Запасы полезного ископаемого» указано, что качество щебня из диабазов и диабазовых порфиритов должно соответствовать требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ». При этом объем запасов сырья (полезного ископаемого) месторождения «Суна» утверждается как «запасы строительного камня» - всего 42697,2 тыс. м3.

Пункт 2.4 «Вещественный состав и технологические свойства полезного ископаемого» Проекта подразделяется на подпункты:

2.4.1 «Качество исходной горной породы», 2.4.2 «Качество щебня», 2.4.3 «Качество песков - отсевов дробления».

Первый абзац пункта 2.4, описывающего состав и свойства полезного ископаемого, добываемого в месторождении «Суна», звучит как «Требования к щебню из продуктивных пород месторождения Суна определялись в соответствии с действующими стандартами: ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ» и ГОСТ 30108-94 «Материалы и изделия строительные. Определение удельной эффективной активности естественных радионуклидов»».

В пункте 2.4.1 «Качество исходной горной породы» указано, что качественные показатели исходных пород необходимо знать для оценки их пригодности с целью получения высокопрочного щебня и разработки технологической схемы переработки. Показатели, по которым изучены продуктивные породы месторождения, предопределяют получение высококачественного щебня.

В пункте 2.4.2 «Качество щебня» приводятся качественные показатели щебня, которые определены по соответствующей методике в соответствии с ГОСТ 8269.0-97 «Щебень и гравий из плотных горных пород и отходов промышленного производства для строительных работ».

Отдельным пунктом определено качество дробленого песка - пункт 2.4.3 «Качество песков - отсевов дробления». По основным показателям отсевы дробления удовлетворяют требованиям ГОСТ 8736-93 «Песок для строительных работ».

В пункте 3.2 «Границы карьера и промышленные запасы» Проекта определены баланс запасов месторождения и потери полезного ископаемого. Потери полезного ископаемого при эксплуатации месторождения определены в соответствии с «Типовыми методическими указаниями по определению, нормированию, учету и экономической оценке потерь твердых полезных ископаемых при их добыче», утвержденными Горгостехнадзором СССР 28.03.1972г. Эксплуатационные потери составляют 0,3% и учитываются в годовой производительности карьера.

Пунктом 4 «Рекультивация» предусмотрены мероприятия горнотехнической рекультивации земель, нарушенных горными работами. В числе прочих определены работы с обломочным материалом после Дробильно-сортировочного завода, а также с отходами завода.

Мероприятия горно-экологического мониторинга, регулярно проводимые в соответствии с Проектом, определенные в пункте 5 «Охрана недр и окружающей среды», рассчитаны с учетом наличия Дробильно-сортировочного завода.

Кроме того, в пункте 5.1 указано следующее: «Учет количества сырья, поставляемого из карьера на ДСЗ, ведут учетчики по количеству рейсов и объему, ежесменно перевозимому автосамосвалами САТ-740 грузоподъемностью 36,3 т из расчета геометрического объема кузова 15 м3. Взвешивание автомобилей с готовой продукцией на промплощадке осуществляется на тензометрических весах. Также маркшейдером ежемесячно производится съемка (обмер) взорванного блока гранита для контрольной проверки объема добычи и переработки горной массы и ежемесячный замер остатков готовой продукции на складах ДСЗ».

В таблице, приведенной в пункте 5.2 «Рациональное комплексное использование и охрана недр» Проекта, в части нормативных требований полноты использования продуктов и отходов горного производства (строка 3 таблицы) указано, что по проекту расчетный выход готовой продукции составляет 100%.

Представленным Положительным заключением государственной экспертизы № 195-08/СПЭ-0294/02 от 02.10.2008 на Объект капитального строительства «Дробильно-сортировочный завод с карьером на базе месторождения диабаза «Суна» в Кондопожском районе РК» определено следующее.

В пункте 1.4 «Основные технико-экономические характеристики объекта капитального строительства ...» в качестве основного показателя определена годовая мощность выпуска готовой продукции - щебня различных фракций, а также отсевов (песка).

Пунктом 4.1 «Схема планировочной организации земельного участка» предусмотрено размещение на участке строительства следующих объектов: карьер, отвал вскрышных пород и отсевов, отвал ПРС, пруды-отстойники, площадка дробильно-сортировочного завода (ДСЗ) со складами готовой продукции, площадка подсобно-вспомогательных зданий и сооружений (ПВЗС), склад ГСМ, трансформаторная подстанция, сети электроснабжения, водопровода и канализации.

Выбор участка для размещения площадка ДСЗ обусловлен оптимальным расстоянием (L=260 м) транспортировки горной массы (сырья) от добычного

оборудования до приемного бункера ДСЗ на весь период эксплуатации

месторождения, а также возможностью отгрузки готовой продукции на ж/д

транспорт.

Пункт 4.2 «Технологические решения» содержит сведения о

функциональном назначении проектируемого горно-перерабатывающего

предприятия: производство строительных материалов - щебня из высокопрочных

пород. Месторасположение предприятия определяется местоположением

месторождения «Суна». В состав проектируемого предприятия входят: - карьер по добыче диабаза;

- дробильно-сортировочный завод по производству щебня и песка (отсевы

дробления); - здания и сооружения подсобно-вспомогательного назначения; - автодорога карьер - промплощадка; - внутриплощадочные автодороги; - объекты инженерного обеспечения;

- подъездной ж/д путь необщего пользования от ст.Заделье до

промплощадки.

Товарной продукцией, согласно данному Заключению экспертизы Проекта,

является фракционированный щебень, соответствующий ГОСТ 8267-93.

Согласно объемно-планировочным решениям, приведенным в пункте 4.3

«Конструктивные и объемно-планировочные решения», размещение

проектируемых зданий и сооружений объекта строительства предусмотрено на

двух рассредоточенных площадках: - площадка дробильно-сортировочного завода (ДСЗ), - площадка подсобно-вспомогательных зданий и сооружений.

На площадке ДСЗ размещаются следующие здания и сооружения: - дробильно-сортировочный завод со складами готовой продукции,

- помещение станции управления (ПСУ), - склад нефтепродуктов, - трансформаторные подстанции, - дизельная электростанция, - туалет (2шт), - прорабская (2шт), - карьер, пруды отстойники, ж/д пути и переезды.

ДСЗ представляет собой комплекс технологического оборудования

импортного производства, размещенного открыто на спланированной территории.

Дополнение к проекту строительства дробильно-сортировочного завода с

карьером на базе месторождения диабаза «Суна», разработано ООО «Спутник» в

2019 году:

Необходимость в нем возникла в связи с тем, что для разработки

месторождения «Суна» необходимо выделение дополнительных площадей для

временного складирования отсевов дробления и вскрышных пород, складирования

готовой продукции на прирельсовом складе и площадей в границах горного отвода.

Дополнение к проектной документации не затрагивает основные проектные

решения и технологический процесс разработки месторождения. Системы

разработки остаются неизменными и принимаются в соответствии с ранее

разработанным проектом. Согласно Дополнению к проекту, для отработки карьера

необходимо получение во временное пользование дополнительных площадей в

размере 25,97 га в границах горного отвода (горноотводный акт № 10-2400-00035 от 18.04.2019).

Дополнение к проекту строительства дробильно-сортировочного завода с карьером на базе месторождения диабаза «Суна» согласовано Протоколом заседания Комиссии по согласованию технических проектов разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых № 21 от 30.07.2019 и утверждено Приказом Министерства природных ресурсов и экологии РК № 1387 от 02.08.2019.

Пояснительная записка к проектной документации «Техническое перевооружение карьера по добыче строительного камня для производства щебня на месторождении Суна - 2020 год»:

Документация разработана ООО «Спутник». Основанием для разработки документации на техническое перевооружение карьера явились следующие причины:

- изменение в составе дробильно-сортировочного оборудования, в связи расширением ассортимента и качества выпускаемой продукции, ранее предусмотренного в проектных решениях 2006 года;

- устройство дополнительной производственной линии на существующей промплощадке;

- увеличение производительности карьера;

- доразведка и пересчет запасов диабазов (строительный камень для производства щебня) и объема вскрышных пород (Заключение № 17-19 от 27.06.2019 экспертной комиссии о запасах диабазов, утвержденное приказом Министерства природных ресурсов и экологии РК № 1184 от 27.06.2019);

- внесение изменений в горно-отводный акт (увеличение площади горного отвода).

Согласно разделу 3.3.4 «Оборудование, машины и механизмы для вскрышных и добычных работ» Пояснительной записки, в перечень основного оборудования, необходимого для ведения работ наравне с оборудованием, работающим в карьере, входят два дробильно-сортировочных комплекса: комплекс фирмы «Metso Minerals» (действующий) и комплекс фирмы «Sandvik» (строящийся).

В разделе 3.9 «Дробильно-сортировочная установка. Технология переработки» Пояснительной записки указано, что на предприятии функционирует стационарный дробильно-сортировочный комплекс фирмы «Metso Minerals», установленный на промплощадке и предусматривающий четыре стадии дробления. В рамках технического перевооружения предусматривается включение в процесс производства щебня дополнительной линии дробильно-сортировочной установки с полным циклом дробления с устройством первичной стадии дробления в забое: Дробильно-сортировочный комплекс фирмы «Sandvik» (Швеиия) и «Gelen» (Турция), состоящий из двух стадий дробления, установленный на промплощадке. Дробильно-сортировочный комплекс предназначен для переработки горной массы с получением щебня фракции 5-10, 10-20, 10-15, 15-20 и 20-40 мм, песка из отсевов дробления фракции 0-5 мм.

Согласно разделу 3.9.5 «Качество готовой продукции» основным видом продукции дробильно-сортировочного комплекса является щебень фракции 5-20, 20-40 (30/60) мм, который выпускается в соответствии с требованиями ГОСТа 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ», а также

ГОСТа 7392-1 14 «Щебень из плотных горных пород для балластного слоя железнодорожного пути».

Дополнение к проекту строительства дробильно-сортировочного завода с карьером на базе месторождения диабаза «Суна» - 2021 год: разработано ООО «Спецстройпроект» в 2021 году, согласовано Протоколом заседания Комиссии по согласованию технических проектов разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых № 21 от 23.09.2021 и утверждено Приказом Министерства природных ресурсов и экологии РК № 2013 от 24.09.2021.

В указанном Дополнении к проекту утверждены новые нормативы потерь, которые Общество начало применять с января 2022 года.

ООО «Сунский карьер» с целью осуществления производственного процесса самостоятельно разработало следующие документы:

- Стандарт Организации «Камень для строительства - горная масса»,

- Технологическая карта процесса производства промышленного продукта - камня строительного - горной массы фракции 0-800 мм ООО «Сунский карьер» на месторождении диабазов «Суна»,

- Технологические карты процесса переработки промышленного продукта на промышленной площадке ДСЗ «Метсо» ООО «Сунский карьер» (второй, третий, четвертый и пятый технологический передел),

- Технологические карты процесса переработки промышленного продукта на промышленной площадке ДСК «Sandvik» (второй, третий и четвертый технологический передел);

- Планы развития горных работ на месторождении диабазов «Суна» на 20182021 годы.

Планами развития горных работ на месторождении диабазов «Суна» ООО «Сунский карьер» на 2018-2021 годы определено следующее.

Пункт 2.5 «Качественная характеристика полезного ископаемого» указывает на то, что требования к щебню из продуктивных пород месторождения «Суна» определялись в соответствии с действующими стандартами: ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ», ГОСТ 73922014 «Щебень из плотных горных пород для балластного слоя железнодорожного пути» и ГОСТ 30108-94 «Материалы и изделия строительные. Определение удельной эффективной активности естественных радионуклидов».

В подпункте «Качество исходной горной породы» пункта 2.5 указано, что требования к качеству исходных горных пород для производства щебня в настоящее время отсутствуют, так как ГОСТ 23845-86 «Породы горные, скальные для производства щебня для строительных работ» отменен с 01.07.1995. Тем не менее, для оценки пригодности исходных пород с целью получения высокопрочного щебня и разработки технологической схемы переработки необходимо знать их качественные показатели.

В подпункте «Качество щебня» указано, что качество щебня из продуктивных пород месторождения «Суна» оценивалось на соответствие требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия». Определение качественных показателей щебня произведено в лаборатории Института геологии КНЦ РАН по методике в соответствии с ГОСТ 8269.0-97 «Щебень и гравий из плотных горных пород и отходов промышленного производства для строительных работ».

По заключению лаборатории, щебень из пород месторождения «Суна» характеризуется высокими физико-механическими показателями и отвечает всем требованиям ГОСТ 8267-93. Он пригоден в качестве заполнителя для бетона, для дорожных и других видов строительных работ. Кроме того, по качественным показателям щебень соответствует также требованиям ГОСТ 25607-2009 «Смеси щебеночно-гравийно-песчаные для покрытий и оснований, автомобильных дорог и аэродромов» и ГОСТ 7392-2014 «Щебень из плотных горных пород для балластного слоя железнодорожного пути».

В подпункте «Качество песков-отсевов дробления» указано, что отсевы дробления по основным показателям удовлетворяют требованиям ГОСТ 314242010 «Материалы строительные нерудные из отсевов дробления плотных горных пород при производстве щебня».

В пункте 2.6 «Запасы полезного ископаемого» указано, что запасы полезного ископаемого утверждены приказом № 217 от 29.05.2006 экспертной комиссией о запасах диабазов (строительный камень для производства щебня) на месторождении «Суна» в количестве всего 42697,2 тыс. м3.

Согласно данным таблицы 9 пункта 2.6 Плана развития горных работ на 2021 год за период с начала отработки месторождения по 31.12.2020 с государственного баланса списано 5 381,8 тыс.м3 полезного ископаемого. Остаток запасов полезного ископаемого по состоянию на 01.01.2021 составил 36 287 тыс.м3.

Согласно пункту 3 Планов развития горных работ на 2019, 2020 и 2021 годы маркшейдерское обеспечение горных работ на карьере месторождения диабазов «Суна» ООО «Сунский карьер» осуществляет самостоятельно, на основании лицензии на проведение маркшейдерских работ № ПМ-24-004157 от 24.07.2014.

Как указано в пункте 11 «Переработка минерального сырья», переработка исходного материала производится с применением дробильно-сортировочного оборудования.

Комплекс дробильно-сортировочного завода расположен за границами горного отвода.

ДСЗ «Metso minerals» введен в эксплуатацию 11.03.2014. В его состав входят:

- Станция первичного дробления С145,

- Накопительная станция питания туннельного типа, - Станция вторичного дробления с конусной дробилкой НР500,

- Станция сортировки TS5.3, - Промежуточный накопительный бункер третьей станции дробления, - Станция третичного дробления с конусной дробилкой НР4 - 2 шт., - Станция сортировки TS4.2, - Станция сортировки TS4.3.

Также в пункте 11 приведена таблица с материальным балансом и производительностью ДСЗ, с указанием процентов выхода готовой продукции и отсевов.

В Плане развития горных работ на 2021 год сведения о переработке исходного материала приведены в пункте 10 «Переработка минерального сырья». Согласно данному пункту, переработка исходного материала производится на двух площадках — ДСЗ (дробильно-сортировочного завода) производства компании «Metso minerals» и ДСК производства компании «Sandvik». Технологическая схема

переработки сырья на оборудовании фирмы «Sandvik» обеспечивает получение щебня с кубовидной формой зерен фракций 5-10, 10-20, 20-40 мм по ГОСТу 826793 и 30-60 мм по ГОСТу 7392-2014, а также песка из отсевов дробления крупностью 0-5 мм по ГОСТу 31424-2014.

Согласно пункту 12.2 «Рациональное и комплексное использование полезных ископаемых» раздела 12 «Охрана недр и окружающей природной среды», расчетный выход готовой продукции по проекту составляет 100%; проектный коэффициент извлечения полезного ископаемого из недр составляет 0,9; проектные нормативы эксплуатационных потерь I и II групп балансовых запасов сырья соответствуют требованиям лицензионного соглашения к лицензии на недропользование.

Протоколами технических совещаний по согласованию плана развития горных работ на месторождении диабазов «Суна» на 2018, 2019, 2020, 2021 годы, составленными Северо-Западным управлением Ростехнадзора, установлено соответствие планируемых горных работ проекту.

Стандарт Организации «Камень для строительства - горная масса» СТО 77440502-002-2012 (далее - Стандарт) утвержден и введен в действие приказом по предприятию № 05-05-01 от 05.05.2012.

Согласно вышеуказанному Стандарту, камень для строительства - горная масса фр.0-800 мм - считается добытой и подготовленной для отгрузки потребителям после выполнения следующих основных технологических процессов: эксплуатационной разведки, осушения месторождения, вскрышных работ, бурения взрывных скважин, взрывания диабазов, дробления негабаритных кусков механическим способом, отгрузки и перемещения горной массы в пандус ДСЗ, находящегося за границей горного отвода, или погрузки разрыхленной горной массы в транспортные средства потребителя.

В пункте 2 Стандарта приведены нормативные ссылки на ГОСТ Р 50544-93 «Породы горные. Термины и определения», ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ», ГОСТ 8269.0-97 «Щебень и гравий из плотных горных пород и отходов промышленного производства для строительных работ. Методы физико-механических испытаний».

В Технологической карте процесса производства промышленного продукта - камня строительного - горной массы фракции 0-800 мм ООО «Сунский карьер» на месторождении диабазов «Суна» определен порядок производства технологических операций, начиная с работ по своду лесного массива (валка леса) и заканчивая транспортировкой горной массы в приемный бункер ДСЗ.

В Технологических картах процесса переработки промышленного продукта на промышленной площадке ДСЗ «Метсо» ООО «Сунский карьер» приведены описания технологических процессов второго, третьего, четвертого и пятого технологических переделов, а также указаны требования к качеству получаемого продукта.

Исходным сырьем и конечным продуктом в техпроцессах второго - пятого технологических переделов являются:

- на втором технологическом переделе исходное сырье - горная масса крупностью 0-800 мм, разгруженная в приемный бункер ДСЗ; конечный продукт - полуфабрикат крупностью от 0 до 250 мм - сырье для третьего технологического передела;

- на третьем технологическом переделе исходное сырье - материал крупностью 0-250 мм, полученный в процессе второго технологического передела; конечный продукт - готовая продукция - щебень фракций от 40 до 70 мм, соответствующий ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия», щебень фракций от 25 до 60 мм, соответствующий по качеству ГОСТ 7392-2014 «Щебень из плотных горных пород для балластного слоя железнодорожного пути. Технические условия», а также полуфабрикат крупностью от 0 до 80 мм - сырье для четвертого технологического передела;

- на четвертом технологическом переделе исходное сырье - материал крупностью 0-80 мм, полученный в процессе третьего технологического передела; конечный продукт - готовая продукция - щебень фракций от 20 до 40 мм, соответствующий ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия», щебень фракций от 22,4 до 31.5 мм, соответствующий ГОСТ 32703-2014 «Дороги автомобильные общего пользования. Щебень и гравий из горных пород. Технические требования», а также полуфабрикат крупностью от 0 до 40 мм - сырье для пятого технологического передела;

- на пятом технологическом переделе исходное сырье - материал крупностью 0-40 мм, полученный в процессе четвертого технологического, передела; конечный продукт - готовая продукция - отсевы дробления крупностью от 0 до 5 мм, щебень фракций от 5 до 10 мм, от 10 до 15 мм, от 15 до 20 мм, а также смеси этих фракций крупностью от 5 до 15 мм, от 10 до 20 мм, от 5 до 20 мм. Качество щебня данных фракций, а также смесей из них должно соответствовать ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия».

При необходимости в процессе пятого технологического передела допускается производство щебня фракций от 4 до 8 мм, от 8 до 11,2 мм, от 11,2 до 16 мм, а также, соответственно, смесей этих фракций. Качество щебня данных фракций, а также смесей из них должно соответствовать ГОСТ 32703-2014 «Дороги автомобильные общего пользования. Щебень и гравий из горных пород. Технические требования».

Качество готовой продукции отсевы дробления крупностью от 0 до 4 мм должно соответствовать ГОСТ 32730-2014 «Дороги автомобильные общего пользования. Песок дробленый. Технические требования», отсевы дробления крупностью от 0 до 5 мм должно соответствовать ГОСТ 31424-2010 «Материалы строительные нерудные из отсевов дробления плотных горных пород при производстве щебня. Технические условия».

В Технологических картах процесса переработки промышленного продукта камня строительного - горной массы фракции 0-800 мм на промышленной площадке ДСК «Sandvik» ООО «Сунский карьер» приведены описания технологических процессов второго, третьего и четвертого технологических переделов, а также указаны требования к качеству получаемого продукта.

На основании анализа данных документов налоговый орган пришел к выводу о том, что Проект разработки диабазов месторождения «Суна» изначально предусматривает разработку карьера с целью добычи полезного ископаемого - щебня при наличии Дробильно-сортировочного завода как неотъемлемой части Проекта.

По мнению Управления, технологический процесс по добыче полезного ископаемого на месторождении включает в себя, помимо операций по непосредственному извлечению минерального сырья из недр, комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, соответствующего ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ».

Как указал налоговый орган, в соответствии с представленной проектной документацией разработки месторождения «Суна» следующие технологические операции: дробление, сортировка на дробильно-сортировочном заводе и отгрузка щебня являются продолжением технологического процесса добычи горных пород. Определено качество товарной продукции, которая в дальнейшем поступает в пункты отгрузки для дальнейшей доставки покупателям.

Согласно технологическим схемам, отраженным в Планах развития горных работ ООО «Сунский карьер» на 2018-2021 годы, на предприятии в проверяемом периоде производится дробление извлеченного камня строительного (горной массы) до нужных фракций.

Техническими документами, рассмотренными выше, определена продукция - щебень - первая по качеству соответствующая установленному стандарту (ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ»), иным ГОСТам, указанным в Плане развития горных работ на 2018-2021 годы.

Как указал налоговый орган, проект разработки месторождения полезных ископаемых является основным документом, на основании которого определяется технология добычи полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Проект разработки диабазов месторождения «Суна» предусматривает единый, неразрывный комплекс технологических операций (процессов) при добыче полезного ископаемого, начиная с извлечения минерального сырья из недр и заканчивая выработкой товарной продукции - щебня различных фракций, соответствующего по своему качеству действующим стандартам (ГОСТам).

В соответствии со ст.92 НК РФ в ходе проведения выездной налоговой проверки за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 на основании Постановления о проведении осмотра № 3 от 16.05.2022 проведен осмотр территории карьера месторождения диабазов «Суна», промплощадки, ДСЗ, причала в м.Матгуба (г.Кондопога) ООО «Сунский карьер» и составлен Протокол осмотра № 3 от 17.05.2022. В ходе осмотра установлено, что дробильно-сортировочный завод (ДСЗ) расположен рядом с карьером. На территории карьера производятся буровые, взрывные, вскрышные и добычные работы. Проводится предварительное дробление горной массы. Затем горная масса автосамосвалами доставляется к бункеру на первичное дробление, далее по конвейерам передается на вторичное дробление для производства щебня различных фракций. Отгрузка продукции потребителям производится либо в автотранспорт, либо в ж/д вагоны, которые находятся на тупиковой ж/д ветке, расположенной в районе промплощадки. В случае отгрузки продукции водным транспортом щебень перевозится

автотранспортом предприятия на территорию причала в м.Матгуба для дальнейшей погрузки на водный транспорт.

В ходе проведения проверки за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 в соответствии со ст. 90 НК РФ проведены допросы работников ООО «Сунский карьер» и составлены протоколы допросов:

1) Протокол допроса № 140 от 17.05.2022 маркшейдера ООО «Сунский карьер» ФИО37.

Свидетель пояснил, что в его обязанности входит сопровождение буровзрывных работ, контроль горных работ в части объемов, направлений в соответствии с годовым планом горных работ, а также замер остатков готовой продукции на складах. Объем добытого полезного ископаемого исчисляется как разница между двумя маркшейдерскими замерами - на начало и на конец отчетного периода. Добытым считается только тот объем взорванной горной массы, который уже вывезен за пределы горного отвода. В этом случае горная масса из плотного тела переходит в рыхлое состояние, за минусом потерь на взрывные работы, согласно проекту.

2) Протокол допроса № 135 от 17.05.2022 главного инженера ООО «Сунский карьер» ФИО23.

Свидетель пояснил, что испытания производимой продукции проводит лаборатория предприятия. По результатам этих испытаний на каждую партию продукции выдается паспорт качества продукции от предприятия. Сертификат на выпускаемую продукцию выдает специальная аккредитованная организация, при условии, что образец продукции соответствует ГОСТу. Такой сертификат выдается раз в три года. Паспорта качества подтверждают, что продукция соответствует выданному сертификату качества.

Учетной политикой организации для целей налогообложения НДПИ установлено следующее:

полезным ископаемым признается продукция разработки карьера, содержащаяся в фактически добытой (извлеченной) из недр породе, первая по своему качеству соответствующая стандарту организации.

Затраты по добыче полезного ископаемого - горной массы фракции 0-800 мм, включают в себя весь комплекс технологических процессов, согласно стандарту организации «Камень для строительства - горная масса» № 77440502002-2012 от 05.05.2012 (приказ № 05-05-01 от 05.05.2012) и в соответствии с проектом «Строительство дробильно-сортировочного завода с карьером на базе месторождения диабаза «Суна» в Кондопожском районе РК».

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым методом, на основании маркшейдерского замера, проводимого в соответствии с требованиями Госгортехнадзора РФ и отчетов маркшейдера об использовании горной массы с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Оценку стоимости добытого полезного ископаемого налогоплательщик определяет самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае применяется тот порядок признания доходов и расходов, который применяется для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Общество исчисляет налог на добычу полезных ископаемых расчетным методом, если в данном отчетном периоде не было фактов реализации добытого полезного ископаемого.

При этом расчет производится следующим образом:

- прямые расходы, относящиеся к участку по добыче полезных ископаемых «Карьер» (как непосредственно осуществленные данным подразделением, так и распределенные расходы прочих подразделений по правилам, применяемым для бухгалтерского учета), включаются в базу по НДПИ в полном объеме;

- косвенные (общехозяйственные) расходы распределяются на стоимость добытых полезных ископаемых пропорционально доле затрат участка по добыче полезных ископаемых «Карьер» в общей сумме прямых расходов;

- коммерческие расходы в базу по НДПИ не включаются;

- внереализационные расходы (%% по займам) распределяются на стоимость добытых полезных ископаемых пропорционально доле затрат участка по добыче полезных ископаемых «Карьер» в общей сумме прямых расходов.

ООО «Сунский карьер» представлены налоговые декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за соответствующие налоговые периоды 2018-2021 годов.

В Разделе 5 деклараций отражены следующие показатели: код вида полезного ископаемого - 10012 «камень строительный», код единицы измерения количества добытого полезного ископаемого - 113 «кубический метр».

Количество добытого полезного ископаемого указано в декларациях в кубических метрах в разрыхленном виде.

По коду основания налогообложения 4000 «Налогообложение по общеустановленной налоговой ставке» указано количество добытых ПИ, облагаемых по ставке 5,5%;

по коду 1010 «Налогообложение по налоговой ставке 0 процентов (рублей) при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых» отражено количество добытого ПИ в части нормативных потерь полезных ископаемых.

В Разделе 6 деклараций отражено общее количество добытого ПИ с учетом нормативных потерь.

Все данные о количестве добытых ПИ и нормативных потерях отражены в декларациях в соответствии с маркшейдерскими Отчетами об использовании горной массы за январь - декабрь 2018, 2019, 2020, 2021 годов (маркшейдерские справки), и не превышают количество потерь в процентном отношении, предусмотренное Планом развития горных работ на 2018-2021 годы.

ООО «Сунский карьер» в органы статистики представлена следующая статистическая отчетность за 2018-2021 годы:

- форма № 5-гр «Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых за 2018г.»,

- форма № 70-тп «Сведения об извлеченных полезных ископаемых при добыче за 2018г.».

В обеих формах статистической отчетности указаны следующие данные: вид полезного ископаемого — строительный камень диабаз, единица измерения - тыс.м3 в плотном теле, истинная плотность - 3,02 т/м3, среднее содержание полезных компонентов (выход полезного ископаемого) - 100%, утвержденные балансовые запасы полезного ископаемого (всего) - 42697,2 тыс.м3 (утверждены приказом Министерства госсобственности и природных ресурсов РК № 217 от 29.05.2006г.), указаны балансовые запасы полезного ископаемого на 01 января отчетного года, сведения о размере погашенных запасов, сведения о потерях и сведения об остатках балансовых запасов полезного ископаемого.

Данные о величине утвержденных балансовых запасов полезного ископаемого и величине их погашения за 2018-2021 годы, приведенные в статотчетности Общества, соответствуют данным об объеме добычи полезного ископаемого за год, отраженным Обществом в декларациях по НДПИ за налоговые периоды 2018-2021 годов (с учетом применения переводного коэффициента разрыхления горной массы 1,5).

В ходе выездной проверки налоговым органом установлено, что ООО «Сунский карьер» в проверяемом периоде для целей налогообложения НДПИ признает добытым полезным ископаемым камень строительный фракции 0-800 мм, полученный из минерального сырья (горной массы).

Учетной политики организации на 2018-2021 годы установлено, что оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Налогоплательщик в проверяемом периоде при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитывал расходы, относящиеся к добыче полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

Количество добытого полезного ископаемого определялось прямым методом посредством маркшейдерских замеров.

Добытым полезным ископаемым признавалась вывезенная из карьера горная масса.

Объемы добычи полезного ископаемого подтверждаются также представленными налогоплательщиком документами: Отчетами об использовании горной массы 0-800 мм (помесячно), Справками об объемах горной массы на карьере (на начало каждого месяца), составляемыми маркшейдерской службой Общества.

ООО «Сунский карьер» для целей налогообложения НДПИ признает добытым полезным ископаемым камень для строительства - горную массу фр. 0800 мм, к технологическим операциям по добыче полезного ископаемого не относит комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, соответствующего ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ», а относит только те технологические операции, которые предусмотрены техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого в части раздела проекта «Горные работы», что закреплено в Учетной политике общества.

Руководствуясь положениями, закрепленными в Учетной политике, в декларациях по налогу на добычу полезных ископаемых за налоговые периоды с января 2018 года по декабрь 2021 года налогоплательщик определял вид добытого полезного ископаемого - камень строительный - горная масса фракции 0-800 мм согласно стандарту организации, «Камень для строительства - горная масса» СТО 77440502-002-2012, утвержденному приказом № 05-05-01 от 05.05.2012, и в соответствии с проектом «Строительство дробильно-сортировочного завода с карьером на базе месторождения диабаза «Суна» в Кондопожском районе РК» в части раздела проекта «Горные работы», применял способ оценки стоимости добытого полезного ископаемого в соответствии с пп.3 п.1 ст.340 НКРФ.

В соответствии с положениями НК РФ первоначальным способом оценки стоимости является способ - исходя из цены реализации. Предусмотренный пп. 3 п.

1 ст. 340 НК РФ расчетный способ оценки применяется только в случае отсутствия в текущем налоговом периоде реализации полезного ископаемого.

ООО «Сунский карьер» в ходе выездной налоговой проверки представлены налоговые регистры учета реализованной продукции «Журнал отгрузок» за январь 2018 года – декабрь 2021 года.

Номенклатура отгруженной покупателям продукции включает в себя щебень различных фракций, камень бутовый различных фракций, некондицию, материалы отсевов дробления, песок дробленый, щебеночно-песчаную смесь, отгрохотку.

В соответствии с представленными сведениями Обществом в проверяемом периоде не производится реализация горной массы фракции 0-800 мм согласно стандарту организации «Камень для строительства - горная масса». Согласно положениям, отраженным в учетной политике, ООО «Сунский карьер» при оценке стоимости добытого полезного ископаемого исходит из расчетного способа расчета стоимости полезного ископаемого с учетом положений пп.3 п.1 ст.340 НК РФ.

Свою позицию в отношении определения вида добытого полезного ископаемого и способа оценки стоимости полезного ископаемого ООО «Сунский карьер» неоднократно излагало ранее в ходе проведения камеральных налоговых проверок деклараций по НДПИ за июнь-ноябрь 2021г., например, в письме от 30.08.2021 исх. № 458 в ответ на требование № 19776 от 27.08.2021, а также в письме от 15.12.2021. исх. № 646, в ответ на требование № 27464 от 03.12.2021:

«Согласно п. 1 ст. 337 НК РФ «полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации». Общество согласно Стандарту организации СТО 77440502-002-2012 (утвержден приказом № 05-05-01 от 05.05.2012 и зарегистрирован ФБУ «Карельский ЦСМ» 06.03.2015 за № 014/848) признает добытым полезным ископаемым камень для строительства - горную массу фр. 0800 мм.

Согласно технологической карте данного промышленного продукта от 11.03.2014 стоимость горной массы формируют следующие работы:

- работы по своду лесного массива (выполняются разово в начале разработки карьера либо в момент расширения его площади);

- работы по устройству временных подъездов и строительство временных дорог (временные дороги обустроены в начале разработки карьера, учитываются как основные средства, амортизация по ним включается в стоимость горной массы 0-800);

- вскрышные работы; - отвалообразование; - подготовка работы по БВР; - буровзрывные работы; - взрывные работы; - работы по дроблению негабаритов; - экскавация горной массы с погрузкой в автосамосвалы;

- транспортировка горной массы к месту разгрузки в приемный бункер дробильно-сортировочного завода.

Горная масса фракции 0-800 мм учитывается Обществом на счете 21 бухгалтерского учета «Полуфабрикаты».

Аналогичный перечень работ относится проектом «Строительство дробильно-сортировочного с карьером на базе месторождения диабаза «Суна» в Кондопожском районе Республики Карелия» к горным работам, дальнейшие технологические операции относятся к переработке минерального сырья, выполняемого на дробильно-сортировочном оборудовании Metso и Gelen/Sandvik. Такая же схема работы Общества отражена в «Плане развития горных работ на месторождении диабазов «Суна» ООО «Сунский карьер» на 2021 год.

Все затраты, относящиеся к вышеперечисленным горным работам, собираются в бухгалтерском учете на счете 20 по дебету подразделения «Карьер» и формируют стоимость горной массы фракции 0-800, которая составляет основную часть налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых.

Таким образом, рассматривая камень строительный — горную массу фракции 0-800 мм в качестве добытого полезного ископаемого, Общество соблюдает все требования п. 1 ст. 337 НК РФ».

На основании документов, представленных Обществом в налоговый орган, в ходе выездных налоговых проверок установлено, что налогоплательщик в проверяемом периоде 2018-2021 г.г. признает добытым полезным ископаемым камень для строительства - горную массу фр. 0-800 мм, руководствуясь утвержденным Стандартом организации «Камень для строительства - горная масса» СТО 77440502-002-2012, утвержденным приказом № 05-05-01 от 05.05.2012.

В связи с отсутствием реализации горной массы, которую Общество считает добытым полезным ископаемым, применяется способ оценки стоимости добытого полезного ископаемого в соответствии с пп.3 п.1 ст.340 НК РФ.

По итогам выездных налоговых проверок правильности исчисления Обществом НДПИ за периоды с 01.01.2018 по 31.12.2021 налоговый орган пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 8.1 статьи 4 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395 -1 «О недрах» (далее - Закон о недрах) согласование технических проектов разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр местного значения, относится к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации в сфере регулирования отношений недропользования на своих территориях.

В силу статьи 23.2 Закона о недрах разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти.

В соответствии с Положением о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием

участками недр, По видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 03.03.2010 № 118, подготовка проектной документации заключается в разработке обоснованных технических и технологических решений, обеспечивающих выполнение условий пользования участком недр, рациональное комплексное использование и охрану недр, а также выполнение требований законодательства Российской Федерации о недрах.

Технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает, помимо операции по извлечению минерального сырья из недр, комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, в связи с чем необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 339 НК РФ, устанавливающие определение в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения.

Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

Следовательно, если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение какой-либо продукции из минерального сырья и операции по первичной обработке извлеченного минерального сырья и получаемая продукция в соответствии с Классификатором продукции по видам экономической деятельности относятся к горнодобывающей промышленности, то для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым будет признаваться полученная из минерального сырья продукция, а не непосредственно извлекаемое минеральное сырье.

При определении объекта НДПИ следует иметь в виду: поскольку в силу абзаца 2 пункта 1 статьи 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.).

В пункте 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 64 разъяснено, что согласно пункту 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 этой статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по

добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Аналогичная позиция по определению добытого полезного ископаемого для целей НДПИ содержится в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 25.06.2019 № 1517-0, от 25.02.2013 № 189-0 и от 24.12.2013 № 2059- О, в которых суд указал, что правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах. В статье 337 НК РФ термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из совокупности норм статей 337, 339 НК РФ возникновение объекта обложения НДПИ связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта.

Исходя из вышеизложенного, как указал налоговый орган, процесс добычи ООО «Сунский карьер» щебня является циклом добычных работ, предусмотренных Проектной документацией строительства дробильно-сортировочного завода с карьером на базе месторождения диабаза «Суна» в Кондопожском районе Республики Карелия, и щебень является для целей исчисления НДПИ добытым полезным ископаемым.

Исходя из сложившейся арбитражной практики, работы по переработке щебня являются первичной переработкой полезных ископаемых, входящей в общий цикл добычных работ. Судами отмечается, что комплекс технологических операций, включающий стадии дробления и грохочения горной массы на дробильно-сортировочной установке, не изменяет его основного характера (кристаллический состав, химический состав, плотность, морозостойкость, истираемость и т.п.). Изменяется лишь размер кусков камня: от начальной крупности продукта дробления в карьере - 900-700 мм до конечной крупности продукта дробления на дробильно-сортировочной установке до фракций 40-70, 2040, 5-20.

Согласно доводам, приведенным ООО «Сунский карьер» в ответе на требование № 19776 от 27.08.2021 (направлено в адрес налогоплательщика в ходе камеральной проверки декларации по НДПИ за июнь 2021 г.), Общество согласно Стандарту организации СТО 77440502-002-2012 признает добытым полезным ископаемым камень для строительства - горную массу фр. 0-800 мм. Работы по первоначальному дроблению негабаритов, осуществляемые на площадке в карьере, относятся к горным работам, а дальнейшие технологические операции относятся к переработке минерального сырья, выполняемого на дробильно-сортировочном оборудовании Metso и Gelen/Sandvik. Такая же схема работы Общества отражена в «Плане развития горных работ на месторождении диабазов «Суна» ООО «Сунский карьер» на 2021 год.

Действовавший «План развития горных работ на месторождении диабазов «Суна» ООО «Сунский карьер» на 2018 год» содержал аналогичные положения, за

исключением наличия дробильно-сортировочного оборудования фирм Gelen/Sandvik.

Рассматривая в совокупности положения статей 334, 336, 337, 339 НК РФ, положения ГОСТ 8267-63 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия», налоговый орган признал, что объектом налогообложения НДПИ применительно к деятельности ООО «Сунский карьер» является строительный камень (щебень). Первой продукцией горнодобычи, по своему качеству соответствующей национальному стандарту, является именно щебень, а не «горная масса фракции 0-800 мм» (согласно стандарту организации «Камень для строительства - горная масса»).

Дробление горной массы на дробильно-сортировочном оборудовании Metso, являющемся частью единого комплекса «Дробильно-сортировочного завода с карьером на базе месторождения диабаза «Суна» в Кондопожском районе Республики Карелия» - это часть технологического процесса добычи полезного ископаемого; щебень, полученный в результате дробления и сортировки в пределах данного комплекса, не является продукцией обрабатывающей промышленности, следовательно, признается добытым полезным ископаемым и объектом обложения НДПИ.

В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (утв. постановлением Госстандарта Российской Федерации от 06.08.1993 N 17) отражено, что код "1413020", имеющий название "Галька, гравий, щебень или дробленый камень", отнесен к разделу С "Продукция и услуги горнодобывающей промышленности и разработки карьеров".

Аналогичная позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 30.05.2018 № 309-КГ18-5990 по делу № А60-3386/2017.

Технологические операции по извлечению из минерального сырья полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта на месторождении диабазов «Суна» определены проектной документацией, в том числе Проектом разработки месторождения, Планами развития горных работ.

ООО «Сунский карьер» в налоговый орган представлено Положительное заключение экспертизы от 02.10.2008 Проекта строительства объекта капитального строительства «Дробильно-сортировочный завод с карьером на базе месторождения диабазов «Суна» в Кондопожском районе Республики Карелия», пункт 4.2. «Технологические решения» которого содержит сведения о функциональном назначении проектируемого горно-перерабатывающего предприятия - производство строительных материалов - щебня из высокопрочных пород.

Как указал налоговый орган, товарной продукцией согласно указанному Заключению экспертизы Проекта является фракционированный щебень, соответствующий ГОСТ 8267-93.

Согласно представленной Пояснительной записке (шифр 4675.01-1-ГО-ПЗ) Проекта разработки месторождения диабазов «Суна»: в пункте 1.5 «Подсчет запасов» указано, что качество щебня из диабазов и диабазовых порфиритов должно соответствовать требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия».

В пункте 1.6. «Вещественный состав и технологические свойства полезного ископаемого» отражено следующее: Требования к щебню из продуктивных пород месторождения Суна определялись в соответствии с действующими стандартами:

ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ» и ГОСТ 30108-94 «Материалы и изделия строительные. Определение удельной эффективной активности естественных радионуклидов».

В пункте 1.6.2 «Качество щебня» указано: «В соответствии с геологическим заданием от 3 октября 2005г. качество щебня из продуктивных пород месторождения Суна оценивалось на соответствие требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия»».

В проверяемом периоде ООО «Сунский карьер» в соответствии с проектной документацией осуществляет дробление строительного камня на фракционный щебень. Процесс добычи щебня является циклом добычных работ, предусмотренных проектной документацией.

Соответственно, щебень, соответствующий установленному ГОСТу, по мнению налогового органа, является для целей исчисления НДПИ добытым полезным ископаемым.

Несмотря на это, Общество разработало и утвердило Стандарт организации «Камень для Строительства - горная масса» СТО 77440502-002-2012, утвержденный приказом № 05-05-01 от 05.05.2012, и признает в целях исчисления НДПИ добытым полезным ископаемым камень для строительства - горную массу фр. 0-800 мм.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «Сунский карьер» присвоен вид деятельности с кодом 08.11 «Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев».

Согласно ОКВЭД - Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (утвержден Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14- ст), Раздел В «Добыча полезных ископаемых», подраздел 08 "Добыча прочих полезных ископаемых", добыча строительного камня (код 08.11) включает:

- добычу, первичную обработку, распиловку камня для строительства; - дробление и измельчение декоративного и строительного камня; - добычу, дробление и измельчение известняка.

Таким образом, операции по первичной обработке, распиловке камня, дробление и измельчение строительного камня отнесены к виду деятельности по добыче полезных ископаемых.

Как указал налоговый орган, дробление горной массы на дробильно-сортировочной установке в рамках Проекта разработки месторождения - часть технологического процесса добычи полезного ископаемого.

Щебень, полученный в результате дробления и сортировки, не является продукцией обрабатывающей промышленности, следовательно, в целях исчисления налога должен признаваться добытым полезным ископаемым и объектом обложения НДПИ.

Следует учитывать, что в соответствии с положениями «ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности», утвержденного Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, щебень наряду с камнем строительным отнесен к продукции горнодобывающих производств.

Так как Проектом разработки месторождения «Суна» не предусмотрено производство товарной продукции согласно Стандарту организации «Камень для строительства - горная масса», а предусмотрено получение щебня в результате

осуществления операций по первичной обработке, дроблению и измельчению строительного камня, которые в соответствии с ОКВЭД относятся к операциям по добыче строительного камня, налоговый орган пришел к выводу о том, что стандарт организации на «Камень для строительства - горная масса» установлен налогоплательщиком самостоятельно без привязки его к Проекту и его экономической сущности.

Наличие ГОСТа 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ» и соответствие ему полезного ископаемого, добываемого ООО «Сунский карьер», исключает необходимость разработки стандарта самим Обществом.

Таким образом, в результате проведенного в ходе выездной проверки анализа всех имеющихся у налогового органа документов и сведений, касающихся ООО «Сунский карьер», Управлением установлено следующее.

В нарушение положений п.1 ст.337 НК РФ, определяющих, что полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а также положений п.7 ст.339 НК РФ о том, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь), ООО «Сунский карьер» в проверяемом периоде неправомерно определяло в качестве полезного ископаемого горную массу в соответствии с утвержденным Стандартом организации «Камень для строительства - горная масса», а реализуемый щебень рассматривало как продукт процесса переработки добытого полезного ископаемого.

Из представленных документов и сведений налоговый орган пришел к выводу о том, что в целях налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых для налогоплательщика в проверяемом периоде добытым полезным ископаемым следует признать щебень, соответствующий установленному ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ».

В связи с тем обстоятельством, что налогоплательщик в проверяемом периоде реализует готовую продукцию - щебень, соответствующий установленному стандарту, признаваемый на основании пункта 1 статьи 337 и пункта 7 статьи 339 НК РФ добытым полезным ископаемым, оценка стоимости добытых полезных ископаемых, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ, должна производиться исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации щебня.

В целях расчета налоговой базы и суммы налога за налоговые периоды 20182021 годов в ходе выездных проверок в соответствии со ст. 93 НК РФ у налогоплательщика истребованы документы:

- Книги продаж (поквартально),

- Отчеты об использовании горной массы с карьера ООО «Сунский карьер» на месторождении диабазов Суна (помесячно),

- Справки об объемах горной массы на карьере на начало месяца (помесячно),

- Регистры бухучета по счетам 62, 60, 44, 90, в том числе в разрезе

транспортных расходов (аренда вагонов, расходы РЖД, фрахт, иное),

- Регистры налогового учета: определение стоимости добытого полезного

ископаемого расчетным способом (помесячно);

- Регистры учета прямых расходов, приходящихся на производство и

реализацию продукции (работ, услуг),

- Регистры учета косвенных расходов, приходящихся на производство и

реализацию продукции (работ, услуг),

- Регистры бухгалтерского и налогового учета расходов по доставке до

покупателей полезных ископаемых (продукции) в разрезе видов и фракций,

помесячно (раздельный учет расходов по доставке до покупателей продукции в

разрезе каждого вида продукции с учетом фракций);

- Журналы отгрузок, содержащие полную информацию по отгрузкам

готовой продукции (помесячно);

- Квитанции о приеме груза (на перевозку грузов железнодорожным

транспортом;

- Накладные (ФИО38 Росречфлот, на перевозку грузов водным

транспортом);

- Транспортные накладные и товарно-транспортные накладные; - Карточки счета 44 (помесячно),

- Калькуляции (расчеты) цены реализации к договорам поставки на виды

реализуемой продукции с учетом различных фракций (калькуляция цены в разрезе

ее составляющих: стоимость продукции, стоимость погрузки в судно, доставки до

станции разгрузки покупателя, погрузки в автотранспорт покупателя, доставки до

места разгрузки покупателя, погрузки в ж/д транспорт покупателя, доставки до

порта выгрузки, иное); - Отчеты по выпуску бутового камня (помесячно),

- Акты по выпуску и отгрузке готовой продукции (помесячно), - Учетная политика организации на 2019, 2020, 2021 г.г.,

- Журналы отгрузок (помесячно),

- Ведомости добычи и производства щебня (помесячно), - Отчеты об использовании горной массы (помесячно),

- Справки об объемах горной массы (помесячно),

- Регистры бухучета по счетам 20,23,25,26,43,44,45,60,62,76,90,91

(помесячно),

- Карточки счета 20 по субконто "Участок погрузки на ж/д транспорте"

(помесячно),

- Карточки счета 20 по субконто "Участок погрузки на водном транспорте"

(помесячно),

- Планы развития горных работ на 2019, 2020, 2021 г.г.,

- Технологические карты процесса переработки продукта на каждом

дробильно-сортировочном комплексе, применявшемся в ООО "Сунский карьер" в

период 2019-2021 г.г.,

- Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых

на 2019, 2020, 2021 г.г. (форма № 5-гр),

- Сведения об извлеченных полезных ископаемых при добыче за 2019, 2020,

2021 г.г. (форма № 70-тп),

- Перечень расходов по доставке продукции до покупателя, указанных в пункте 3 статьи 340 НК РФ, с указанием вида продукции, к которому они относятся, с приложением подтверждающих регистров бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерских справок (помесячно);

- Анализ по счету 20 (с детализацией субконто по подразделениям, номенклатурным группам, статьям затрат) помесячно,

- Расчеты сумм расходов участков погрузки на железнодорожном и водном транспорте, расшифровки затрат по их видам,

- Отчеты о распределении моточасов техники по участкам (Акты о работе горной техники на производственных объектах),

- Расчеты общей суммы затрат по погрузчикам, работавшим на погрузке жд вагонов, и распределение этих затрат согласно отработанным моточасам,

- Договор аренды земельного участка, в пределах которого располагается участок погрузки на жд транспорт,

- Справки о распределении по подразделениям арендной платы по договору аренды земельного участка, указанному в предыдущем пункте.

Налогоплательщик представил истребованные документы и сообщил, что раздельный учет расходов по доставке до покупателей продукции в разрезе каждого вида продукции в Обществе отсутствует, также отсутствуют расчеты цен реализации на виды реализуемой продукции, поскольку такие расчеты не формируются в организации ни по отдельным фракциям, ни по отдельным потребителям, ни по отдельным поставкам. Вся информация о расходах по доставке собирается на счетах 44 «Расходы на продажу» и 20 «Основное производство» по субконто «Участок погрузки на железнодорожном транспорте» и субконто «Участок погрузки на водном транспорте».

Согласно представленным Обществом в налоговый орган сведениям об отгрузках товара (Журналы отгрузок), номенклатура отгруженной покупателям продукции в проверяемом периоде включает щебень различных фракций, камень бутовый, некондицию, материалы отсевов дробления (МОД), щебеночно-песчаную смесь (ЩПС), отгрохотку.

Количество отгруженного товара учитывается продавцом в тоннах, цена за единицу товара определяется в рублях за тонну.

В целях исчисления налога при оценке стоимости единицы добытого полезного ископаемого по данным выездной проверки налоговый орган исходит из следующего.

Подпунктом 2 пункта 1 ст. 340 РФ определено, что оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых.

Пунктом 1 ст. 337 НК РФ определено, что в целях исчисления НДПИ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту.

В отношении исчисления НДПИ за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 в решении № 24-04/43 от 07.10.2022 налоговый орган указал, что положение пункта 1 статьи 337 НК РФ исключает применение стандартов на продукцию, которая возникает позднее. Песок, отсев, щебеночно-песчаная смесь, некондиция, отгрохотка - продукция, которая не предусмотрена стандартом ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ».

Соответственно, включение цены реализации данных видов продукции в расчет стоимости добытого полезного ископаемого, как в количественном выражении, так и при расчете стоимости единицы, противоречит нормам НК РФ, поскольку цена реализации данных видов продукции - это цена продукта переработки, а не добытого полезного ископаемого - щебня.

В отношении исчисления НДПИ за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 в решении № 24-04/1 от 15.03.2023 налоговый орган указал, что пунктом 7 статьи 339 НК РФ установлено, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 данной статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

В случае реализации налогоплательщиком в налоговом периоде нескольких продуктов дробления полезного ископаемого, соответствующих определению полезного ископаемого, данному в пункте 1 статьи 337 НК РФ, стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается с учетом выручки от реализации каждого из этих продуктов и объемов их реализации.

Министерство финансов РФ в письме от 20.12.2022 № 03-06-05-01/124943, а также ФНС России письмом от 22.12.2022 № СД-4-3/17393@ разъяснили, что при определении стоимости добытого полезного ископаемого необходимо исходить из следующего:

в случае, если совокупностью документов налогоплательщика предусматривается дробление горных пород до требований стандартов на щебень, отсевов дробления, щебеночно-песчаных смесей и иной продукции, в целях исчисления НДПИ видом добытого полезного ископаемого признается строительный камень в виде его мелких фракций - щебня, отсевов дробления, щебеночно-песчаных смесей и иной продукции.

С учетом положений пункта 3 статьи 340 НК РФ расчет суммы НДПИ подлежащей уплате в бюджет, в рассматриваемом случае должен производиться в следующем порядке:

стоимость единицы ДПИ = (выручка от реализации щебня + выручка от реализации отсева дробления + выручка от реализации иной продукции) / общее количество реализованного ПИ в виде щебня, отсева дробления и иной продукции в единицах массы или объема.

НДПИ по общеустановленной ставке = стоимость единицы ДПИ * количество добытого в налоговом периоде ПИ, включая потери (за исключением количества потерь, налогооблагаемых по ставке НДПИ 0%) * общеустановленная ставка налога.

В отношении камня бутового, который отличается по качественным характеристикам от щебня размером фракций, налоговым органом установлено следующее.

Планом развития горных работ определены качественные показатели щебня отдельно по фракциям: 5-10мм, 10-20мм, 15-20мм, 20-40мм, 40-70мм. В соответствии с данными об отгрузках покупателю камня бутового, данная продукция производится по фракциям размером от 10 до 250мм. То есть, указанная продукция не проходит весь цикл технологических операций, предусмотренных проектом на месторождении диабазов «Суна».

В соответствии с п.8 ст.339 НК РФ в случае реализации и (или) использования минерального сырья до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде.

Таким образом, налоговым органом при расчете стоимости единицы добытого полезного ископаемого учтены суммы выручки и, соответственно, объемы реализации щебня и камня бутового.

В соответствии с п.3 ст.340 НК РФ стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой на основании цен реализации, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

ООО «Сунский карьер» ранее, в ходе камеральных проверок деклараций по НДПИ, сообщало о том, что:

- на счете 90.1 Общество отражает выручку от реализации готовой продукции - щебня, ЩПС, материалов отсевов дробления. Состав этой выручки включает в себя доставку готовой продукции до покупателя различными видами транспорта;

- Расходы по доставке готовой продукции до покупателя Общество отражает на балансовом счете 44.

В целях определения стоимости реализованной единицы полезного ископаемого без учета расходов по доставке в ходе выездной проверки проведен анализ расходов, отражаемых Обществом на счете 44 «Расходы на продажу». Установлено, что Обществом на счете 44 в проверяемом периоде учитывались следующие расходы: провозная плата ЖД, аренда вагонов, аренда транспорта (погрузчик, тепловоз), диз.топливо, дополнительные расходы РЖД, оформление ЖД документации, фрахт, организация коммерческой деятельности.

В результате данного анализа, путем сопоставления информации о перевозчиках, номерах вагонов, номерах ТТН (жд/накладных) и номенклатуры продукции, отраженной в Журналах отгрузок Общества, в состав расходов по доставке, уменьшающих цену реализации продукции, за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 приняты расходы по доставке (перевозке) готовой продукции до получателя железнодорожным, водным и автомобильным транспортом, непосредственно относящиеся к доставке щебня и камня бутового. Расходы по доставке некондиции, отгрохотки, МОД и ЩПС в расчет не приняты.

Поскольку Обществом на счете 44 учитывались также и расходы по доставке, которые невозможно отнести к какой-то конкретной партии товара, например, аренда транспорта (погрузчик, тепловоз), диз.топливо, дополнительные расходы РЖД. налоговым органом проведено распределение данных расходов с учетом процентного объема реализованного полезного ископаемого в обшем

объеме реализации.

Аналогичный подход по распределению расходов расчетным способом пропорционально объему продукции применялся самим Обществом (см. регистры налогового учета «Определение стоимости добытого полезного ископаемого расчетным способом»).

Подробный расчет объемов и цен реализации продукции Общества за 2018 год, а также расчет расходов по доставке, учитываемых при исчислении стоимости единицы добытого ПИ, представлены, соответственно, в Приложениях №№ 3 - 8 к Акту налоговой проверки № 24-04/33 от 29.07.2022.

За период с 01.01.2019 по 31.12.2021 налоговым органом установлено, что Обществом на счете 44 в проверяемом периоде учитывались следующие расходы (в том числе расходы по доставке ж/д транспортом, компенсируемые покупателями по дополнительно выставляемым им счетам-фактурам): провозная плата ЖД, аренда вагонов, аренда транспорта (погрузчик, тепловоз), диз.топливо, дополнительные расходы РЖД, оформление ЖД документации, фрахт, организация коммерческой деятельности.

В результате данного анализа в состав расходов по доставке, уменьшающих цену реализации продукции, приняты все расходы, отраженные на счете 44, уменьшенные на сумму компенсации покупателями транспортных расходов при доставке ж/д транспортом.

Кроме того, в состав расходов на доставку не принимаются расходы в виде «услуг коммерческой деятельности» и некоторые иные виды расходов, отражаемые на счете 44. Полный перечень таких расходов приведен в Приложении № 5 к Акту проверки № 24-04/1 от 20.01.2023.

Подробный расчет расходов, отражаемых Обществом на счете 44 и принимаемых налоговым органом расходов на доставку полезного ископаемого до покупателя, приведен в Приложениях № 4 и № 7 к Акту проверки № 24-04/1 от 20.01.2023.

В отношении расходов, отражаемых Обществом на счете 20 по субконто «Участок погрузки на железнодорожном транспорте» и «Участок погрузки на водном транспорте», Управлением установлено следующее.

Критерием отнесения затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на добычу полезных ископаемых, является цель их осуществления - обеспечение доставки полезного ископаемого до потребителя, что подтверждается арбитражной практикой: Постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2011 № 1109/10. Разъяснения по вопросу учета расходов по доставке представлены также в Письме ФНС России от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@.

Следовательно, поскольку доставка полезного ископаемого связана с необходимостью учета и управления такими операциями, поддержания в надлежащем состоянии территории, на которой осуществляется погрузка и разгрузка, учет расходов по участкам погрузки на железнодорожном и водном транспорте в составе расходов по доставке полезного ископаемого не противоречит пункту 3 статьи 340 НК РФ.

ООО «Сунский карьер» в ходе выездной проверки за проверяемый период 2018 года в письме от 06.09.2022 № 384, представляя расходы по счету 20 с целью уменьшения выручки на расходы по доставке, заявило, что исключает из массы затрат по дебету счета 20 «Участок погрузки на железнодорожном транспорте» и «Участок погрузки на водном транспорте» расходы вспомогательных подразделений (сч.23) и общепроизводственные расходы (сч.25), которые распределяются пропорционально на все подразделения основного производства согласно положениям по учетной политике Общества.

Аналогичные расшифровки расходов по счету 20 с детализацией по субконто «Участок погрузки на железнодорожном транспорте» и «Участок

погрузки на водном транспорте» представлены Обществом и за проверяемый период 2019-2021 г.г. Однако в расшифровках по позиции «Работа погрузчиков» (Д20 К20) по «Участку погрузки на железнодорожном транспорте» Обществом не были исключены соответствующие доли общепроизводственных расходов (сч.25). Общие расходы по позиции «Работа погрузчиков» формируются Обществом на субконто «Участок транспорта технологического» по дебету счета 20 «Основное производство».

Подробный расчет расходов, связанных с работой погрузчиков на участке железнодорожного транспорта, приведен в Приложении № 8 к Акту проверки № 24-04/1 от 20.01.2023.

В части расходов, отражаемых по субконто «Участок погрузки на водном транспорте» и заявленных Обществом в качестве расходов по доставке продукции до покупателя, налоговый орган не принимает расходы по счету 60 (Д20 К60) в части услуг по перевозке грузов (щебня) до склада в м.Матгуба. Данные расходы относятся к перевозке продукции между складами и, согласно бухучету Общества, в дальнейшем, формируют стоимость готовой продукции (проводки К20 Д43). Полный перечень таких расходов приведен в Приложении № 10 к Акту проверки № 24-04/1 от 20.01.2023.

В целях достоверного расчета налога налоговым органом произведено следующее распределение заявленных расходов по доставке в зависимости от вида транспорта, которым осуществлялась доставка в каждом налоговом периоде: суммы расходов по участку железнодорожного транспорта соотнесены с объемами реализации продукции железнодорожным транспортом, а суммы расходов по участку водного транспорта соотнесены, соответственно, с объемами реализации продукции водным транспортом.

Подробный расчет расходов, отражаемых на счете 20 по субконто "Участок погрузки на ЖД транспорте" и "Участок погрузки на водном транспорте", учитываемых в целях расчета НДПИ в составе расходов на доставку товаров до покупателя, приведен в Приложении № 9 к Акту проверки № 24-04/1 от 20.01.2023.

В результате расчета, проведенного налоговым органом в ходе выездной проверки, средняя цена реализации 1 тонны добытого ПИ за каждый месяц проверяемого периода определена как частное от деления выручки от реализации (без НДС) добытого ПИ, уменьшенной на сумму расходов по его доставке до покупателя (без НДС), на количество реализованного добытого ПИ за месяц.

Поскольку налогоплательщик в проверяемом периоде при расчете стоимости единицы добытого полезного ископаемого применяет единицу измерения - кубические метры в разрыхленном виде, а количество реализованного добытого ПИ (щебня) учитывается в тоннах, налоговый орган в целях исчисления НДПИ для оценки стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходил из следующего:

За период с 01.01.2018 по 31.12.2018:

- для расчета стоимости единицы добытого полезного ископаемого налоговым органом принимается единица измерения как у налогоплательщика - кубические метры в разрыхленном виде,

- налогоплательщик отражает в декларациях данные о количестве добытых ПИ в соответствии с ежемесячными маркшейдерскими Отчетами об использовании горной массы (маркшейдерские справки),

- в Отчетах об использовании горной массы (маркшейдерские справки) налогоплательщиком приводятся данные об объемах добытого ПИ в сопоставимых показателях - в тоннах, в метрах кубических в рыхлом теле и в метрах кубических в плотном теле. Данные показатели (объемы) рассчитаны с применением коэффициента плотности горной массы в целике (тонн/куб.м в плотном теле) в размере 3,02, коэффициента разрыхления в размере 1,50 и коэффициента насыпной плотности горной массы (тонн/куб.м в разрыхленном виде) в размере 2,01.

Для расчета стоимости единицы добытого полезного ископаемого в сопоставимых единицах - кубических метрах в разрыхленном виде, которые применяет налогоплательщик в налоговых декларациях, с учетом вышеуказанных коэффициентов налоговым органом произведен перерасчет объемов реализованного добытого ПИ из тонн в кубические метры (в разрыхленном виде) с использованием коэффициентов, применяемых налогоплательщиком.

Расчет стоимости единицы добытого полезного ископаемого (в сопоставимых единицах) за каждый месяц 2018 года приведен в Приложении № 9 к Акту налоговой проверки № 24-04/33 от 29.07.2022г.

За период с 01.01.2019 по 31.12.2021:

- налогоплательщик отражает в декларациях данные о количестве добытых ПИ в соответствии с ежемесячными маркшейдерскими Отчетами об использовании горной массы (маркшейдерские справки);

- в Отчетах об использовании горной массы (маркшейдерские справки) налогоплательщиком приводятся данные об объемах добытого ПИ в сопоставимых показателях - в тоннах, в метрах кубических в рыхлом теле и в метрах кубических в плотном теле. Данные показатели (объемы) рассчитаны с применением коэффициента плотности горной массы в целике (тонн/куб.м в плотном теле) в размере 3,02, коэффициента разрыхления в размере 1,50 и коэффициента насыпной плотности горной массы (тонн/куб.м в разрыхленном виде) в размере 2,01;

- при расчете стоимости единицы добытого ПИ налоговым органом принимается единица измерения - тонны.

Для проведения расчета стоимости единицы добытого ПИ в сопоставимых единицах - тоннах, которые налогоплательщик применяет при реализации ПИ, налоговым органом использованы данные об объемах добытых ПИ также в тоннах, отраженные налогоплательщиком в Отчетах об использовании горной массы (маркшейдерских справках).

Расчет стоимости единицы добытого полезного ископаемого (в сопоставимых единицах) за каждый месяц 2019-2021 г.г. приведен в Приложении № 11 к Акту проверки № 24-04/1 от 20.01.2023.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определена в соответствии с пп.2 п.1 ст.340 НК РФ, т.е. исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого (п.3 ст.340 НК РФ).

По результатам проверки налоговая база для исчисления налога на добычу полезных ископаемых определена в соответствии с пп.1 п.2 ст.338, пп.2 п.1 и п.З ст.340 НК РФ, сумма налога на добычу полезных ископаемых, исчисленного в ходе проверки - в соответствии со ст.343 НК РФ с применением ставки налога 5,5%.

Таким образом, по результатам выездных налоговых проверок Управлением установлено, что ООО «Сунский карьер» в проверяемом периоде при расчете НДПИ (налоговые периоды - с января 2018г. по декабрь 2021г.) в нарушение норм ст.336, ст.337, ст.338, ст.339, ст.340 НК РФ неверно определен вид добытого полезного ископаемого и, как следствие, неправомерно применен способ оценки стоимости добытого полезного ископаемого, исходя из его расчетной стоимости, что привело к занижению налоговой базы по НДПИ за соответствующие налоговые периоды 2018-2021 годов.

Управление указало, что ООО «Сунский карьер» для целей налогообложения НДПИ следует признавать добытым полезным ископаемым щебень и при оценке стоимости добытого полезного ископаемого исходить из цены его реализации.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что названное нарушение привело к занижению налога на добычу полезных ископаемых за 2018 год в размере 35 164 481 руб., за 2019-2021 в размере 99 965 678 руб.

По итогам проведенных выездных налоговых проверок за периоды с 01.01.2018 по 31.12.2018 и с 01.01.2019 по 31.12.2021 Управлением приняты соответственно решения:

- № 24-04/43 от 07.10.2022, которым Обществу доначислен НДС за первый квартал 2018 года в сумме 390 508 руб. и пени по НДС – 206 718,91 руб., а также НДПИ за 2018 год в сумме 29 790 316 руб. и пени в сумме 18 723 511,61 руб. Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода по результатам проверки составил 383 537 197 руб.;

- № 24-04/1 от 15.03.2023, которым Обществу доначислен НДПИ за 2019, 2020, 2021 годы в сумме 99 965 678 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 620 441,67 руб.

По итогам рассмотрения апелляционных жалоб налогоплательщика на указанные решения Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Северо-Западному Федеральному округу были приняты следующие решения:

- № 08-19/0229@ от 20.01.2023 (обжаловано решение Управления о доначислении НДС и НДПИ за 2018 год). В указанном решении вышестоящий налоговый орган изменил решение Управления № 24-04/43 от 07.10.2022 в части исчисления НДПИ по тем основаниям, что произведенный Управлением расчет налоговой базы по НДПИ произведен при неправильном исчислении стоимости единицы полезного ископаемого – без учета количества и стоимости отсева песка. Вышестоящим налоговым органом была применена методика оценки стоимости добытого полезного ископаемого, изложенная в письме Министерства финансов Российской Федерации от 20.12.2022 № 03-06-05-01/124943, и в письме ФНС России от 22.12.2022 № СД-4-3/17393. В результате рассмотрения апелляционной жалобы решение Управления от 07.10.2022 № 24-04/43 отменено в части доначислений суммы НДПИ, превышающей сумму НДПИ с учетом приведенной методики расчета;

- № 08-19/2647@ от 30.06.2023 (обжаловано решение Управления о доначислении НДПИ за 2019-2021 гг.). Решение Управления № 24-04/1 от 15.03.2023 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Общества – без удовлетворения.

В процессе рассмотрения арбитражным судом настоящего дела Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Карелия было принято решение № 24-04/2 от 12.07.2023, которым внесены изменения в порядок расчета пеней, начисленных по решению Управления № 24-04/43 от 07.10.2022. Расчет пеней произведен налоговым органом с учетом периода действия моратория на банкротство, установленного Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве, подаваемым кредиторами».

Общество, полагая, что решения Управления № 24-04/43 от 07.10.2022 и № 24-04/1 от 15.03.2023 не соответствуют закону и нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании указанных решений недействительными.

Суд считает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению на основании следующего.

По эпизоду доначисления НДС за первый квартал 2018 года в сумме 390 508 руб. и пени по НДС – 206 718,91 руб. (решение Управления № 24-04/43 от 07.10.2022).

В соответствии со ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Статьей 166 НК РФ установлено, что сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии со ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии со ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 данной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

В соответствии с п.3 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», не подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры (в том числе корректировочные), не соответствующие требованиям, установленным статьей 169 НК РФ и приложениям № 1 и 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 № 1137.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

Согласно п.5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны, в том числе, порядковый номер и дата составления счета-фактуры, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, страна происхождения товара.

В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от ее имени.

Таким образом, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.5 и п.6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Необходимым условием для признания счета-фактуры соответствующим требованиям закона является достоверность данных, внесенных в него.

Счет-фактура, содержащий в себе недостоверные данные (в том числе адрес, наименование, ИНН поставщика, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, подписи руководителя и главного бухгалтера и иных лиц), не

предоставляет налогоплательщику права на налоговый вычет, так как составлен с нарушением требований пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

Право на применение налоговых вычетов может быть реализовано лишь в случае предоставления заинтересованным лицом законодательно установленного перечня надлежащим образом оформленных документов. Непредставление, а равно представление документов, содержащих недостоверные сведения, влечет отказ в применении налоговых вычетов по НДС.

Таким образом, в соответствии с вышеназванными нормами законодательства необходимым условием для возникновения права на получение налогового вычета является наличие реального факта приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, оприходование товаров (работ, услуг) в учете и предоставление полноценного счета-фактуры, выставленного продавцами, удовлетворяющего требованиям ст. 169 НК РФ, в том числе содержащего четкие и однозначные сведения в соответствии с п. 5 и п. 6 ст. 169 НК РФ.

В пп. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование и дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение и оформление хозяйственной операции, подписи этих лиц с указанием их фамилий.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни. Первичный учетный документ должен содержать подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Учитывая вышеизложенное, основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам), являются их производственное назначение, предъявление налога на добавленную стоимость поставщиками (подрядчиками), обязательное наличие счетов-фактур с заполнением всех реквизитов, предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, а также наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих фактическое получение и принятие к учету товарно-материальных ценностей (работ, услуг).

Документы, подтверждающие исполнение такой обязанности, должны отвечать предъявленным требованиям, достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия, а также составлять единый комплект, позволяющий индивидуализировать конкретную хозяйственную операцию.

Несоблюдение одного из условий исключает право на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Указанная норма определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств по НДС и налогу на прибыль организаций, в том числе путем учета операций, не имевших место в действительности и т.п.

Согласно п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, законодательно определены конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами.

Представленными в материалы дела доказательствами подтверждается вывод налогового органа о том, что Обществом не выполнены условия для реализации права на уменьшение налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога на добавленную стоимость, а именно обязательство по сделке (операции) не исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком (п.2 ст. 54.1 НК РФ).

Налогоплательщик знал о «техническом» характере ООО «СИЛТОКС» (не осуществляет деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладает необходимыми активами, не выполняет реальных функций, принимает на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях), соучаствовал в формировании фиктивного документооборота (подписывал, представлял в налоговый орган для подтверждения взаимоотношений в ходе камерального и выездного контроля первичные документы в подтверждение обстоятельств сделки по поставке запчастей), в результате указанных согласованных действий получил выгоду в виде уменьшения собственных налоговых обязательств по НДС в общей сумме 390 508 руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало

противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

В ходе проверки налоговым органом оценены действия самого налогоплательщика.

Подписывая договор, УПД и транспортные накладные о приемке товаров, принимая к налоговому учету счета-фактуры, оформленные от имени ООО «СИЛТОКС», Обществом умышленно искажался факт совершения хозяйственных операций.

Результатами проведенных в ходе проверки мероприятий налогового контроля установлено, что Общество, используя документы, оформленные от имени ООО «СИЛТОКС», в качестве основания для предъявления сумм налога на добавленную стоимость к вычету, сознательно участвовало в создании формального документооборота с использованием реквизитов указанной организации; осознавало противоправный характер своих действий, понимало, что участвует в схеме по минимизации налогообложения, направленной на уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость.

Общество участвовало в составлении фиктивных документов (транспортные накладные, доверенности) исключительно в целях подтверждения наличия поставки запчастей, используя информацию, имеющуюся только у самого Общества: данные об автомобилях; данные о водителях, работавших на этих автомобилях; информация об адресе получения товара в г.Петрозаводске (собственник территории по данному адресу - ООО «ПСК», являющийся контрагентом Общества, но не имеющий отношения к «сомнительной» сделке); водители факт подписания документов (транспортных накладных) отрицают. Вывод о фиктивности составленных документов подтверждается путевыми листами, заверенными одновременно несколькими работниками Общества - медработником, механиком, диспетчером, самими водителями.

Следовательно, действия проверяемого лица носили умышленный характер и явились результатом согласованности действий участников схемы. Об этом также свидетельствуют следующие обстоятельства:

- несоответствие поведения участников сделки стандартам разумного поведения участника оборота, ожидаемого в сходных обстоятельствах: заключение сделки неуполномоченным лицом (п.1 ст. 183 Гражданского кодекса РФ);

- наличие противоречий, недочетов в составленных от ООО «СИЛТОКС» документах, обусловленных формальным характером документов;

- подписание документов неустановленными лицами (согласно показаниям ФИО8);

- смена показаний «номинального» руководителя ФИО8

Оценив представленные в материалы дела доказательства по данному эпизоду, суд не находит оснований для удовлетворения требования Общества в указанной части.

По эпизоду доначисления НДПИ за 2018 год (решение Управления № 2404/43 от 07.10.2022 и за 2019-2021 годы (решение Управления № 24-04/1 от 15.03.2023).

Порядок налогообложения добытых полезных ископаемых регламентирован главой 26 ГК РФ.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные

ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В пункте 3 этой же статьи закреплено, что в целях настоящей главы под участком недр понимается блок недр (с ограничением по глубине или без такого ограничения), пространственные границы которого ограничены географическими координатами угловых точек в соответствии с лицензией на право пользования недрами, включая все входящие в него горные и геологические отводы.

Согласно пункту 1 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 337 НК РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации. При этом не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В пункте 2 статьи 337 НК РФ установлен перечень видов полезного ископаемого.

Действовавший в 2018-2021 годах перечень видов полезного ископаемого, установленный пунктом 2 статьи 337 НК РФ, в подпункте 10 определял объектом налога на добычу полезных ископаемых камень строительный.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» подпункт 10 пункта 2 статьи 337 после слов "камень строительный" дополнен словами "(за исключением камня строительного, предназначенного для получения щебня), щебень".

В соответствии с пунктом 1 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Пунктом 2 статьи 339 НК РФ установлено, что количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Как установлено в пункте 7 статьи 339 НК РФ, при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 статьи 339 НК РФ, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом (работки месторождения полезного ископаемого.

В пункте 8 статьи 339 НК РФ определено, что при реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемых, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 338 НК РФ налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 338 НК РФ налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 Кодекса, если иное не установлено подпунктами 2 и (или) 3 данного пункта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Как разъяснено в пунктах 1, 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64, при применении пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации следует исходить из того, что вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом. Не признается по общему правилу полезным ископаемым продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.). Не во всех случаях полезным ископаемым

признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 11 марта 2021 № 375-О отказано в принятии к рассмотрению жалобы ООО «Олкон» на нарушение его конституционных прав пунктом 3 статьи 337 Налогового кодекса РФ.

При этом Конституционный Суд Российской Федерации указал следующее:

«По смыслу положений Закона Российской Федерации от 21 февраля 1992 года № 2395-1 "О недрах", пользователь недр на основании лицензии имеет право на проведение работ по разработке месторождений указанных в ней полезных ископаемых (статьи 11 и 12), а также в соответствии с утвержденным техническим проектом - на добычу общераспространенных полезных ископаемых для собственных производственных и технологических нужд (статья 19.1). При этом деятельность недропользователя должна подчиняться требованиям наиболее полного извлечения из недр запасов основных и совместно с ним залегающих полезных ископаемых и попутных компонентов (пункт 5 части первой статьи 23 Закона Российской Федерации "О недрах"), что соответствует принципу экосовместимого хозяйствования.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 336); при этом не признаются объектом налогообложения полезные ископаемые, в частности, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке (подпункт 4 пункта 2 статьи 336). Указанные законоположения позволяют избежать повторного обложения налогом на добычу полезных ископаемых одного и того же объема полезных ископаемых. В числе видов добытого полезного ископаемого данный Кодекс называет неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, в том числе камень строительный (подпункт 10 пункта 2 статьи 337).

Конституционный Суд Российской Федерации ранее по вопросу определения объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых указывал следующее.

Правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах. В статье 337 Налогового кодекса Российской Федерации термин "полезное ископаемое" используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями статьи 339 названного Кодекса следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно

минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25 февраля 2013 года № 189-О и от 24 декабря 2013 года № 2059-О). Следовательно, оспариваемые законоположения, конкретизируя в целях определенности налоговых отношений понятие полезного ископаемого, а также устанавливая порядок определения количества добытого полезного ископаемого, будучи направленными на возможность идентификации добытого минерального сырья, сами по себе не нарушают прав налогоплательщиков, являющихся пользователями недр (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25 июня 2019 года № 1517-О).

Применительно к толкованию отдельных норм статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации не могут не учитываться также и разъяснения, данные в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18 декабря 2007 года № 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости". В частности, согласно сформулированной позиции, вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом. В связи с этим при определении объекта налога на добычу полезных ископаемых следует иметь в виду: поскольку в силу абзаца второго пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается, по общему правилу, полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.).

Соответственно, для корректного определения объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых правоприменительным органам требуется в каждом случае установить, является ли конкретная операция частью технологического цикла по добыче, т.е. извлечению полезного ископаемого из недр (или же по переработке его в качественно иную продукцию), а равно является ли содержащаяся в добытой породе продукция первой по своему качеству, соответствующей требованиям применимых стандартов (или же таковой является продукция, полученная путем ее дальнейшей переработки).».

Как следует из материалов дела, Обществу 20.09.2005 Территориальным агентством по недропользованию по Республике Карелия и Министерством государственной собственности и природных ресурсов Республики Карелия выдана лицензия на право пользования недрами ПТЗ 01267 TP. Согласно данной лицензии Обществу предоставлено право геологического изучения и добычи строительного камня на участке недр «Суна» с целью производства щебня. Таким образом, видом полезного ископаемого, на добычу которого предоставлена

лицензия, является камень строительный, который включен в перечень, предусмотренный пунктом 2 статьи 337 НК РФ.

Пунктом 1 Условий пользования недрами Лицензии ПТЗ 01267 TP предусмотрены виды и целевое назначение работ, связанных с пользованием недрами:

- геологическое изучение участка недр «Суна»;

- добыча строительного камня на участке недр «Суна» с целью производства щебня.

В соответствии с пунктом 1.5 Рабочего проекта «Строительство дробильно-сортировочного завода с карьером на базе месторождения диабаза «Суна» в Кондопожском районе Республики Карелия. Горные работы. Пояснительная записка, разработанного ФГУП «ВНИПИИстромсырье» в 2006 году, определено количество запасов полезного ископаемого, в качестве которого прямо указан строительный камень.

Аналогичное положение предусмотрено пунктом 2.3 Проекта горного отвода «Строительство дробильно-сортировочного завода с карьером на базе месторождения диабазов Суна» в Кондопожском районе Республике Карелия. Пояснительная записка и материалы, разработанного ФГУП «ВНИПИИстромсырье» в 2006 году, в котором произведен расчет запасов полезных ископаемых - строительного камня.

В письме Министерства природных ресурсов и экологии Республики Карелия от 22.11.2021 № 20611/МПРиЭ в ответ на запрос Общества от 17.11.2021 № 15864 указано, что государственным территориальным балансом запасов строительных камней по Республике Карелия учтено месторождение Суна, Кондопожский район РК, тип полезного ископаемого - диабаз, диабазовый порфирит. Перечень общераспространенных полезных ископаемых по Республике Карелия, утвержденный распоряжением Минприроды России и Правительства Республики Карелия от 30.04.2009 № 22-р/143р-п, содержит исчерпывающий список наименований типов полезных ископаемых, разведка и добыча которых допускается в рамках лицензий, предоставленных Минприроды Республики Карелия. Указанный перечень не содержит такого вида общераспространенных полезных ископаемых как щебень, который, по мнению Минприроды РК, является продуктом переработки, а не полезным ископаемым.

Пунктом 4.2 «Технологические решения» Положительного заключения государственной экспертизы проекта строительства дробильно-сортировочного завода с карьером на базе месторождения диабазов «Суна» в Кондопожском районе Республики Карелия», выданного Санкт-Петербургским филиалом ФГУ «Главное управление государственной экспертизы» 2 октября 2008 года, указано, что технологическая схема отработки месторождения по добыче камня включает в себя исключительно следующие виды работ:

- удаление вскрышных пород;

- рыхление полезных ископаемых скважинными зарядами; - дробление негабаритных кусков породы;

- отгрузка взорванной горной массы.

Этим же пунктом предусмотрено, что для переработки исходного сырья (диабазов) для получения щебня проектом запланировано строительство дробильно-сортировочного завода, который располагается за пределами горного отвода и не включен в технологическую схему по добыче камня.

Согласно Рабочему проекту «Строительство дробильно-сортировочного завода с карьером на базе месторождения диабаза «Суна» в Кондопожском районе Республики Карелия» том 1 «Проект горного отвода. Пояснительная записка и графические материалы» границы горного отвода, в пределах которого производятся горные работы по добыче строительного камня, определены Горно-отводным актом к Лицензии на пользование недрами серия ПТЗ № 01267 TP, зарегистрированной 20 сентября 2005 года Территориальным агентством по недропользованию по Республике Карелия, и в этих границах отсутствует площадка для размещения дробильно-сортировочного завода, на котором производится переработка исходной горной массы для получения щебня и отсевов. То есть в границах горного отвода добывается строительный камень - исходная горная масса, которая для ее переработки в щебень вывозится за пределы горного отвода на территорию промышленной площадки дробильно-сортировочного завода. Тот факт, что в этой документации приводятся качественные показатели щебня и отсевов, получаемых в результате переработки горной массы, не влияет на этот вывод, имея своей целью только подтверждение возможности производить из исходной горной массы продукцию, соответствующую определенным стандартам.

Согласно Рабочему проекту «Строительство дробильно-сортировочного завода с карьером на базе месторождения диабаза «Суна» в Кондопожском районе Республики Карелия» том 1 книга 1 «Горные работы. Пояснительная записка» добыча полезного ископаемого включает в себя определенный закрытый перечень работ: выемка вскрышных пород и перевозка их в отвал; буровзрывные работы; разрушение негабаритов в карьере с применением гидромолота; экскавация разрыхленной горной массы и перемещение ее к ДСЗ. Переработка горной массы в щебень и отсевы различных фракций, согласно проектной документации Общества, не входит в совокупность работ по добыче камня.

Проект горного отвода (шифр 4675.02-ГО-ПЗ), входящий в состав «Проекта разработки диабазов месторождения «Суна»» и «Пояснительная записка (шифр 4675.01-1-ГО-ПЗ) Проекта (Рабочий проект «Строительство дробильно-сортировочного завода с карьером на базе месторождения диабаза «Суна» в Кондопожском районе Республики Карелия» том 1 книга 1 «Горные работы. Пояснительная записка»» не регулируют процессы переработки исходной горной массы в щебень и отсевы разных фракций.

Согласно Правилам при ведении горных работ и переработке твердых полезных ископаемых, утвержденным приказом Ростехнадзора от 11.12.2013 № 599 (далее – Правила, действовали до 31.12.2020), горные работы - это комплекс работ, связанных с выемкой горных пород из недр земли, проходкой, проведением и креплением горных выработок. По способу ведения различают открытые и подземные горные работы. При этом Общество осуществляет горные работы открытым способом, то есть разрабатывает недра на дневной поверхности согласно Правилам. В свою очередь, переработка полезных ископаемых в соответствии с пунктом 791 Правил является самостоятельным видом деятельности и включает деятельность по ведению технологических процессов дробления, сортировки, обогащения, окускования и металлизации руд и концентратов. Такое же определение переработки содержится в пункте 1261 Правил при ведении горных работ и переработке твердых полезных ископаемых, утвержденным приказом Ростехнадзора от 08.12.2020 № 5050 (начало действия – с 01.01.2021).

Технологическая карта процесса производства промышленного продукта - камня строительного - горной массы фракции 0-800 мм ООО «Сунский карьер» на месторождении диабазов «Суна» определяет порядок производства технологических операций, начиная с работ по своду лесного массива (валка леса) и заканчивая транспортировкой горной массы в приемный бункер ДСЗ.

Технологические карты процесса переработки промышленного продукта на промышленной площадке ДСЗ «Метсо» ООО «Сунский карьер» содержат описания технологических процессов второго, третьего, четвертого и пятого технологических переделов, а также определяют требования к качеству получаемого продукта.

Согласно данным технологическим картам исходным сырьем и конечным продуктом в техпроцессах второго - пятого технологических переделов являются:

- на втором технологическом переделе исходное сырье - горная масса крупностью 0-800 мм, разгруженная в приемный бункер ДСЗ; конечный продукт - полуфабрикат крупностью от 0 до 250 мм - сырье для третьего технологического передела;

- на третьем технологическом переделе исходное сырье - материал крупностью 0-250 мм, полученный в процессе второго технологического передела; конечный продукт - готовая продукция - щебень фракций от 40 до 70 мм, соответствующий ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия» либо щебень фракций от 25 до 60 мм, соответствующий по качеству ГОСТ 7392-2014 «Щебень из плотных горных пород для балластного слоя железнодорожного пути. Технические условия», а также полуфабрикат крупностью от 0 до 80 мм - сырье для четвертого технологического передела;

- на четвертом технологическом переделе исходное сырье - материал крупностью 0-80 мм, полученный в процессе третьего технологического передела; конечный продукт - готовая продукция - щебень фракций от 20 до 40 мм, соответствующий ГОСТ 8267-93« Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия», щебень фракций от 22,4 до 31,5 мм, соответствующий ГОСТ 32703-2014 «Дороги автомобильные общего пользования. Щебень и гравий из горных пород. Технические требования», а также полуфабрикат крупностью от 0 до 40 мм - сырье для пятого технологического передела;

- на пятом технологическом переделе исходное сырье - материал крупностью 0-40 мм, полученный в процессе четвертого технологического передела; конечный продукт - готовая продукция - отсевы дробления крупностью от 0 до 5 мм, щебень фракций от 5 до 10 мм, от 10 до 15 мм, от 15 до 20 мм, а также смеси этих фракций крупностью от 5 до 15 мм, от 10 до 20 мм, от 5 до 20 мм. Качество щебня данных фракций, а также смесей из них должно соответствовать ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия». При необходимости в процессе пятого технологического передела допускается производство щебня фракций от 4 до 8 мм, от 8 до 11,2 мм, от 11,2 до 16 мм, а также, соответственно, смесей этих фракций. Качество щебня данных фракций, а также смесей из них должно соответствовать ГОСТ 32703-2014 «Дороги автомобильные общего пользования. Щебень и гравий из горных пород. Технические требования».

Качество готовой продукции отсевы дробления крупностью от 0 до 4 мм должно соответствовать ГОСТ 32730-2014 «Дороги автомобильные общего пользования. Песок дробленый. Технические требования», отсевы дробления крупностью от 0 до 5 мм должно соответствовать ГОСТ 31424-2010 «Материалы строительные нерудные из отсевов дробления плотных горных пород при производстве щебня. Технические условия».

Как отмечено в лицензионных документах, первой по своему качеству продукцией, соответствующей требованиям применимых стандартов, для ООО «Сунский карьер» является камень строительный - горная масса, щебень же является продуктом переработки полезного ископаемого, что подтверждается совокупностью исследованных в ходе налоговой проверки документов:

- Рабочий проект «Строительство дробильно-сортировочного завода с карьером на базе месторождения диабаза «Суна» в Кондопожском районе Республики Карелия» том 1 книга 1 «Горные работы. Пояснительная записка» (см. страницы 25-28);

- Рабочий проект «Строительство дробильно-сортировочного завода с карьером на базе месторождения диабаза «Суна» в Кондопожском районе Республики Карелия» том 1 «Проект горного отвода. Пояснительная записка и графические материалы» (см. страницы 14-17);

- Положительное заключение государственной экспертизы № 195-08/СПЭ- 0294 02 ( № в Реестре 00-1-4-3380-08) «Объект государственной экспертизы Проект строительства дробильно-сортировочного завода с карьером на базе месторождения диабазов «Суна» в Кондопожском районе Республики Карелия», выданное Санкт-Петербургским филиалом ФГУ «Главное управление государственной экспертизы» 2 октября 2008 года;

- Стандарт организации «Камень для строительства - горная масса» № 77440502-002-2012 от 05.05.2012, зарегистрированный ФБУ «Карельский ЦСМ» 06.03.2015 за № 014/848;

- Технологические карты производственных процессов переработки на промышленной площадке ДСЗ «Метсо». Второй, третий, четвертый и пятый технологические переделы по добыче и переработке строительного камня;

- Технологические карты производственных процессов переработки на промышленной площадке ДСК «Sandvic». Второй, третий и четвертый технологические переделы по добыче и переработке строительного камня.

Согласно указанной проектной документации строительный камень по своим физико-механическим характеристикам отличается от щебня по следующим параметрам:

1) Средняя плотность: по горной массе - 3010 кг/м3, по щебню - от 2920 до 2990 кг/м3 в зависимости от фракции;

2) Водопоглощение: по горной массе - 0,03 процентов, по щебню - от 0,04 до 0,46 процентов в зависимости от фракции;

3) Морозостойкость: по горной массе - марка F50, по щебню - марка от F50 до F150 в зависимости от фракции.

Действующие нормы главы 26 НК РФ в тех случаях, когда горнодобывающее предприятие не реализует строительный камень, а направляет его на дальнейшую переработку, продуктом которой является щебень, предписывают исчислять налоговую базу по НДПИ расчетным путем, который и

применяло Общество при расчете налога на добычу полезных ископаемых в течение всего проверяемого периода с 2018 по 2021 годы.

Согласно пункту 2 статьи 340 НК РФ применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

В соответствии с Положениями об учетной политике ООО «Сунский карьер» для целей налогообложения, которые утверждались на 2018, 2019, 2020 и 2021 годы (раздел «Налог на добычу полезных ископаемых») количество добытого полезного ископаемого определяется Обществом самостоятельно в единицах объема (метрах кубических) прямым методом, на основании маркшейдерского замера, проводимого в соответствии с требованиями Госгортехнадзора РФ и отчетов маркшейдера об использовании горной массы с учетом фактических потерь. Затраты по добыче полезного ископаемого - камня строительного - горной массы фракции 0-800 мм, включают в себя весь комплекс технологических процессов, согласно стандарту организации «Камень для строительства — горная масса» № 77440502-002-2012 от 05.05.2012 и в соответствии с проектом «Строительство дробильно-сортировочного завода с карьером на базе месторождения диабазов «Суна» в Кондопожском районе РК» в части раздела проекта «Горные работы».

Возражая против позиции налогоплательщика, налоговый орган в оспариваемых решениях и в ходе судебного разбирательства указывал на то, что понятие «полезное ископаемое», используемое в налоговом законодательстве, отличается в более широком смысле от понятия, применяющегося в законодательстве о недрах; в судебных заседаниях представители Управления неоднократно подчеркивали, что такое полезное ископаемое, как щебень, существовало в периоды с 2018 по 2021 гг. и представляло собой камень строительный, только в раздробленном виде.

Суд не может согласиться с позицией налогового органа.

В соответствии со статьей 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

В статье 3 НК РФ (пункт 1) закреплено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 3 этой же статьи налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом (пункт 5 статьи 3 НК РФ).

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, за исключением налогов, устанавливаемых в соответствии с пунктом 9 статьи 1 настоящего Кодекса. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить (пункт 6 статьи 3 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения; налоговая база; налоговый период (за исключением налогов разового характера); налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) (пункт 7 статьи 3 НК РФ).

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.03.1997 № 5-П отмечается, что общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.10.2018 № 310-КГ18-8658 (процитировано в Обзоре судебной практики ВС РФ № 1 (2019), утв. Президиумом ВС РФ 24.04.2019) указано, что положения НК РФ, устанавливающие правила взимания отдельных налогов, подлежат истолкованию в системной взаимосвязи с основными началами законодательства о налогах и сборах, закрепленными в ст. 3 НК РФ.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.03.2009 № 5-П разъяснено, что по смыслу ст. 57 Конституции Российской Федерации закрепленная в ней обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы корреспондирует с правом каждого не быть принужденным к уплате налогов и сборов, не отвечающих указанному критерию.

Это право, как следует из данной статьи во взаимосвязи со ст. 18 Конституции РФ, определяет смысл, содержание и применение налогового законодательства, соответствующую деятельность законодательной и исполнительной власти, местного самоуправления и обеспечивается правосудием. В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2013 № 966-О указанное положение уточнено: обязанность платить налоги должна, среди прочего, пониматься, как обязанность платить налоги в размере не большем, чем это установлено законом.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 26.12.2017 № 305-КГ17-12383 (впоследствии упомянуто в Обзоре судебной практики ВС РФ № 1 (2018)), утв. Президиумом ВС РФ 28.03.2018) отмечается, что в п. 6 ст. 3 НК РФ закреплен общий для всех обязательных платежей принцип формальной определенности норм.

Исходя из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 № 5-П неопределенность в понимании нормы законодательства о налогах может быть преодолена - в целях обеспечения единого, непротиворечивого правового регулирования - путем систематического толкования с учетом иерархического построения норм в правовой системе, предполагающего, что толкование норм более низкого уровня должно осуществляться в соответствии с нормами более высокого уровня, к числу которых относятся нормы, закрепляющие конституционные принципы, и с учетом общих целей принятия соответствующего закона.

При решении вопросов о применении некоторой нормы в конкретной ситуации следует учесть правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 № 9024/08: распространение действия положения закона на отношения, которые не обозначены в гипотезе правовой нормы, изменяло бы режим налогообложения в условиях, когда налогоплательщик не мог разумно ожидать такого расширительного истолкования данной нормы.

В этой связи, по мнению суда, следует учитывать и принцип запрета на немедленное вступление в силу акта законодательства, ухудшающего положение частного субъекта. Данный принцип обеспечивает возможность субъектов права заранее оценить налоговые последствия своей предполагаемой деятельности (особенно предпринимательской) и спланировать ее соответствующим образом (в том числе и отказаться от ее осуществления).

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 29.01.2004 № 2-П указано: изменение законодателем ранее установленных условий должно осуществляться таким образом, чтобы соблюдался принцип поддержания доверия граждан к закону и действиям государства, который предполагает сохранение разумной стабильности правового регулирования и недопустимость внесения произвольных изменений в действующую систему норм, а также - в случае необходимости - предоставление гражданам возможности (в частности, посредством установления временного регулирования) в течение некоторого переходного периода адаптироваться к вносимым изменениям. С этим связаны законные ожидания граждан, что приобретенное ими на основе действующего законодательства право будет уважаться властями и будет реализовано.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 02.07.2013 № 17-П разъяснено, что вытекающие из Конституции Российской Федерации принципы юридического равенства и справедливости, на которых

основано осуществление прав и свобод человека и гражданина в Российской Федерации как правовом демократическом государстве, в том числе экономическая свобода личности, по смыслу ее ст. ст. 1, 2, 6 (ч. 2), 8, 17 (ч. 1), 18, 19, 34, 35 и 55 (ч. 3), обусловливают необходимость правовой определенности и связанной с нею предсказуемости законодательного регулирования в области налоговых отношений, которое должно обеспечивать разумное согласование конституционных ценностей, в частности касающихся реализации фискального интереса и связанных с ним иных публично значимых интересов государства, с одной стороны, и создания максимально благоприятных условий для развития экономической системы в целом на основе стабильности гражданского оборота и поддержания достаточно высокого уровня взаимного доверия между всеми его участниками - с другой.

Как следует из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 19.06.2003 № 11-П, требование законно установленного налога и сбора (ст. 57 Конституции РФ) относится и к порядку введения таких актов в действие; указанное конституционное положение требует от законодателя определять разумный срок, по истечении которого возникает обязанность каждого платить налоги и сборы, с тем, чтобы не нарушался конституционно-правовой режим стабильных условий хозяйствования. Сходная позиция изложена в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.01.2001 № 2- П.

Исходя из правовой позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлениях от 02.07.2013 № 17-П, от 28.02.2019 № 13-П, хотя экономическая свобода в ее конституционно-правовом значении не предопределяет получение гарантированного результата от осуществления экономической деятельности, тем не менее она предполагает защиту от рисков, связанных с произвольными и необоснованными, нарушающими нормальный (сложившийся) режим хозяйствования решениями и действиями органов публичной власти, в том числе от таких изменений налогового регулирования, которые не позволяют соответствующим субъектам экономической деятельности своевременно адаптироваться к новым условиям. Налогоплательщик в целях организации планирования хозяйственной деятельности должен быть заблаговременно осведомлен о составе и содержании своих налоговых обязательств, с тем чтобы иметь возможность заранее учесть связанные с этим затраты в рамках расходов на осуществление экономической деятельности. Затраты на уплату фискальных платежей не должны носить внезапный характер, выступая в качестве непреодолимого препятствия для реализации экономической свободы. Изменение налоговых правил до истечения разумного срока с момента опубликования правового акта, которым вносятся изменения в налоговое регулирование, приводило бы к нарушению конституционных принципов, на которых основаны экономическая система и правовой статус субъектов экономической деятельности.

Судом при рассмотрении настоящего дела принят во внимание принцип запрета обратной силы источника права, ухудшающего положение частного субъекта. В статье 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 08.10.1997 № 13-П указал, что данная

конституционная норма призвана обеспечить устойчивость в отношениях по налогообложению, придать уверенность налогоплательщикам в стабильности их правового и экономического положения. В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 23.06.2000 № 182-О разъяснено, что уровень правовой защищенности налогоплательщиков от придания обратной силы налоговому закону, ухудшающему их положение, должен быть одинаков независимо от того, каким является налог - федеральным, региональным или местным. Общая позиция изложена в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 14.05.2012 № 11-П: возможные ограничения федеральным законом прав владения, пользования и распоряжения имуществом, свободы предпринимательской деятельности и свободы договоров в частности не должны иметь обратной силы.

В ряде актов Конституционного Суда Российской Федерации (Решение от 01.10.1993 № 81-р; Постановления от 21.01.2010 № 1-П, от 15.02.2016 № 3-П; Определения от 25.01.2007 № 37-О-О, от 23.04.2015 № 821-О) постулируется, что придание обратной силы закону - исключительный тип его действия во времени, использование которого относится к прерогативе законодателя; при этом либо в тексте закона содержится специальное указание о таком действии во времени, либо в правовом акте о порядке вступления закона в силу имеется подобная норма; законодатель, реализуя свое исключительное право на придание закону обратной силы, учитывает специфику регулируемых правом общественных отношений; обратная сила закона применяется преимущественно в отношениях, которые возникают между индивидом и государством в целом, и делается это в интересах индивида (уголовное, налоговое, пенсионное регулирование); в отношениях, субъектами которых выступают физические и юридические лица, обратная сила не применяется, ибо интересы одной стороны правоотношения не могут быть принесены в жертву интересам другой, не нарушившей закон.

Кроме того, в актах Конституционного Суда Российской Федерации (Постановления от 22.04.2014 № 12-П, от 15.02.2016 № 3-П; Определения от 18.01.2005 № 7-О, от 29.01.2015 № 211-О) дополнительно обосновано, что преобразование отношений в той или иной сфере жизнедеятельности не может осуществляться вопреки нашедшему отражение в ст. 4 ГК РФ общему (основному) принципу действия закона во времени, который имеет целью обеспечение правовой определенности и стабильности законодательного регулирования в России как правовом государстве (ч. 1 ст. 1 Конституции РФ) и означает, что действие закона распространяется на отношения, права и обязанности, возникшие после введения его в действие; только законодатель вправе распространить новые нормы на факты и порожденные ими правовые последствия, возникшие до введения соответствующих норм в действие, т.е. придать закону обратную силу (ретроактивность), либо, напротив, допустить в определенных случаях возможность применения утративших силу норм (ультраактивность).

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.01.2010 № 1-П отмечается, что недопустимость придания обратной силы нормативному регулированию посредством толкования, ухудшающего положение лица в его отношениях с государством, обусловлена также требованием формальной определенности правовой нормы, которое предполагает, что участники соответствующих правоотношений должны иметь возможность в разумных пределах предвидеть последствия своего поведения и быть уверенными

в неизменности своего официально признанного статуса, а также приобретенных прав и обязанностей.

В редакции Налогового кодекса РФ, действовавшей в период с 01.01.2018 по 31.12.2021, не было закреплено, что объектом налогообложения в целях применения главы 26 НК РФ является добытое полезное ископаемое - щебень. Добытым полезным ископаемым признавался камень строительный. Только Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в подпункт 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ были внесены изменения, в соответствии с которыми щебень был признан полезным ископаемым, а отношении камня строительного внесена оговорка, что он является полезным ископаемы для целей налогообложения в случае, если он не предназначен для получения щебня.

При этом в Пояснительной записке, приложенной к законопроекту при его направлении на рассмотрение в Федеральное собрание Российской Федерации, Правительство РФ прямо указало, что законопроектом предусматривается дополнение пункта 10 статьи 337 НК РФ новым видом полезного ископаемого - щебень.

Статьей 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ закреплено, что пункт 42 статьи 1 данного закона вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Указаний на придание обратной силы названному законоположению Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ не содержит.

Таким образом, с 1 сентября 2022 года щебень является полезным ископаемым в системе налогового законодательства.

При таких обстоятельствах следует признать обоснованным довод Общества о том, что в период с 01.01.2018 по 31.12.2021 объектом налогообложения НДПИ являлся камень строительный.

Данный вывод суда подтверждается и действиями самого налогового органа, который при расчете НДПИ за 2019, 2020, 2021 годы использовал методику, доведенную до налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от 22.12.2022 № СД-4-3/17393@. При расчете НДПИ за 2018 год в оспариваемом решении Управления от 07.10.2022 № 24-04/43 такая методика не была использована в силу того, что на дату принятия данного решения (07.10.2022) эта методика еще не существовала (впоследствии доначисления за 2018 год были приведены в соответствие с данной методикой вышестоящим налоговым органом при рассмотрении апелляционной жалобы налогоплательщика). То есть предусмотренный пунктом 1 статьи 17 НК РФ такой элемент налогообложения, как порядок исчисления налога, в 2018-2021 гг. не существовал в том виде, в котором он определен в названном письме ФНС России. Налоговым органом в нарушение установленных НК РФ принципов налогообложения была придана обратная сила действию разъяснений ФНС России, изложенных в письме от 22.12.2022 № СД-4- 3/17393@.

Правомерность определения Обществом камня строительного в качестве добытого полезного ископаемого подтверждена и самим налоговым органом в письме Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Республике Карелия, в которой на тот момент Общество состояло на налогом учете и правопреемником

которой является Управление ФНС России по Республике Карелия, от 07.11.2008 № 11-17/24003, предоставленном в ответ на запрос Общества от 28.10.2008 № 109.

Письмо ООО «Сунский карьер» от 28.10.2008 № 109 (т.6, л.156, 157) было представлено Обществом на флэш-носителе, содержащем в электронном виде копию файла данного письма. Как пояснил представитель Общества в ходе судебного разбирательства, данный документ на бумажном носителе не сохранился. Суд изучил данные файла и установил, что дата его создания и последнего изменения соответствует дате документа.

В письме Общества от 28.10.2008 № 109 налогоплательщик просит налоговый орган дать письменное подтверждение следующего: в соответствии с Налоговым кодексом РФ (глава 26 «Налог на добычу полезных ископаемых), Общественным классификатором видов экономической деятельности (раздел С «Добыча полезных ископаемых»), лицензии на право пользования недрами ПТЗ 01267 TP от 20 сентября 2005 года и со Стандартом предприятия № 001-2008 «Добытые полезные ископаемые. Диабазы и диабазовые порфириты месторождения «Суна». Технические требования», считать что понятие «добытое полезное ископаемое» для месторождения «Суна» - это фактически добытая горная масса (порода), подготовленная к дальнейшей переработке».

В письме Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Республике Карелия от 07.11.2008 № 11-17/24003 (т.2, л.4) в ответ на № 109 от 28.10.2008 указано следующее:

«В соответствии с п.п. 1 п.1 ст. 336 НК РФ, объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налог), если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются:

полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 337 НК РФ, полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Таким образом, согласно представленному в налоговый орган «Стандарту предприятия СТП № 001-2008»: добытым полезным ископаемым для ООО «Сунский карьер» является горная масса из природного камня месторождения «Сунна», получаемая первичным дроблением горной массы взрывным способом и додрабливаением ее с помощью гидромолотов. Горная масса производится из диабазов месторождения «Сунна» с разведанными и утвержденными запасами - Приказ № 217 от 29 мая 2006г. Министерства Государственной собственности и природных ресурсов по РК.».

Это письмо было получено до начала производственной деятельности по добыче и переработке строительного камня. Никаких иных мотивированных разъяснений с изменившейся позицией Общество от налоговых органов не

получало, в связи с чем обоснованно учитывало в проверяемом периоде в качестве добытого полезного ископаемого строительный камень - горную массу. Впервые правильность исчисления НДПИ Обществом была поставлена налоговым органом под сомнение только в отношении декларации за август 2021 года при проведении камеральной проверки в октябре-ноябре 2021 года в связи с тем, что сложившаяся в 2021 году судебная практика наметила коренной разворот от позиции, что под добытым полезным ископаемым следует принимать камень строительный - горную массу, к позиции, что таковым полезным ископаемым следует признавать щебень.

Возражая против оценки письма Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Республике Карелия от 07.11.2008 № 11-17/24003 в качестве письменного разъяснения о порядке исчисления НДПИ, налоговый орган указывал, что из буквального прочтения данного ответа следует, что Инспекция оценивала исключительно представленный Обществом «Стандарт предприятия СТП № 001- 2008». Рабочий проект «Строительство дробильно-сортировочного завода с карьером на базе месторождения диабаза «Суна» в Кондопожском районе Республики Карелия» разработан в 2006 году. Именно он является основным документом, на основании которого определяется технология добычи полезного ископаемого. Данный проект предусматривает единый, неразрывный комплекс технологических операций (процессов) при добыче полезного ископаемого, начиная с извлечения минерального сырья из недр и заканчивая выработкой товарной продукции — щебня различных фракций, соответствующего по своему качеству действующим стандартам (ГОСТам). Существующая на момент направления запроса техдокументация (прежде всего вышеуказанный Рабочий проект 2006 года, положительное заключение государственной экспертизы на проект «Строительство дробильно-сортировочного завода с карьером на базе месторождения диабаза «Суна» в Кондопожском районе Республики Карелия» от 02.11.2008) ни в письме ни в ответе не упоминаются, из чего следует, что они не были представлены Обществом и налоговым органом не исследовались. Промышленная добыча, разработка карьера начата в 2012 году, то есть спустя четыре года после получения письма Инспекции, проверяемый период проверок, результаты которых оспариваются в настоящем деле, наступил спустя 10 лет после запроса-ответа. На момент запроса Обществом еще не были разработаны технологические карты, планы развития горных работ, иные документы, подробно регламентирующие весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Доводы налогового органа по данному вопросу отклоняются судом.

В ходе судебного разбирательства в материалы дела были представлены как «Стандарт предприятия СТП № 001-2008». Рабочий проект «Строительство дробильно-сортировочного завода с карьером на базе месторождения диабаза «Суна» в Кондопожском районе Республики Карелия», разработанный в 2006 году (т.7, л.3-4), так и Стандарт организации «Камень для строительства - горная масса» № 77440502-002-2012 от 05.05.2012, зарегистрированный ФБУ «Карельский ЦСМ» 06.03.2015 за № 014/848 (т.5, л.136-143). Оба стандарта не содержат принципиальных отличий определений, технических требований и правил приемки.

На дату составления Инспекцией ответа от 07.11.2008 уже имелись Рабочий проект 2006 года, положительное заключение государственной экспертизы на

проект «Строительство дробильно-сортировочного завода с карьером на базе месторождения диабаза «Суна» в Кондопожском районе Республики Карелия» от 02.11.2008. Доказательств того, что названные документы не исследовались налоговым органом или не могли быть запрошены при подготовке ответа от 07.11.2008, Управлением при рассмотрении настоящего дела не представлено, как не представлено доказательств, подтверждающих, что технологический процесс на карьере и дробильно-сортировочном заводе претерпел существенные изменения за период с 07.11.2008 по 2021 год.

Суд расценивает письмо Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Республике Карелия от 07.11.2008 № 11-17/24003 как письменные разъяснения налогового органа о порядке исчисления, уплаты налога.

Такая оценка данного письма подтверждается и тем обстоятельством, что на протяжении длительного периода времени налоговый орган в ходе камеральных налоговых проверок и выездной налоговой проверки за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 не устанавливал нарушений при исчислении и уплате Обществом НДПИ. Как следует из акта выездной налоговой проверки № 07-13/4 от 22.03.2018 (т.9, л.118-122) нарушений при исчислении и уплате НДПИ не установлено.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 14.07.2005 № 9-П по делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов во взаимосвязи с предписаниями статей 15 и 18 Конституции Российской Федерации механизм налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц и одновременно - надлежащий правовой характер деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения.

В Определении от 12.07.2006 № 267-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов. Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что налоговый орган в период с 07.11.2008 по 31.12.2021 применительно к деятельности Общества признавал камень строительный в качестве добытого полезного ископаемого, а Общество при исчислении и уплате НДПИ руководствовалось письменными разъяснениями налогового органа.

Как следует из выданной Обществу лицензии и условий пользования недрами, заявитель добывает строительный камень, в связи с чем он и является первым по своему качеству добытым полезным ископаемым, то есть эта продукция является первой по своему качеству, соответствующей требованиям применимых стандартов.

Согласно Рабочему проекту 4675.01-1.ГО-ПЗ Том 1 Книга 1 «Горные работы. Пояснительная записка» работы по производству щебня не включены в раздел 2 «Горные работы»; раздел 3.2.4. «Щебеночное производство» включен в раздел 3 «Промышленная безопасность».

Таким образом, камень строительный, а не производимый из него щебень признается добытым полезным ископаемым и подлежит обложению НДПИ, если

условиями выданной налогоплательщику лицензии не предусмотрено, что технологический процесс превращения указанного строительного камня в щебень является специальным видом добычных работ.

Судом отклоняется довод налогового органа об избыточности Стандарта организации «Камень для строительства - горная масса» № 77440502-002-2012 от 05.05.2012, принятого Обществом и зарегистрированного ФБУ «Карельский государственный региональный центр стандартизации, метрологии и испытаний в Республике Карелия» 6 марта 2015 года за № 014/848.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Как следует из материалов дела, горная масса является продукцией, которую Общество получает в результате выполнения последовательных технологических операций и к качеству которой существуют определенные требования, без соблюдения которых эта продукция не может быть направлена либо в дальнейшую переработку на последующие технологические переделы, либо в качестве товара для реализации потребителям. Применимость стандартов организации прямо предполагается пунктом 1 статьи 337 НК РФ в том случае, когда в отношении отдельной продукции горнодобывающей промышленности отсутствуют национальный стандарт, региональный стандарт или международный стандарт качества.

Вопросы классификации видов полезных ископаемых и их запасов регулируются законодательством о недрах и соответствующими актами технического регулирования. В частности, перечень твердых полезных ископаемых установлен Общероссийским классификатором полезных ископаемых и подземных вод (ОК 032-2002), утвержденным постановлением Госстандарта России от 25.12.2002 № 503-ст. Данный классификатор входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации Российской Федерации и предназначен, в том числе, для обеспечения классификации и кодирования полезных ископаемых и подземных вод, ведения государственных и территориальных балансов запасов полезных ископаемых. Щебень не включен в систему указанного классификатора, не имеет соответствующего классификационного кода и к данному продукту неприменимо понятие «запасы полезных ископаемых». Напротив, камень для строительства под кодом 1411 включен в этот классификатор, при этом диабаз, который добывается Обществом, поименован в этом классификаторе и ему присвоен код 141133. То есть щебень не является полезным ископаемым, добытым из недр, и первым продуктом горнодобывающего предприятия. Таковым является строительный камень (горная масса), и Общество правомерно признавало его в качестве объекта налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых в проверяемом периоде.

Налоговый орган в обоснование изложенной в оспариваемых решениях позиции указывает, что в процессе переработки горной массы - строительного камня в щебень его свойства не изменяются, поэтому именно щебень является объектом налогообложения НДПИ как конечный продукт добычи полезного ископаемого.

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности. Не признается, по общему правилу, полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.) (пункт 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18 декабря 2007 года № 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости").

Соответственно, для корректного определения объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых правоприменительным органам требуется в каждом случае установить, является ли конкретная операция частью технологического цикла по добыче, т.е. извлечению полезного ископаемого из недр (или же по переработке его в качественно иную продукцию), а равно является ли содержащаяся в добытой породе продукция первой по своему качеству, соответствующей требованиям применимых стандартов (или же таковой является продукция, полученная путем ее дальнейшей переработки).

Понятие «технологический передел» в НК РФ отсутствует.

В силу статьи 11 НК РФ суд полагает возможным обратиться к Национальному стандарту Российской Федерации «Технологический инжиниринг и проектирование. Термины и определения» (утвержден и введен в действие Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 29.09.2021 № 1024-ст. Введен впервые).

Согласно пункту 1 настоящий стандарт распространяется на все сферы экономической деятельности.

В пункте 2 Стандарта дано понятие технологического передела: «Технологическая операция или совокупность технологических операций, результатом которых является получение полуфабриката или готового продукта на основе полуфабриката.

Под полуфабрикатом понимается законченный промежуточный продукт, который может быть передан в другое производство для продолжения технологического процесса с целью получения конечного продукта.

Технологический передел представляет собой минимальную совокупность составляющих его технологических операций в том смысле, что являющийся результатом какой-либо операции продукт можно рассматривать как полуфабрикат только после завершения технологического передела.».

Таким образом, технологический передел – это степень обработки продукции и ее производственная емкость.

Как указано в пункте 4.2 Положительного заключения государственной экспертизы проекта строительства дробильно-сортировочного завода с карьером на базе месторождения диабазов «Суна» в Кондопожском районе Республики Карелия», выданного Санкт-Петербургским филиалом ФГУ «Главное управление государственной экспертизы» 2 октября 2008 года, технологическая схема

отработки месторождения по добыче камня включает в себя исключительно следующие виды работ:

- удаление вскрышных пород; - рыхление полезных ископаемых скважинными зарядами; - дробление негабаритных кусков породы; - отгрузка взорванной горной массы.

Как видно, переработка горной массы в щебень и отсевы различных фракций не входит в совокупность работ по добыче камня, а выполняется за пределами горного отвода (карьера) на дробильно-сортировочном заводе.

Соответственно, технологический цикл по добыче полезного ископаемого в рассматриваемом случае завершается операцией по отгрузке взорванной горной массы в самосвалы и вывозу ее за пределы карьера на ДСЗ для дальнейшей переработки.

Постановлением Госгортехнадзора России от 10.12.1998 № 76 ( № РД-07-261- 98) утверждены Методические указания по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами. Согласно пункту 3 указанного документа Методические указания предназначены для органов государственного горного надзора, государственных налоговых инспекций.

Пунктом 8 Методических указаний предусмотрено, что под добытыми полезными ископаемыми, а также фактически добытыми полезными ископаемыми понимаются в том числе: твердые полезные ископаемые, выданные из недр на поверхность при подземной разработке месторождения, вывезенные из карьера (разреза) на открытых горных работах и прошедшие первичную обработку, но без учета пород, разубоживающих полезное ископаемое, если они не были включены в подсчет запасов.

Пунктом 9 определено, что для настоящих Методических указаний под первичной обработкой полезных ископаемых понимается:

- для твердых полезных ископаемых - технологические операции по доведению до требуемого стандартами и техническими условиями качества, предусмотренные проектом ведения работ по добыче полезных ископаемых и осуществляемые, как правило, в границах горного отвода, включая селективную выемку, усреднение, породовыборку, дробление негабаритов, производство кондиционных блоков, сортировку и доставку до склада готовой продукции или на перерабатывающие производства (обогатительные или брикетные фабрики, дробильно - сортировочные комплексы, химические или металлургические заводы и др.).

В пункте 10 Методических указаний закреплено, что в соответствии со статьей 23.3 Закона Российской Федерации "О недрах" к первичной переработке относятся операции по переработке получаемого из недр минерального сырья по технологическим схемам. Для настоящих Методических указаний под технологической схемой понимаются проектные решения, предусмотренные технологической частью проекта предприятия по переработке минерального сырья, определяющие последовательность процессов и операций по обогащению и переделу добытых полезных ископаемых.

Из материалов настоящего дела следует, что проектная документация Общества предусматривает, что завершающей стадией добычи полезного ископаемого является отгрузка взорванной горной массы и ее вывоз за пределы карьера.

Министерством промышленности и торговли Российской Федерации 07.03.2023 был издан приказ № 737 «Об утверждении перечня видов горнодобывающего оборудования, горной техники, производственных мощностей, используемых для дальнейшей переработки (обогащения, технологического передела) полезных ископаемых, расходы на приобретение (создание) которых учитываются при определении налогового вычета».

Названным приказом Минпромторг признал:

- машины для сортировки, дробления, смешивания и аналогичной обработки грунта, камня, руды и прочих минеральных веществ;

- конвейеры ленточные; - погрузчики фронтальные одноковшовые самоходные;

- экскаваторы одноковшовые и ковшовые погрузчики самоходные с поворотом кабины на 360° (полноповоротные машины), кроме фронтальных одноковшовых погрузчиков;

- экскаваторы и одноковшовые погрузчики самоходные прочие; прочие самоходные машины для добычи полезных ископаемых;

- автомобили-самосвалы, предназначенные для использования в условиях бездорожья;

- тракторы гусеничные; - средства автотранспортные грузовые

оборудованием, используемым для дальнейшей переработки полезных ископаемых.

Технология переработки строительного камня на дробильно-сортировочных заводах Общества предусматривает использование поименованного оборудования для сортировки, дробления, смешивания и аналогичной обработки камня.

Не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.).

Таким образом, первой по своему качеству продукцией, соответствующей требованиям применимых стандартов, для Общества является камень строительный - горная масса, соответствующий утвержденному на предприятии Стандарту; щебень же в рассматриваемой ситуации является продуктом переработки полезного ископаемого.

Реализованный в Обществе производственный процесс по переработке строительного камня в щебень включает в себя несколько технологических переделов и на каждом последующем переделе получается новая продукция - щебень более высокого качества, чем на предыдущем переделе, а значит, и более дорогостоящая.

Указанное обстоятельство подтверждается сведениями о структуре выпуска продукции за 2018-2021 годы с указанием государственных стандартов качества, которым такая продукция должна соответствовать:

Структура выпуска продукции на дробильно-сортировочном заводе МЕТСО

2018 2019 2020 2021

не предусмотрен отгрохотка 113 595,10 127 997,30 105 385,00 67 359,00

не предусмотрен некондиция 12 152,30 1 973,40 0,00 900,00

не предусмотрен бутовый камень 0,00 12 564,41 4 400,00 0,00

0-5мм 760 447,10 720 716,10 638 856,10 454 844,55 2,5-5мм

ГОСТ 31424-2010

0,00 20 115,31 41 760,72 50 930,59

ГОСТ 32730-2014 0-4мм 0,00 0,00 0,00 0,00

5-10мм 129 146,50 160 816,98 13 606,06 25 831,00

5-15мм 25 575,00 63 147,82 40 628,02 16 194,19

5-20мм 277 046,50 217 084,19 108 370,46 66 856,46

10-15мм 117 685,90 134 321,70 12 087,70 0,00

ГОСТ 8267-93

10-20мм 2 455,00 650,00 0,00 10 415,05

15-20мм 58 049,06 97 417,27 26 804,68 0,00

20-40мм 71 530,60 61 461,58 102 252,12 87 124,22

40-70мм 55 060,53 47 234,22 35 160,75 12 142,83

ГОСТ 7392-2014 25-60мм 519 679,20 452 295,50 463 426,78 207 839,23

4-8мм 0,00 4 209,79 153 311,44 143 222,39 4-16мм 0,00 0,00 0,00 0,00 8-11,2мм 0,00 2 599,91 82 302,26 98 967,65 8-16мм 0,00 0,00 13 902,49 20 125,26 ГОСТ 32703-2014 11,2-16мм 0,00 11 833,65 82 059,78 81 936,58 16-22,4мм 0,00 0,00 10 047,02 13 507,22 16-31,5мм 0,00 0,00 10 360,10 11 768,18 22,4-31,5мм 0,00 0,00 4 378,30 3 996,80 45-63мм 0,00 0,00 0,00 224,00 ГОСТ 25607-94 ЩПС 0-10мм 0,00 1 000,00 0,00 0,00 ЩПС 0-40мм 0,00 0,00 0,00 0,00

ЩПС 0-80мм 0,00 0,00 0,00 7 110,90

Структура выпуска продукции на дробильно-сортировочном заводе Сандвик/Гелен

Стандарт для данной Вид (фракция) 2018 2019 2020 2021

продукции продукции итого итого итого итого

не предусмотрен отгрохотка 0,00 2678,00 22545,40 58802,90

не предусмотрен некондиция 0,00 0,00 0,00 6,40

ГОСТ 32730-2014 0-4мм 0,00 0,00 1148,00 0,00

0-5мм 0,00 19646,00 341294,54 171806,50

2,5-5мм ГОСТ 31424-2010

0,00 0,00 0,00 0,00

5-10мм 0,00 1178,87 24648,73 15727,46

5-15мм 0,00 5153,52 9723,95 0,00

5-20мм 0,00 0,00 78976,75 51152,91

10-15мм 0,00 859,57 47237,09 0,00

ГОСТ 8267-93 10-20мм

0,00 0,00 8620,06 8947,66

15-20мм 0,00 0,00 47316,94 0,00

20-40мм 0,00 0,00 0,00 6297,90

40-70мм 0,00 0,00 0,00 47536,70

ГОСТ 7392-2014 25-60мм 0,00 18852,47 305214,74 271521,97

4-8мм 0,00 0,00 205,70 10961,73

4-16мм 0,00 0,00 2883,09 3819,89

8-11,2мм 0,00 0,00 0,00 10744,59

8-16мм 0,00 0,00 0,00 17165,69

ГОСТ 32703-2014

112-16мм 0,00 5622,10 5505,55 21017,25

;
16-22,4мм 0,00 0,00 0,00 15944,21

16-31,5мм 0,00 0,00 0,00 1913,04 22,4-31,5мм 0,00 0,00 0,00

ГОСТ 25607-94 ЩПС 0-40 мм 0,00 0,00 0,00 19153,75

Тем самым, первая продукция, соответствующая действующим ГОСТ на щебень, имеет самую низкую стоимость, которую налоговый орган и должен был применить для своих целей, используя декларируемый им подход к определению вида полезного ископаемого. Согласно технологическим картам процесса добычи и переработки строительного камня, утвержденным Обществом в соответствии с существующей в Обществе технологией добычи строительного камня и его последующей постадийной переработкой в щебень различных фракций, первой продукцией, которая по качеству соответствует национальному стандарту, является щебень для балластного слоя железных дорог (фракция 25-60мм), для которого действует ГОСТ 7392-2014.

Попытка налогового органа проигнорировать данный факт, ссылаясь на то, что на всех этапах производственного процесса физическое воздействие на строительный камень меняет только свой размер, не меняя при этом свойств продукта, не подтверждается документально, поскольку на разных технологических переделах образуется продукция, соответствующая разному ГОСТу по своим физико-техническим свойствам и назначению применения. Так, Общество в результате многостадийного производственного процесса производит продукцию, соответствующую как ГОСТу 8267-93, так и ГОСТу 31424-2010, ГОСТу 7392-2014, ГОСТу 32703-2014 и ГОСТу 32730-2014. Такая продукция является продуктом последующих технологических переделов (переработки) и обладает более высокой себестоимостью производства, а значит и ценой реализации. Однако налоговый орган проявил непоследовательность собственной позиции и не учел этот фактор в развитии собственного подхода в определении объекта налогообложения НДПИ и формирования налоговой базы, чем существенно завысил налоговую базу и, соответственно, сумму налога.

Ссылка налогового органа на ОК 034-2014 «Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности» (КПЕС-2008) отклоняется судом: указанный классификатор включает в себя щебень, относящийся к разделу «Продукция горнодобывающих производств». Однако названный классификатор не содержит параллельно раздел «Продукция горно-перерабатывающих производств». Соответственно, утверждение о том, что щебень относится исключительно к продукции горнодобывающего производства, ошибочно.

Суд также отклоняет довод налогового органа о том, что Общество изначально не предусматривало реализацию камня строительного в качестве конечной продукции и не реализовывало такую продукцию в проверяемом периоде, в связи с чем, по мнению Управления, первым по качеству соответствующим стандарту полезным ископаемым является щебень.

Камень строительный может быть реализован как готовая продукция, использован для собственных нужд налогоплательщика или может быть направлен на переработку с целью получения продукции более высокой степени технологического передела.

Цели в данном случае зависят от потребностей налогоплательщика и потребностей рынка соответствующих строительных материалов.

Отсутствие в проверяемом периоде реализации камня строительного не может безусловно свидетельствовать о том, что камень строительный не являлся первым по своему качеству полезным ископаемым, стоимость которого учитывается для определения налоговой базы по правилам п.4 ст.340 НК РФ.

Обществом в материалы дела были представлены отчеты об использовании горной массы 0-800 мм с карьера ООО «Сунский карьер» по месторождению диабазов «Суна» за период с июля 2012 года (начало промышленной добычи) по август 2019 года. Согласно названным документам за указанный период на собственные нужды предприятия без какой-либо переработки было использовано горной массы всего 481 900 м3 (или 968 656 тонн), в том числе:

- в 2012 году – 155 206 м3 (311 964 тонны), - в 2013 году – 298 015 м3 (599 008 тонн), - в 2014 году – 14 699 м3 (29543 тонны), - в 2015 году – 664 м3 (1 335 тонн), - в 2019 году – 13 316 м3 (26 806 тонн).

В процессе рассмотрения настоящего дела судом была назначена инженерно-технологическая экспертиза, проведение которой было поручено ФИО39, заместителю директора по научной работе Института геологии - обособленного подразделения федерального государственного бюджетного учреждения науки Федерального исследовательского центра «Карельский научный центр Российской академии наук», старшему научному сотруднику отдела минерального сырья Института геологии, кандидату технических наук.

На разрешение эксперта суд поставил следующие вопросы:

1) Какими физико-механическими характеристиками обладает строительный камень - взорванная горная масса на карьере месторождения диабазов «Суна»?

2) Какому стандарту соответствует строительный камень - горная масса, добываемый на карьере месторождения диабазов «Суна»?

3) Какими физико-механическими характеристиками обладает щебень, получаемый в результате переработки строительного камня на дробильно-сортировочном заводе «Метсо» на промплощадке ООО «Сунский карьер» (с детализацией по каждой отдельной производимой фракции)?

4) Какому стандарту (стандартам) соответствует продукция, получаемая в результате переработки строительного камня на дробильно-сортировочном заводе «Метсо» на промплощадке ООО «Сунский карьер» (с детализацией по каждой отдельной производимой фракции)?

5) Происходит ли в процессе переработки строительного камня (горной массы) на дробильно-сортировочном заводе «Метсо» ООО «Сунский карьер» изменение физико-механических свойств исходного строительного камня (горной массы)? (с указанием таких свойств, которые изменяются).

Эксперт в своем заключении (т. 8, л.38-75) дал следующие ответы на поставленные вопросы:

1. Какими физико-механическими характеристиками обладает строительный камень - взорванная горная масса на карьере месторождения диабазов «Суна»?

Ответ приведен в таблице.

Метод испытания

Предельные значения

Среднее значение

max

min

Предел прочности при одноосном сжатии в сухом состоянии, МПа

166

207

189

Требования ГОСТ 9479 -2011 к пределу прочности при сжатии породы в сухом состоянии

Не менее 70 МПа для диабаза

Предел прочности при одноосном сжатии в водонасыщенном состоянии, Мпа

168

204

183

Снижение прочности при сжатии породы при водонасыщении, %

3

Требования ГОСТ 9479 -2011 к снижению прочности при сжатии породы при водонасыщении

Не более 25% для диабаза

Предел прочности при одноосном сжатии после 50 циклов замораживания-оттаивания, МПа

136

186

167

Снижение прочности при сжатии породы после 50 циклов попеременного замораживания-оттаивания, %

9

Требования ГОСТ 30629-2011 к потере прочности при сжатии после установленного количества циклов

замораживания-оттаивания

Не более 20%

Морозостойкость, МРЗ

МРЗ 50

Средняя плотность, кг/м

3050 3080 1 ^070

Требования ГОСТ 9479 - 2011 к средней плотности горных пород

Не менее 2500 кг/м3 для диабаза

Водопоглощение, %

0,01

0,03

0,02

Требования ГОСТ 9479 -2011 к водопоглощению горных пород

Не более 0,75% для диабаза

Истинная плотность, кг/м3

3090

3110

3100

Пористость исходной горной породы, %

0,97

2. Какому стандарту соответствует строительный камень - горная масса,

добываемый на карьере месторождения диабазов «Суна»?

Ответ:

В российском техническом законодательстве для оценки свойств пород месторождений строительного камня в качестве сырья для производства щебня при геологической разведке применяется ГОСТ 31436-2011 «Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ» Технические требования и методы испытаний.

Весь выпускаемый в Российской Федерации щебень должен соответствовать указанным стандартам. Горная масса (полезное ископаемое), добываемое на месторождении «Суна», согласно прилагаемому Отчету об изучении физико-механических характеристик горных пород и щебня из горных пород месторождения диабазов «Суна» (выполненных в период с 15 сентября 2023 года по 10 декабря 2023 года) в полной мере отвечает требованиям этого документа.

3. Какими физико-механическими характеристиками обладает щебень, получаемый в результате переработки строительного камня на дробильно-сортировочном заводе «Метсо» на промплощадке ООО «Сунский карьер» (с детализацией по каждой отдельно производимой фракции)?

Ответ:

В течение ряда лет Институтом геологии КарНЦ РАН выполнялись работы на оборудовании Испытательного центра горных пород ИГ КарНЦ РАН - обособленного подразделения ФБГУН Федерального исследовательского центра "Карельский научный центр Российской академии наук» на основании свидетельства об аккредитации № ИЛ-РОС-000011 системы добровольной

сертификации национальной системы оценки соответствия «РосОснова» регистрационный № РОСС RU.32368.04НСО0. Срок действия свидетельства с 20 апреля 2021 года по 20 апреля 2024 года.

В соответствии с технологической схемой, представленной ООО «Сунский карьер» (см.рис.2 Отчета) предприятие может производить достаточно широкий спектр щебня различных фракций. В настоящее время (во время контрольного отбора проб) они производили щебень фракций 0-40 мм, 4-8 мм, 8-11,2 мм, 11,2-16 мм и пески отсевы 0-5 мм.

Физико-механические свойства указанных фракций щебня подробно описаны в Отчете об изучении физико-механических характеристик горных порот и щебня из горных пород месторождения диабазов «Суна» (выполненных в период с 15 сентября 2023 года по 10 декабря 2023 года).

4. Какому стандарту (стандартам) соответствует продукция, получаемая в результате переработки строительного камня на дробильно-сортировочном заводе «Метсо» на промплощадке ООО «Сунский карьер» (с детализацией по каждой отдельной производимой фракции)?

Ответ:

При производстве стандартных фракций щебня (5-10 мм; 10-20 мм; 20-40 мм; 40-60 (70)мм) применяются межгосударственные стандарты: ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия» определяет технические требования к щебню по технологической документации, утвержденной предприятием изготовителем, ГОСТ 8269.1—97 «Щебень и гравий из плотных горных пород и отходов промышленного производства для строительных работ. Методы химического анализа» описывает методы химического анализа горных пород для производства щебня, ГОСТ 30108 «Материалы и изделия строительные. Определение удельной эффективной активности естественных радионуклидов» определяет допустимые нормы содержания радионуклидов в горной породе.

ГОСТ 8269.0—97 «Щебень и гравий из плотных горных пород и отходов промышленного производства для строительных работ. Методы физико-механических испытаний» регламентирует методы, используемые для оценки свойств щебня с детальным описанием методов их контроля, в том числе:

1 Определение зернового состава 2 Определение содержания дробленых зерен в щебне из гравия 3 Определение содержания пылевидных и глинистых частиц 4 Определение содержания глины в комках

5 Определение содержания зерен пластинчатой (нещадной) и игловатой форм

6 Определение дробимости

7 Определение содержания зерен слабых пород в щебне (гравии) и слабых разностей в горной породе

8 Определение истираемости в полочном барабане 9 Определение сопротивления удару на копре ПМ 10 Определение морозостойкости

11 Определение минералого-петрографического состава

12 Определение наличия органических примесей в гравии (щебне из гравия)

13 Определение истинной плотности горной породы и зерен щебня (гравия)

14 Определение средней плотности и пористости горной породы и зерен

щебня (гравия) 15 Определение насыпной плотности и пустотности 16 Определение водопоглощения горной породы и щебня (гравия) 17 Определение влажности

18 Определение предела прочности при сжатии горной породы 19 Определение реакционной способности горной породы и щебня (гравия)

20 Определение устойчивости структуры щебня (гравия) против распадов

21 Определение содержания свободного волокна асбеста в щебне из отходов

асбестосодержащих пород

22 Определение содержания слабых зерен и примесей металла в щебне из

шлаковчерной и цветной металлургии 23 Определение активности шлаков

24 Определение электроизоляционных свойств щебня для балластного слоя

железнодорожного пути.

При производстве узких фракций ГОСТ 32703-2014 «Дороги автомобильные

общего пользования. Щебень и гравий из горных пород. Технические требования»

устанавливает ссылки на отдельные нормативные документы, в соответствии с

которыми необходимо проводить испытания щебня из горных пород:

ГОСТ 30108—94 Материалы и изделия строительные. Определение

удельной эффективной активности естественных радионуклидов

ГОСТ 33024—2014 Дороги автомобильные общего пользования. Щебень и

гравий из горных пород. Определение сопротивления истираемости по показателю

микро-Деваль

ГОСТ 33026—2014Дороги автомобильные общего пользования. Щебень и

гравий из горных пород. Определение содержания глины в комках

ГОСТ 33028—2014 Дороги автомобильные общего пользования. Щебень и

гравий из горных пород. Определение влажности

ГОСТ 33029—2014 Дороги автомобильные общего пользования. Щебень и

гравий из горных пород. Определение гранулометрического состава

ГОСТ 33030—2014 Дороги автомобильные общего пользования. Щебень и

гравий из горных пород. Определение дробимости

ГОСТ 33031—2014 Дороги автомобильные общего пользования. Щебень и

гравий пород. Определение минералого-петрографического состава

ГОСТ 33046—2014 Дороги автомобильные общего пользования. Щебень и

гравий пород. Определение наличия органических примесей в гравии и щебне из

гравия

ГОСТ 33047—2014 Дороги автомобильные общего пользования. Щебень и

гравий пород. Определение насыпной плотности и пустотности

ГОСТ 33048—2014 Дороги автомобильные общего пользования. Щебень и

гравий пород. Отбор проб

ГОСТ 33049—2014 Дороги автомобильные общего пользования. Щебень и

гравий пород. Определение сопротивления дроблению и износу

ГОСТ 33050—2014 Дороги автомобильные общего пользования. Щебень и

гравий пород. Определение реакционной способности горной породы и щебня

(гравия)

ГОСТ 33051—2014 Дороги автомобильные общего пользования. Щебень и гравий пород. Определение содержания дробленых зерен в гравии и щебне из гравия

ГОСТ 33053—2014 Дороги автомобильные общего пользования. Щебень и гравий пород. Определение содержания зерен пластинчатой (нещадной) и игловатой формы

ГОСТ 33054—2014 Дороги автомобильные общего пользования. Щебень и гравий пород. Определение содержания зерен слабых пород в щебне (гравии)

ГОСТ 33055—2014 Дороги автомобильные общего пользования. Щебень и гравий пород. Определение содержания пылевидных и глинистых частиц

ГОСТ 33056—2014 Дороги автомобильные общего пользования. Щебень и гравий пород. Определение устойчивости структуры зерен щебня (гравия) против распадов

ГОСТ 33057—2014 Дороги автомобильные общего пользования. Щебень и гравий пород. Определение средней и истинной плотности, пористости и водопоглощения

ГОСТ 33109—2014 Дороги автомобильные общего пользования. Щебень и гравий пород. Определение морозостойкости.

5. Происходит ли в процессе переработки (технологических переделов) строительного камня (горной массы) на дробильно-сортировочном заводе «Метсо» ООО «Сунский карьер» изменение физико-механических свойств исходного полезного ископаемого (с указанием таких свойств, которые изменяются)?

Ответ:

Динамика изменения физико-механических характеристик полезного ископаемого (диабаза) и продукции из него рассмотрена на двух технологических цепочках.

Продуктом первой цепочки (взрывание и первичное дробление) являются крупные куски (блоки) полезного ископаемого, которые можно оценить методами по изучению характеристик исходной горной породы (раздавливания образцов в различных состояниях (сухом, водонасыщенном, после замораживания- оттаивания). Физическая модель разрушения в такой технологии основана на приложении нагрузки (механической, взрывной) и получении продуктов естественной формы, результат которой зависит от геологических факторов (структурных и текстурных особенностей, минералогического состава и т.д.).

Продуктом второй цепочки (первичное дробление - вторичное дробление) является щебень различных фракций, к которому применяются одинаковые методы испытаний, что позволяет сравнивать результаты между собой. Физическая модель разрушения при этом процессе гораздо более сложная и заключается как во взаимном истирании зерен щебня, так и в дроблении их в конусных и роторных дробилках под завалом, создавая «эффект галтовки», что приводит к получению более изометричных зерен готового щебня, на производстве получившем название «кубовидного».

Для установки факта изменения свойств диабазов в процессе переработки их из него. Результаты научно-исследовательской работы изложены в «Отчете об изучении физико-механических характеристик горных пород и щебня из горных пород месторождения диабазов «Суна» (выполненных в период с 15 сентября 2023 года по 10 декабря 2023 года)».

Для повышения объективности полученных данных, полезное ископаемое поступало из рабочего забоя после взрыва, где были отобраны две смешанные пробы Ш-И и П2-И на дробилку первичного дробления С145 (см. рис.2 Отчета). После первичного дробления была отобрана проба ПЗ-И, состоящая из крупных кусков. Из отобранных проб были изготовлены образцы кубической формы с ребром 5 см для проведения стандартных испытаний по ГОСТ 30629-2011.

Результаты испытаний полезного ископаемого:

Для контроля изменений изучаемых параметров были приняты те, которые зависят от микротрещиноватости горной породы, то есть основной причины снижения различных прочностных характеристик исходной горной породы. За исключением средней и истинной плотности, все остальные параметры в таблице 2 в той или иной степени зависят от параметра микротрещиноватости.

Таблица 2 - Изучаемые параметры и пробы.

Параметр

Проба

1. Предел прочности при сжатии в сухом состоянии

П1-И + +П2-И ПЗ-И

2. Предел прочности при сжатии в водонасыщенном состоянии

3. Снижение прочности при сжатии породы при водонасыщении

4. Предел прочности при сжатии породы после 50 циклов попеременного замораживания-оттаивания

5. Средняя плотность

6. Истинная плотность

7. Пористость

8. Водопоглощение

9. Эффективная пористость

Изменения в физико-механических свойствах полезного ископаемого после

двух стадий переработки (взрыв, первичное дробление) показаны в таблице ниже:

Таблица 3 – Предел прочности при сжатии горной породы ГОСТ 30629-2011 п. 6.5

Шифр пробы

№ п.п.

Предел прочности при

сжатии горной породы в

сухом состоянии, МПа

Среднее значение

МПа

№

п.п.

Предел прочности при сжатии горной породы в

водонасыщенном состоянии

МПа

Среднее значение,

МПа

Снижение прочности

при сжатии породы при водонасыщении, %

Ш- И+П2-И

1

166

189

6

168

183

3

2

207

7

198

3

203

8

169

4

168

9

204

5

201

10

176

ПЗ-И

1

160

155

6

106

134

14

2

170

7

187

3

134

8

24

4

148

9

172

5

166

10

180

Среднее значение предела прочности при одноосном сжатии снизилось у

образцов, отобранных после первичного дробления со 189 Мпа (то есть из забоя после взрыва) до 155 Мпа (после дробления), значение предела прочности после водонасыщения у проб, отобранных после первичного дробления упало, с 183 Мпа (после взрыва) до 134 Мпа (после дробления), а снижение прочности при сжатии породы в водонасыщенном состоянии показывает видимое его изменение, что свидетельствует об увеличении микротрещиноватости породы после процессов её переработки.

Таблица 4 - Морозостойкость горной породы. ГОСТ 30629-2011 п. 6.10.

Шифр пробы

№

п.п.

Предел прочности при сжатии горной породы после 50 циклов попеременного замораживания-

Среднее значение,

МПа

Потеря прочности при сжатии образцов после 50 циклов

попеременного замора-

Марка по морозостойкости ГОСТ 9479-2011

П1И+П2-И

12

186

167

9

МРЗ 50

13 14

136 155

15

178

ПЗ-И

11

124

131

2

МР3 50

12

111

13

139

14

144

15

135

Среднее значение предела прочности при сжатии образцов после 50 циклов

попеременного замораживания-оттаивания для проб, отобранных после первичного дробления также ниже значения прочности на одноосное сжатие для образцов, отобранных в забое. Улучшение показателя потери прочности образцов после 50 циклов мороза объясняется тем, что расчет этого показателя основывается на значениях по сравнению с пределом прочности в водонасыщенном состоянии.

Показатели пористости приведены в таблице 5 для проб первого технологического цикла (взрыв – первичное дробление).

Таблица 5 - Плотность, пористость и водопоглощение исходной горной породы ГОСТ 31436-2011 п. 5.6 и ГОСТ 8269.0-97 п. 4.16, п. 4.15.2, п. 4.16.2, п. 4.18.

Шифр пробы

№ п.п.

Средняя плотность,

г/см

Истинная плотность,

г/см''

Пористость, %

Водопоглощение, %

Эффективная пористость, %

П1-И+П2И

6

3,08

3,09 3,11

0,97

0,026

0,055

7

3,08

0,022

8

3,07

0,013

9

3,07

0,018

10

3,05

0,013

Среднее значение

3,07

3,10

0,018

ПЗ-И

6

2.93

3,04 3,05

2,95

0,104

0,186

7

2,96

0,040

8

2,94

0,131

9

2,97

0,022

10

2,98

0,018

Среднее значение

2,96

3,05

0,063

Среднее значение средней и истинной плотности остается в пределах ошибки метода измерения, но пористость образцов, отобранных после первичного дробления в три раза выше, чем пористость исходных проб, отобранных в забое, а эффективная пористость увеличилась почти в 4 раза.

Таким образом, для полезного ископаемого (диабаза - исходной горной пород) отчетливо наблюдаются изменения в его качестве, зависящие от технологического этапа его переработки.

Результаты испытаний продукции (щебня) из полезного ископаемого:

После переработки исходной горной породы на дробилке первичного дробления получают два продукта - более крупный который идет на конусные дробилки и на роторную дробилку, а также отгрохотка, то есть материал с размером от 0 до 40 мм. Крупные куски были использованы для оценки характеристик исходной горной породы, а щебень фракции 0-40 мм был рассортирован на фракции 5-10 мм, 10-20 мм и 20-40 мм, которые испытывались отдельно.

Фракции щебня 4-8 мм, 8-11,2 мм, 11,2-16 мм никаким дополнительных сортировкам не подвергались.

Экспертом изучены физико-механические параметры готовой продукции различных фракций (дробимость, истираемость, сопротивление дроблению и износу, морозостойкость, плотность, пористость, водопоглощение).

Экспертом установлена корреляция свойств щебня, прошедшего различные условия разрушения и испытанные по схожим методикам для различных фракций.

Убедительным выглядит превышение характеристик по всем видам износа (дробимость, истираемость, замораживание-оттаивание) для щебня узких фракций, по сравнению со стандартными фракциями.

Такой феномен имеет свое объяснение. Горные породы, в отличие от искусственных материалов, обладают изменчивостью свойств в пределах горного массива за счет прошедших в прошлом геологических процессов формирования земной коры, в течение которых они были образованы. За это время формируются различные текстурные и структурные особенности горной породы, формируются минеральные зерна различного размера, происходит их переориентация и упорядочивание, а за счет тектонических процессов дополнительное разрушение, что и формирует впоследствии показатели физико-механических свойств горной породы.

Источником неоднородности физико-механических свойств могут быть два процесса - геологические (тектонические) условия образования и технологические, то есть те, которые связаны с искусственным разрушением горной породы до требуемого размера и формы.

Геологические процессы формируют вариации физико-механических свойств в пределах массива, что приводит к тому, что разные его участки уже при геологической разведке могут отличаться по характеристикам. При современных требованиях к геологическому изучению горных пород учесть эту неоднородность не всегда представляется возможным. Именно поэтому в ГОСТ 8267-93 вводится требование о периодичности проведения оценки физико-механических свойств получаемого щебня: «При периодических испытаниях определяют:- один раз в 10 сут. - содержание зерен пластинчатой и игловатой формы и содержание дробленых зерен в щебне из гравия и валунов и содержание свободного волокна асбеста в щебне из асбестосодержащих пород; - один раз в квартал - прочность и насыпную плотность, устойчивость структуры против распадов; -один раз в год - морозостойкость и класс щебня (гравия) по значению удельной эффективной активности естественных радионуклидов, а так же по требованию потребителей содержание вредных компонентов и примесей».

В процессе технологической переработки каждый кусок горной породы испытывает сложные нагрузки, часть из которых производит полезную работу (разрушение), а другая часть работы идет на процессы предразрушения (формирование трещиноватости различного масштаба, в том числе и микротрещиноватости) тесно связанной с рельефом поверхности зерна.

Разрушение горной породы можно отнести к одному из сложнейших теоретических вопросов в горном деле и потому свести эти зависимости к простейшей модели невозможно.

Прямое дробление материала приводит к получению зерен естественной формы с большим количеством неровностей на поверхности (выступов, впадин) с острыми элементами минералов, с содержанием зерен различной формы

(лещадностью), что можно рассматривать в качестве концентраторов напряжений, приводящих к снижению прочностных характеристик получаемого щебня. Проведённые исследования показали, что модель разрушения горной породы при различных способах переработки может значительно влиять на качественные параметры продукта.

Использование щековой дробилки приводит к дробящей модели, в то время как дробление под завалом в конусных и валковых дробилках включает «эффект галтовки», снимающий с поверхности зерен щебня концентраторы напряжений (резкие выступы и острые впадины), что приводит к значительному улучшению его формы (кубовидности) и повышению прочностных характеристик щебня.

Именно изменение микротрещиноватости вкупе с другими концентраторами напряжений приводит в процессе технологического передела к изменениям (деградации) прочностных свойств, морозостойкости, водопоглощения и других, связанных с наличием таких разрывов.

Кратким ответом на вопрос № 5 будет утверждение, что в процессе переработки (технологического передела) строительного камня (горной массы) на дробильно-сортировочном заводе (в том числе и «Метсо» у ООО «Сунский карьер») происходит изменение физико-механических свойств исходного полезного ископаемого. При этом технологическое оборудование, физические методы разрушения, заложенные в эти процессы может оказывать как разрушающее (ухудшающее) действие (непосредственное дробление на щековой дробилке) так и «упрочнение» материала на определенных стадиях, например, в конусной дробилке, роторной дробилке, где происходит, главным образом, не дробление материала, а его окатывание, галтовка, взаимное раскалывание частиц, приводящее к тому, что поверхностный слой, острые грани, острые впадины на частицах щебня, являющиеся концентраторами напряжений, сглаживаются, повышая в дальнейшем прочность зерна, приводя его к «кубовидной» форме.

В подготовленном экспертом Отчете об изучении физико-механических характеристик горных пород и щебня из горных пород месторождения диабазов «Суна» (выполненных в период с 15 сентября 2023 года по 10 декабря 2023 года) приведены в виде таблиц результаты физико-механических испытаний строительного камня – взорванной горной массы, пробы П1-Щ после первой стадии дробления, щебня, а также физико-механические характеристики горных пород месторождения диабазов «Суна» и щебня, получаемого в результате переработки диабазов месторождения «Суна».

Таким образом, из заключения эксперта следует, что в процессе переработки полезного ископаемого - строительного камня (горной массы) в щебень происходит изменение физико-механических свойств исходного полезного ископаемого, таких как прочность и уровень ее изменения в процессе сжатия и испытания на морозостойкость, плотность (средняя и истинная), морозостойкость, пористость и водопоглощение. При этом физико-механические характеристики изменяются на каждом технологическом переделе в процессе переработки строительного камня (горной массы) в щебень на дробильно-сортировочном заводе.

Вопреки утверждению налогового органа о том, что взорванная горная масса и фракционный щебень имеют одни и те же физико-механические свойства, эксперт в своем заключении не сделал вывод о том, что взорванная горная масса

соответствует ГОСТ 8267-93 "Межгосударственный стандарт. Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия".

Анализ результатов исследований эксперта позволяет сделать вывод о том, что камень строительный обладает всеми свойствами полезного ископаемого, позволяющими использовать его в сфере материального производства без дальнейшей переработки.

Судом учтено то обстоятельство, что экспертиза проводилась на дробильно-сортировочном заводе «Метсо» до объединения судом в одно производство дел об оспаривании решений налогового органа в отношении доначисления НДПИ за 2018 год и за период с 2019 по 2021 годы.

Учитывая все вышеизложенное, суд приходит к выводу о незаконности доначисления Управлением Обществу налога на добычу полезных ископаемых за 2018, 2019, 2020, 2021 годы, а также соответствующих пеней и штрафа.

Общество в любом случае должно быть освобождено от уплаты пеней и штрафа по следующим основаниям.

Согласно пункту 8 статьи 75 НК РФ (в редакции, действовавшей до внесения Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ изменений) не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным, расчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа), и (или) в результате выполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

В статье 106 НК РФ определено, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, является выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции. При наличии такого обстоятельства лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 2 ст. 111 НК РФ).

Судом должен быть принят во внимание принцип применения штрафной ответственности только за доказанные факты виновно совершенных нарушений законодательства. Применение наказания к лицу, нарушившему законодательство, имеет смысл (в целях предупреждения правонарушений в будущем) и может быть обоснованно только в случае, если по установленной публичной процедуре государством доказан факт правонарушения, а также то, что правонарушение совершено виновно.

Данный принцип взаимосвязан с требованием правовой определенности. Лицо, нарушившее законодательство, может быть наказано только тогда, когда в момент совершения нарушения у него была достаточная информация о содержании закона и возможность осознанного выбора незаконного варианта поведения. Налоговые органы, опровергая в конкретных случаях презумпцию невиновности налогоплательщика, обязаны прежде всего доказать, что налогоплательщик мог осознавать факт нарушения закона.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (постановления от 10.07.2017 № 19-П, от 01.07.2015 № 19-П, от 03.06.2014

№ 17-П, от 17.03.2009 № 5-П, от 16.07.2004 № 4-П и др.), в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов во взаимосвязи с предписаниями статей 15 и 18 Конституции Российской Федерации механизм налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц и одновременно - надлежащий правовой характер деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения.

Конституционные принципы правовой определенности и поддержания доверия к закону и действиям государства гарантируют гражданам строгое исполнение законодательных предписаний уполномоченными государством органами при внимательной и ответственной оценке фактических обстоятельств, с которыми закон связывает возникновение, изменение и прекращение прав. В связи с этим при разрешении споров с участием публично-правовых образований имеет значение оценка действий или бездействия органов, уполномоченных действовать в интересах таких образований, в частности ненадлежащее исполнение ими своих обязанностей, совершение ошибок, разумность и осмотрительность в реализации ими своих правомочий (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 02.07.2020 № 32-П, от 22.06.2017 № 16-П, от 14.01.2016 № 1-П и др.).

Поскольку отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, носят публично-властный характер (пункт 1 статьи 2 НК РФ), соблюдение принципа (требования) поддержания доверия к закону и действиям государства, обеспечивающего защиту граждан и организаций от произвольного изменения их правового статуса и имущественного положения, должно обеспечиваться в том числе в сфере налогообложения.

Это означает, что неблагоприятные имущественные последствия ошибок, допущенных налоговыми органами, не могут с безусловностью возлагаться на добросовестных участников оборота, полагавшихся в определении своих прав, обязанностей и, в конечном счете, своего имущественного положения, на ранее принятые в их отношении правоприменительные акты и (или) устоявшиеся в правоприменительной практике подходы к применению правовых норм налоговыми органами.

Иное также не отвечало бы пункту 2 статьи 22 НК РФ, в силу предписаний которого налоговые органы обязаны обеспечивать права налогоплательщиков, то есть действовать добросовестно, учитывая законные интересы плательщиков налогов, не допуская создание условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28.02.2020 № 309-ЭС19-21200, от 30.09.2019 № 305-ЭС19-9969, от 16.02.2018 № 302-КГ17-16602, от 03.08.2018

№ 305-КГ18-4557).

Таким образом, при проверке в соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ законности оспариваемого решения налогового органа суды не должны ограничиваться констатацией наличия формальных оснований для начисления пени и штрафа и оставить без оценки правомерность поведения налогового органа.

Данные выводы содержатся в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 23.05.2022

№ 306-ЭС21-26423.

При рассмотрении настоящего дела судом установлено, что, осуществляя свою деятельность в проверенные периоды 2018-2021 годов, налогоплательщик выполнял письменные разъяснения налогового органа о порядке исчисления, уплаты налога, изложенные в письме Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Республике Карелия от 07.11.2008 № 11-17/24003. Судом также установлено, что по итогам проведенных предыдущих камеральных налоговых проверок и выездной налоговой проверки налоговый орган, согласившись с налогоплательщиком, не заявил претензий к объекту налогообложения НДПИ, который определило Общество.

Суд отклоняет ссылку Управления на требование Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску (правопредшественник Управления) от 20.10.2021 № 24829 о представлении пояснений как на письменные разъяснения налогового органа о порядке исчисления, уплаты налога. Данное требование направлено Обществу в рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДПИ за август 2021 года, носит ретроспективный характер и предлагает Обществу произвести перерасчет НДПИ с учетом приведенной в данном требовании судебной практики за прошедшие налоговые периоды, начиная с 01.01.2018. В случае отказа от данного перерасчета налоговый орган оставляет за собой право рассмотреть вопрос о проведении выездной налоговой проверки за указанные периоды. То есть налоговый орган фактически поставил налогоплательщику ультиматум: либо Общество производит перерасчет налоговых обязательств и уплату налога за прошедшие периоды (в течение которых оно руководствовалось разъяснениями налогового органа о том, что добытым полезным ископаемым для ООО «Сунский карьер» является горная масса из природного камня месторождения «Суна», получаемая первичным дроблением горной массы взрывным способом и додрабливанием ее с помощью гидромолота, либо налоговым органом будет инициирована выездная налоговая проверка с наступлением соответствующих последствий, в том числе в виде начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности. Такой подход не соответствует обозначенным выше позициям Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации.

Доказательств, которые бы свидетельствовали о том, что в данном случае налогоплательщик действовал недобросовестно, в целях извлечения выгоды из

ошибок, допущенных налоговым органом при проведении предыдущих (камеральных и выездной) налоговых проверок, в материалах дела не имеется.

Приняв во внимание универсальность воли законодателя, в рассматриваемой ситуации применительно к положениям пункта 8 статьи 75 и подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ суд считает, что Общество подлежит освобождению от начисления пени и привлечения к налоговой ответственности.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам, установленным статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в их совокупности и взаимной связи, суд считает, что заявленные Обществом требования подлежат частичному удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы Общества по уплате государственной пошлины за рассмотрение двух заявлений и понесенные расходы по оплате услуг эксперта подлежат взысканию с Управления в пользу Общества.

Руководствуясь статьями 106, 110, 112, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Карелия

РЕШИЛ:

1. Требование общества с ограниченной ответственностью «Сунский карьер» о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 07.10.2022 № 24-04/43 удовлетворить частично. Признать недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 07.10.2022 № 24-04/43 в части доначисления обществу с ограниченной ответственностью «Сунский карьер» налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 в сумме 24 806 576 руб. и соответствующих пеней. В удовлетворении требования о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 07.10.2022 № 24-04/43 в части доначисления обществу с ограниченной ответственностью «Сунский карьер» налога на добавленную стоимость за первый квартал 2018 года в сумме 390 508 руб. и соответствующих пеней отказать.

2. Требование общества с ограниченной ответственностью «Сунский карьер» о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 15.03.2023 № 24-04/1 удовлетворить полностью. Признать недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 15.03.2023 № 24-04/1 о доначислении обществу с ограниченной ответственностью «Сунский карьер» налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 в сумме 99 965 678 руб. и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 620 441 руб. 67 коп.

3. Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия устранить допущенное нарушение прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Сунский карьер».

4. Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия в пользу общества с ограниченной ответственностью «Сунский карьер» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6 000 руб. и судебные расходы по оплате судебной экспертизы в сумме 170 000 руб.

5. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, <...>);

в кассационном порядке в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, в Арбитражный суд Северо-Западного округа (190000, <...>).

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

Судья Цыба И.С.